2019注会税法零基础指引班讲义.docx

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1、税法零基础指引班课程目标认知并激发学习税法的兴趣！课程设置内容一：注会税法备考指引内容二：实体税种介绍目录什么是注册会计师？为什么要考注会？考注会都考什么？如何报名和备考？税法如何复习？一、什么是注册会计师？注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，英文全称Certified Public Accountant，简称为CPA，指的是从事社会审计/中介审计/独立审计的专业人士。注册会计师考试是中国会计行业的一项执业资格考试。财政部成立注册会计师考试委员会(简称财政部考委会)，组织领导注册会计师全国统一考试工作。财政部考办设在中国注册会计师协会。（一）注册会计师的发展史起源于：

2、意大利发展于：英国，18世纪下半叶第一位注册会计师：1721年英国发生“南海公司事件”，由此诞生了注册会计师第一个注册会计师协会：1853年，苏格兰爱丁堡创立爱丁堡会计师协会（二）中国注册会计师的发展起源于：辛亥革命之后第一位注册会计师：著名会计学家谢霖先生第一家会计师事务所：1918年，由谢霖先生成立了第一家会计师事务所1986年7月3日，国务院颁布了中华人民共和国注册会计师条例1988年11月15日，中国注册会计师协会正式成立1993年10月31日，八届全国人大常委会第四次会议审议通过了中华人民共和国注册会计师法二、为什么要考注会？（一）职业发展空间大【试问】谁最危险？离失业最近？（二）“

3、钱途”无量执业注会与非执业占比我国需要大约35万执业注册会计师，目前我国的执业注册会计师只有10.5万，市场存在巨大缺口。三、考注会都考什么？（一）考试科目专业阶段会计、审计、财务成本管理、税法、经济法、公司战略与风险管理综合阶段职业能力综合测试一：会计+审计+税法职业能力综合测试二：财管+经济法+战略（二）通过各科考核后具备的能力会计起点高了、档次高了因为你懂合并财务报表懂长期股权投资财务成本管理充分了解投资项目估值、预算对公司的资本结构进行分析进行投资筹资决策公司战略与风险管理了解国内外行业最新动态搭建行业情报体系（宏观环境变化、竞品信息、行业趋势等）检测和分析风控策略执行情况和效果针对历

4、史风险案件进行深度挖掘持续优化和完善风控策略税法有企业就会有税收你懂税收筹划、税收风险税务内控建设你不当税务经理岂不是大材小用审计靠一套审计程序走天下政府审计、注会审计、内部审计随你挑，想去哪审就去哪审走遍行行业业接触形形色色的人经济法公司法、物权法、合同法、破产法、证券法自己开公司溜溜的签合同、玩物权更是无障碍敢问哪个公司不想用你四、如何报名和备考？（一）注会专业阶段报名时间轴（二）报考科目组合搭配1.两年备战难度等级划分：第一梯队：会计、审计、财管第二梯队：税法、经济法、战略经典搭配会计+税法+经济法财管+战略+经济法难度较大会计+税法+审计财管+战略+审计难度最大会计+财管+审计2.三年

5、备战经典搭配会计+税法税法+经济法财管+战略难度较大会计+审计难度最大会计+财管3.各科学习时长建议科目会计审计财管税法经济法战略参考复习时间（h）350-400300-350300-320250-300200-220180-200五、税法如何复习？（一）税法科目介绍税法俗称“碎法”，主要体现在税种多、税法要素多、知识点细碎。税法的学习对我们考生来讲，是有一定难度的。税法是CPA六个科目中唯一一个文理兼容的学科，不仅考查考生的记忆力，还考查考生对所学知识点的运用能力。如果知识点掌握的不扎实，理解不到位，似是而非，那么做题的时候就会无从下手，所以掌握好的学习方法就显得更加重要了。（二）教材章节难

6、度和考试重要性章节复习难度考试重要性第一章 税法总论第二章 增值税法第三章 消费税法第四章 企业所得税法第五章 个人所得税法第六章 城市维护建设税法和烟叶税法第七章 关税法和船舶吨税法第八章 资源税法和环境保护税法资源税环保税资源税环保税第九章 城镇土地使用税法和耕地占用税法第十章 房产税法、契税法和土地增值税法房产税和契税土地增值税房产税和契税土地增值税第十一章 车辆购置税法、车船税法和印花税法第十二章 国际税收第十三章 税收征收管理法第十四章 税务行政法制（三）内容考核方向第一部分:记忆篇（主要包括：第1章税法总论、第13章税收征收管理法、第14章税务行政法制）第二部分:熟练掌握篇（主要包

7、括：第6章城市维护建设税法和烟叶税法、第7章关税法和船舶吨税法、第8章资源税法和环境保护税法、第9章城镇土地使用税法和耕地占用税法、第11章车辆购置税法、车船税法和印花税法、第12章国际税收）第三部分：重点掌握篇（主要包括第3章消费税法、第5章个人所得税法、第10章房产税法、契税法和土地增值税法）第四部分：综合运用篇（主要包括第2章增值税法、第4章企业所得税法）（四）CPA税法考试近三年题型题量题型题量及分值客观题单项选择题24题1分=24分多项选择题14题1.5分=21分主观题计算问答题4题6分+5分（英文加分）=29分综合题1题15分+1题16分=31分合计105分及格线60分（五）学习方

8、法（六）学习计划及学习工具（1）第一轮“打基础”通读指定教材，找出学习的重点和难点。可以结合老师的基础班+轻一。（2）第二轮“知识点化”通过教师辅导，找出重要的知识点；要找个好习题集做题，通过做每章练习题，掌握有关知识点，强化重点内容复习，突破难点，并提高实战能力。做到对考点的全面掌握和重要考点的融会贯通，加强对计算题的分析能力，提高计算的精确度。可以结合习题班、智能题库班、价值真题班+轻一题目+轻三小册子知识点汇总。（3）第三轮“由点连线”打破章节的界限，根据知识点的内在关系，通过做跨章节综合题将相关的内容联系在一起；掌握教材内容的本质及不同章节的内在联系，能够从整体上全面、系统地掌握教材的

9、内容，做到跳出教材框架，知识融会贯通。可以结合老师的串讲班+轻二的机考题库+轻五要点自检图谱。（4）第四轮“考前模拟”汇总各章节知识点和模拟试题。结合老师模考班+轻松过关四，最后考前5天提示。顶级名师助阵税法零基础指引班内容二：实体税种介绍我国有多少种税？睡觉也要交税！不可避免：一是死亡，二是税收！我国现行征收的有18种税增值税什么是增值税？增值税是以商品和劳务在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。增值税学习框架一、增值税纳税义务人和扣缴义务人（一）纳税义务人在中华人民共和国境内销售或进口货物、劳务、服务、无形资产、不动产的单位和个人，为增值税的纳税人。单位，是指企业、行政单

10、位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。（二）扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。（三）增值税纳税义务身份分类增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人在税款计算方法、适用税率（征收率）以及管理办法上都有所不同。1.小规模纳税人采用简易计税方法计算增值税应纳税额（不允许抵扣进项税额），通常不能自行开具增值税专用发票，但可以到税务机关申请代开增值税专用发票。【提示】部分小规模纳税人（例如，住宿业、建筑业、鉴证咨询业等）试点自行开

11、具增值税专用发票（销售其取得的不动产除外），税务机关不再为其代开。2.一般纳税人通常采用一般计税方法计算增值税应纳税额，可以依法使用增值税专用发票；一般纳税人也存在按简易计税方法计算缴纳增值税的情形。【概括】一般纳税人和小规模纳税人划分的基本标准是纳税人年应税销售额的大小和会计核算水平。（1）基本标准自2018年5月1日起，统一增值税小规模纳税人标准，即增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。（2）会计核算水平小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以成为一般纳税人。【提示】在一般情况下，销售额达标应登记为一般纳税人；销售额未达标但会计核算水平健全的，可办理一般

12、纳税人登记。3.特殊规定（1）不登记为一般纳税人：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（即除个体工商户以外的其他自然人）按小规模纳税人纳税。（2）可以选择按小规模纳税人纳税：纳税年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位可以选择按小规模纳税人纳税。二、征税范围的基本规定具体内容税率销售货物销售货物，是指在中国境内有偿转让货物的所有权【提示1】货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内【提示2】有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益16%或10%提供加工、修理修配劳务1.加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务2

13、.修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务16%进口货物只要是报关进口的应税货物，均属于增值税的征税范围，除享受免税政策外，在进口环节缴纳增值税16%或10%交通运输服务交通运输服务，是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动；包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务【提示1】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税【提示2】水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务10%邮政服务邮政服务，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本

14、服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务10%电信服务（1）基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动（2）增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动基础电信服务10%增值电信服务6%建筑服务建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括：（1）工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业（2）安装服务，是指生产

15、设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业【提示】固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税（3）修缮服务，是指对建筑物、构筑物（而非货物）进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业（4）装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业（5）其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移

16、、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业10%金融服务（1）贷款服务各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税6%税法零基础指引班二、征税范围的基本规定具体内容税率金融服务（2）直接收费金融服务包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务

17、担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务（3）保险服务，包括人身保险服务和财产保险服务（4）金融商品转让金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品（包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品）所有权的业务活动6%具体内容税率生活服务（1）文化体育服务；（2）教育医疗服务；（3）旅游娱乐服务；（4）餐饮住宿服务；（5）居民日常服务（包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务）6%现代服务（1）研发和技术服务，包括研发服务、合

18、同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务（2）信息技术服务，包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务（3）文化创意服务，包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务（4）物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务【提示】货运企业提供多种服务，单独开展、分别核算：提供货运服务，属于交通运输服务提供装卸搬运服务、仓储服务、收派服务，属于现代服务物流辅助服务（5）租赁服务，包括不动产、动产融资租赁服务和不动产、动产经营租赁服务【提示1】融资性售后回租按照金融服务征收增值税【提示2】将

19、建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税【提示3】车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税（6）鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税（7）广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务（8）商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务6%（不动产租赁服务：10%）具体内容税率销售无形资产销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指

20、不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产【提示1】自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权【提示2】其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权（例如，高速公路经营权）、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等6%（转让土地使用权：10%）销售不动产（1）销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动（2）转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物

21、所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税【提示】单独转让土地使用权按销售无形资产缴纳增值税；在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税10%【例题多选题】依据“营改增”的政策规定，下列行为中属于物流辅助服务的有（ ）。A.无运输工具承运业务B.打捞救助服务C.装卸搬运服务D.收派服务【答案】BCD【解析】选项BCD均属于物流辅助服务；选项A属于交通运输服务。 三、视同销售行为（一）视同销售货物发生行为/货物来源用途是否视同销售货物代销（1）将货物交付其他单位或者个人代销（2）销售代销货物视同销售货物货物移送

22、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外视同销售货物发生行为/货物来源用途是否视同销售货物自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利、个人消费视同销售货物用于投资、分配、赠送购进的货物用于非增值税应税项目、集体福利、个人消费不视同销售货物用于投资、分配、赠送视同销售货物【总结】用途自产及委托外购非应税项目视同销售不视同销售（不抵进项）集体福利、个人消费视同销售不视同销售（不抵进项）投、分、送视同销售视同销售（二）视同销售服务、无形资产或者不动产单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务视同销售服务【提示1】用

23、于公益事业或者以社会公众为对象的除外【提示2】单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务，不缴纳增值税【提示3】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不缴纳增值税单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产视同销售无形资产或者不动产【提示】用于公益事业或者以社会公众为对象的除外【案例】“租不起”公司将房屋出租给“白吃白喝”餐厅，不收取租金，但“租不起”公司工作人员可以在“白吃白喝”免费就餐。【结论】本案看似无偿、实际有偿。（1）“租不起”公司的房屋出租行为应当视同销售不动产租赁服务，征收增值税；（2）“白吃白喝”餐厅提供的免费就餐服务应当视同销售餐饮服务，

24、征收增值税。四、混合销售行为VS兼营行为行为概念和特点税务处理兼营概念：纳税人的经营范围包括销售货物、加工、修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：（1）兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率（2）兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率（3）兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率特点：纳税人兼有增值税征税范围内的各项业务，并且这些经营活动并不发生在同一项（次）业务中

25、，收取的各种款项在财务上可以分别核算【案例一】某汽车销售企业，销售汽车、销售汽车零配件、修理汽车劳务、提供租车服务。【案例二】某房地产开发企业，销售房屋、转让土地使用权、出租房屋、投资娱乐圈、经营电影院。行为概念和特点税务处理混合销售概念：一项销售行为既涉及货物又涉及服务按企业主营项目的性质划分适用的项目来缴纳增值税。一般情况下，销售货物为主的企业的混合销售按照销售货物缴纳增值税，销售服务为主的企业的混合销售按照销售服务缴纳增值税特点：货物销售和服务价款同时从同一个客户处收取，并且这种经营活动发生在同一项（次）业务中【案例一】某家电销售商城，主营销售各类家用电器，销售热水器，并送货上门服务。【

26、案例二】某KTV内消费酒水饮料。五、非经营活动（）销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（1）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；所收款项全额上缴财政。（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。【案例1】“白吃白喝”餐

27、厅的白老板聘用的全职司机为“白吃白喝”餐厅提供的驾驶服务。【结论】该司机为“白吃白喝”餐厅的员工，单位聘用的员工为本单位或雇主提供取得工资的服务，属于非经营活动，不征收增值税。【案例2】“白吃白喝”餐厅为职工提供的班车服务。【结论】单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务，不征收增值税。【案例3】“白吃白喝”餐厅将自酿的啤酒作为福利发放给职工。【结论】征收增值税。单位将自产的货物作为集体福利发放，应视同销售货物，征收增值税。六、境内Or境外销售服务、无形资产或者不动产（）境内（1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内（2）所销售或者租赁的不动产在境内（

28、3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形境外（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形【案例1】斌哥在浪漫的土耳其旅游，土耳其的某航空公司将斌哥从土耳其运送到东京。【结论】在本案中，斌哥是中国公民，航空运输服务由土耳其的航空公司向境内公民斌哥提供，该航空运输服务完全发生在境外，不必向中国境内缴纳增值税。【案例2】斌哥从东京转到巴黎，由于景色格外美丽，决定居住半

29、年，所以租了一所公寓。【结论】本案例中，公寓位于巴黎，故此不需要向中国境内缴纳增值税。税法零基础指引班七、增值税的税率和征收率（）（一）税率基本税率16%（1）销售或者进口货物，除税法规定适用10%税率或者零税率的外（2）提供加工、修理修配劳务（3）提供有形动产租赁服务低税率10%农产品相关粮食等农产品、农药、农膜、化肥、沼气人民生活相关自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐文化产品相关图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物二甲醚营改增相关服务提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权低税率6%（1）现代服务业

30、（除租赁服务）（2）增值电信服务（3）金融服务（4）生活服务（5）销售无形资产（除转让土地使用权）零税率中华人民共和国境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率：（1）国际运输服务（2）航天运输服务（3）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：研发服务；合同能源管理服务；设计服务；广播影视节目（作品）的制作和发行服务；软件服务；电路设计及测试服务；信息系统服务；业务流程管理服务；离岸服务外包业务；转让技术【区分】增值税免税、零税率、不征税具体政策免税零税率不征税是否属于增值税的征税范围税务处理免征销售环节的销项税额，对应的进项税额不得抵扣免征出口销售环节的销项税额，同时退还之

31、前环节负担的进项税额，使其整体以不含增值税的状态出口不涉及增值税的计算缴纳（二）征收率法定征收率3%1.增值税小规模纳税人2.简易征收办法（增值税一般纳税人适用简易计征办法的）【提示】（1）除全面“营改增”适用5%征收率以外的纳税人选择或者暂时适用简易计征办法销售货物、提供应税劳务、发生应税行为，征收率均为3%（2）适用3%征收率计征的一般纳税人和小规模纳税人，某些特殊销售项目按照3%的征收率减按2%征收特殊征收率5%全面“营改增”后的特殊项目【例题1单选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人销售的下列货物中，适用10%增值税税率的是（ ）。A.洗衣液B.文具盒C.杂粮D.蔬菜罐头【答案】C

32、【解析】（1）选项ABD：适用16%的基本税率；（2）适用10%税率的农产品，是指各种植物、动物的“初级”产品，而蔬菜罐头（选项D）已属深加工产品。【例题2多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人销售的下列货物中，适用10%增值税税率的有（ ）。A.图书B.粮食C.电子出版物D.暖气【答案】ABCD八、增值税纳税义务发生时间销售方式纳税义务发生时间采取直接收款方式不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天采取托收承付和委托银行收款方式为发出货物并办妥托收手续的当天采取赊销和分期收款方式为书面合同约定的收款日期当天，无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天采

33、取预收货款方式为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天委托其他纳税人代销货物为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天销售应税劳务为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天发生视同销售货物行为（委托他人代销货物、销售代销货物除外）为货物移送的当天纳税人进口货物为报关进口的当天【提示】纳税人发生应税销售行为，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。【例题1单选题】根据增值税法律制度的

34、规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是（ ）。A.纳税人采取直接收款方式销售货物，为货物发出的当天B.纳税人销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天C.纳税人采取委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天D.纳税人进口货物，为报关进口的当天【答案】A【解析】选项A：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，增值税纳税义务发生时间均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。【例题2单选题】2018年5月8日，甲公司与乙公司签订了买卖电脑的合同，双方约定总价款为80万元。6月3日，甲公司就80万元货款全额开具了增值税专用发票，6月10日，

35、甲公司收到乙公司第一笔货款45万元，6月25日，甲公司收到乙公司第二笔货款35万元。根据增值税法律制度的规定，甲公司增值税纳税义务发生时间为（ ）。A.5月8日B.6月3日C.6月10日D.6月25日【答案】B【解析】纳税人销售货物或者提供应税劳务的，其增值税纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。九、增值税应纳税额的计算方法（）一般计税方法当期应纳税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额当期销项税额=不含增值税销售额适用税率=含增值税销售额（1+适用税率）适用税率简易计税方法应纳税额=不含税销售额征收率=含税销售额（1+征收率）征收率进口环

36、节增值税进口非应税消费品应纳税额=组成计税价格税率=（关税完税价格+关税税额）税率进口应税消费品应纳税额=组成计税价格税率=（关税完税价格+关税税额+消费税税额）税率十、销项税额（）1.销售额的确定销售额，通常是指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税税额。【提示1】如何判断是否含税含税销售额不含税销售额（1）商业企业零售价为含税价（2）普通发票上注明的销售额是含税价（3）价外费用为含增值税收入（4）需要并入销售额一并纳税的包装物押金为含增值税收入（1）题中明确说明是不含税的（2）增值税专用发票上注明的金额（3）机动车销售统一发票上

37、注明的金额（4）海关专用缴款书上注明的金额（5）中华人民共和国税收缴款凭证（完税凭证）上注明的金额【提示2】如何价税分离？不含增值税销售额=含增值税销售额（1+适用税率/征收率）【案例1】某百货商店为增值税一般纳税人，本月向消费者销售洗衣机100台，零售价为1160元/台。已知，洗衣机适用的增值税税率为16%。该百货商店上述业务应计算的增值税销项税额=1160100（1+16%）16%=16000（元）。【案例2】甲商业银行M支行为增值税一般纳税人，2017年第4季度提供贷款服务取得含增值税利息收入6491.44万元。已知，金融服务适用的增值税税率为6%。M支行第4季度提供贷款服务取得的利息收

38、入应计算的销项税额=6491.44（1+6%）6%=367.44（万元）。2.价外费用内容价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费【提示】包装物押金不属于价外费用记忆口诀优质手“基”，储备大，代购、集资均可买，包赔包运代贴膜，延期抽奖、返现送2金优质手“基”：优质费、手续费、基金储备大：储备费代购、集资均可买：代收款项、集资费包赔包运代贴膜：包装费、赔偿金、包装物租金、运输装卸费、代垫款项、补贴延期抽奖、返现送2金：延期付款利息、奖励费、返还

39、利润、违约金、滞纳金不属于价外费用上交给国家的（1）受托方代收代缴的消费税（2）符合条件代收的政府性基金或行政事业性收费（3）代缴的车辆购置税、车辆牌照费给保险公司的代办保险收取的保险费非自己开票的以委托方名义开具发票代委托方收取的款项考核内容（1）价外费用收取时，并入到收取的销售款项中，一并征收增值税（2）若题中未告知该价外费用是否含税，则视为含税金额，计算销项税税额时，需进行价税分离【例题1多选题】根据增值税法律制度的规定，纳税人销售货物向购买方收取的下列款项中，属于价外费用的有（ ）。A.延期付款利息B.赔偿金C.手续费D.包装物租金【答案】ABCD【例题2单选题】甲食品厂为增值税一般纳

40、税人，2018年6月销售袋装食品取得含税价款81200元，另收取包装物租金11600元。则甲食品厂当月该笔销售业务销项税额是（ ）元。A.12992B.14848C.11200D.12800【答案】D【解析】（1）销售货物收取的包装物租金属于价外费用；（2）价外费用是含税收入，而销售袋装食品取得的“81200元”题目亦明确交待为含税价款；（3）销项税额=（81200+11600）（1+16%）16%=12800（元）。【提示】包装物押金货物条件增值税酒类包装物押金其他酒类不受合同逾期或12个月的限制收取时并入销售额啤酒、黄酒单独核算12个月以内且合同未逾期不并入销售额其他货物包装物押金合同逾期

41、或12个月以上并入销售额【解题核心词】（1）看到包装物押金，看货物“酒类”还是“非酒类”；（2）如果是非酒类，收取时，不作处理，逾期再做处理；（3）如果是酒类，看哪种酒？“啤酒、黄酒”同非酒类；（4）其他酒（如白酒、红酒）收取时，并入到收取的销售款项中，一并征收增值税。【例题1多选题】下列关于增值税处理情形中，正确的有（ ）。A.食品厂销售食品时收取的包装费，应一并征收增值税B.食品厂销售食品时收取的合同违约金，应一并征收增值税C.食品厂销售食品时收取的优质费，应一并征收增值税D.食品厂销售食品时收取的包装物押金，应一并征收增值税【答案】ABC【解析】选项ABC：包装费、合同违约金、优质费均属

42、于价外费用，在收取时，应一并征收增值税。选项D：包装物押金不属于价外费用，应视货物不同，增值税的处理也不同。食品的包装物押金，收取时不缴纳增值税；待逾期时征收增值税。【例题2多选题】下列关于包装物押金，对于增值税处理正确的有（ ）。A.食品厂销售食品时收取的包装物押金，应一并征收增值税B.酒厂销售啤酒时收取的包装物押金，应一并征收增值税C.酒厂销售啤酒时收取的包装物押金，收取时不征收增值税，合同逾期时，应征收增值税D.酒厂销售白酒时收取的包装物押金，应一并征收增值税【答案】CD【解析】选项A：食品厂销售食品时收取的包装物押金，收取时不征收增值税，合同逾期时，应征收增值税；选项BC：酒厂销售啤酒

43、时收取的包装物押金，收取时不征收增值税，合同逾期时，应征收增值税；选项D：酒厂销售白酒时收取的包装物押金，应一并征收增值税。【例题3单选题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2018年6月销售啤酒取得含税价款696000元，另收包装物押金58000元。已知，增值税税率为16%。甲酒厂当月该笔销售业务销项税额是（ ）元。A.111360B.120640C.96000D.104000【答案】C【解析】（1）啤酒、黄酒的包装物押金，收取时不缴纳增值税；待逾期时征收增值税；（2）销售啤酒取得的“696000元”题目亦明确交待为含税价款；（3）销项税额=696000（1+16%）16%=96000（元）。【例题

44、4单选题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2018年6月销售白酒取得含税价款696000元，另收包装物押金58000元。已知，增值税税率为16%。甲酒厂当月该笔销售业务销项税额是（ ）元。A.111360B.120640C.96000D.104000【答案】D【解析】（1）白酒的包装物押金，收取时缴纳增值税；（2）包装物押金是含税收入，销售白酒取得的“696000元”题目亦明确交待为含税价款；（3）销项税额=（696000+58000）（1+16%）16%=104000（元）。税法零基础指引班十一、进项税额（）（一）进项税额的确认扣税凭证（1）增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）（2）海关进口增值税专用缴款书（3）农产品收购发票（4）农产品销售发票（5）完税凭证可抵扣税额确定的一般规则（1）纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款的完税凭证的，按凭证上注明的增值税税额，依法从销项税额中抵扣（2）一般纳税人取得税务机关为小规模纳