2019注会会计零基础入门班讲义.docx

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1、2019注会会计零基础指引班前言目录：一、CPA考试难吗？（考试基本情况介绍）二、会计都学什么？（教材知识框架扫描）三、如何牵手会计？（零基础入门方法）一、CPA考试难吗？（考试基本情况介绍）1.报考流程其中，报名条件：（1）专业阶段具有完全民事行为能力；具有高等专科以上学校毕业学历，或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称。（2）综合阶段具有完全民事行为能力；已取得注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证。2.考试方式注册会计师考试采用闭卷、计算机化考试(简称机考)方式。即，在计算机终端获取试题、作答并提交答案。考试系统支持8种输入法：微软拼音输入法、全拼输入法、智能ABC输入法、 谷歌拼音

2、输入法、搜狗拼音输入法、王码五笔型输入法、极品五笔输入法、万能五笔输入法。3.题型题量题型题量每题分值总分单项选择题12题2分/题24分多项选择题10题2分/题20分计算分析题2题10分/题20分综合题2题18分/题36分4.成绩管理专业阶段考试的单科考试合格成绩5年内有效。对在连续5个年度考试中取得专业阶段考试全部科目考试合格成绩的考生，财政部考委会颁发注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证书。5.各科合格率情况20132017年间，注册会计师专业阶段的六个科目中，有三科的单科合格率在年度间整体呈明显上升趋势，分别是审计、税法、公司战略与风险管理，对比2017年和2013年，审计科目的单科

3、合格率提高了12.05%，税法科目的单科合格率提高了7.63%，公司战略与风险管理科目的单科合格率提高了8.64%，而经济法科目的单科合格率在年度间稳定在25%左右。考试基本实现了在保持质量要求不变的前提下，选拔出更多优秀人才的目的。会计审计财管经济法税法战略2017年20.59%31.18%24.98%25.29%26.27%28.62%二、会计都学什么（教材知识框架扫描）三、如何牵手会计？（零基础入门方法）知识框架：零基础入门知识目录：1.会计概念、职能和目标2.会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求3.会计要素及其确认与计量4.会计科目和借贷记账法5.借贷记账法下主要经济业务的账务处理

4、6.会计凭证、会计账簿与账务处理程序7.财务报告8.货币时间价值第一节会计概念、职能和目标【知识点1】会计概念 造高铁阿里巴巴 养王八煎饼摊 美容美发【概念】会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和反应受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。【提示】1.会计的计量单位：主要是货币，不是唯一2.会计的主体：企业和行政、事业单位3.会计的职能：核算和监督4.会计的对象：资金运动5.会计的目标：提供经济信息和反应受托责任履行情况【知识点2】会计职能【提示】核算是会计最基本的职能，是指会计以货币为主要计量单

5、位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。（1）会计确认：是指依据一定的标准，辨认哪些数据能否输入、何时输入会计信息系统以及如何进行报告的过程。（定性）要不要确认？什么时候确认？确认为低值易耗品，还是固定资产？（2）会计的计量：是用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结果的过程。（定量）打印机的买价800元，运费100元，入账成本是多少金额？（3）会计报告：是确认和计量的结果，即通过报告，将确认、计量的结果进行归纳和整理，以财务报告的形式提供给信息使用者。会计核算与会计监督是相辅相成、辩证统一的。会计核算是会计监督的基础，没有核算提供的各种信息，监督就失去了依据；会计监督又是会计核算质量

6、的保障，只有核算没有监督，就难以保证核算提供信息的质量。【知识点3】会计目标会计目标，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。【会人会语】两口子吵架，男人靠的是核算、讲道理，女人靠的是监督、凭直觉。男人说女人无理取闹，女人说男人不真实、不合法、不合理。两个的会计目标却是相同的，孩子。第二节会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求【知识点1】会计基本假设会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定，是企业会计确认、计量和报告的前提。会计基本假设包

7、括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会计主体会计主体是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动和其他相关活动。【提示】一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。明确这个基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员在此基础上选择会计处理原则和会计处理方法。（三）会计分期会计

8、分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。目的是分期结算账目和编制财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。【提示】持续经营是会计分期的前提。会计期间分为年度和中期。这里的年度是指公历年度，即从每年的1月1日到12月31日；中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，又可以分成月度、季度、半年度。（四）货币计量货币计量，是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。【提示】会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应折算为人

9、民币。【知识点2】会计基础会计基础，是指会计确认、计量和报告的基础，具体包括权责发生制和收付实现制。【链接】会计分期假设意义重大，因为有了会计分期，才产生了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制与收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、预收、预付、折旧或摊销等会计处理方法。项目理解适用主体权责发生制考虑收取现金的权利和付出现金的责任是否发生企业会计、行政事业单位中的财务会计收付实现制考虑是否实际收到或付出现金行政事业单位中的预算会计【思考】1.预收100万元货款。问：是否确认收入？2.12月25日一次性预付下年第一季度房租，价款90万元。问：12月份是否确认费用？1月份应确认的费用是多少？3.

10、12月31日购置一台办公设备，价款100万元，使用年限10年，无残值。问：第一年应确认费用是100万元，还是10万元？【知识点3】会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告所提供会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等。（一）可靠性（真实）可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。安然事件：因财务造假，使得美国最大能源公司破产和世界最大会计师事

11、务所之一消失（二）相关性（有用）相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。（三）可理解性（说人话）可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。（四）可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。包括两层含义：1.纵向可比：同一企业不同时期可比。即同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。2.横向可比：不同企业相同会计期间可比。即不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策

12、，确保会计信息口径一致、相互可比。（五）实质重于形式（要务实）实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。常见案例：1.附追索权的应收票据贴现2.融资租入资产3.具有融资性质的分期付款购入资产4.售后回购5.合并财务报表的编制（六）重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。在实务中，重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从两个方面加以判断：1.项目的性质：如财务报表附注的披露内容，只披露重要的项目，不重要的不披露。2.金额大小：如购买的办公

13、用品，金额较小，可以直接计入费用，或者低值易耗品。（七）谨慎性（不吹牛）谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。常见例子：1.资产减值准备的计提；2.固定资产加速折旧法；3.因或有事项确认预计负债：如企业对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债；对可能承担的环保责任确认预计负债等（八）及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。【会人会语】备考之路，要明白会计主体是自己，要有一颗持续经营的心，根据会计分期确定学习计划。不要假装很努力，要实质重于形式。在权责发生制下，所有的付

14、出都将会被收入铭记，并将在考试那一天兑现梦想。加油！第三节会计要素及其确认与计量会计核算与监督的内容是什么？资金运动会计要素故事导入：小明追求小花【知识点1】会计要素及其确认条件会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况；收入、费用和利润要素侧重于反映经营成果。（一）资产的定义及确认条件1.资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下三方面特征：（1）资产应为企业

15、拥有或者控制的资源；（2）资产预期会给企业带来经济利益；（3）资产是由企业过去的交易或事项所形成的。2.资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（二）负债的定义及其确认条件1.负债的定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下三个方面特征：（1）负债是企业承担的现时义务；（2）负债预期会导致经济利益流出企业；（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。2.负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合

16、负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（三）所有者权益的定义及其确认条件1.所有者权益的定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。资产=负债+所有者权益所有者权益的来源包括所有者投入的资本、其他综合收益、留存收益等，通常由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等构成。2.所有者权益的确认条件所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和

17、计量。（四）收入的定义及其确认条件1.收入的定义收入，是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有三方面特征：（1）收入是企业在日常活动中形成的（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入（3）收入会导致所有者权益的增加。2.收入的确认条件当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质

18、，即履行合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。（五）费用的定义及其确认条件1.费用的定义费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有三方面特征：（1）费用是企业在日常活动中形成的（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出（3）费用会导致所有者权益的减少。2.费用的确认条件费用的确认除了应当符合定义外，还至少应当符合以下条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（

19、3）经济利益的流出额能够可靠计量。项目区别联系收入与利得（1）收入与日常活动有关，利得与非日常活动有关；（2）收入是经济利益总流入，利得是经济利益净流入都会导致所有者权益增加，且与所有者投入资本无关费用与损失（1）费用与日常活动有关，损失与非日常活动有关；（2）费用是经济利益总流出，损失是经济利益净流出都会导致所有者权益减少，且与向所有者分配利润无关（六）利润的定义及其确认条件1.利润的定义利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。【提示】直接计入当期损益的利得和损失，一般是指营业外收入、营业外支出和资产处置损益。其中营业外收支内容。2.利润的确认条件利润的确认主要依赖于收入和费用，以及利得和损

20、失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。【知识点2】会计要素计量属性及其应用原则1.历史成本（1）资产：按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照所付出的对价的公允价值计量。（2）负债：按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。【常见应用】绝大部分的资产和负债。2.重置成本（1）资产：按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（2）负债：按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。【常见应用】盘盈存货、固定资产

21、等。3.可变现净值资产：正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额-该资产至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用和相关税费【常见应用】存货的期末计量4.现值现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。【常见应用】固定资产、无形资产可收回金额的确定，需要用到资产的预计未来现金流量现值。5.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。【常见应用】金融资产【知识点3】会计等式会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，是表明会计要素之间基本关系的等式。（一）财务状况等式、基本会计等式或静态会计等式编制资产负债表的依据【

22、提示】当涉及会计等式的一边时，有关项目的金额发生相反方向的等额变动；当涉及会计等式的两边时，有关项目的金额发生相同方向的等额变动，但始终不会影响会计等式的平衡关系。（二）经营成果等式、动态会计等式编制利润表的依据收入-费用=利润【例】2017年1月，甲公司发生的经济业务资料如下：1.从银行提取现金2万元。2.从银行借入期限为3个月的短期借款8000万元。3.收到投资者投入的机器一台，价值5000万元。4.以银行存款2000万元偿还前欠货款。5.股东大会决定减少注册资本3000万元，以银行存款向投资者退回其投入的资本。6.已到期的应付票据2500万元因无力支付转为应付账款。7.宣布向投资者分配利

23、润1000万元。8.经批准将已发行的公司债券5000万元转为实收资本。9.经批准用资本公积3000万元转为实收资本。【会人会语】“资产=负债+所有者权益”，做人的道理也是如此，我们所拥有的任何一项财富（资产），都应当清楚地知道到底是自己的（所有者权益），还是别人给的（负债）？第四节会计科目和借贷记账法【知识点1】会计科目和账户（一）会计科目会计科目，简称科目，是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。分类科目类别具体内容按反映的经济内容资产类反映流动资产的科目主要有“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收股

24、利”、“应收利息”、“其他应收款”、“坏账准备”、“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“材料成本差异”、“周转材料”、“委托加工物资”、“库存商品”、“商品进销差价”、“存货跌价准备”、“待处理财产损溢”等科目。反映非流动资产的科目主要有“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”、“无形资产”、“累计摊销”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“长期待摊费用”等科目。负债类反映流动负债的科目主要有“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“应付职

25、工薪酬”、“应交税费”等科目。反映非流动负债的科目主要有“长期借款”、“应付债券”等所有者权益类主要有“实收资本” (或“股本”)、“资本公积”、“其他综合收益”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”、“库存股”等科目。共同类主要有“套期工具”、“被套期项目”等科目。成本类主要有“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“研发支出”等科目。损益类反映收入的科目主要有“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”等科目；反映费用的科目主要有“主营业务成本”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“税金及附加”、“所得税费用”等科目。另外，还有“公允价

26、值变动损益”、“资产处置损益”、“营业外收入”、“营业外支出”等科目。按提供信息的详细程度及其统驭关系总分类科目又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。明细分类科目又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目。如果某一总分类科目所辖的明细分类科目较多，可在总分类科目下设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目，以此类推。【提示】容易混淆的会计科目：1.预收账款是负债类科目，不是资产类；2.预付账款是资产类科目，不是负债类；3.坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备是资产类科目，不是负债类；4.

27、待处理财产损溢是资产类科目，不是损益类；5.制造费用是成本类科目，不是损益类；6.其他综合收益是所有者权益类科目，不是损益类；7.长期待摊费用是资产类科目，不是损益类；8.研发支出是成本类科目，不是损益类；9.资产减值损失属于费用要素，不属于损失；10.主营业务成本和其他业务成本属于费用类科目，不属于成本类。（二）账户账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。同会计科目分类相对应，账户可以根据其核算的经济内容、提供信息的详细程度及其统驭关系进行分类。根据核算的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和

28、损益类账户；根据提供信息的详细程度及其统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。【知识点2】借贷记账法借贷记账法，是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。复式记账法，是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。复式记账法分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。我国会计准则规定，企业、行政单位和事业单位会计核算采用借贷记账法记账。问题导入：【例1】业务2：从银行借入期限为3个月的短期借款8000万元。如何运用借贷记账法进行处理呢？分析：（1）“资产”要素增加8000万元，“负债”要素增加8000万

29、元；（2）“银行存款”账户增加8000万元，“短期借款”账户增加8000万元。思考：“银行存款”账户增加记在借方，还是贷方呢？“短期借款”账户增加记在借方，还是贷方呢？（一）借贷记账法的账户结构借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。一方登记增加额，另一方就登记减少额。至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。资产=负债+所有者权益+收入-费用变形后： 资产+费用=负债+所有者权益+收入【提示】1.由于：期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额（1）对于资产类、成本类、费用类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额（2）对

30、于负债类、所有者权益类、收入类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额2.收入类、费用类账户实质均属于损益类账户，期末余额一般转入“本年利润”账户（账结法），结转后无期末余额，所以也无期初余额。【问题导入解答】“银行存款”账户借方记录8000万元；“短期借款”账户贷方记录8000万元。（二）借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”（三）借贷记账法下的账户对应关系与会计分录【账户对应关系】【会计分录】借：银行存款 8 000贷：短期借款 8 000账户对应关系，是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为

31、对应账户。会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称(科目)及其金额的一种记录。【提示】1.会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。2.在我国，会计分录记载于记账凭证中。【例】甲公司购入原材料一批，价款1000元，用银行存款支付，假定不考虑增值税因素。借：原材料 1 000贷：银行存款 1 000【例】甲公司已到期的应付票据20 000元因无力支付转为应付账款。借：应付票据20 000贷：应付账款20 000【例】甲公司收到投资者投入资本金50 000元，款项存入银行。借：银行存款50 000贷：实收资本50 000【例】甲公司以银行存款30 000元，

32、偿还到期的长期借款。借：长期借款30 000贷：银行存款30 000按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。（1）简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。（2）复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。【例】甲公司购入原材料一批，价款60000元，其中40000元用银行存款支付，20 000元尚未支付，假定不考虑增值税因素。会计分录如下：借：原材料60 000贷：银行存款40 000应付账款20 000（四）借贷记账法下的试算平衡试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资

33、产与权益(负债和所有者权益)的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。1.试算平衡的分类（1）发生额试算平衡全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计【直接依据】有借必有贷，借贷必相等（2）余额试算平衡全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计【直接依据】资产=负债+所有者权益。2.试算平衡表的编制账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金银行存款原材料合计【例】2017年1月初，丙公司各账户的余额，如下表所示。期初余额表2017年1月1日会计账户期初借方余额会计账户期初贷方余额库存现金1

34、0000短期借款130000银行存款160000应付票据120000原材料200000应付账款100000固定资产11000000实收资本11020000合计11370000合计11370000总分类账户试算平衡表2017年1月31日账户名称期初余额本期余额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金10000银行存款160000原材料200000固定资产11000000短期借款130000应付票据120000应付账款100000实收资本11020000合计11370000113700002017年1月，丙公司发生的部分经济业务如下：（1）收到投资者按投资合同交来的资本金420000元，已存入银行

35、。借：银行存款 420 000贷：实收资本 420 000（2）向银行借入期限为三个月的借款600000元存入银行。借：银行存款 600 000贷：短期借款 600 000（3）从银行提取现金8 000元作为备用。借：库存现金 8 000贷：银行存款 8 000（4）购买原材料60 000元（假定不考虑增值税因素）已验收入库，款未付。借：原材料60 000贷：应付账款60 000（5）签发三个月到期的商业汇票50 000元抵付上个月所欠货款。借：应付账款50 000贷：应付票据50 000（6）用银行存款100 000元偿还前欠的短期借款。借：短期借款 100 000贷：银行存款 100 00

36、0（7）用银行存款300 000元购买不需安装的机器设备一台（假定不考虑增值税因素），设备已交付使用。借：固定资产 300 000贷：银行存款 300 000（8）购买原材料40 000元（假定不考虑增值税因素），其中用银行存款支付30 000元，其余货款尚欠，材料已验收入库。借：原材料40 000贷：银行存款30 000应付账款10 000（9）以银行存款偿还短期借款100 000元，偿还应付账款60 000元。借：短期借款 100 000应付账款60 000贷：银行存款 160 000账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金10000800018000银行存款16

37、00001020000598000582000原材料200000100000300000固定资产1100000030000011300000短期借款130000200000600000530000应付票据12000050000170000应付账款1000001100007000060000实收资本1102000042000011440000合计1137000011370000173800017380001220000012200000【提示1】试算不平衡，表示记账一定有错误，但试算平衡时，不一定表明记账一定正确。【提示2】不影响借贷双方平衡关系的错误通常有：漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发

38、生额等额减少，借贷仍然平衡；重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡；某项经济业务记录的应借、应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡；某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵销，借贷仍然平衡。【会人会语】年少时的初恋，往往是纯粹的、不计代价的，只要两个人互相试算平衡，什么错误都可能出现。第五节借贷记账法下主要经济业务的账务处理【知识点1】资金筹集一、所有者权益筹资（一）所有者投入资本的构成所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积

39、。实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。（二）账户设置企业通常设置以下账户对所有者权益筹资业务进行核算：1“实收资本（或股本）”账户“实收资本”账户（股份有限公司一般设置“股本”账户）属于所有者权益类账户，用以核算企业接受投资者投入的实收资本。2“资本公积”账户“资本公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额

40、的部分。该账户可按资本公积的来源不同，分别“资本溢价（或股本溢价）”“其他资本公积”进行明细核算。3.“银行存款”账户“银行存款”账户属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。（三）账务处理借：银行存款（现金资产）原材料、库存商品、固定资产等（非现金资产）贷：实收资本（有限责任公司）股本（股份有限公司）资本公积股本（资本）溢价（差额倒挤）【例题】甲公司（有限责任公司）收到A公司以一批材料物资投资，价值100万

41、元，原材料已验收入库。按照双方约定，其中的80万元计入实收资本。应编制的会计分录为：借：原材料 100贷：实收资本80资本公积资本溢价 20二、负债筹资（一）负债筹资的构成负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款。结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。（二）账户设置企业通常设置以下账户对负债筹资业务进行会计核算：1“短期借款”账户属于负债类账户，该账户贷方登记短期借款本金的增加额，借方登记短期借款本金的减少额。2“长期借款”账户属于负债类账户，该账户贷方登记企业借入的长期借款本金等，借方登记归还的本金等。3“应付利息”账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同约定应支付的利息，包括按月计提的短期借款利息、吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。该账户贷方登记企业按合同利率计算确定的应付未付利息，借方登记归还的利息。期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息。4“财务费用”账户“财务费用”账户属于损益类账户，该账户借方登记手续费、利息费用等的增加额，贷方登记应冲减财务费用的利息收入，期末转入“本年利润”账户的财务费用净