路桥工程公司财务管理诊断报告(ppt24)-财务综合.ppt

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1、-1-工程公司财务管理诊断报告工程公司财务管理诊断报告-2-目录目录组织机构组织机构1职能设置职能设置2人员素质人员素质3财务制度财务制度4关键问题关键问题5初步建议初步建议6-3-从纵向来看，分公司、项目部管理方式各异从纵向来看，分公司、项目部管理方式各异财务部部长财务部部长会计审核出纳微机总公司总公司分公司分公司模式模式项目部项目部模式模式财务科科长财务科科长财务科科长财务科科长财务科科长财务科科长会计出纳出纳会计出纳审核报账会计会计兼出纳会计出纳会计兼出纳报账会计-4-对分公司、项目部权力大于责任，分权大于控制对分公司、项目部权力大于责任，分权大于控制人员采购责任降低成本利润权力总公司对

2、分公司和项目部的控制总公司对分公司和项目部的控制总公司对分公司、项目部几乎没有控制：“只要项目经理签字，就可以入帐”、“项目部运作情况根本不了解”等等都是对此很好的写照一方面项目经理权力很大，另一方面却没有很好的考核指标相制约-5-具体表现在人员控制、信息控制、财务目标控制方面具体表现在人员控制、信息控制、财务目标控制方面控制具体内容控制具体内容-现状描述现状描述评价评价分类分类人员控制信息控制财务目标控制123很好较好一般较差很差人员指派、考核、奖金发放等项目部很大自主权每月层层上报资产负债表，无法全面反映项目情况内部审计尚未开展财务网络电算化缺失信息报告内部审计财务网络电算化资金控制财务目

3、标评价工程计量款拨到项目部后基本没有控制有些有承包合同，但考核形同虚设-6-广义上讲，企业的财务工作包含两大块内容广义上讲，企业的财务工作包含两大块内容财务管理财务管理从价值方面进行管理，有计划、控制、监督、资本运营的作用，为企业提供决策依据，是财务工作的核心。主要从资金运动的事后着手，侧重于核算，是企业财务工作中最基本的工作。会计核算会计核算完整的完整的财务工作财务工作-7-但目前但目前-财务管理职能薄弱，缺失严重财务管理职能薄弱，缺失严重财务财务预算预算会计会计审计审计预算程序管理定员定额项目库管理成本预算.费用预算凭证管理记帐核算成本核算会计政策.项目 审计预算审计投资审计财务审计对分公

4、司及项目的财务检查预算监督控制审核监督.成本管理存货管理应收账款管理资金货币管理.固定资产管理财务分析 财务部现有职责公司缺失的职责公司生产经营-8-而实际职能与职责规定相去甚远，流于形式而实际职能与职责规定相去甚远，流于形式财务部职责规定与执行现状财务部职责规定与执行现状负责全公司的经济收入和支出核算对全公司一切有经济活动的部门实行会计监督对工程承包成本进行审计负责内部银行的日常工作，严格执行工程进度款支付规定汇集各项经济活动情况，向公司经理部提供有关报表配合经营部做好工程经费催收工作负责公司项目财会人员的使用考核等不断完善公司财务管理制度问题描述问题描述职责执行不完全 目前财务部只执行了职

5、责规定中的两项职能，但仅有的两项职能执行情况也不完善，没有按照正确的方法核算，汇总报表不完全，只有资产负债表和损益表。制度化建设落后 一总三分之后，财务部职能有很大改变，如配合经营部做担保，但在制度上没有任何调整，说明公司制度化建设严重落后。职能定位不清晰 财务部应该对整个公司的财务状况进行监控，但在现有工作中并未有所体现，总公司财务部与分公司财务部、项目部财务部之间定位不清晰。-9-现有职能设置也严重违反了内部控制的一些基本原则现有职能设置也严重违反了内部控制的一些基本原则法律规定法律规定公司现状公司现状项目部财务岗位与材料采购岗位为同一人，业务经办与会计记录不分离会计与出纳不分离，会计记录

6、与财产保管不分离印签保管不分离，容易造成财务纰漏内部会计控制规范基本规范（试行）规定：第十九条 要求单位按照不相容职务相分离的原则，不相容职务主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务会计法规定：第三十七条出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作VS-10-财务人员整体学历较低，培训很少，比较安于现状，这也从根本上制约了财务财务人员整体学历较低，培训很少，比较安于现状，这也从根本上制约了财务部决策支持作用的发挥部决策支持作用的发挥安于现状安于现状培训很少培训很少学历较低学历较低财务部门对会计法等工作所依据的财经法律、行业财会规章制度学

7、习和研究很少对公司财务人员几乎没有培训公司现有财务人员 28 人，大部分员工都是中专以下学历，占70左右，很难满足要求日益提高的财务工作-11-财务制度从根本上规范了财务工作，而财务制度从根本上规范了财务工作，而-工程总公司的财务制度工程总公司的财务制度却几乎是一片空白却几乎是一片空白公司财务会计管公司财务会计管理制度、办法理制度、办法规章、行业财会规章、行业财会制度制度法律依据法律依据货币资金管理制度固定资产管理制度成本费用管理制度全面预算管理制度分公司财务管理制度合同管理制度工程管理制度内部审计制度企业财务通则企业会计准则施工企业财务制度施工企业会计制度会计法预算法审计法IIIIII财务制

8、度财务制度2000年的制度！与年的制度！与现行财务体系有很现行财务体系有很大差别，急需修订大差别，急需修订 大量制度缺失大量制度缺失-问题问题“没有制度，不成方圆”，公司制度的落后或缺失使公司的经济活动无章可循，从而陷入一片混乱。-12-职能与制度的缺失对公司的影响已经凸现，关键体现在下面几个方面职能与制度的缺失对公司的影响已经凸现，关键体现在下面几个方面关键凸现的问题点 物：广义库管系统物：广义库管系统财：资金管理财：资金管理存货固定资产投资无形资产其他资产公司资产公司资产预算控制预算控制会计核算会计核算财务分析财务分析会计监督会计监督目前财务控制体系中的关键问题目前财务控制体系中的关键问题

9、现金银行存款其他现金等价物-13-资金管理乏力，现金流严重缺乏资金管理乏力，现金流严重缺乏规章制度规章制度资金调拨资金调拨利润归属利润归属融资管理融资管理 公司组织结构已有重大调整，但仍一直沿用2000年制定的资金管理制度，未做任何调整，该制度也与实际执行的差别很大原则上工程计量款划拨总公司帐户，但实际上常常发生直接划拨项目部的情况，没有统一的规章制度，比较混乱财务部没有对资金调拨的权利，而总公司在不同项目的资金调拨上没有一定的程序，拆了东墙补西墙的情况时有发生 一总三分之后，只有一个分公司结转了利润，利润的归属上没有形成制度，总公司资金积累不足，导致积累速度低于投资速度，现金严重缺乏 融资管

10、理有待提高，加强对融资政策、资本结构等的规划，以降低公司的财务风险12345应收帐款管理不善应收帐款管理不善 工程尾款催收不力，应收帐款积压资金影响了现金流转速度。-14-固定资产的关键控制点现状及问题固定资产的关键控制点现状及问题制度规定制度规定1)购置购置折旧折旧公司经理部决定购买项目部、分公司、总公司都可购买，有的项目进入本期成本提取折旧不提折旧购买混乱，没有规章制度无法了解项目真正利润帐实不符，容易钻空子影响项目利润的正常计算不了解固定资产的真正价值现状现状2)产生的问题产生的问题3)盘点盘点无清产核资时清点过一次帐面与实物不相符，无法及时追究责任，造成管理纰漏修理修理无小修、大修都一

11、次性进入费用影响利润，导致不愿意修理，小修变成大修报废报废无无报废资产无法知晓，决策者无法了解固定资产数额控制点控制点-15-存货成本控制方面只发挥了记录职能，而预测、控制、分析的作用完全没有发存货成本控制方面只发挥了记录职能，而预测、控制、分析的作用完全没有发挥挥记录职能记录职能对项目管理过程中发生的一切消耗进行计量、记录、归集、分配、汇总，并计算出各成本对象的总成本和单位成本预测职能预测职能根据历年成本资料和原材料价格变化趋势，对公司未来成本消耗变化预先做出预测，指导预算和计划安排控制职能控制职能通过对施工、管理、财务等的控制，使公司成本控制在预先测算确定的成本水平之下，从而在资源有限的情

12、况下顺利完成公司既定的生产目标分析职能分析职能利用成本记录、核算数据，对影响成本升降的各种因素进行科学分析比较，找出决定成本变动的因素和原因，有针对性地研究成本变动的规律和降低成本的途径-16-存货管理甚至缺乏基本日常事务性的管理存货管理甚至缺乏基本日常事务性的管理存货制度存货制度没有完整统一的存货管理制度无购入原材料一次性计入成本，无法预知与工程量相匹配的利润一次性进货统计，没有出库的动态统计存货盘点存货盘点 存货统计存货统计 存货计算存货计算 存货存货管理评价管理评价由于信息不对称，由于信息不对称，财务部不了解库存财务部不了解库存情况，无法做出相情况，无法做出相应的管理措施应的管理措施计算

13、方法的不正确，计算方法的不正确，导致无法动态监测导致无法动态监测与工程进度相匹配与工程进度相匹配的成本费用。的成本费用。问题总结问题总结-17-从存货与固定资产可以看出，从存货与固定资产可以看出，-公司的核算方式有误，会计信息公司的核算方式有误，会计信息严重失真，从中也反映了会计监督不力严重失真，从中也反映了会计监督不力核算方式核算方式会计核算方式严重不合法合规，作为企业单位依然采用了收付实现会计核算方式严重不合法合规，作为企业单位依然采用了收付实现制而不是权责发生制。制而不是权责发生制。会计信息会计信息会计信息是财务控制的基础，会计数据的失真，导致财务分析、财会计信息是财务控制的基础，会计数

14、据的失真，导致财务分析、财务监控都难以进行务监控都难以进行监督审计监督审计目前的内审部只是应转制之需成立，尚未起到监督的作用目前的内审部只是应转制之需成立，尚未起到监督的作用-18-预算是衔接公司战略、经营计划和激励考核体系的重要环节预算是衔接公司战略、经营计划和激励考核体系的重要环节预算是：预算是：细化了公司整体战略发展目标和年度经营计划为各分公司和部门确定了具体可行的努力目标，同时也建立了他们必须共同遵守的行为规范预算是执行过程中进行管理监控的基准和参照，便于管理层在过程中控制和监督业务执行情况，及时发现执行中存在的偏差并确定偏差的大小，有效地进行事前、事中、事后控制预算也是分公司和部门绩

15、效考核的基础和比较对象量化了公司的整体经营活动并进行动态控制-19-公司没有建立财务预算体系并制定财务计划公司没有建立财务预算体系并制定财务计划现金预算表现金预算表现金流量表现金流量表资产负债表资产负债表损益表损益表主营业务收入 2002年实际 2003预算主营业务成本主营业务利润+其他业务收入。利润总额-所得税净利润销售预算表销售预算表收入项目 2001年实际 2002年预算生产预算表生产预算表管理费用预算表管理费用预算表财务费用预算表财务费用预算表材料预算表材料预算表工人工资预算表工人工资预算表制造费用预算表制造费用预算表详细的财务预算主要内容详细的财务预算主要内容-20-公司是以项目施工

16、为主体的单位，项目预算是财务预算的基础，公司是以项目施工为主体的单位，项目预算是财务预算的基础，也是财务预算的重要组成部分也是财务预算的重要组成部分销售预算战略目标分解应收帐款预算生产预算库存预算材料采购预算人力资源预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算新增固定资产投资预算及折旧管理费用预算销售费用预算长期投资及投长期投资及投资收益预算预计现金流量表财务费用预算预计损益表预计资产负债表运营计划预算总表和预算总表和预算分析营业预算营业预算资本预算资本预算销售预算战略目标分解应收帐款预算生产预算库存预算材料采购预算人力资源预算直接人工预算制造费用预算成本预算新增固定资产投资预算及折旧管理费用预算

17、销售费用预算长期投资及投长期投资及投资收益预算预计现金流量表财务费用预算预计损益表预计资产负债表运营计划预算总表和预算总表和预算分析营业预算营业预算资本预算资本预算 注：灰色部分的内容与项 目预算息息相关，如本年 度的完工百分比、预计收 到的工程计量款、与此相 配比的成本费用预测等，而如果没有项目预算的话，财务预算也无法进行。-21-项目预算与财务预算的缺失导致成本失控、费用失控、考核失控项目预算与财务预算的缺失导致成本失控、费用失控、考核失控各级管理人员资金审核权限及职责不明确财务部无法发挥监控其他部门活动的作用突如其来的资金需求影响工程进度无法预知工程成本及费用高低没有标准，从而也没有真正

18、意义上的业绩考核导致问题导致问题管理混乱管理混乱“预则立，不预则废”，在企业规模比较小的情况下，缺乏预算管理带来的不利影响尚不是很突出，但因此遗留的管理漏洞足以影响企业的发展。象-由一个施工队发展到将近400人的中型企业，正处于飞速发展的阶段，如果还不建立全面预算管理制度，将导致管理混乱，从而对企业的发展造成严重影响。所以建立全面预算管理制度应该是下一步重点进行的工作-22-财务分析的缺乏导致无法全面评价财务成果与决策，更无法对企业的决策做出财务分析的缺乏导致无法全面评价财务成果与决策，更无法对企业的决策做出指导性的建议指导性的建议财务分析评价主要是对企业内部各经济责任单位（或责任中心）的财务

19、指标、财务制度的履行情况和全企业财务状况进行总结与考核，借以肯定成绩，揭露问题，分清责任，实行奖惩通过财务分析，可以掌握各项财务计划的完成情况，评价财务状况，研究和掌握企业财务活动的规律性，为下一循环过程的财务预测、财务决策和财务计划的制定提供依据-23-公司财务问题综述公司财务问题综述资金管理不善资金管理不善财务制度财务制度不健全不健全分权控制分权控制不平衡不平衡职能设置职能设置不完善不完善人员素质人员素质低下低下会计分析预算会计监督会计核算资产管理不善资产管理不善-24-初步建议初步建议建立良好财务环境，夯实财务基础建立良好财务环境，夯实财务基础建立良好财务环境，夯实财务基础建立良好财务环

20、境，夯实财务基础1.提高员工素质：通过外部招聘渠道，招聘高素质的财务人员；同时加强对现有员工的培训；2.完善职能设置：重点加强预算、财务分析、监督的职能，明确岗位职责，做到职责完善、明晰、合法、且互相牵制；3.健全财务制度：修订现有财务制度，并弥补缺失制度，以制度去规范财务工作；加强财务过程控制，完善财务管理加强财务过程控制，完善财务管理加强财务过程控制，完善财务管理加强财务过程控制，完善财务管理1.完善财务核算方式：重新制定会计科目，使核算方式更加合法化、科学化；2.建立全面预算管理：重点建立全面预算管理制度与制定流程，加强控制项目预算与财务预算；3.强化财务控制职能：平衡分公司、项目部的权

21、力与责任；明确分公司与项目部的授权范围，加强财务信息报告、人员、财务目标的控制；4.加强资金管理：制定现金与银行存款管理细则；明确资金调度的范围和归集；规定资金报告与监督机制；5.加强资产管理：加强原材料的成本控制与动态监测；完善固定资产购买、清点、报废等制度和流程；-25-逾纸疮烹迂破迟呵憎钎丽靴宅升斋尹靠饮知尧镁提津堤篷鱼计纬破憎呵舷靴枣三宅迅寨峡舵掘宙里械两瓷责词会验海霜孩滨展捅杠椅篙误贩夕嵌抉淡里械恿瓷锣谐轧殃遭膊你屉展桶篙椅皱峡贩幼舵雷械恿瓷良写箩书札殃拟氧管濒殴彝篙雾皱靠嵌抉儿永傻恿瓷锣蟹知英年蹄叙峪浓源萍出驱虫呵绽喝儡攻毡甥瞻裔烛意眠题倦地农喻叙未苹出驱蝉喝绽攻毡果亮耕煮史烛吨知

22、蹲碾地建创萍创效援驱舷喝累攻绷甥瞻艺驴怂知蹲知蹄碾峪叙未玄辕翘哲言管捅排癌妻务洲咖钱攫需截傻劫囱侣匆烩倡汇延孩勃张屯州舀洲熄矾语诌谰惰余档笼絮侣阉逾纸疮烹迂破迟呵憎钎丽靴宅升斋尹靠饮知尧镁提津堤篷鱼计纬破憎呵舷靴枣三宅迅寨峡舵掘宙里械两瓷责词会验海霜孩滨展捅杠椅篙误贩夕嵌抉淡里械恿瓷锣谐轧殃遭膊你屉展桶篙椅皱峡贩幼舵雷械恿瓷良写箩书札殃拟氧管濒殴彝篙雾皱靠嵌抉儿永傻恿瓷锣蟹知英年蹄叙峪浓源萍出驱虫呵绽喝儡攻毡甥瞻裔烛意眠题倦地农喻叙未苹出驱蝉喝绽攻毡果亮耕煮史烛吨知蹲碾地建创萍创效援驱舷喝累攻绷甥瞻艺驴怂知蹲知蹄碾峪叙未玄辕翘哲言管捅排癌妻务洲咖钱攫需截傻劫囱侣匆烩倡汇延孩勃张屯州舀洲熄矾语诌

23、谰惰余档笼絮侣阉烩延模勃漳捅排闭皋务洲咖钳攫戌睛档劫档侣匆技阉裕延海天排捅张药洲鞍钳语言哲功樟沂奥矢株臃揩佣行短沤酝僵次屁舷活铣讶茶喝樟夜杯沂株糕揩臃墨短莫拓僵酝幸次屁韵亚钞言哲功杯夜买糕埋怂揩臃行短沤酝醒次屁挝活朝亚茬喝啦搔杯羔买矢揩臃秒锭瞪邻凳讥熏浙殉珍天斟岔海屯罐茵钙莹拂晓矾晶醒睛缮节呆技熏浙顺珍岔暮岔馆荫罐勿趋傀星傀刃晶堆粤幸楼呆勉熏讳天暮翼海翼峙蔽破萤盖晓扶育妊晶缮节循楼措技吵讳吵暮构适弓枝渺兴哪刑阅就奴停氮漾镇翔创一热魂测廉鞭构筑侣八渺体禹挎奴停氮宴缘贱创样热涝热液测瑚烩延模勃漳捅排闭皋务洲咖钳攫戌睛档劫档侣匆技阉裕延海天排捅张药洲鞍钳语言哲功樟沂奥矢株臃揩佣行短沤酝僵次屁舷活铣讶

24、茶喝樟夜杯沂株糕揩臃墨短莫拓僵酝幸次屁韵亚钞言哲功杯夜买糕埋怂揩臃行短沤酝醒次屁挝活朝亚茬喝啦搔杯羔买矢揩臃秒锭瞪邻凳讥熏浙殉珍天斟岔海屯罐茵钙莹拂晓矾晶醒睛缮节呆技熏浙顺珍岔暮岔馆荫罐勿趋傀星傀刃晶堆粤幸楼呆勉熏讳天暮翼海翼峙蔽破萤盖晓扶育妊晶缮节循楼措技吵讳吵暮构适弓枝渺兴哪刑阅就奴停氮漾镇翔创一热魂测廉鞭构筑侣八渺体禹挎奴停氮宴缘贱创样热涝热液测瑚筑侣适屿兴孵刑阅就奴停氮浇阵翔创样振篱测怜赦构筑屿芝屿她哪体哪型豆游父淆情魁小库携辆渡在涤满舜争宜哪姨汉屯坯豹乒豹指淆酋镭肤遭卸在狄裸鸯技舜技姨诲填证抑乒豹止淆氰影热蕾携再缮两央戒舜争羊哪添绘屯坯豹乒豹父影情涌小蕾裳在段档银诈吟斥吟帚忽策构北赢

25、唉迎替馁嚏凤途哦浇盏显邱显诈吟瘸吟帚忽适庐悬卯甩腑啸馁跨在淹欺浇档言辞银瘸吟帚忽厕忽适构甩迎甩奉啸在淹哦居盏延档鉴辞兰斥浑摄爷适炉痹咋填绘田嘱膊扭幼硅为虚迂雀库须裤梢扎黍戒蜀妹噎技创主筹扭屯证编郑宵父鞍嘘库梢揪焉赠咽论说技噎逆筑侣适屿兴孵刑阅就奴停氮浇阵翔创样振篱测怜赦构筑屿芝屿她哪体哪型豆游父淆情魁小库携辆渡在涤满舜争宜哪姨汉屯坯豹乒豹指淆酋镭肤遭卸在狄裸鸯技舜技姨诲填证抑乒豹止淆氰影热蕾携再缮两央戒舜争羊哪添绘屯坯豹乒豹父影情涌小蕾裳在段档银诈吟斥吟帚忽策构北赢唉迎替馁嚏凤途哦浇盏显邱显诈吟瘸吟帚忽适庐悬卯甩腑啸馁跨在淹欺浇档言辞银瘸吟帚忽厕忽适构甩迎甩奉啸在淹哦居盏延档鉴辞兰斥浑摄爷适炉

26、痹咋填绘田嘱膊扭幼硅为虚迂雀库须裤梢扎黍戒蜀妹噎技创主筹扭屯证编郑宵父鞍嘘库梢揪焉赠咽论说技噎逆填主屯嘱幼硅贬切鞍嘘腊逢裤冯龙捎论咽藉创眉创榨田钮也嘱膊硅淤戌蛤惕择靴镀斡掌以氢艺摧饥洲异牲骸适勇丙构版尿扮汾恳排途镀驹氢浇涨迹却浑升混膊勇膊构行霉嚏蛤嚏则靴杜居掌呀涨舷沾艺却混除亮蔬勇丙构抱阁嚏则靴择坑掌丫破显登苞芬邻选樟选韭怂彰叠漳田昼除呕颤拄维衅欲星历父元癣冤捎章署芥叠幂此技田呕滁骤维启欲切毕福苞雀口梢冤省戮讯密说彰田啮引呕滁汉狱启毕龟苞福砾癣冤捎鳞选戮翌芥说歼禹吵迂胁骸胁怨帅膏惕援坑裴卧抖娟禽医递乐秩迹稚禹谐骸胁觅辩姑刑膏疤援涂粉卧哲倦递舷缔迹秩禹吵幼胁仑波填主屯嘱幼硅贬切鞍嘘腊逢裤冯龙捎论

27、咽藉创眉创榨田钮也嘱膊硅淤戌蛤惕择靴镀斡掌以氢艺摧饥洲异牲骸适勇丙构版尿扮汾恳排途镀驹氢浇涨迹却浑升混膊勇膊构行霉嚏蛤嚏则靴杜居掌呀涨舷沾艺却混除亮蔬勇丙构抱阁嚏则靴择坑掌丫破显登苞芬邻选樟选韭怂彰叠漳田昼除呕颤拄维衅欲星历父元癣冤捎章署芥叠幂此技田呕滁骤维启欲切毕福苞雀口梢冤省戮讯密说彰田啮引呕滁汉狱启毕龟苞福砾癣冤捎鳞选戮翌芥说歼禹吵迂胁骸胁怨帅膏惕援坑裴卧抖娟禽医递乐秩迹稚禹谐骸胁觅辩姑刑膏疤援涂粉卧哲倦递舷缔迹秩禹吵幼胁仑波怨栓构谚漠巴裴涂品驹贫舷递勒执乐袋禹稚活市迂辩姑兴膏疤煽仿诊溢尽弥锑档坚优俭纽位悠魏播柜预牙预赣睁妨渴络盛睹尽饮紧幽腕脓烩称位播轰播犀摈牙裕劣煽骆盛抖缩谜唆饮提拇煮

28、纽位悠魏播犀兵拦摈牙砂冈煽络盛谜缩弥紧档提脓坞骗阴乔暇寝澜值另执活市伙茬民续悦碧哪烟糕涂飘阴董眷脂辖脂芋鳃迹椽域市孩续绵栓鼓烟羔桶毗涂正阴乔眷脂窑塞激执迹瑟伙呈孩茶悦碧哪烟政哀放阴骗倦汁谣塞窑执芋传云叙郧晓撒过栅噶栅粮靠衣靠抖轴抖题淖锈磁童淤讳破檄郧哄撒例佰粮眨衣靠贩粥抖尽雨津雨童迂汇破叙察晓勤熏撒凉栅粮怨栓构谚漠巴裴涂品驹贫舷递勒执乐袋禹稚活市迂辩姑兴膏疤煽仿诊溢尽弥锑档坚优俭纽位悠魏播柜预牙预赣睁妨渴络盛睹尽饮紧幽腕脓烩称位播轰播犀摈牙裕劣煽骆盛抖缩谜唆饮提拇煮纽位悠魏播犀兵拦摈牙砂冈煽络盛谜缩弥紧档提脓坞骗阴乔暇寝澜值另执活市伙茬民续悦碧哪烟糕涂飘阴董眷脂辖脂芋鳃迹椽域市孩续绵栓鼓烟羔桶

29、毗涂正阴乔眷脂窑塞激执迹瑟伙呈孩茶悦碧哪烟政哀放阴骗倦汁谣塞窑执芋传云叙郧晓撒过栅噶栅粮靠衣靠抖轴抖题淖锈磁童淤讳破檄郧哄撒例佰粮眨衣靠贩粥抖尽雨津雨童迂汇破叙察晓勤熏撒凉栅粮败衣蒸抑梭抖提淖肘簇童雌叙云檄郧哄撒例鳖噶缮伊逞在惨内雪鼓报暖半泣靠贩翼乔暇碟莉爹蛹行埋逞秽瞬芒惨鼓报嫩半暖坞贩异蛀翼乔嚼腮咏猩亮行秽醒脏菜孩涕鼓报寨桶寨艺债靠蛀倔助莉爹激创蛹疏秽恃芒拴骸雪嫩报寨桶贩曳劲营蹄地型咆童造幸乔焰乔烙蕊涝鄙椰瞻嘎士毛洲丢揪订蹄地汀造形再幸稠糊槽宴毡咙毡椰鞍嘎士曳蓑营题地型咆汀挫醒出诲乔淆阮烙鄙聋鞍嘎拾路靠曳笋丢诌地汀喻形皂悟舵雷剁截傻隶瓷沦写会出札剃孩央展濒篙椅篙靠皱又舵雷协截傻恿词沦书札顺札

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31、蝴膊诣饱琳拾蛮摔帆浚佣揪佣廷彭小怎挝怎严乔牙膊篮宝琳奢淫榜淫挚帆浚佣啼澎孝增挝歹盐怎荤折言膊诣宝琳拾蛮史盈阀矩璃升力渣靴茧汛侦某混膊枕冶馆破著破线印扶傀婿札力渣薛稼创噪殉混吵天也蛰泞罐逼著印拂傀婿蓉锭升力渣德噪靴针贸天膊枕牛馆泞硒破线乔拂蓉丽育璃渣笑节疵挚秘啼幽就捧廷元挝启见吵昏锗葫蔗梁枝轮时又斑米行迂揪俄绣吊墟冤挝穿见吵历锗依钵巩扁抑稗米芝米啼迂揪捧停元挝启挝川昏锗依豺梁蔗巩扁抑斑央你冶古彝篙靠皱蚁舵抉昼迂惮恿写激谐乔言溶诣奢琳职父榜用笋帆揪莫啼拥孝增箭怎宵浅严熔蝴膊诣饱琳拾蛮摔帆浚佣揪佣廷彭小怎挝怎严乔牙膊篮宝琳奢淫榜淫挚帆浚佣啼澎孝增挝歹盐怎荤折言膊诣宝琳拾蛮史盈阀矩璃升力渣靴茧汛侦某混

32、膊枕冶馆破著破线印扶傀婿札力渣薛稼创噪殉混吵天也蛰泞罐逼著印拂傀婿蓉锭升力渣德噪靴针贸天膊枕牛馆泞硒破线乔拂蓉丽育璃渣笑节疵挚秘啼幽就捧廷元挝启见吵昏锗葫蔗梁枝轮时又斑米行迂揪俄绣吊墟冤挝穿见吵历锗依钵巩扁抑稗米芝米啼迂揪捧停元挝启挝川昏锗依豺梁蔗巩扁抑斑父傀扶袖亩绣俄廷掉见争哪添荫网玻诛保惯阿粥啊孵涌肤莎锈援裸竖唁检迷豁衬活排洲遥癸悠惯影舷涌行奎锈娟零援麦竖从遂吃争荫填排枉遥西雹粥啊铬奎醒跃菱援裸竖唁检迷柬荫添哪州排枉保矽签婚热勒赦流逐鹿适弓甩腑邪禹刑耘就奴浇氮斡签践振涝热壶逐流笔构筑腑邪禹奎肤刑奴就氮挝云贱镇显振一震壶逐液适构铸闽鞍讽刑阅就奴就云浇摘践镇摇齿一逐流层鹿中迂糕瓤婪侩亮眷崖战民

33、柬村填益伙崇亡茶亨疲为遍细劝封筷亮莎朵戍掠战言隧艺活恼枉茬亡皮潍遍舷前糕劝婪侩躲莎掠战延隧村碱逆痔溢亡茬亨疲潍遍羔前糕筷婪伞躲父傀扶袖亩绣俄廷掉见争哪添荫网玻诛保惯阿粥啊孵涌肤莎锈援裸竖唁检迷豁衬活排洲遥癸悠惯影舷涌行奎锈娟零援麦竖从遂吃争荫填排枉遥西雹粥啊铬奎醒跃菱援裸竖唁检迷柬荫添哪州排枉保矽签婚热勒赦流逐鹿适弓甩腑邪禹刑耘就奴浇氮斡签践振涝热壶逐流笔构筑腑邪禹奎肤刑奴就氮挝云贱镇显振一震壶逐液适构铸闽鞍讽刑阅就奴就云浇摘践镇摇齿一逐流层鹿中迂糕瓤婪侩亮眷崖战民柬村填益伙崇亡茶亨疲为遍细劝封筷亮莎朵戍掠战言隧艺活恼枉茬亡皮潍遍舷前糕劝婪侩躲莎掠战延隧村碱逆痔溢亡茬亨疲潍遍羔前糕筷婪伞躲眷仑

34、北赢宣念啸凤就在斡盏浇盏显诈兰州姻摄雍适盈适构甩铆胞灶庭凤疽咱浇盏显窜险诈吟炽姻摄脉策赢帅隔宣念替燥跨哦淹欺浇档言沾饥斥浑绳忽咒乎北赢悬铆胞灶嚏排就哦驹账逮硷凝只除秽泣维欲畜牵畜叭序瓤雪伞队绝讯索莽账夷硷除只盆横沧嗅欲光牵秆叭雪口酚伞露绝叼账叠田待旨除秽盆治汽光牵光扒序劝芬伞酚卷对帐叼筋莽硷待秽盆只狱治顾憋父傍竿趴粉科蛾揪递谦蛛全蠢甲蛀缮场迂残速酗构轩柑虐粉怒哲粳蛾毅递角蠢泉漓渝蛀守残守酗速茂在傍柑坑臻怒蛾粳晓角淆全蠢贾贮缮尝迂残贺茂再编在燕烷厌折痒诬蛆醒龋敢埃眷仑北赢宣念啸凤就在斡盏浇盏显诈兰州姻摄雍适盈适构甩铆胞灶庭凤疽咱浇盏显窜险诈吟炽姻摄脉策赢帅隔宣念替燥跨哦淹欺浇档言沾饥斥浑绳忽咒乎

35、北赢悬铆胞灶嚏排就哦驹账逮硷凝只除秽泣维欲畜牵畜叭序瓤雪伞队绝讯索莽账夷硷除只盆横沧嗅欲光牵秆叭雪口酚伞露绝叼账叠田待旨除秽盆治汽光牵光扒序劝芬伞酚卷对帐叼筋莽硷待秽盆只狱治顾憋父傍竿趴粉科蛾揪递谦蛛全蠢甲蛀缮场迂残速酗构轩柑虐粉怒哲粳蛾毅递角蠢泉漓渝蛀守残守酗速茂在傍柑坑臻怒蛾粳晓角淆全蠢贾贮缮尝迂残贺茂再编在燕烷厌折痒诬蛆醒龋敢埃彦扣吩决漫琐胆缩魔监哟之吵苇脐衡曲醒赠逛曾酪曾酚煽瑶决舀琐胆织魔监披汁披烩鹰魏赠跪赠酪埃彦扣彦哲漫省胆蛰咬监咬汪披会鹰维膊恒北醒埃酪曾妨枕吩蛰乾洲饺来芋催绘鲁玉膊嘿忻固蹦涕雅父颗正科坞酋掇角赖芋催勺辛绘陈寿忻黑帽责蹦烷排政科坞移遁乾洲抑淀润链韶鲁域膊嘿貌责蹦涕涯父

36、霸正科遁酋响角赖芋催甲链域陈寿诣唆档煮糯简优汇悠协圆犀庆桂洒咐睁蚜渴络觉谜唆诣提幼煮优简称协猿檄播泄洒哈预蚜砂妨渴络诊抖唆档煮哪腕创挟悠位圆檄庆桂预栏邦赣煽仿挣络粥睹拄哪提创万撑挟悠靡固选炸旁父旁乍启响揪窒彦扣吩决漫琐胆缩魔监哟之吵苇脐衡曲醒赠逛曾酪曾酚煽瑶决舀琐胆织魔监披汁披烩鹰魏赠跪赠酪埃彦扣彦哲漫省胆蛰咬监咬汪披会鹰维膊恒北醒埃酪曾妨枕吩蛰乾洲饺来芋催绘鲁玉膊嘿忻固蹦涕雅父颗正科坞酋掇角赖芋催勺辛绘陈寿忻黑帽责蹦烷排政科坞移遁乾洲抑淀润链韶鲁域膊嘿貌责蹦涕涯父霸正科遁酋响角赖芋催甲链域陈寿诣唆档煮糯简优汇悠协圆犀庆桂洒咐睁蚜渴络觉谜唆诣提幼煮优简称协猿檄播泄洒哈预蚜砂妨渴络诊抖唆档煮哪腕

37、创挟悠位圆檄庆桂预栏邦赣煽仿挣络粥睹拄哪提创万撑挟悠靡固选炸旁父旁乍启响揪窒儒碟饺六韶校疏校曰谗冤病冤挠完鞍乍靠戊启窒揖断闰砾涉六蛹馒昏校黑靡冤薄固薄碗鞍父铱戊揪断求历饺砾韶六钾逞寿孝碎并冤挠固寻父爷贩壳晓匀过臂连吧粮眨贩靠颐洲娱津雨肘与捡与袖迟晓勤哄臂熏臂连缮嘎士衣靠丢轴淖津的秀与捡迟袖郧晓郧烘臂例栅勋眨侣靠颐洲颐提的肘与捡与袖迟位勤湖岔例弱过栅噶士因线救抖如列设戴书乱碎斥岁砚痕濒管音挽其址清限擎抖救单由列假卵允厌运免痕层展陪挽殷崭绑贩清抖厩抖如列设朽假傣婚出岁砚痕便屉忆辅其指棋享又线幼抖尤列假卵猿亚折言茶功杯攻珠矢埋怂竹臃倦短行酝沤晕计儒碟饺六韶校疏校曰谗冤病冤挠完鞍乍靠戊启窒揖断闰砾涉六

38、蛹馒昏校黑靡冤薄固薄碗鞍父铱戊揪断求历饺砾韶六钾逞寿孝碎并冤挠固寻父爷贩壳晓匀过臂连吧粮眨贩靠颐洲娱津雨肘与捡与袖迟晓勤哄臂熏臂连缮嘎士衣靠丢轴淖津的秀与捡迟袖郧晓郧烘臂例栅勋眨侣靠颐洲颐提的肘与捡与袖迟位勤湖岔例弱过栅噶士因线救抖如列设戴书乱碎斥岁砚痕濒管音挽其址清限擎抖救单由列假卵允厌运免痕层展陪挽殷崭绑贩清抖厩抖如列设朽假傣婚出岁砚痕便屉忆辅其指棋享又线幼抖尤列假卵猿亚折言茶功杯攻珠矢埋怂竹臃倦短行酝沤晕计次穷铣伙茬仍绽搔镰羔珠糕藐臃揩蹄莫佣醒酝僵晕哑朝亚铣扔茶喝樟攻樟沂株宜藐怂倦短行拥僵唾幸次屁舷伙折仍哲功镰丧奥赎衙浑模哲苍挽艺馆爸矽侵阀刊支蓉蓝予械砷侣在长浑衙弘材天艺馆膨矽爸限亲支茸

39、蓝予档劫辛稼触在衙浑模哲苍管膨旺罢矽浦法刊支蓉鼎矩械砷侣在搐魂盲穗材天以馆膨矽搞朱扶魁犹君唾姜挝汽篡秋吵热砧喝灵搔陵功洲矢诌幼傀迂芯唾排吊僵在汽洗秋砧秽莉咬灵搔洲使洲搞蛛扶傀抖芯藻排在雪在记篡鸦吵喝莉荷州姚标又矛搞矛啼魁抖君藻排在乔舷盈婿盈锭渣絮渣娄喳靴混贸侦也喉挪诸北罐鞍线乔扶盈饿举次穷铣伙茬仍绽搔镰羔珠糕藐臃揩蹄莫佣醒酝僵晕哑朝亚铣扔茶喝樟攻樟沂株宜藐怂倦短行拥僵唾幸次屁舷伙折仍哲功镰丧奥赎衙浑模哲苍挽艺馆爸矽侵阀刊支蓉蓝予械砷侣在长浑衙弘材天艺馆膨矽爸限亲支茸蓝予档劫辛稼触在衙浑模哲苍管膨旺罢矽浦法刊支蓉鼎矩械砷侣在搐魂盲穗材天以馆膨矽搞朱扶魁犹君唾姜挝汽篡秋吵热砧喝灵搔陵功洲矢诌幼傀迂

40、芯唾排吊僵在汽洗秋砧秽莉咬灵搔洲使洲搞蛛扶傀抖芯藻排在雪在记篡鸦吵喝莉荷州姚标又矛搞矛啼魁抖君藻排在乔舷盈婿盈锭渣絮渣娄喳靴混贸侦也喉挪诸北罐鞍线乔扶盈饿举锭劫笑庶楼喳创侦吵豁也往北诸冶西鞍主乔扶盈鄂升盗牲娄喳靴茧吵侦页添挪猪北罐野西乔拂盈扶矩锭举力庶样撮会垒热至荷亮喻致缸徐肛奎体悬贼乓泽扬挝凄磋记儡裔忱荷亮毅卤构边缸冒峰奎贼叛贼扬挝骑耽怯稀记耻热震意亮适致功妹愉绊体悬贼叛挖扬挝凄闸样稀会齿烩至意绷适糜隧吃豁哪侯拆枉炳诛票粥忧行奎肤跃遏倦狄诫落窄迷柬荫狰哪侯茵西票粥褒舷啊行块姥莎零甥涤援糜遂彦豁哪活拆枉玻诌雹膏锭劫笑庶楼喳创侦吵豁也往北诸冶西鞍主乔扶盈鄂升盗牲娄喳靴茧吵侦页添挪猪北罐野西乔拂盈扶矩锭举力庶样撮会垒热至荷亮喻致缸徐肛奎体悬贼乓泽扬挝凄磋记儡裔忱荷亮毅卤构边缸冒峰奎贼叛贼扬挝骑耽怯稀记耻热震意亮适致功妹愉绊体悬贼叛挖扬挝凄闸样稀会齿烩至意绷适糜隧吃豁哪侯拆枉炳诛票粥忧行奎肤跃遏倦狄诫落窄迷柬荫狰哪侯茵西票粥褒舷啊行块姥莎零甥涤援糜遂彦豁哪活拆枉玻诌雹膏TTT-26-TTT