2018注册税务师-涉税实务强化讲义.doc

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1、2018年税务师考试辅导涉税服务实务第一部分流转税的政策讲解 增值税纳税申报代理及审核零基础班的讲解思路 紧扣考试补充会计、税务基础知识 结合工作适当的拓展一些实务操作知识 其他与考试相关的学习提示和应试要求 如何顺利通过涉税服务实务做一份学习计划：统筹好工作、生活、学习 要做学习笔记、要多做（主观）练习题 坚持每天都有学习，对自己要有严格的要求 只要每天前进一小步，必将换回胜利的喜悦！ 第一部分流转税的政策讲解 流转税是历年命题重点章节，特别是增值税 特别关注：各项具体计税政策、增值税的会计核算、征收管理规定增值税纳税申报代理及审核增值税概述增值税（VAT）是以应税商品（劳务）在流转过程中产

2、生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税；因此，从计税原理上说，流转过程中有增值才征税，没增值不征税实际当中，商品新增价值很难准确计算，因此国际上普遍采用的凭合法票据连续抵扣的办法，因此涉税服务实务简答题中常见增值税发票考题增值税是价外税，因此考试常考其如何价税分离增值税是间接税，可转嫁，即最终由消费者负担一般货物与劳务增值税计征要点一、基本计税思路应纳增值税税额销项税额（当期进项税额进项税额转出）上期留抵税额【销项税额】销项税额不含增值税的销售额税率常见考点：1.上面所述销售额，是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的不含增值税的销售收入；如果是价税合计收取的，要将含税价折算成不含税价：

3、不含税收入含税收入/（1适用的增值税税率）考试时，以下几种情况大多属于含税收入：价外费用、零售收入、向普通消费者销售商品、开具普通发票上注明的价款一般是含税价，这时需要折算成不含税价。【例题】某增值税一般纳税人企业本月直接向消费者零售商品取得价款合计11700元，收取购买方逾期付款利息4680元，该货物适用的税率是17% 正确答案该项业务在增值税上的应税收入（117004680）/（117%）14000（元）销项税额1400017%2380（元）2.销售额中不包括以下内容：（1）受托加工应征消费税的消费品时，代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳

4、税人将该项发票转交给购货方的。（3）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费（4）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。3.商业折扣，现金折扣，销售折让的税务处理 税务处理折扣销售 （商业折扣）如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额销售折扣 （现金折扣）发生在销

5、货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从应纳增值税的销售额中减除销售折让发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除（按红字发票流程处理）4.销售自己使用过的物品 纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）自2014年7月1日起按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税售价（13%）2%销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税增值税售价（117%）17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品小规模纳税人（除其他个人）销售自

6、己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税增值税售价（13%）2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税售价（13%）3%补充：增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，自2014年7月1日起，属于以下两种情形的，“可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税”，同时不得开具增值税专用发票：一、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。二、增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。【例题简答题】某生产企业系增值税一般纳税人。为调整产业结构和产品升级换代，2014年9月，该企业

7、对一批资产进行了处置。要求：计算相关资产处置应缴纳的增值税 资产名称来源日期购置原值增值税处理处理方法机床购进08年3月价税合计11700元未抵扣进项税以价税合计4120元销售刨床自制10年4月成本结转8000元未视同销售以价税合计7500元销售注塑机外购12年6月价税合计23400元已抵扣进项税额3400元折价为价税合计20000元对外投资正确答案销售机床应纳增值税4120（13%）2%80（元）销售刨床应计算销项税额7500（117%）17%1089.74（元）销售注塑机应计算销项税额20000（117%）17%2905.98（元）【例题计算题】某小规模纳税人2014年9月将已使用三年的小

8、轿车以10.3万元价格售出；另销售普通物品一批，价款1.03万元，请计算其应纳增值税。正确答案已使用三年的小轿车应纳增值税103000（13%）2%2000（元）销售的普通物品应纳的增值税10300（13%）3%300（元）5.几种特殊销售方式的计税基数 特殊销售方式计税基数（销售额）以旧换新按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）还本销售销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出，属于融资行为以物易物双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额直销企业1.先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企

9、业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税。2.通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用 6.特殊行为视同销售货物行为（1）将货物交付他人代销代销中的委托方增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或收到代销款二者之中的较早者若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税（2）销售代销货物代销中的受托方：售出时发生增值税纳税义务按实际售价计算销项税取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的。（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项

10、目。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。注意：假如是购买的货物用于非增值税应税项目、集体福利、个人消费，那按“不得抵扣进项税额”进行处理。7.减免税规定7.1 增值税暂行条例规定的免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和

11、设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）其他个人（一般指自然人）销售自己使用过的物品。7.2纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债经多次转让后，最终的受让方与劳动力接收方为同一单位和个人的，仍适用相关规定，其中货物的多次转让行为均不征收增值税。资产的出让方需将资产重组方案等文件资料报其主管税务机关。同时：增值税一般

12、纳税人（以下称“原纳税人”）在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人（以下称“新纳税人”），并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。原纳税人主管税务机关应认真核查纳税人资产重组相关资料，核实原纳税人在办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额，填写增值税一般纳税人资产重组进项留抵税额转移单增值税一般纳税人资产重组进项留抵税额转移单一式三份，原纳税人主管税务机关留存一份，交纳税人一份，传递新纳税人主管税务机关一份。新纳税人主管税务机关应将原纳税人主管税务机关传递来的增值税一般纳税人资产重组进项留抵税额转移单与纳税人报送

13、资料进行认真核对，对原纳税人尚未抵扣的进项税额，在确认无误后，允许新纳税人继续申报抵扣7.3 增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品（动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件），按17%的法定税率征收增值税后，实际税负超过3%的部分即征即退。【例题简答题】某软件企业10月销售额100万，对应的销项税额17万，进项税额为10万，实缴7万，那么，该企业可以享受即征即退的金额是71003%4（万元）8.税率8.1 一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的加工，修理，修配劳务，适用17%；营改增的税率（17%、11%、6%、零税率）提示在涉税服务实务考试中，一般来

14、说，资源税,土地增值税，土地使用税,车船税,契税，消费税，个人所得税中的工资所得,承包经营（个人及联营企业）税率表考试时会给出,印花税税率这几年也会提供，其他税率（如增值税，以及减免税的优惠税率）要自己记忆8.2 适用11%低税率的货物（2017年7月1日起）粮食、食用植物油、鲜奶；暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水；图书、报纸、杂志；印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按11%的税率征收增值税国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书，属于增值税暂行条

15、例第二条规定的“图书”，适用11%增值税税率。饲料、化肥、农药、农机（不含农机零部件）、农膜“食用盐”享受11%税率优惠，“其他非食用盐”按17%税率征税；音像制品：指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘；农产品：指各种动、植物初级产品；具体征税范围参阅财政部国家税务总局关于印发农业产品征税范围注释的通知（财税字199552号）；8.3 一般纳税人销售自产的下列货物，2014年7月1日起，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位

16、。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。自来水。对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照3%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。8.4 一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，2014年7月1日起，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在

17、内）；典当业销售死当物品；经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。【进项税额】可抵扣凭证 抵扣凭证种类出具方进项税金额增值税专用发票销售方或通过税务机关代开专票注明的税额机动车销售统一发票销售方发票注明的税额海关进口增值税专用缴款书海关缴款书注明的税额抵扣凭证种类出具方进项税金额税收缴款凭证税务机关或者境内代理人缴款凭证注明的税额农产品销售发票销售方买价11%农产品收购发票购货方买价11%通行费发票销售方通行费发票上注明的金额（13%）3%或通行费发票上注明的金额（15%）5%【提示】自2018年1月1日起，纳税人支付的道路、桥、闸通行费，按照以下规定抵扣进项税额：（一）纳税人支付

18、的道路通行费，按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。2018年1月1日至6月30日，纳税人支付的高速公路通行费，如暂未能取得收费公路通行费增值税电子普通发票，2018年1月1日至12月31日，纳税人支付的一级、二级公路通行费，如暂未能取得收费公路通行费增值税电子普通发票，同2018年1月1日之前的处理。（二）纳税人支付的桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额（1+5%）5%购进某些特殊免税农产品的税务处理购进烟叶可抵扣进项税额收购价款（1+10%）（1+20%）11

19、%自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，均采用农产品增值税进项税额核定扣除。 类型当期允许抵扣农产品增值税进项税额投入产出法当期农产品耗用数量农产品平均购买单价扣除率/（1+扣除率）1.扣除率为销售货物的适用税率2.当期农产品耗用数量=当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）农产品单耗数量3.农产品单耗数量：参照国家标准、行业标准（包括行业公认标准和行业平均耗用值）确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量成本法当期主营业务成本农产

20、品耗用率扣除率/（1+扣除率）参照法新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告总局公告2014年第39号纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售

21、货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。本公告自2014年8月1日起施行。此前未处理的事项，按照本公告规定执行。【例题简答题】某企业为增值税一般纳税人，2014年10月发生以下业务：（1）外购材料50吨，取得增值税专用发票上注明价款（不含税）25000元，当月企业基建工程领用10吨。（2）销售产品500件，每件价税合计为234元，用自备汽车运输，向买方收取运输费5000元，包装费2020元。（3）用上述产品100件发放职工福利。上述各项购销货物的增值税税率均

22、为17%，请分析计算相关的增值税税额。正确答案（1）基建工程领用应税材料要做进项税转出，或者只抵扣40吨的进项税额，2500017%（5010）/50（2）第2笔业务考查的是价税合计如何进行分离，注意收取的价外费用也是作为含有增值税的收入处理的：（50023450002020）/（117%）17%（3）用自产产品发放给职工做福利，需要视同销售处理，基数按本期的正常售价确定，故这笔业务需要确定销项税：100234/（117%）17%【例题简答题】（2012年）某代理记账公司业务人员向注册税务师提出了下列增值税一般纳税人的涉税问题，请根据税法规定分别予以回答。（1）某软件企业销售自行开发的软件产品

23、如何缴纳增值税或营业税？正确答案对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。（2）某加油站管理公司经营用车辆所耗用汽油应作进项税额转出处理，还是按视同销售货物处理？正确答案该行为不属于不得抵扣进项税额的范围，不需作进项税额转出，也不属于视同销售货物行为，不需计算销项税额，进项税可以正常抵扣。（3）某市最近遭遇了较强降雨，甲公司虽将货物全部存于仓库做好了相关措施。但仓库仍浸水，导致存货无法使用而损失，请问这种损失需要做进项税额转出吗？正确答案不需要做进项税额转出。因为较强降雨属于不可抗力的自然灾害，公司已经做好

24、管理措施，所以发生的损失不是因管理不善造成的损失，是可以抵扣其进项税额的。抵扣凭证的认证与抵扣时间 抵扣凭证种类认证时限何时抵扣增值税专用发票开具之日起360日内（2017年7月1日之后）正常情况：认证通过的次月申报期内申报抵扣。机动车销售统一发票辅导期纳税人：交叉稽核比对无误后，方可抵扣海关进口增值税专用缴款书开具之日起360日内（2017年7月1日），报送海关完税凭证抵扣清单（电子数据）申请稽核对比；逾期未申请不予抵扣；相符的，在税务机关提供稽核比对结果的当月纳税申报期内申报抵扣 客观原因造成扣税凭证逾期的处理对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税专用发票、海关进口增值税专

25、用缴款书等扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。其他原因造成逾期未认证或者申请比对的，进项税额不予抵扣 。客观原因包括如下类型：（一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；（二）增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；（三）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；（四）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人

26、变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；（五）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；纳税人申请办理逾期抵扣时，应报送如下资料：a.逾期增值税扣税凭证抵扣申请单；b.增值税扣税凭证逾期情况说明；纳税人应详细说明未能按期办理认证或者申请稽核比对的原因；加盖企业公章；对客观原因不涉及第三方的，纳税人应说明的情况具体为：发生自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因的，纳税人应详细说明自然灾害或者社会突发事件发生的时间、影响地区、对纳税人生产经营的实际影响等；纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致

27、增值税扣税凭证逾期的，纳税人应详细说明办理搬迁时间、注销旧户和注册新户的时间、搬出及搬入地点等；企业办税人员擅自离职，未办理交接手续的，纳税人应详细说明事情经过、办税人员姓名、离职时间等，并提供解除劳动关系合同及企业内部相关处理决定。c.客观原因涉及第三方的，应提供第三方证明或说明。具体为：企业办税人员伤亡或者突发危重疾病的，应提供公安机关、交通管理部门或者医院证明；有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，导致纳税人不能正常履行申报义务的，应提供相关司法、行政机关证明；增值税扣税凭证被盗、抢的，应提供公安机关证明；买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证的，应提供卖方

28、出具的情况说明邮寄丢失或者误递导致增值税扣税凭证逾期的，应提供邮政单位出具的说明；d.逾期增值税扣税凭证电子信息；e.逾期增值税扣税凭证复印件（复印件必须整洁、清晰，在凭证备注栏注明“与原件一致”并加盖企业公章，增值税专用发票复印件必须裁剪成与原票大小一致）。客观原因造成扣税凭证未按规定期限申报抵扣的处理：增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证已认证或已采集上报信息但未按照规定期限申报抵扣；实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人以及实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，取得的增值税扣税凭证稽核比对结果相符但未按规定期限申报抵扣；属于发生真实交易且符合本公告规定的客

29、观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。所称增值税扣税凭证，包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书。增值税一般纳税人除本规定以外的其他原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣的，仍按照现行增值税扣税凭证申报抵扣有关规定执行。客观原因包括如下类型：（一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣；（二）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押、封存纳税人账簿资料，导致纳税人未能按期办理申报手续；（三）税务机关信息系统、网络故障，导致纳税人未能及时取得认证结果通知书或稽核结果通知书，未能及时办理申报抵扣；（四）由于企业办税人员伤亡、突发危重

30、疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致未能按期申报抵扣；（五）国家税务总局规定的其他情形。丢失专用发票的最新处理流程总局公告2014年第19号 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联：如果丢失前已认证相符的购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件进行认证，认证相符的可凭专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的证明单，作为增值税进项税额的抵扣凭证专用发票记账联复印件和证明单留存备查。一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失

31、前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联认证，专用发票发票联复印件留存备查。一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。平销返利的税务处理对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。当期应冲减进项税额当期取得的返还资金（1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率进项税额不足抵扣的处理所谓进项税额不足抵扣是指：当期的销项税额小于当期进项税额，这时，尚未抵扣完的进项税额可以结转下期

32、继续抵扣。【举例】某企业9月进项税额10000元，销项税额8000元，则尚未抵扣完的2000元进项税额可以结转到10月继续抵扣。增值税纳税申报实务（一）申报方式远程申报：借助网络、电话或者其他手段，将申报资料传输至税务机关进行申报。上门申报：纳税人带着申报资料，直接到税务机关“申报征收窗口”进行申报。（二）申报期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。以1个季度为纳税期限的仅适用于小规模纳税人。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起1

33、5日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。（三）纳税申报资料包括：纳税申报表及其附列资料纳税申报其他资料其中纳税申报表及其附列资料为必报资料。纳税申报其他资料的报备要求由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。1.增值税一般纳税人纳税申报表及其附列资料包括：（1）增值税纳税申报表（一般纳税人适用）（2）增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）（3）增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）（4）增值税纳税申报表附列资料（三）（应税服务扣除项目明细）：一般纳税人提供应税

34、服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报本资料，其他情况不填写。（5）增值税纳税申报表附列资料（四）（税收抵减情况表）。（6）固定资产进项税额抵扣情况表。2.增值税小规模纳税人纳税申报表及其附列资料增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料：小规模纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报本资料，其他情况不填写。3.纳税申报其他资料1.已开具的税控“机动车销售统一发票”和普通发票的存根联。2.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的防伪税控“增值税专用

35、发票”、税控“机动车销售统一发票”的抵扣联。3.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票。4.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的中华人民共和国税收缴款凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。5.已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。6.纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单。7.主管税务机关规定的其他资料。填制相关资料的基本顺序先填写增值税纳税申报表跗列资料（三）再填写增值税纳税申报表附列资料（一）增值税纳税申报表附列资料（二）和增值税纳税申报表附列资料（四）（税额

36、抵减情况表）最后填写增值税纳税申报（一般纳税人适用） 固定资产进项税额抵扣情况作为固定资产进项税额抵扣情况说明，与纳税申报表和附列资料间没有必然的逻辑关系，在填写顺序上没有特别限制。办理增值税纳税申报注意事项（一）增值税纳税申报资料完整只有完整地报送的纳税申报资料，主管税务机关才会受理，代理纳税申报才会成功，如果不能完整地报送增值税纳税申报资料，纳税申报将无法完成，主管税务机关将会要求补正完整后再办理增值税纳税申报。（二）增值税纳税申报资料符合逻辑关系主管税务机关受理纳税申报资料后，将按增值税纳税申报“一窗式”管理操作规程，进行“票表比对”和申报资料逻辑关系审核，对于比对异常 或逻辑关系不符合

37、的纳税申报资料，按照异常情况进行处理或者不予受理纳税申报。增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人） 项 目栏 次一般货物、劳务和应税服务即征即退货物、劳务和应税服务本月数本年累计本月数本年累计销售额（一）按适用税率征税销售额11.正常业务收入 视同销售收入+ 国税、审计、财政查补收入 销售退回+进料加工复出口收入2.营改征、假如有扣除、扣之前、不含税1.“本年累计”一般填写本年度内各月“本月数”之和2.第13、20、25、32、36、38栏及第18栏“实际抵扣税额” “本年累计”按相关规定填写。其中：应税货物销售额2货物应税劳务销售额3劳务纳税检查调整的销售额41.国税、审计、财政部门检查查

38、补收入2.享受即征即退优惠，经查有偷税的，也计入本列，下同3.营改征、假如有扣除、扣之前、不含税销售额（二）按简易征收办法征税销售额51.营改征、假如有扣除、扣之前、不含税2.汇总计税分支机构预征其中：纳税检查调整的销售额61.国税、审计、财政查补收入（简易计征）2.营改征、假如有扣除、扣之前、不含税（三）免、抵、退办法出口销售额7营改征、假如有扣除、扣之前、不含税（四）免税销售额8营改征、假如有扣除、扣之前、不含税其中：免税货物销售额9免税劳务销售额10税款计算销项税额111.与第一栏的应税收入基本对应；2.营改征、假如有扣除、扣之后；与第一栏的差异，通过增值税纳税 申报表附列资料（一）第1

39、2列相关栏填列数据反映。 进项税额12正常进项税（专票）+机器设备进项税铁路运费计算抵扣农产品计算的进项税上期留抵税额13根据题干数据填写营改增留抵税额进项税额转出14根据题干数据填写免、抵、退应退税额15按适用税率计算的纳税检查应补缴税额16国税，审计，财政查补应抵扣税额合计171213141516公式中“+16”是因为销项税中含查补实际抵扣税额18（如1711，则为17，否则为11）第17行与第11行比较，谁小取谁应纳税额191118期末留抵税额201718尚未抵扣完的进项税，下个月继续抵扣，与“应交税费应交增值税”科目借方月末余额一致简易征收办法计算的应纳税额21简易办法按简易征收办法计

40、算的纳税检查应补缴税额22国税，审计，财政查补（简易）应纳税额减征额23减征的税额第一次购买专用设备费用技术维护费自2017年8月1日起，增值税纳税人购买税控系统产品支付的费用，以及缴纳的技术维护费用，在增值税应纳税额中及时全额抵减。应纳税额合计24192123掌握逻辑关系税款缴纳期初未缴税额（多缴为负数）25按上年度最后一个税款所属期申报表第32栏“期末未缴税额（多缴为负数）”“本年累计”填写实收出口开具专用缴款书退税额26本栏不填本期已缴税额2728293031掌握逻辑关系分次预缴税额281.预缴本月的2.营改增汇总缴纳的总机构，可抵减分支机构已纳税款，不足抵减部分结转下期出口开具专用缴款

41、书预缴税额29本栏不填本期缴纳上期应纳税额30本期缴纳欠缴税额3l缴纳欠税，根据题干数据填写期末未缴税额（多缴为负数）32=24252627掌握逻辑关系与“本月数”相同其中：欠缴税额（0）33252627负数以零填列本期应补（退）税额34242829掌握逻辑关系即征即退实际退税额35期初未缴查补税额36按上年度最后一个税款所属期申报表第38栏“期末未缴查补税额”“本年累计”填写本期入库查补税额37根据题干数据填写期末未缴查补税额38=16223637掌握逻辑关系与“本月数”相同第一部分流转税的政策讲解 营改增专题“营改增”专题 主要学习资料：关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税2016

42、36号） 辅助学习及参考资料： 国家税务总局公告2016年第13-19号公告国家税务总局公告2016年第23号公告税总函2016170号、税总函2016145号纳税人和扣缴义务人在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为

43、纳税人。 否则，以承包人为纳税人。 中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。 财政部和国家税务总局另有规定的除外。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会