2019注会审计零基础班18讲讲义.doc

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1、2019年注册会计师考试辅导 审计前言一、审计学习方法 （一）听、说、记、练、想。 听：不要挑章节听，或者跳章节听，要按网校上传的顺序或者老师讲解顺序去听。因为课程安排是根据最理想的审计逻辑顺序编排的，有助于大家理解学习。说：将学到的知识点说出来。可以采用自问自答的方式进行。记：注册会计师审计是记忆量特别大的科目，理解与记忆是可以融会贯通的。所有要求大家背诵的，老师是先背下来的；所有要求大家背诵的知识点，也是有记忆方法的，比如联想记忆法、框架记忆法等等。练：通过做题去理解知识点在审计中是不适用的，必须先学习知识点，再去做题。做题的目的是为了巩固知识点。其次，荆老师提醒大家真题一定要在考前不同的

2、阶段一共做三遍。想：像想你的“初恋”一样去想审计，晚上7-10点“黄金时段”不需要刻意的去学习审计，但是睡前两个小时要留给审计，可以回忆审计今天讲述的内容，然后自己通过一问一答的方式进行回忆。在自己空闲的时候去想知识点也是可以的。（二）先搭骨架后塞肉。审计是注册会计师6门学科中，最有逻辑性的一门学科，要先将知识点“骨架”搭建起来，再往里“塞肉”。（三）从理论到实务。考试越来越趋向于实务，要注意实际案例的总结与学习。二、审计考试题型与分值题型 分值 优秀学员 普通学员 单选题 1*25=25 23 20 多选题 2*10=20 14 10 简答题 6*6+5=41 35 30 综合题 19*1=

3、19 12 10 总分 100+5=105 84 70 三、如何阅读审计“天书”审计教材在很多学员眼中，其实就是一本“天书”，所以基础班课程将会以73讲，以一种更符合人的认知规律的方式展示教材八大篇23章内容，具体如下：本课程篇章教材章节讲本课程内容1.审计基本原理1.审计概述 1 审计概念与保证程度 2 审计要素 3 审计目标 4 审计基本要求 5 审计风险 6 审计过程 3.审计证据 7 审计证据 8 审计程序 9 分析程序 4.审计抽样方法 10 审计抽样基本概念 11 审计抽样在控制测试中的应用 12 审计抽样在细节测试中的运用 6.审计工作底稿 13 审计工作底稿 5.信息技术审计

4、14 信息技术审计 2.审计业务流程2.审计计划 15 初步业务活动 16 总体审计策略与具体审计计划 17 审计重要性 7.风险评估 18 风险评估程序 19 了解被审计单位及其环境（除内部控制） 20 了解内部控制 21 识别和评估重大错报风险 9.销售与收款循环审计 22 销售与收款循环的业务活动、主要单据与内部控制 23 销售与收款循环的重大错报风险的评估 24 测试销售与收款循环的内部控制 25 销售与收款循环的实质性程序 10.采购与付款循环审计 26 采购与付款循环的业务活动、主要单据与内部控制 27 采购与付款循环的重大错报风险 28 测试采购与付款循环的内部控制 29 采购与

5、付款循环的实质性程序 11.生产与存货循环审计 30 生产与存货循环的业务活动、主要单据与内部控制 31 生产与存货循环的重大错报风险 32 测试生产与存货循环的内部控制 33 生产与存货循环的实质性程序 12.货币资金审计 34 货币资金的内部控制 35 货币资金的重大错报风险 36 测试货币资金的内部控制 37 货币资金的实质性程序 8.风险应对 38 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 39 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 40 控制测试 41 实质性程序 3.对特殊事项的考虑 13.对舞弊和法律法规的考虑 42 财务报表审计中与舞弊相关的责任与风险评估程序 43 识别

6、、评估和应对舞弊风险 44 财务报表审计中对法律法规的考虑 17.其他特殊项目的审计 45 会计估计的审计 46 关联方的审计 47 持续经营假设的审计 48 首次接受委托时对期初余额的审计 4.完成审计工作与出具审计报告 18.完成审计工作 49 完成审计工作概述 50 期后事项审计 51 书面声明 19.审计报告 52 审计报告概述及意见类型 53 审计报告的基本内容 54 在审计报告中沟通关键审计事项 55 非无保留意见审计报告 56 比较信息 57 其他信息 5.两个沟通三个利用 14.审计沟通 58 与治理层沟通 59 与前任注册会计师沟通 15.注册会计师利用他人的工作 60 注册

7、会计师利用内审工作 61 注册会计师利用专家工作 16.对集团财务报表审计的特殊考虑 62 对集团财务报表审计的特殊考虑 6.企业内部控制审计 20.企业内部控制审计 63 内控审计的概念 64 计划内控审计工作 65 测试内部控制的有效性 66 内部控制缺陷评价 67 出具内部控制审计报告 7.职业道德 22.职业道德基本原则和概念框架 68 职业道德基本原则 69 职业道德概念框架 70 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用 23.对独立性的要求 71 审计业务对独立性的基本要求-相关概念 72 审计业务对独立性的基本要求-具体情形 8.质量控制 21.会计师事务所业务质量控制 73 会

8、计师事务所业务质量控制 四、零基础入门班课程内容介绍第一模块审计基本概念第1讲什么是审计 第2讲审计对象证、账、表 第3讲审计目标 第4讲审计风险 第5讲审计程序 第6讲审计证据 第7讲审计工作底稿 第二模块审计业务流程第8讲初步业务活动 第9讲总体审计策略与具体审计计划 第10讲总体审计策略之审计重要性 第11讲风险评估 第12讲风险应对第13讲销售与收款循环审计第14讲采购要付款循环审计第15讲生产与存货循环审计第16讲完成审计工作第17讲出具审计报告 第三模块企业内部控制审计第18讲企业内部控制审计 第一模块审计基本概念第1讲什么是审计第2讲审计对象证、账、表第3讲审计目标第4讲审计风险

9、第5讲审计程序第6讲审计证据第7讲审计工作底稿第1讲什么是审计 【案例导引】-审计的起源英国南海股份公司的泡沫1710年英国用发行中奖债券所募集到的资金，创立了南海股份公司。该公司以发展南大西洋贸易为目的，获得了专卖非洲黑奴给西班牙、美洲的30年垄断权，其中公司最大的特权是可以自由地从事海外贸易活动。南海公司虽然经过近10年的惨淡经营，其业绩依然平平。1719年，英国政府允许中奖债券总额的70%，即约1 000万英镑，可与南海公司股票进行转换。该年底，一方面，当时英国政府扫除了殖民地贸易的障碍，另一方面，公司的董事们开始对外散布各种所谓的好消息，即南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其事地

10、预计，在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60%支付股利。 这一消息的宣布，加上公众对股价上扬的预期，促进了债券转换，进而带动了股价上升。 1719年中，南海公司股价为114英镑，到了1720 年3月，股价劲升至300英镑以上。而从1720年4 月起，南海公司的股票更是节节攀高，到了1720 年7月，股票价格已高达1 050英镑。 此时，南海公司老板布伦特又想出了新主意：以数倍于面额的价格，发行可分期付款的新股。同时，南海公司将获取的现金，转贷给购买股票的公众。这样，随着南海股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。1720年6月，英国国会通过了泡沫公司取缔法。自此，许多公司被解散，公众开始清

11、醒过来，对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。从7月份开始，外国投资者首先抛出南海公司股票，撤回资金。随着投机热潮的冷却，南海公司股价一落千丈，从1720年8月25日到9月28日，南海公司的股票价格从900英镑下跌到190英镑，到12月份最终仅为124英镑。当年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几。那些高价买进南海股票的投资者遭受了巨大损失，政府逮捕了布伦特等人，另有一些董事自杀。“南海泡沫”事件使许多地主、商人失去了资产。此后较长一段时间，民众对参股新兴股份公司闻之色变，对股票交易心存疑虑。1720年9月，英国议会组织了一个由13人参加的特别委员会，对“南海泡沫”事件进

12、行秘密查证。在调查过程中，特别委员会发现该公司的会计记录严重失实，明显存在蓄意篡改数据的舞弊行为，于是特邀了一位名叫查尔斯斯奈尔（Charles Snell） 的资深会计师，对南海公司的分公司“索布里奇商社”的会计账目进行检查。查尔斯斯奈尔作为伦敦市彻斯特莱恩学校的习字和会计教师，商业审计实践经验丰富，理论基础扎实，在伦敦地区享有盛誉。 查尔斯斯奈尔通过对南海公司账目的查询、审核，于1721年提交了一份名为伦敦市彻斯特莱恩学校的书法大师兼会计师对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见。在该份报告中，查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题。但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表明自

13、己的看法。议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的雅各希布伦特以及他的合伙人的不动产全部予以没收。其中一位叫乔治卡斯韦尔的爵士，被关进了著名的伦敦塔监狱。 同时英国政府颁布的泡沫公司取缔法 对股份公司的成立进行了严格的限制，只有取得国王的御批，才能得到公司的营业执照。事实上，股份公司的形式基本上名存实亡。【案例解析】-审计的起源注册会计师审计起源于所有权与经营权的分离，是市场经济发展一定阶段的产物。【知识点派生1】审计的含义审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。审计含义的理解1.审计用户财务报表的预期

14、使用者2.审计目的增强预期使用者对财务报表的信赖程度3.合理保证审计提供合理保证，不提供绝对保证4.审计基础独立性和专业性5.审计产品审计报告注册会计师审计通过提高财务信息的可信度，降低财务报表使用者的信息风险，而提供一种保证服务。【知识点派生2】合理保证与有限保证合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。如历史财务信息审计。这种业务属于合理保证的鉴证业务。有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式（双重否定，如未见异常）提出结论的基础。积极方式-审计报告“我们认为

15、，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则和XX会计制度的规定编制，公允反映了ABC公司2016年12月31日的财务状况以及2016年度的经营成果和现金流量。”消极方式-审阅报告“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和XX会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”保证水平风险水平100%合理保证（reasonable assurance）：高水平的保证；低水平的鉴证业务风险。有限保证（limited assurance）：适度的、有意义的保证（注意：不是低水平的保证）；保证应当是一种有意

16、义的保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任。【知识点派生3】注册会计师的业务范围【知识点派生4】风险导向审计方法（1）查尔斯时期（1844到20世纪初）英国注册会计师审计是通过对会计账目进行详细审计。以实现查错防弊，保护企业资产安全和完整的目标。审计报告的使用人主要是企业股东。所谓的详细审计，是以经济业务为基础，通过审计所有经济业务、会计凭证、会计账簿和财务报表，以发现记账差错和舞弊行为的一种审计方法。详细审计又称之为账项基础审计，审计人员没有明确的审计重点，适用于规模较小、账务处理比较简单的企业。（2）随着企业规模的扩大，账务处理的复杂，审计师需要采用更有效率的方法进

17、行审计。于是在20世纪40年代以后出现了制度基础审计。所谓的制度基础审计是指根据内部控制制度完善与否是决定审计工作重点。制度基础审计的审计目的：鉴证报表的合法性、公允性；方法：在评价内部控制基础上的抽样。其审计流程可归纳为：研究评价内部控制确定样本合理保证会计报表使用人确定已审报表的可靠程度（3）从20世纪80年代开始，随着美国和英国一些大公司的倒闭，针对注册会计师诉讼激增，在这种情况下，注册会计师行业意识到在审计过程中，除了需要考虑被审计单位内部控制制度的有效性外，还需要对审计风险进行客观评价，在此背景下出现了风险导向审计。该审计方法认为内部控制制度的不完善仅是企业风险来源之一，在审计过程中

18、需要综合考虑引发审计风险的各个方面。风险导向审计的审计目的：鉴证报表的合法性、公允性；方法：在评估报表重大错报风险的基础上，设计并执行有针对性的测试程序，以合理发现重大错报。风险导向审计的核心是对重大错报风险评估与应对。【知识点派生5】审计要素管理层遵守标准编制财务报表（鉴证对象信息），注册会计师参照标准审计财务报表（鉴证对象信息），按照审计准则的要求实施审计程序获得审计证据，在获得充分适当审计证据的基础上出具审计报告，增强了除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。因此，三方关系人、标准、鉴证对象、审计证据、审计报告构成了审计五要素。一、审计业务的三方关系人1.三方关系人的含义三方关系人

19、是对审计性质的基本描述。注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。【关注】财务报表的“编/审/用”。三方关系人是鉴证业务的重要标准之一。如某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者例如，设计内部控制，执行商定程序，代编财务报表等,该业务不构成鉴证业务。（1）注册会计师对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师可以利用专家协助执行审计业务，注册会计师应当确信包括专家在内的项目组整体已具备执行该项审计业务所需的知识和技能，并充分参与该项审计业务和了解专家所承担的工作。（2）被审计单位管理层（责任方）管理层和治理层（如适用

20、）的责任：按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。（3）预期使用者预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。比如：外部：公众、银行、债权人、监管机构。内部：治理层、管理层。2.三方关系人之间的关系：管理层和预期使用者可能来自同一企业；管理层也会成为预期

21、使用者；财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，该业务不构成一项审计业务或其他鉴证业务。二、财务报表（鉴证对象信息）在财务报表审计中，鉴证对象信息即财务报表。【拓展】1.鉴证对象是什么？在财务报表审计中，鉴证对象是指出历史的财务状况、经营业绩和现金流量。2.鉴证对象与鉴证对象信息区别是什么？鉴证对象是一个客观事实，而鉴证对象信息是以人类能理解的形式对鉴证对象某方面性质所做的描述。三、财务报表编制基础（标准）标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。注意区分： 审计准则、会计

22、准则中国注册会计师执业准则体系图示审计标准基础审计准则审计准则作为一个整体，为注册会计师执行审计工作以实现总体目标提供了标准。注册会计师恰当执行审计准则的要求，预期会为其实现目标提供充分的基础。由于各项审计业务的具体情况存在很大差异，并且审计准则不可能预想到所有的情况，注册会计师有责任确定必要的审计程序，以满足准则的要求和实现目标。在执行审计工作时，除遵守审计准则外，注册会计师可能还需要遵守法律法规的规定。四、审计证据审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。审计证据的充分性（证据数量）和适当

23、性（证据质量）相互关联充分性：审计证据的数量受其对重大错报风险评估和审计证据质量的影响适当性：审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。五、审计报告注册会计师应当针对财务报表（鉴证对象信息）在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础（标准），以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。（1）无保留意见审计报告如果对财务报表发表无保留意见，除非法律法规另有规定，注册会计师应当在审计意见中使用“财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础（如企业会计准则等）编制，公允反映了”的措辞。（2）非无保留意见审计报告如果存在下列情形之一时，注册会计师应当对财务报表清楚

24、地发表恰当的非无保留意见：（1）根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；（2）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论受限。审计报告与意见类型第2讲审计对象证、账、表 【案例导引】会计信息凭证账务处理实务【案例解析】1.会计凭证是记录经济业务、明确经济责任并据以登记账簿的书面证明。也是注册会计师审计的重要对象，因为他们是构成财务报表的基石。会计凭证有多种多样，一般按其填制的程序和用途不同来分类可以分为：原始凭证、记账凭证原始凭证：原始凭证，是在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务的发生或完成情况的书面证明。它是进行会计核算的原始资料和重要依

25、据，具有较强的法律效力。例如，各种报销单据、发货票、银行结算凭证等都是原始凭证。记账凭证：记账凭证，是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证编制的，用以确定会计分录，作为登记账簿直接依据的会计凭证。 记账凭证记载的是会计信息，即要按规定的会计科目和复式记账方法，编制会计分录，然后再据以登记账簿。在实际工作中，会计分录是通过填制记账凭证来完成的，因此，记账凭证也称分录凭证。原始凭证和记账凭证同属于会计凭证，两者之间既有联系又有区别。 联系1）原始凭证是记账凭证的基础，记账凭证是根据原始凭证编制的，两者反映的内容一致；2）在实际工作中，原始凭证附在记账凭证后面，作为记账凭证的附件，记账凭证是

26、对原始凭证内容的概括和说明；3）两者都是登记账簿的依据。 区别1）原始凭证是由经办业务的有关人员填制的；而记账凭证一律由会计人员填制；2）原始凭证是一种证据，具有法律效力；而记账凭证不具法律效力，只能作为登记账簿的一种直接依据。3）原始凭证是根据经济业务的发生或完成情况填制的，其格式多种多样，错综复杂；而记账凭证是按会计核算方法的要求填制的，其格式基本统一。4）原始凭证仅用以记录证明经济业务已经发生或完成，不能载明会计分录；而记账凭证记录会计分录的全部内容。记账凭证按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有无关系又分为：收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证 付款凭证 转账凭证 2.分散

27、在会计凭证上的零散的资料，必须加以集中和分类整理，在账簿这个重要的载体上得以综合，从而为企业的经营管理提供系统的会计信息资料。所谓会计账簿是由具有专门格式而又联结在一起的若干账页所组成的簿籍。在账簿中应按照会计科目开设有关账户，用来序时地、分类地记录和反映经济业务的增减变动及其结果，会计账簿是会计资料的主要载体之一。（1）序时账簿，也称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。正因为如此，在历史上曾将其称为“流水账”。目前，在实际工作中应用比较广泛的如“现金日记账”、“银行存款日记账”等。（2）分类账簿，是指对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。分类

28、账簿按其反映经济业务详细程度的不同，又可以分为总分类账簿（即按照总分类账户分类登记的账簿）和明细分类账簿（即按照明细分类账户分类登记的账簿）。总分类账簿（也称总账）是根据总分类账户开设的，能够全面地反映会计主体的经济活动情况，对所属的明细账起统驭作用；而明细分类账（也称明细账）是根据明细分类账户开设的，用来提供明细核算资料，应根据记账凭证或原始凭证逐笔详细登记，是对总分类账的补充和说明。总分类账户账户名称：原材料2017年 月 日摘 要借 方贷 方借或贷余 额 期初余额 借336 000 购入材料420 000 借756 000 发出材料 567 000借189 000 本期发生额及余额420

29、 000567 000借189 000（3）备查账簿，也称辅助账簿，是指对某些在序时账和分类账中未能记载或记载不全的事项进行补充登记的账簿。亦被称为补充登记簿。例如为反映所有权不属于企业，由企业租入的固定资产而开设的“租入固定资产备查簿”、反映票据内容的“应付（收）票据备查簿”等。备查账簿只是其他账簿的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。3.根据企业做账的顺序，注册会计师审计的思路大体可以分为顺查法与逆查法。顺查法的审查顺序与会计核算程序的顺序完全一致，审查时首先审查原始凭证，着重审查和分析经济业务是否真实、正确、合法、合规，核对证证是否相符；其次是审查和分析记账凭证，查明会计

30、科目处理和数据计算是否正确、合规；再次，审查各类会计账簿的记账和过账是否正确，核对账证是否相符；最后，审查和分析会计报表的各个项目是否正确、完整和合规，核对账表、表表是否相符。顺查法适用于业务规模不大或者凭证较少的企业。大中型企业可以根据实际情况对部分账簿选择顺查法。例如，我国不少企业采用分割式记账凭证，将收款、付款、转账等三种凭证分开，单独编号，分别装订。因此对于现金、银行存款等收付业务的分类记账凭证，可以选择顺查法。顺查法也适用于会计工作混乱的单位。顺查法的优点：审计过程全面细致，一般说来不容易遗漏错弊事项，因此，审计质量较高；同时由于方法简单，所以易于掌握。缺点：事无巨细，不突出重点，机

31、械繁杂，工作量大，不利于提高审计工作效率。逆查法是指审计取证的顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相反的方法。在这种方法下，审计人员应首先分析检查财务报表-追查至相关的日记账、明细账和总账-核对记账凭证-核对原始凭证。逆查法的优点：可从被审计事项的总体上把握重点，在发现问题的基础上明确主攻方向，目的性、针对性比较强；由于突出重点，因而可以节省人力和时间，提高审计工作效率。缺点：由于运用逆查法一般不要求对被审计事项进行全面的详细审查，只能局限于从会计报表中发现问题，不能对全部账项进行审查。适用于业务规模较大，内部控制系统比较健全，管理基础较好的被审计单位。第3讲审计目标 【案例导引】-目标201

32、7年深秋，小明给自己树立了一个宏伟的目标要在2022年拿到CPA证书。小明想，我要怎么才能拿到CPA证书呢，首先我需要通过专业阶段六科，包括审计、会计、财务成本管理、公司战略与风险管理、税法和经济法。所以今年我说先要把审计通过。那我怎么通过审计呢，我要来听荆晶老师的审计课。12月我要听完零基础入门班，7月份听完基础班，8月份听完习题班，然后再自己冲刺两个月，最后顺利的通过审计. 【案例延伸】审计目标总体审计目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使注册会计师能对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见，出具审计报告，并与管理层和治理层

33、沟通（我们也可以简述成鉴证财务报表的合法性和公允性）。总体审计目标太大，有点空洞，显得泛泛而谈，因此CPA会将总体审计目标细化，细化为具体审计目标。先细化到对每一张主表和附注的目标，再细化到对每张主表和附注细分科目的认定。具体审计目标是对管理层认定的再认定。认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。简单地讲，管理层对财务报表要素作了表达（认定）之后，CPA通过实施审计程序对这种表达（认定）作了再一次的表达（再认定）。具体参见如下示意图：审计目标包括财务报表总体审计目标 以及与各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标两个层次。审计总目标财务报表层次合法性、公允性

34、具体审计目标认定层次对管理层的认定进行再认定【知识点派生1】总体审计目标审计的总体目标（1）总体目标的内容1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使注册会计师能对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。合法性和公允性都是在“所有重大方面”，强调“合理保证”。【关注】在任何情况下，如果不能获取合理保证，并且在审计报告中发现保留意见也不足以实现向预期使用者报告的目的，注册会计师应当按照审计准则的规定出具无法表示意见的审计报告，或者在法律法规允许的情况下终止

35、审计业务或解除业务约定。【知识点派生2】认定1.管理层认定的含义认定（assertion）是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。认定的理解要点：（1）认定是管理层的表达；（2）认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达；（3）管理层的表达有明确的（比如，甲公司期末存货1000万元是存在的,没有虚假），也有隐含的表达（存货1000万元是甲公司拥有或控制的，没有被抵押）；（4）注册会计师基于管理层的认定来考虑财务报表的错报；（5）注册会计师识别的错报源于管理层认定中不恰当的表达；（6）管理层的认定有什么不恰当的表达，注册会计师则根据管理层认定的不恰当的表达确定

36、财务报表错报的类别；（7）管理层的认定在先，注册会计师考虑错报在管理层认定不恰当之后。以资产负债表项目存货为例来说明认定的含义比如，甲公司2016年12月31日资产负债表中所列示的期末存货项目（金额）100万元。根据认定的定义，期末存货100万元有以下四种“明确的表达或隐含的表达”：明确的认定：（1）甲公司，2016年12月31日，资产中所记录的存货100万元是存在的。言外之意，没有虚假。（2）甲公司，2016年12月31日，资产中所记录的存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。言外之意，金额正好是100万元，金额准确。同时，管理层也作出下列隐含的认定。隐含的认定

37、：（3）甲公司，2016年12月31日，资产中应当记录的100万元存货均已记录。言外之意，没有漏记,完整。（4）甲公司，2016年12月31日，资产中记录的存货100万元均由其拥有。言外之意，存货没有受到留置权限制，没有被抵押或作为担保物,所有权属于甲公司。【例题多选题】如果蓝天公司财务报表日资产负债表中存货项目期末显示的1000万元，根据对认定的理解，以下表述中，恰当的有（）。A.财务报表日蓝天公司资产中所记录的存货1000万元是存在的，表明存货账面记录没有多记，如果注册会计师以该账面记录为起点能够追踪到对应的存货实物B.存货以恰当的金额1000万元记录在资产负债表中，与之相关的计价调整已恰

38、当记录，表明存货在资产负债表的金额是正确的，并且已经对存货进行了期末减值估计C.所有应当记录的存货均已记录在1000万元中，表明实际存在的并且所有权属于蓝天公司的存货已经记录在资产负债表中，没有少记D.蓝天公司记录的存货均由其拥有或控制，表明存货资产都在被审计单位正确答案ABC答案解析选项D不恰当。“记录的存货均由被审计单位拥有”是管理层从存货资产的“权属”上的概念，不是从存货资产存放地点来说的，比如说完成采购手续的在途原材料，委托代销的产成品等存货，在财务报表日没有在被审计单位的仓库中，但从存货资产“权属”上界定，这些存货仍然属于被审计单位拥有。2.三种类型的管理层认定准则将管理层认定划分为

39、三种类型，即：与所审计期间各类交易和事项有关的认定。 与期末账户余额相关的认定。 与列报和披露相关的认定。【案例导引】-与所审计期间各类交易和事项相关的认定注册会计师荆某在对甲公司2016年审计中发现： （1）该上市公司2016年年末营业收入明细中有一笔销售给A公司的货物款100万，CPA未见任何原始凭证，通过对该笔应收账款函证也未取得回函。经与被审计单位管理层沟通，管理层承认该笔营业收入是为了完成收入业绩而虚构的。（违反发生认定）（2）荆某在对费用进行抽凭时发现，有些发票散落在账簿中，经与甲公司会计沟通，这些发票为销售人员全年提交的差旅费发票，但因为费用已经预付给销售人员，会计工作又忙，所以

40、一直未计入费用科目。（违反完整性认定）（3）该上市公司2016年年末以分期收款方式销售一批商品，合同总价款为840万元，分四年于每年的年末收款。经对比发现，同样的商品如果是正常销售，售价总额为720万元,该公司确认营业收入840万。（违反准确性认定）（4）年末，该公司处置一栋原用来出租的房屋，处置时账面价值为350万，实际收到价款为400万，该公司确认营业外收入50万元。（违反分类认定）（5）荆某在询问中了解到，该公司年末实际的结账日为12月29日，对于30、31两日发生的销售商品收入135万元，均记在2017年1月的账簿中。（假定均不考虑增值税、营业税等相关税费）（违反截止认定）【知识点拓展

41、1】与所审计期间各类交易和事项相关的认定认定 各类认定的含义 举例 1.发生 Occurrence记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 被审计单位2016年度记录的销货交易确实均已发生。（本案例中，多记了一笔100万的收入） 2.完整性 Completeness（低估）（“已发生”）（遗漏） 所有应当记录的交易和事项均已记录 被审计单位在2016年已经发生的费用均已记录（本案例中，少记了多笔费用） 准确性 Accuracy（“已记录”）（可多可少） 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 被审计单位2016年发生的销货交易均以正确的金额加以记录（本案例中，根据新企业会计准则规定，应当

42、按720万确认收入） 截止cut-off（“跨期”）（确有其事） 交易和事项已记录于正确的会计期间 被审计单位应在2016年确认的销售交易未推迟至2017年，应在2017年确认的销售交易未提前至2016年。（本案例中，由于错误的截止日，导致将2016年最后两天的收入确认为2017年的收入） 分类classification 交易和事项已记录于恰当的账户 被审计单位应将库存商品的销售计入“营业收入”， 将投资性房地产处置收入计入其他业务收入。（本案例中企业错误的将投资性房地产处置收入计入营业外收入，正确处理应当计入其他业务收入，确认其他业务成本） 【知识点拓展2】与期末账户余额相关的认定注册会计

43、师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：认定 各类认定的含义 举例 存在 Existence（发生） 记录的资产、负债和所有者权益是存在的 被审计单位2016年12月31日所列1000万存货在当日确实存在。 权利和义务 rights and obligations 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 被审计单位2016年12月31日所列1000万存货确实归其所有（不包括其他单位寄销或暂存的存货）。 完整性 completeness 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录 被审计单位2016年12月31日没有漏记任何归其所有的存货（包括委托代销存货、存放外地的存货等） 计价和分摊 valuation and allocation 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 被审计单位2016年12月31日的存货余额采用了正确的计价方法，并提取了充足的存货跌价准备 【理解要点】1.兄弟关系2.发生/存在、完整性 VS 准确性 3.截止VS 发生、完整性 4.第一类VS 第二类 截止-？ 【知识点拓展3】与列报和披露相关的认定注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：认