2018中级会计师-中级会计实务强化班讲义.doc

《2018中级会计师-中级会计实务强化班讲义.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2018中级会计师-中级会计实务强化班讲义.doc（292页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、2018年中级会计职称考试辅导中级会计实务第一章总论内容框架1.财务报告目标2.会计信息质量要求3.会计要素及其确认与计量原则考情分析从历年考试情况看，本章出题形式以客观题为主，难度不大，所占分值不多。考点主要集中在对会计信息质量要求、会计要素确认、会计计量属性等内容的理解和具体应用上，属于考试的“送分”章节。学习本章时，应紧扣教材，注重细节，侧重应用。 第一节财务报告目标知识点：财务报告目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。【提示】财务报告目标的两种观点为“受托责任观”和“

2、决策有用观”。“受托责任观”的财务报告目标，反映的是经营管理层受托履行责任的情况。其要求会计信息质量真实可靠，符合交易实质。要想实现会计信息质量的真实可靠，则主要通过历史成本进行计量。“决策有用观”的财务报告目标，要求对未知的、将来的事情有一定的评价、估计和预测。会计信息如果是为决策者决策提供依据，则会计信息质量一定要求信息与决策之间具有相关性、有用性。为了使信息相关、有用，需要选择除历史成本以外的会计计量属性。【例题单选题】下列各项说法中正确的是（）。A.在受托责任观下，会计信息更多地强调相关性B.在决策有用观下，会计信息更多地强调可靠性 C.在受托责任观下，会计计量主要采用历史成本 D.在

3、决策有用观下，会计计量主要采用历史成本 正确答案C答案解析选项C，在受托责任观下，会计信息更多地强调可靠性，会计计量主要采用历史成本。知识点：会计基本假设会计主体空间范围设定持续经营经营状态设定会计分期时间范围设定货币计量计量单位设定会计主体界定了会计核算的空间范围。一般来说，法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。比如一个车间或一个集团公司，均可作为一个会计主体，但两者均不属于法律主体。【例题多选题】下列各项说法中，正确的有（）。A.会计主体不一定是法律主体B.会计分期假设是建立在持续经营假设之上的C.企业集团不是法律主体，是会计主体D.会计主体假设设定了会计核算的时间范围正确答案

4、ABC答案解析选项D，会计分期假设设定了会计核算的时间范围；会计主体假设设定了会计核算的空间范围。知识点：会计基础（会计确认基础）项目特征权责发生制凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，记入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。企业会计准则基本准则明确规定：企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。政府会计准则基本准则（自2017年1月1日起施行）规定：政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的

5、，依照其规定。财务会计实行权责发生制。【例题判断题】我国企业会计的核算应当以权责发生制为基础，政府会计的核算应当以收付实现制为基础。（）正确答案答案解析政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。财务会计实行权责发生制。 第二节会计信息质量要求知识点：会计信息质量要求体系首要信息质量要求（基本）可靠性相关性可理解性可比性次级信息质量要求（补充）实质重于形式重要性谨慎性及时性可靠性：主要强调企业对外提供的信息真实、完整、中立无偏。相关性：也可以称为“有用性”。相关性要求信息具有一定的前瞻性。可理解性：要求企业提供的信息清楚明了、便于理解。可比性：同一企

6、业不同会计期间的可比，即纵向可比；同一会计期间内，不同企业之间的可比，即横向可比。实质重于形式：“实质”指的是“经济实质”，“形式”指的是“法律形式”。此原则要求企业在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。重要性：重要性需要进行职业判断。如果漏报、错报的信息影响到企业决策者的决策，则属于重要；如果漏报、错报的信息不影响企业决策者的决策，则属于不重要。谨慎性：会计核算过程中存在着不确定性。在对不确定性进行职业判断的时候，不应高估资产或收益、低估负债或费用。及时性：会计核算过程中的及时性，要求及时地收集信息、处理信息、传递信息，不得提前或者延后。企业遵循可比性信

7、息质量要求，但是，符合下列条件之一的，企业可以变更会计政策： 1.法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更；2.会计政策的变更能够提供更可靠（真实）、更相关（有用）的会计信息。【例题多选题】甲股份有限公司的下列会计处理中，不违背可比性信息质量要求的有（）。A.鉴于本期经营亏损，将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化 B.因房地产市场比较成熟，企业对投资性房地产的后续计量模式由成本模式计量变更为公允价值模式计量C.企业年度终了对固定资产使用寿命和预计净残值进行复核并调整 D.因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为可供出售金融资产核算 正确答案BCD

8、答案解析选项A，由于本期经营状况不佳而将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化，违背可比性信息质量要求。【拓展】常见体现实质重于形式的交易或事项有哪些？ 【解答】 （1）融资租入固定资产的会计处理；（2）销售商品的售后回购业务；（3）售后租回业务的会计处理；（4）控制、共同控制和重大影响的判断；（5）将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债 ；（6）将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围；（7）将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款。 【例题单选题】下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（）。A.将出售固定资产产生的净损失计入资产处置损益B.对不存在标

9、的资产的亏损合同确认为预计负债C.将融资租入的生产设备确认为本企业的资产D.对无形资产计提减值准备正确答案C答案解析企业采用融资租赁方式租入固定资产，尽管在法律形式上资产的所有权在租赁期间仍然属于出租方,但由于资产租赁期基本上包括了资产有效使用年限，承租企业实质上获得了租赁资产所提供的主要经济利益，同时承担与资产有关的风险，因此，企业应将融资租入固定资产作为一项固定资产计价入账，计提折旧，体现了实质重于形式的原则。【拓展】常见体现谨慎性的交易或事项有哪些？ 【解答】 （1）计提资产减值准备； （2）固定资产加速折旧； （3）或有事项的会计处理； （4）递延所得税资产/负债的确认； （5）借款费

10、用资本化期间的确定； （6）稀释每股收益的计算。 【例题多选题】下列各项中，体现谨慎性要求的有（）。A.对于企业发生的或有事项，通常不能确认或有资产,只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认B.企业为减少本年度亏损而调减应计提资产减值准备金额 C.附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货可能性的，通常在发出商品时不确认收入，而是在售出商品退货期满时确认收入D.企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益正确答案AC答案解析谨慎性要求企业不高估资产或收益、不低估负债或费用。因此，选项B和D不正确。 第三节会计要素及其确认

11、与计量原则知识点：资产的定义及其确认条件定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 确认条件1.符合资产的定义；2.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；【链接】会计上的可能性：极小可能：发生的可能性大于0但小于或等于5%；可能：发生的可能性大于5%但小于或者等于50%；很可能：发生的可能性大于50%但小于或者等于95%；基本确定：发生的可能性大于95%但小于100%。3.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 【例题单选题】根据资产的定义，下列各项中不属于资产特征的是（）。A.资产是企业拥有或者控制的经济资源 B.资产预期会给企业带来经济利

12、益C.资产是由企业过去的交易和事项形成的 D.资产的成本能够可靠计量正确答案D答案解析根据资产的定义，资产具有以下特征：（1）资产预期会给企业带来经济利益；（2）资产应为企业拥有或者控制的资源；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。选项D，属于资产的确认条件之一。【例题判断题】企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或发生的实际成本很小，但如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。（）正确答案答案解析企业持有的某些衍生金融工具形成的资产，即使没有发生实际成本或发生的实际成本很小，如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。知识点：负债的定

13、义及其确认条件定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。确认条件1.符合负债的定义；2.与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 3.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。【例题多选题】A公司为甲、乙、丙和丁四公司提供银行借款担保。下列各项中，A公司不应确认负债的有（）。A.甲公司运营良好，A公司极小可能承担连带还款责任B.乙公司发生暂时财务困难，A公司可能承担连带还款责任C.丙公司发生财务困难，A公司很可能承担连带还款责任D.丁公司发生严重财务困难，A公司基本确定承担还款责任 正确答案AB答案解析在经济利益很可能流出企业的情况下需要确认负债，因此，选项A

14、、B不需要确认负债，应该选择A、B。知识点：所有者权益的定义及其确认条件定义所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。来源包括：1.所有者投入的资本（实收资本或股本、资本溢价或股本溢价）；2.资本公积（其他资本公积）；3.直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）；4.留存收益（盈余公积和未分配利润）等。确认条件所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。【例题单选题】下列各项中，将导致企业所有者权益总额发生增减变动的是（）。A.用盈余公积弥补亏损B.提取法定盈余公积C.宣告分派现金股利D.实际发放股票股利正确答案C答

15、案解析宣告分派现金股利，所有者权益减少，负债增加。相关会计分录为：借：利润分配应付现金股利贷：应付股利知识点：收入、利得、费用、损失收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得两类。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。包括直接计入所有者权

16、益的损失和直接计入当期利润的损失两类。【例题多选题】下列各项中，属于计入当期损益的利得有（）。A.出售无形资产形成的净收益B.重组债务形成的债务重组收益C.持有可供出售金融资产公允价值增加D.对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额正确答案 ABD答案解析选项A，出售无形资产形成的净收益计入“资产处置损益”，属于计入当期损益的利得；选项C，可供出售金融资产的公允价值增加时记入“其他综合收益”，属于直接计入所有者权益的利得。知识点：利润的定义和构成定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。构成

17、收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。确认条件利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。【例题单选题】下列关于会计要素的表述正确的是（）。A.负债的特征之一是企业承担的潜在义务B.资产的特征之一是预期会给企业带来经济利益C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入正确答案B答案解析选项B，预期会给企业带来经济利益是资产的本质特征。知识点：会计要素计量属性及其应用原则历史成本取得或制造某项财产物资时实际支付的现金

18、或其他等价物。一般在会计要素计量时采用历史成本。重置成本现行成本，按照当前市场条件，重新取得同一项资产所需支付的现金或现金等价物。如固定资产盘盈。可变现净值估计的售价减至完工估计将要发生的成本和估计的税费后的净额。如存货期末计价。现值对未来流量折现后的价值，考虑货币时间价值因素的一种计量属性。如分期付款购买和销售。公允价值是市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。【例题多选题】下列各项负债中，不应按公允价值进行后续计量的有（）。A.企业因产品质量保证而确认的预计负债B.企业从境外采购原材料形成的外币应付账款C.企业根据暂时性差异确认的递延所得税负

19、债D.企业为交易目的而持有的5年期债券正确答案ABC答案解析选项D，企业为交易目的而持有的5年期债券采用公允价值计量。【例题单选题】企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（）。A.现值B.历史成本C.重置成本D.公允价值正确答案D答案解析企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。本章小结财务报告目标；会计假设和确认基础；会计信息质量要求体系；会计要素及其确认和计量原则。第二章存货内容框架1.存货的确认和初始计量2.存货的期末计量考情分析从历年考试情况看，本章主要以客观题出现，也可以单独考核主观题。通常考点集中在存货初始入账价值的确定和存货的期末计量。本章内容还可

20、以与所得税、债务重组、非货币性资产交换以及合并财务报表等章节内容结合，在主观题中出现。 第一节存货的确认和初始计量知识点：存货的概念与确认条件 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。【经济利益很可能流入，成本能够可靠计量】三个角度 （1）不看外在形态，关键看持有意图； 例如：汽车、楼房、土地使用权、工程物资。 （2）不看存放地点，看是否拥有所有权； 例如：在途物资、委托加工物资、委托代销商品。 （3）对于特殊情况，应当特殊处理。 例如：周转材料、生产成本、工程施工、代制品和代修品。 【解说】（1）对于汽车制造厂

21、来说，汽车属于存货；对于企业对外出租的楼房，作为投资性房地产核算；对于房地产开发企业持有待售的商品房，作为存货核算；如果土地使用权的地上建筑物为固定资产，则土地使用权作为无形资产核算；如果地上建筑物为投资性房地产，则土地使用权作为投资性房地产核算；如果地上建筑物为存货，则土地使用权作为存货核算；房地产开发企业用来建造商品房的土地使用权，作为存货核算；如果是一般企业持有准备增值转让的土地使用权，作为投资性房地产核算；工程物资，是用来建造固定资产的，而不是在生产和提供劳务过程中消耗的，所以不属于存货。（2）在途物资尚未验收入库，但所有权已归属企业，属于企业的存货；委托加工物资，比如原材料，存放在受

22、托方，但其所有权并没有转移，所以属于本企业的存货；委托代销商品，存放在受托方，但由于没有对外销售，所有权尚未转移，依然属于企业的存货；（3）周转材料，比如包装物等，企业长期周转使用的材料，尽管不是以出售为目的，但其数量多，单价低，考虑到成本效益的原则，直接作为存货核算；生产成本，借方余额表示为了生产产品所用的料、工、费，即表示在产品，属于存货；工程施工大于工程结算的借方余额，在“存货”项目反映；代制品和代修品，视同企业的存货，但存货的价值等于后续追加投入的价值。比如对方的原材料为100万元，企业投入10万元直接人工和10万元直接费用，那么存货等于后续投入的价值即20（1010）万元。【例题多选

23、题】下列项目不应包括在资产负债表存货项目中的有（）。A.委托其他单位加工物资B.接受来料加工的原材料C.为建造工程而准备的各种物资D.房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权正确答案BC答案解析选项B，属于外单位的存货；选项C，应该计入工程物资，不属于企业存货。【例题多选题】下列项目中不应该确认为存货的有（ ）。A.采购用于广告营销活动的特定商品B.采购用于发放职工福利的特定商品C.采购用于修理生产设备的备件D.采购用于包装本企业商品的包装物正确答案AB答案解析选项AB，不符合存货的概念界定。知识点：存货的初始计量原则企业取得存货应按照成本进行计量。内容1.采购成本（从采购到入库前发生的）注意

24、：差旅费、业务招待费不计入存货的成本，应计入管理费用。2.加工成本（在进一步加工过程中发生的） 注意：季节性停工发生的损失，计入制造费用；因自然灾害发生的损失，计入营业外支出。3.其他成本（达到目前场所和状态发生的） 1 外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 2 通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。包括委托外单位加工存货和自行生产存货等。3 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或

25、协议约定价值不公允的除外。 4 通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。【例题单选题】甲公司系增值税一般纳税人。2017年6月1日，甲公司购买Y商品取得的增值税专用发票上注明的价款为450万元，增值税税额为76.5万元，甲公司另支付不含增值税的装卸费7.5万元。不考虑其他因素，甲公司购买Y商品的成本为（）万元。A.526.5B.457.5C.534D.450正确答案B答案解析Y商品成本4507.5457.5（万元）【例题多选题】下列各项费用中，应计入存货采购成本的有（）。A.在购买材料过程中发生的不能抵扣的增值税 B.材料采购过

26、程中发生的仓储费C.材料入库后发生的挑选整理费D.为达到下一个生产阶段所必须的仓储费正确答案AB答案解析选项C，应计入当期损益；选项D，属于其他成本。【例题多选题】企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（）。A.入库前的挑选整理费B.运输途中的合理损耗C.不能抵扣的增值税进项税额 D.运输途中因自然灾害发生的损失正确答案ABC答案解析选项D，自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。【例题判断题】企业通过提供劳动取得存货的成本，按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。（）正确答案答案解析本题考核企业通过提供劳动取

27、得存货的成本的确定。知识点：委托外单位加工应税消费品通常，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应加入成本的税金，作为实际成本。如果委托外单位加工的是应交消费税的消费品，应关注委托方将消费品收回后如何处置：用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税准予按规定扣除，应先记入“应交税费应交消费税”科目的借方，不计入委托加工物资的成本；用于直接出售或连续生产非应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本。 【拓展】怎样理解委托加工物资收回后的“直接出售”？ 【解答】委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税

28、；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。 【例题多选题】下列各项中应计入存货成本的有（）。A.采购人员的差旅费 B.车间设备日常修理费 C.企业生产部门发生的季节性和修理期间的停工损失 D.由受托方代收代缴的收回后直接出售的委托加工商品负担的消费税正确答案CD答案解析选项AB，相关费用均应计入当期损益。【例题单选题】甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工成一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的

29、消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为（）万元。A.36B.39.6 C.40D.42.12正确答案A答案解析委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，委托加工环节的消费税是计入应交税费应交消费税的借方，不计入委托加工物资的成本，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本30636（万元）。【拓展】如果委托加工物资收回后用于连续生产非应税消费品，委托加工环节的消费税应计入委托加工物资的成本。则消费税36/（110%）10%4（万元），委托加工物资的成本为40万元。知识点：存货的毁损和短缺原因 会计

30、处理 外购途中 1 运输途中发生的合理损耗 计入采购成本2 应由供货单位、外部运输机构等负责赔偿的损耗 冲减物资的采购成本3 因意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗 应暂作为待处理财产损溢进行核算，查明后再处理 入库以后 1 因计量差错或管理不善 将净损失计入管理费用 2 因自然灾害等非常原因 将净损失计入营业外支出 【拓展】何种情况下毁损或短缺存货的进项税额要转出？ 【解答】非正常损失的购进货物及其相应的应税劳务，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及因违反法律法规造成货物被依

31、法没收、销毁等情形。 【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，运输费用（含税）为1110元（增值税税率为11%），入库前的挑选整理费用为130元，采购人员差旅费为600元；验收入库时发现数量短缺15%。经查，5%属于运输途中合理损耗，10%属于非常损失。甲公司该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.39.60正确答案D答案解析购入存货的总成本（60003501000130）（110%）748090%6732（元）；原材料的单位成本6732/（2002001

32、5%）6732/17039.60（元）。知识点：商品流通企业进货费用理论 在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本。 实务1可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊：对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本；2企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。【例题判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分

33、摊。（）正确答案答案解析本题考核商品流通企业进货费用。 第二节存货的期末计量知识点：存货期末计量原则资产负债表日存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 。（1）当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量； （2）当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时，按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。指标（1）可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。（2）存货成本，是指期末存货的实际成本。【例题单选题】下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（）。A.可变现净值等于存货的市场销售价格B.可变现净值等

34、于销售存货产生的现金流入C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一正确答案D答案解析企业预计的销售存货现金流量，扣除抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。知识点：存货可变现净值的确定企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。可变现净值的确定 商品存货1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，估计售价以合同价格为基础；2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量,有合同部分存货的估计售价以合同价格为基础，超出合同部分以一般市场销售价格为基础；3.如果企业持有存货的数量少于销售合

35、同订购数量，估计售价以合同价格为基础；4.没有销售合同约定的存货（不包括用于出售的材料），估计售价以一般市场销售价格为基础；5.用于出售的材料等，有合同按合同，没合同按市场。非商品性存货1.如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本；2.如果材料价格下降表明产成品的可变现净值低于成本。注意：如果用材料生产的产品没有发生减值，则材料未减值；如果用材料生产的产品已减值，则材料发生了减值。材料的可变现净值用材料生产的产品估计售价用材料生产的产品销售费用和税金用材料生产的产成品至完工时将要发生的成本。【例题多选题】下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（）。A.无销售合同的库存商品以该库存商

36、品的一般销售价格为基础B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础正确答案ABC答案解析选项D，用于生产有销售合同产品的材料以产品的合同价格为基础。【例题判断题】持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（）正确答案答案解析如果企业持有的同一项存货数量多于销售合同或劳务合同订购的数量，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销

37、售价格为基础计算。【例题多选题】对于需要加工才能对外销售的在产品，下列属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（）。A.在产品已经发生的生产成本B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用正确答案BCD答案解析对于需要加工才能对外销售的在产品的可变现净值的确定，应以该在产品所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。【例题单选题】2015年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2016年1月15日按每件2万元向

38、乙公司销售W产品100件。2015年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2015年12月31日资产负债表中应列示的金额为（）万元。A.176B.180 C.186D.190正确答案B答案解析可变现净值210010190（万元）成本1.8100180（万元），存货按照成本与可变现净值孰低计量。【例题单选题】2015年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元，不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工成丁产品

39、尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2015年12月31日，甲公司该批丙材料的账面价值应为（）万元。A.68B.70 C.80D.100正确答案A答案解析丁产品可变现净值1102108（万元）；丁产品成本10040140（万元）；丙材料的成本100万元；丙材料的可变现净值11024068（万元）。【例题单选题】2015年12月1日，甲公司与乙公司签订销售合同，约定甲公司于2016年1月12日以每吨2万元 的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品2

40、00吨。2015年12月31日，甲公司库存该产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元（不含增值税）。甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费30万元。不考虑其他因素，2015年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为（）万元。A.425B.500 C.540D.550正确答案B答案解析有合同部分：可变现净值220030200/300380（万元）成本1.8200360（万元），未减值；无合同部分：可变现净值1.510030100/300140（万元）成本1.8100180（万元），减值。年末账面价值360140500（万元）知识点：存货跌价准

41、备的计提、转回和结转 计提1.企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。2.对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提。3.与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提。转回转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系，且导致转回的原因是以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是其他影响因素。应在原已计提的存货跌价准备金额内转回。结转1.如存货已销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。2.因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，也应同时结转。3.如按存货类别计提存货跌价

42、准备的，应按比例结转。【例题判断题】以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。（）正确答案答案解析当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 【例题判断题】企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时，应一并结转相关的存货跌价准备。（） 正确答案答案解析企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。 【例题计算分析题】甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存

43、货项目计提存货跌价准备。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。相关资料如下：资料一：2016年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约定，甲公司应于2017年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。2016年12月31日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售价格为42万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。要求：（1）计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。