2019初级会计师会计实务核心考点讲义全.doc

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1、初级会计实务核心考点精讲班一、核心精讲班介绍二、核心考点介绍三、不定项选择题目练习核心精讲班介绍本班次旨在帮助已经完成一轮基础学习的学员，针对本书当中涉及的高频考点及重难点内容进行准确把握。通过回顾教材当中二星级以上考点内容，使各位学员能够在基础班、习题班的基础上对所学内容有进一步的提升和理解。考点概述：核心考点介绍（第一章）考点1：会计基本假设（）会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定，是企业会计确认、计量和报告的前提。 考点2：会计基础（）会计基础，是指会计确认、计量和报告的基础。考点3：会计信息质量要求（）提示：各信息质量要求的具体体现需要各位学员在后续内容的基础上有

2、所理解。考点4：会计要素和会计等式（）资产=负债+所有者权益利润=收入-费用，注意区分利得、损失和收入、费用。考点5：借贷记账法（）账户结构：资产类，余额一般在借方；负债类和所有者权益类，余额一般在贷方；收入和费用类，期末无余额。借贷余额关系：（仅适用于资产、负债、所有者权益）期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额借贷记账规则：借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。考点6：试算平衡法（）（1）发生额试算平衡全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计依据：有借必有贷，借贷必相等（2）余额试算平衡全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计依据：资产=

3、负债+所有者权益提示：试算不平衡，表示记账一定有错误，但试算平衡时，不能表明记账一定正确。不影响借贷双方平衡关系的错误包括：（1）漏记某项经济业务；（2）重记某项经济业务；（3）记录的科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致；（4）记错有关账户；（5）颠倒了记账方向；（6）偶然发生多记和少记并相互抵销。考点7：原始凭证（）提示：原始凭证基本内容和填制要求，需要各位学员多看书，有印象即可。考点8：记账凭证（）提示：记账凭证基本内容、填制要求和审核要求，需要各位学员多看书，有印象即可。考点9：会计账簿（）一、会计账簿的登记要求1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金

4、额和其他有关资料逐项记入账内。2.为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。下列情况可以使用红墨水记账：冲少负余（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；（4）根据国家规定可以用红字登记的其他会计记录。3.会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。4.凡需结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏中注明“借”或“贷”字样，以示余额方向。没有余额的账户，在“借或贷”栏内注明“平”字，并在“余

5、额”栏中的“元”位用“”表示。库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。5.转次承前。6.账簿记录发生错误时，不得刮擦、挖补或用褪色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正。二、会计账簿的格式和登记方法1.库存现金日记账。格式：三栏式订本账登记人员：出纳人员依据：库存现金收款凭证、库存现金付款凭证和银行存款付款凭证方式：按照先后顺序逐日逐笔登记。2.银行存款日记账的登记方法与库存现金日记账的登记方法类似。3.总分类账。登记方法：经济业务少的小型单位的总分类账可以根据记账凭证逐笔登记；经济业务多的大中型单位的总分类账，可以根据记账凭证汇总表(又称科目汇总表)或汇总记账凭证等定期登记。4.明细分

6、类账。具体种类：三栏式明细账、数量金额式明细账和多栏式明细账提示：总账和明细账登记的具体要求每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所辖明细分类账户的方法。（平行登记）总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括：方向相同、期间一致、金额相等。考点10：对账和结账（）一、对账对账工作一般在记账之后结账之前，即在月末进行。具体分类：1.账证核对。2.账账核对。（总分类账簿之间、总分类账簿与所辖明细分类账簿之间、总分类账簿与序时账簿之间、明细分类账簿之间）3.账实核对。库存现金日记账账面余额与现金实际库存数逐日核对是否相符。银行存款日记账账面余额与银行对账单余额定期核

7、对是否相符。各项财产物资明细账账面余额与财产物资实有数额定期核对是否相符。有关债权债务明细账账面余额与对方单位债权债务账面记录核对是否相符。二、结账结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，据以计算确定本期利润；二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。结账注意要点如下：平时结账划单线，年终结账划双线。考点11：错账更正方法（）错账更正的方法一般有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。1.划线更正法在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，应当采用划线更正法。记账凭证中的文字或数字发生错误，在尚未过账前，也可用划线更正法更正。2.红字更正法记账

8、后发现记账凭证中应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误；记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引起的记账错误。3.补充登记法记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，应当采用补充登记法。考点12：财产清查（）一、财产清查种类1.按照清查范围分类。（全面清查和局部清查）2.按照清查时间分类。（定期清查和不定期清查）3.按照清查的执行系统分类。（内部清查和外部清查）内部清查：指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。大多数财产清查都是内部清查。外部清查：指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师

9、等根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。一般来讲，进行外部清查时应有本单位相关人员参加。二、财产清查方法提示：具体的财产清查处理结第二章的相关内容进行学习。综述：第一章内容是初学会计的基础性内容，在考试当中经常以单选、多选和判断题出现，其难度不高，但因内容较碎，需要各位学员多看教材，并不需死记硬背，大家可结合基础班或本班次当中的思维导图内容进行复习，课件当中思维导图的内容并非全部内容，在重点内容掌握的比较好的情况下，各位同学可以自己丰富思维导图的内容，达到全方位学习的目的。核心考点介绍（第二章）考点概述：考点1：库存现金（）1.现金限额：一般按照单位3到5天日常零星开支所需确定，

10、交通不便地区可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。2.现金收支规定：当日收当日存，现金支出不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得坐支现金。3.现金的清查：企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目核算，经批准后再作最后的处理。会计分录：短缺时：借：待处理财产损溢贷：库存现金经批准后：借：其他应收款（责任人赔偿或保险公司赔偿的部分）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢溢余时：借：库存现金贷：待处理财产损溢经批准后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（支付给有关人员或单位）营业外收入（

11、无法查明原因）考点2：银行存款（）1.“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。2.银行存款余额调节表只做寻找未达账项之用，不能作为调账的依据。3.未达账项是因时间差异导致的记账差异，并非错账。（1）企业已收，银行未收。（2）企业已付，银行未付。（3）银行已收，企业未收。（4）银行已付，企业未付。提示：谁未记，谁补上；加未加，减未减。考点3：其他货币资金（）一、内容指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用

12、卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。注意： 商业汇票（应收应付票据）和支票（银行存款）不属于其他货币资金。二、会计分录如下：收到时：借：其他货币资金银行本票/银行汇票等贷：银行存款等支付时：借：原材料、固定资产、库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金考点4：应收票据（）一、内容指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。二、会计分录1.取得、收回和贴现：（1）收到抵偿前欠货款的商业汇票：借：应收票据贷：应收账款（2）因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税

13、（销项税额）（3）商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额：借：银行存款贷：应收票据（4）商业汇票办理贴现：借：财务费用（贴现手续费用）银行存款（差额）贷：应收票据（面值）2.应收票据的转让：借：材料采购、原材料、库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款（差额，可借可贷）考点5：应收账款（）一、内容指企业因销售商品或提供劳务等经营活动应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。二、科目设置不单独设置“预收账款”科目的企业，预收账款也在“应收账款”科目核算。三、会计分录1.销售时：借：应收账款（包含货款、代垫包装费、运杂费等）贷：主营业务收入应交税费应交增值

14、税（销项税额）2.收回应收账款时：借：银行存款/应收票据贷：应收账款注意：涉及商业折扣（打折）的，应当按扣除商业折扣后的金额作为应收账款的入账价值（之前的事情）。涉及现金折扣（加速回款的措施）的，企业应按扣除现金折扣前的金额入账，实际发生的现金折扣，计入当期财务费用，不影响应收账款入账价值（之后的事情），只影响实际收到的钱。 考点6：预付账款（）一、科目设置企业应当设置“预付账款”科目，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。二、账务处理1.支付预付款借：预付账款贷：银行存款2.采用预付款方式购入物资，企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额。借

15、：材料采购、原材料、库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款3.当预付货款小于采购货物所需支付的款项时借：预付账款（补付不足部分）贷：银行存款（补付不足部分）4.当预付货款大于采购货物所需支付的款项时借：银行存款（收回的多余款项）贷：预付账款（收回的多余款项）注意：开头用预付，全程用预付考点7：其他应收款的内容（）考点8：应收款项减值（）一、应收款项减值计提1.前提：企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失或减值损失。2.时点：企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值

16、的，应当将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。3.减值金额计算：当期应计提的坏账准备=应收款项的期末余额计提的比例-（+）“坏账准备”计提前账户余额（正数计提，负数转回）提示：考试中计算坏账准备可按照下列步骤计算期末应收款项余额=期初应收款项+当期新增应收款项-当期收回应收款项-当期实际发生的坏账损失期末坏账准备余额=期末应收款项余额计提比例计提前的坏账准备余额=期初坏账准备余额-当期实际发生坏账损失+当期收回以前核销的坏账损失（即以前做损失处理，后又收回的）当期计提/转回坏账准备=期末坏账准备余额-计提前坏账准备余额4.计提方法：（仅介绍备抵法）采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当

17、期损益，同时建立计提坏账准备，在坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。二、会计分录1.需要计提（期末比计提前的大）借：信用减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备2.需要冲回（期末比计提前的小）借：坏账准备贷：信用减值损失计提的坏账准备3.实际发生坏账（确实收不回来）借：坏账准备贷：应收账款4.已确认坏账又重新收回（以前做损失，后又收回）（1）恢复应收和坏账（抵消第（3）步的影响）借：应收账款贷：坏账准备（2）收回应收账款借：银行存款贷：应收账款应收账款账面价值=账面余额-坏账准备内容是否会影响应收账款账面价值计提坏账准备应收账款的账面价值减少（坏账增加）转回坏账准备应收账款的账面价

18、值增加（坏账减少）实际发生坏账损失应收账款账面价值不变（应收、坏账同时减少）已确认并转销的应收账款以后又收回应收账款账面价值减少（坏账增加）考点9：交易性金融资产（）一、交易性金融资产概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、会计分录1.购入借：交易性金融资产成本（付出对价）应收股利/应收利息（购买价款中已宣告未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息）投资收益（交易费用）应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金存出投资款2.股利和利息（1）持有期间的股利和利息：宣告股利或利息借：应收股利/应收利息贷：投资收

19、益收到现金股利或债券利息时：借：其他货币资金存出投资款贷：应收股利/应收利息（2）收到支付价款中包含的股利或利息：借：其他货币资金贷：应收股利/应收利息3.持有期间公允价值变动（1）股价或债券价格上涨借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）股价或债券价格下跌借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动4.出售借：其他货币资金贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益5.转让金融商品应交增值税（1）卖赚了：借：投资收益（需要交税，变相减少收益）贷：应交税费转让金融商品应交增值税（2）卖赔了，可结转抵扣下期应交增值税借：应交税费转让金融商品应交增值税贷：投资收益（可以抵税，变

20、相增加收益）（3）年末仍然卖赔，不能再结转下年借：投资收益（没享受到抵税，变相是一种损失，故在借方）贷：应交税费转让金融商品应交增值税三、投资收益和净损益计算公式1.整个持有期间交易性金融资产的投资收益（从购入到出售）=初始时投资收益（购入时的交易费用）+持有期间投资收益（现金股利/利息，不含购买价款中的）+处置时的投资收益（处置价款与资产账面价值之间的差额）+负差产生的增值税（-正差需要交的增值税）2.整个持有期间交易性金融资产对损益（利润）的影响=初始时投资收益（购入时的交易费用）+持有期间的公允价值变动+持有期间投资收益（现金股利/利息，不含购买价款中的）+处置时的投资收益（处置价款与资

21、产账面价值之间的差额）+负差产生的增值税（-正差需要交的增值税）3.出售时的投资收益=出售实际收到的价款-处置时资产的账面价值+负差产生的增值税（-正差需要交的增值税）4.出售时对损益的影响=出售实际收到的价款-处置时资产的账面价值+负差产生的增值税（-正差需要交的增值税）核心考点介绍（第二章）考点10：存货（）一、内容包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。二、存货成本提示：其他税费包括进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等注意：1.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存

22、货的采购成本。2.也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。3.采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。4.企业设计产品发生的设计费用应计入当期损益，但为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费应计入存货成本。注意：下列费用不应计入存货成本，而应在发生时计入当期损益：1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。2.入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。但是，在生产过程中为达到下一个生

23、产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本（如酒）。3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。三、发出存货的计价方法在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。1.个别计价法优缺点：成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。适用范围：适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。2.先进先出法优缺点：可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，其工

24、作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。3.月末一次加权平均法（月底算一次，只考虑购进，不考虑发出）计算公式如下：存货单位成本=月初库存存货成本+（本月各批进货的实际单位成本本月各批进货的数量）（月初结存货的数量+本月各批进货数量之和）本月月末结存存货成本=月末结存存货的数量存货单位成本本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本或：本月月末结存存货成本=月初结存存货的成本+本月收入存货成本-本月发出存货成本优缺点：采用月末一次加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，有利于简化成本计算工作；

25、但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制。4.移动加权平均法（购入一次算一次）计算公式：存货单位成本=（原有结存存货成本+本次进货的成本）/（原有结存存货数量+本次进货数量）本次发出存货成本=本次发出存货数量本次发货前存货的单位成本本月月末结存存货成本=月末结存存货的数量本月月末存货单位成本优缺点：采用移动加权平均法能够使企业管理层及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不太适用。四、原材料（一）实际成本核算（1）购入材料（4种情形）:货款已

26、经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库（贷记银行存款/应付票据等）； 货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或未验收入库（借记在途物资）；货款尚未支付，材料已经验收入库（贷记应付账款，注意没有发票账单的情况）；货款已经预付，材料尚未验收入库（登记预付账款）。（2）发出材料:生产经营领用（根据领用部门的用途确定科目）：借：生产成本（直接材料成本）制造费用（间接材料成本）销售费用（销售环节消耗）管理费用（行政环节消耗）研发支出（研发环节消耗）委托加工物资（发出加工材料）贷：原材料出售材料结转成本：借：应收账款等贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：原材

27、料发出委托加工材料借：委托加工物资贷：原材料（二）计划成本核算1.科目设置2.账务处理：（1）按实际采购成本作如下处理：借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/其他货币资金/应付票据等（2）验收入库时:借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（差额，也可能在借方）（3）领用时：借：生产成本（计划成本）贷：原材料（计划成本）（4）期末结转差异（发出时的处理）:借：生产成本/管理费用/销售费用/委托加工物资等贷：材料成本差异（结转超支差）借：材料成本差异（结转节约差）贷：生产成本等3.材料成本差异率计算本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期

28、验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%注意：正数是超支差，负数是节约差发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本本期材料成本差异率实际成本=计划成本+超支差（-节约差）五、周转材料（一）包装物的内容1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2.随同商品出售而不单独计价的包装物；3.随同商品出售单独计价的包装物；4.出租（其他业务）或出借（促销）给购买单位使用的包装物。（二）账务处理：1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物，记入“生产成本”科目；2.随同商品出售不单独计价的包装物，记入“销售费用”科目；3.随同商品出售单独计

29、价的包装物，结转所销售包装物成本记入“其他业务成本”科目；销售收入记入“其他业务收入”（其他业务）；4.出租或出借给购买单位使用的包装物，记入“其他业务成本”或“销售费用”科目。账务处理：借：生产成本（生产领用）其他业务成本（出租）销售费用（出借）贷：周转材料包装物（三）低值易耗品账务处理低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额（五五摊销法）。分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。在采用分次

30、摊销法的情况下，需要单独设置以下明细科目：“周转材料低值易耗品在用”“周转材料低值易耗品在库”“周转材料低值易耗品摊销”六、委托加工物资（一）内容和成本指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税费等。（二）账务处理1.发出材料（如为实际成本，则没有材料成本差异）：借：委托加工物资:材料成本差异（节约差）贷：原材料材料成本差异（超支差）2.支付加工费:借：委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等3.消费税处理:（1）连续生产加工:借：应交税费应交消费税贷：银行存款等（2）直接出售:借：委托加工物资贷：银行

31、存款等4.委托加工物资收回:借：库存商品等贷：委托加工物资（以上所有委托加工物资科目借方合计数）七、库存商品（一）完成销货未提货：已完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。（二）账务处理1.验收入库商品借：库存商品（实际成本）贷：生产成本基本生产成本2.发出商品借：主营业务成本贷：库存商品3.商品流通企业（1）商品流通企业购入的商品可以采用进价或售价核算。采用售价核算的，商品售价和进价的差额，可通过“商品进销差价”科目核算。月末应分摊已销商品的进销差价，将已销商品的销售成本调整成实际成本。会计分录：借：商品进销差价

32、贷：主营业务成本（2）商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额法进行日常核算。毛利率法（商业批发企业）毛利率=销售毛利/销售额100%销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售额毛利率销售成本=销售额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本售价金额核算法（商业零售企业）商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）100%本期销售商品应分摊的商品进销差价本期商品销售收入商品进销差价率本期销售商品的成本本期商品销售收入本期销售商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本期初库存商品的进价成本本期购进

33、商品的进价成本本期销售商品的成本八、存货清查账务处理1.盘盈会计分录：批准前：借：原材料/库存商品贷：待处理财产损溢批准后：借：待处理财产损溢贷：管理费用（仅此一种情况）2.盘亏会计分录：借：待处理财产损溢贷：原材料借：原材料（入库的残料价值）其他应收款（保险公司和过失人的赔偿）管理费用（一般经营损失的部分，同时进项税也需转出）营业外支出（属于非正常损失的部分）贷：待处理财产损溢九、存货减值（一）存货跌价准备的计提和转回1.原则：资产负债表日，存货应当按照成本（不是账面价值）与可变现净值（不是售价）孰低计量。可变现净值估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费注意：以前减记

34、存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。（二）账务处理：1.当存货成本高于其可变现净值，应计提减值:借：资产减值损失贷：存货跌价准备2.转回已计提的存货跌价准备:前提：影响因素已经消失，并不是单纯的可变现净值高于成本原则：在原计提范围内转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失（3）销售存货时应结转对应的存货跌价准备:借：主营业务成本其他业务成本贷：库存商品借：存货跌价准备（对应已计提的存货跌价准备）贷：主营业务成本其他业务成本或者借：主营业务成本其他业务成本存货跌价准备（对应已计提的存货跌价准备）贷：库存商品核心考点介绍（

35、第二章）考点11：固定资产（）一、固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；第二，使用寿命超过一个会计年度。二、取得固定资产（一）外购固定资产（价+税+费）1.成本构成：企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。注意：相关税费包括进口环节关税、消费税、车辆购置税等。增值税看情况。人员培训费不计入成本。企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公

36、允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。增值税处理：一般纳税人购入固定资产支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。小规模纳税人购入固定资产发生的增值税进项税额应计入固定资产成本。购入的动产，其进项税额可以一次性抵扣。购入不动产：一般纳税人自2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应按照现行增值税制度分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税

37、额中抵扣。2.账务处理：（1）不需要安装的动产借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）需要安装的动产购入时借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款支付安装费用等时借：在建工程贷：银行存款安装完毕达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程（3）取得不动产借：固定资产等应交税费应交增值税（进项税额）【60%进项税额】待抵扣进项税额【40%进项税额】贷：银行存款等第13个月时：借：应交税费应交增值税（进项税额）【进项税额40%】贷：应交税费待抵扣进项税额【进项税额40%】（二）建造固定资产企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，

38、作为固定资产的成本。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式。1.自营工程（1）购入工程物资用于建造不动产（分次抵扣）借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）（当期可抵扣的增值税进项税额60%）待抵扣进项税额（满12个月可抵扣的增值税进项税额，40%）贷：银行存款用于建造生产经营用动产（一次抵扣）借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）领用工程物资（不需区分是动产还是不动产）借：在建工程贷：工程物资（3）在建工程领用本企业外购原材料或商品用于建造不动产借：在建工程应交税费待抵扣进项税额（40%）贷：原材料/库存商品应交税费应交增值税（进项税额转出）【40%进项税】用于建

39、造生产经营用动产借：在建工程贷：原材料/库存商品（4）在建工程领用本企业自产的原材料、商品用于建造不动产借：在建工程贷：库存商品/原材料借：应交税费待抵扣进项税额【40%进项税额】贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）用于建造生产经营用动产借：在建工程贷：库存商品/原材料（5）自营工程发生的其他费用（如人员工资等）借：在建工程贷：银行存款应付职工薪酬（6）自营工程达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程2.出包工程（1）按进度支付进度款借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）待抵扣进项税额贷：银行存款（2）补付工程款分录同上（3）工程达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程三、对固定资

40、产计提折旧（一）固定资产折旧固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。1.影响折旧的因素主要有以下几个方面：固定资产原价预计净残值固定资产减值准备固定资产的使用寿命2.计提折旧的范围（1）空间范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，单独计价入账的土地。注意：不计提折旧的7种固定资产已提足折旧继续使用的固定资产单独计价作为固定资产入账的土地以经营租赁方式租入的固定资产以融资租赁方式租出的固定资产处于更新改造过程中的固定资产持有待售的固定资产已全额计提减值准备的固定资产（2）时间范围 固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当

41、月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。（即当月增加，当月不提，当月减少，当月照提）已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。3.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。有差异的，应予以调整，固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更进行会计处理。（1）年限平均法（又称直线法）年折旧额=(固定资产原值预计净残值)/预计使用寿命

42、（年）=固定资产原值（1预计净残值率）/预计使用寿命（年）月折旧额=年折旧额/12或年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）月折旧率=年折旧率/12月折旧额=月折旧率固定资产原值（2）工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 （3）双倍余额递减法（加速折旧法之一）年折旧率=2/预计使用寿命（年）100%年折旧额=固定资产账面净值年折旧率月折旧额=年折旧额/12特点：1.折旧率是直线法的2倍2.年折旧额逐年递减3.唯一一种方法在前几年计算折旧不扣除预计净残值，仅在最后两年考虑（即年限平均法）。（4

43、）年数总和法（加速折旧法之一）年折旧率=尚可使用年限预计使用寿命的年数总和100%折旧额=（固定资产原值-预计净残值）折旧率特点：1.年折旧额逐年递减；2.各年的折旧率不同。提示：1.考试题目当中经常会结合固定资产投入使用的时间出题，例如一台设备3月投入使用，那么当年该设备应计提9个月的折旧。（当月增加，次月计提）2.已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。（按照减值后的金额计算）（二）固定资产折旧的账务处理借：在建工程（建造固定资产过程中使用）其他业务成本（出租）制造费用（非专用生产设备）销售费用（销售部门设备）管理费用（管理部门设备、未使用的设备）贷：累计折旧四、固定资产后续支出的核算（一）资本化满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值（不是账面原值）从该固定资产原账面价值中扣除；（二）费用化不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。账务处理：1.满足资本化条件转入在建工程借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产发生资本化支出借：在建工程贷：银行存款等达到预定状态借：固定资产贷：在建工程2.不满足资本化条件借：销售费用（销售部门）管理费用（管理部门和生产车间）贷：累计折旧区别：生产车间设备的折旧费用计入“制造费用