账户与借贷记账法的运用.ppt

《账户与借贷记账法的运用.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《账户与借贷记账法的运用.ppt（195页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、韩韩 越越基基 础础 会会 计计第四章 企业主要经济业务的核算本章体系：本章体系：1.1.企业主要经济业务概述（了解）企业主要经济业务概述（了解）2.2.资金筹集业务的核算（资金筹集业务的核算（掌握掌握）3.3.供应过程业务的核算（供应过程业务的核算（掌握掌握）4.4.产品生产业务的核算（产品生产业务的核算（掌握掌握）5.5.产品销售业务的核算（产品销售业务的核算（掌握掌握）6.6.财务成果业务的核算（财务成果业务的核算（掌握掌握）2一、制造业企业的主要经营循环 制制造造业业企企业业的的主主要要经经济济业业务务是是制制造造产产品品，其其经经营营过过程程包包括括供供供供应应应应过过过过程程程程、

2、生生生生产产产产过过过过程程程程、销销销销售售售售过过过过程程程程三三个个阶阶段段。企企业业的的生生产产经经营营资资金金，按按照照这这三三个个阶阶段段从从货货货货币币币币资资资资金金金金开开始始，然然后后依依次次是是储储储储备备备备资资资资金金金金、生生生生产产产产资资资资金金金金、成成成成品品品品资资资资金金金金、结结结结算算算算资资资资金金金金，最最后后又又回回到到货货货货币币币币资资资资金金金金，依依照照此此过过程程不不断断地地循循环和周转。环和周转。第四章 企业主要经济业务的核算2022/12/43筹集的资金筹集的资金建造厂房建造厂房购买机器设备购买机器设备购买材料购买材料非非货货币币

3、性性资资产产货货币币资资金金供应过程固定资金固定资金储备资金储备资金生产过程货币资金货币资金原材料原材料固定资产固定资产在产品在产品 人工费用人工费用 材料费用材料费用 折旧费用折旧费用生 产 资 金产 成 品产 品 资 金完工销售过程产 成 品销售收入销售成本货 币 资 金销售利润或亏损 制造业企业资金运动过程图制造业企业资金运动过程图资资金金投投入入供应过程供应过程供应过程供应过程货币货币资金资金原材料原材料储备资金储备资金在产品在产品生产资金生产资金生产过程生产过程生产过程生产过程 工资及其他生产费用工资及其他生产费用固定资产固定资产固定资金固定资金产成品产成品成品资金成品资金货币货币资

4、金资金销售过程销售过程销售过程销售过程 资资金金退退出出 重重 新新 投投 入入 生生 产产 周周 转转资金筹资金筹集业务集业务材料采材料采购业务购业务产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务财务成财务成果业务果业务资金退资金退出企业出企业2022/12/47二、资金筹集业务的核算企业的主要筹资渠道：企业的主要筹资渠道：投资人投入的资本向债权人借入的资本第四章 企业主要经济业务的核算2022/12/48实收资本概念、内容实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金外商资本金外商资本金个人资本金个人资本金按投资形态不同

5、货币投资货币投资实物投资（实物投资（原材料、厂房、设备等）证券投资证券投资无形资产投资（无形资产投资（专利、商标、特许权等）按投资主体不同2.会计科目：会计科目：非股份制企业设置非股份制企业设置“实收资本实收资本实收资本实收资本”，股份制企业设置，股份制企业设置“股本股本股本股本”实收资本实收资本/股本股本收到投资者投入收到投资者投入的资本的资本投资者抽回的投资投资者抽回的投资期末所有者投资的期末所有者投资的实有数额实有数额（1）用途：核算企业实收资本的增减变动及其结余情况的）用途：核算企业实收资本的增减变动及其结余情况的账户。账户。（2）性质：所有者权益类。）性质：所有者权益类。（3）结构：

6、）结构：该账户应按投资主体设置明细账该账户应按投资主体设置明细账第四章 企业主要经济业务的核算2022/12/4102.会计科目：会计科目：资本公积资本公积资本公积资本公积增加数增加数减少数减少数期末余额期末余额（1）用途：核算资本公积的增减变动及其结余情况的账户。）用途：核算资本公积的增减变动及其结余情况的账户。企业收到的所有者投资，应按实际投入金额中确认为注册企业收到的所有者投资，应按实际投入金额中确认为注册资本的部分记入资本的部分记入“实收资本实收资本”账户；实际投入金额中超过账户；实际投入金额中超过注册资本的部分记入注册资本的部分记入“资本公积资本公积”账户。账户。（2）性质：所有者权

7、益类。）性质：所有者权益类。（3）结构：）结构：第四章 企业主要经济业务的核算2022/12/411实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资按实际收到的货币资金金额入账。金金额入账。非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占注册资本中所占份额（假定占4

8、5%，应为，应为450万元）部分（万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入万元）不计入实收资本，而计入资本公积资本公积。（二）帐户设置与对应关系实收资本银行存款固定资产无形资产原材料收到投资3.会计处理会计处理（1）接受货币资金投资时，应记为）接受货币资金投资时，应记为：借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本（2）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本（3）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：借：无形资产借：无形

9、资产 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本第四章 企业主要经济业务的核算2022/12/414业务举例1.收到国家货币资金投资收到国家货币资金投资1000000元，款项已存入银行，元，款项已存入银行，按照公司章程规定，应确认为注册资本按照公司章程规定，应确认为注册资本700000元，其余的元，其余的作资本公积处理。作资本公积处理。2.收到光明公司投资投入的一项专利技术，双方评估确认的收到光明公司投资投入的一项专利技术，双方评估确认的价值为价值为200000元，根据投资协议，光明公司占企业的资本元，根据投资协议，光明公司占企业的资本总额为总额为140000元，其余的作资本公积处理。元，其余的作资本

10、公积处理。2022/12/415借：银行存款借：银行存款 1 000 1 000 000000 贷：实收资本贷：实收资本-国家资本国家资本 700 000700 000 资本公积资本公积 300 000300 000借：无形资产借：无形资产-专利权专利权 200 000200 000 贷：实收资本贷：实收资本-光明公司光明公司 140 000140 000 资本公积资本公积 60 00060 000业务举例3.按照公司章程规定，将资本公积按照公司章程规定，将资本公积300000元转增元转增实收资本实收资本2022/12/416借：资本公积借：资本公积 300 000300 000 贷：实收资本

11、贷：实收资本 300 000300 000 练习练习练习练习借：银行存款借：银行存款 200000200000 固定资产固定资产 100000100000 无形资产无形资产 8000080000 贷：实收资本贷：实收资本 380000380000 （1）2008年年1月，月，A公司成立，收到投资者投入的公司成立，收到投资者投入的货币资金货币资金200,000元，存入银行；设备两台，每台价值元，存入银行；设备两台，每台价值50,000元；专利权一项，价值元；专利权一项，价值80,000元。元。第四章 企业主要经济业务的核算2022/12/417 借：银行存款借：银行存款 10,000,00010

12、,000,000 贷：实收资本贷：实收资本 1,000,0001,000,000 资本公积资本公积资本公积资本公积 9,000,000 9,000,000 9,000,000 9,000,000（超面值缴入股本部分）（超面值缴入股本部分）（超面值缴入股本部分）（超面值缴入股本部分）（2）2008年年5月，月，B公司以发行股份方式成立，共公司以发行股份方式成立，共发行股票发行股票100万股，每股面值万股，每股面值1元，股票的发行价格为元，股票的发行价格为10元元/股，款项全部到位。股，款项全部到位。第四章 企业主要经济业务的核算思考：思考：1.如果投入的是旧设备（原价如果投入的是旧设备（原价10

13、0 000元，已经计元，已经计提折旧提折旧30 000元），接受投资的企业应如何反应？元），接受投资的企业应如何反应？借：固定资产借：固定资产 70 000 贷：实收资本贷：实收资本 70 0002.对于已经经营了一段时间的企业，是否可以允许新对于已经经营了一段时间的企业，是否可以允许新的投资者直接按照投资额作价入股？的投资者直接按照投资额作价入股？例如：某企业原投资者投资例如：某企业原投资者投资400万元，累计利润万元，累计利润100万元，新投资者带来投资万元，新投资者带来投资400万，是否可以取得公司万，是否可以取得公司50%的股权？的股权？320万万+80万万2022/12/418案例资

14、料一：假定资料一：假定A，B，C三公司共同投资组成三公司共同投资组成ABC有限责任公司。按有限责任公司。按ABC有限公司的章程规定，注有限公司的章程规定，注册资本为册资本为900万元，万元，A，B，C三方各占三分之一三方各占三分之一的股份。的股份。假定假定A公司以厂房投资，该厂房原值公司以厂房投资，该厂房原值500万元，万元，已提折旧已提折旧300万元，投资各方确认的价值为万元，投资各方确认的价值为300万元（同公允价值）；万元（同公允价值）；B公司以价值公司以价值200万元的新设备一套和价值万元的新设备一套和价值100万元的一项专利权投资，其价值已被投资各方确万元的一项专利权投资，其价值已被

15、投资各方确认，并已向认，并已向ABC公司移交了专利证书等有关凭证公司移交了专利证书等有关凭证 C公司以货币资金公司以货币资金300万元投资，已存入万元投资，已存入ABC公司的开户银行。公司的开户银行。资料二：假定资料二：假定D公司有意投资公司有意投资ABC公司，公司，经与经与A，B，C三公司协商，将三公司协商，将ABC公司变公司变更为更为ABCD公司，注册资本增加到公司，注册资本增加到1200万万元，元，A，B，C，D四方各占四分之一股权。四方各占四分之一股权。D公司需以货币资金出资公司需以货币资金出资400万元，以取得万元，以取得25%的股份。协议签订后，修改了原公司的股份。协议签订后，修改

16、了原公司章程，章程，D公司所出公司所出400万元已存入万元已存入ABCD公司的开户银行，并办理了变更登记手续。公司的开户银行，并办理了变更登记手续。要求：（要求：（1）根据资料一，分别就）根据资料一，分别就ABC公司公司实际收到实际收到A公司，公司，B公司，公司，C公司投资时编公司投资时编制有关会计分录（制有关会计分录（2）根据资料二，编制实）根据资料二，编制实际收到际收到D公司投资时的会计分录。公司投资时的会计分录。（二）借入资本的核算1.借入的主借入的主要方式要方式向银行借入向银行借入发行债券发行债券短期借款短期借款长期借款长期借款第四章 企业主要经济业务的核算2022/12/4212.主

17、要会计账户主要会计账户（1 1）短期借款）短期借款）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款短期借款短期借款取得短期借款取得短期借款本金本金归还的短期借归还的短期借款本金款本金期末尚未归还的短期末尚未归还的短期借款本金期借款本金用途：用途：核算企业向银行或其他金融机构借核算企业向银行或其他金融机构借入的入的期限在一年以下期限在一年以下的各种借款本金增减的各种借款本金增减情况的账户。情况的账户。性质：性质：负债类。负债类。结构：结构：（3）应付利息）应付利息（4）财务费用）财务费用第四章 企业主要经济业务的核算2022/12/422长期借款长期借款取得长期借款本取得长期借款本金金归还的长期借归

18、还的长期借款本金款本金期末尚未归还的长期末尚未归还的长期借款本金期借款本金用途：用途：核算企业向银行或其他金融机构借核算企业向银行或其他金融机构借入的入的期限在一年以上期限在一年以上期限在一年以上期限在一年以上的各种借款本金的账的各种借款本金的账户。户。性质：性质：负债类。负债类。结构：结构：第四章 企业主要经济业务的核算2022/12/4232.主要会计账户主要会计账户（1）短期借款）短期借款（2 2）长期借款）长期借款）长期借款）长期借款（3）应付利息）应付利息（4）财务费用）财务费用应付利息应付利息计算的应付而未计算的应付而未付的借款利息付的借款利息归还的借款利归还的借款利息息期末尚未归

19、还的借期末尚未归还的借款利息款利息用途：核算企业按合同约定应支付的利息用途：核算企业按合同约定应支付的利息的账户的账户 。性质：负债类。性质：负债类。结构：结构：第四章 企业主要经济业务的核算2022/12/4242.主要会计账户主要会计账户（1）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款（3 3）应付利息）应付利息）应付利息）应付利息（4）财务费用）财务费用第四章 企业主要经济业务的核算2022/12/4252.主要会计账户主要会计账户（1）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款（3）应付利息）应付利息（4 4）财务费用）财务费用）财务费用）财务费用用途：核算企业为筹集生产经营所需资金用

20、途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用的账户。而发生的费用的账户。性质：损益类。性质：损益类。结构：结构：财务费用财务费用发生的各项财发生的各项财务费用（借款务费用（借款利息、借款手利息、借款手续费、汇兑损续费、汇兑损失等）失等）存款利息收入、存款利息收入、汇兑收益及期汇兑收益及期末转入末转入“本年本年利润利润”账户的账户的财务费用财务费用第四章 企业主要经济业务的核算3.核算举例核算举例（1）2月月11日，日，A厂向开户银行借入厂向开户银行借入25万元存入银行，其万元存入银行，其中中5万元的偿还期为半年，万元的偿还期为半年，20万元的偿还期为万元的偿还期为3年。年。借：银行存款借：银

21、行存款 250,000 贷：短期借款贷：短期借款 50,000 长期借款长期借款 200,000（2）8月月11日，短期借款部分到期，向银行归还日，短期借款部分到期，向银行归还5万元本万元本金和利息金和利息1500元元借：短期借款借：短期借款 50,000 财务费用财务费用 1,500 贷：银行存款贷：银行存款 51,5002022/12/426 想一想，若按月预提想一想，若按月预提到期付息怎么处理？到期付息怎么处理？第四章 企业主要经济业务的核算3.核算举例核算举例（1）12月月1日借入期限为日借入期限为9个月的临时周转借款个月的临时周转借款400000元，元，存入银行，借款年利率为存入银行

22、，借款年利率为12%，利息按季结算。，利息按季结算。借：银行存款借：银行存款 400,000 贷：短期借款贷：短期借款 400,000 （2）12月月31日，计提应由本月负担的短期借款利息日，计提应由本月负担的短期借款利息4000元元借：财务费用借：财务费用 4,000 贷：应付利息贷：应付利息 4,0002022/12/427第四章 企业主要经济业务的核算3.核算举例核算举例（3）12月月31日以银行存款偿付日以银行存款偿付2011年年7月月1日借入的为期日借入的为期6个个月的借款本金月的借款本金300000元和第四季度的借款利息元和第四季度的借款利息8600元（本元（本季度前两个月已计提季

23、度前两个月已计提5600元）元）借：短期借款借：短期借款 300,000 财务费用财务费用-利息费用利息费用 3,000 应付利息应付利息 5,600 贷：银行存款贷：银行存款 308,600 2022/12/428第四章 企业主要经济业务的核算1.购建厂房建筑物和机器设备等固定资产购建厂房建筑物和机器设备等固定资产2.进行材料采购进行材料采购固定资产固定资产:是指使用期限在一年以上，为生产商品、是指使用期限在一年以上，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的资产。提供劳务、出租或经营管理而持有的资产。固定资产应按其取得时的实际成本（即固定资产应按其取得时的实际成本（即原始价值原始价值）入

24、账。入账。实际成本：实际成本：是指为取得某项固定资产并使其达到是指为取得某项固定资产并使其达到可使用状态所发生的一切合理、必要的支出，包可使用状态所发生的一切合理、必要的支出，包括买价、运杂费、安装费等。括买价、运杂费、安装费等。2022/12/429三、供应过程的核算“固定资产”:核算企业固定资产的增减变动和 结存情况的资产类账户。固定资产增加固定资产的原始价值减少固定资产的原始价值期末余额：现有固定资产的原始价值账户设置及其对应关系账户设置及其对应关系“在建工程”:核算企业基建工程、安装工程、技术改造工程和大修理工程等业务中发生的各项构建支出（不包括增值税）在建工程各项构建支出完工工程的工

25、程成本转出期末余额：尚未完工工程的实际成本账户设置及其对应关系账户设置及其对应关系“应交税费应交税费”（负债）（负债）用来核算和监督企业用来核算和监督企业按照税法规定交纳的各种税费，如增值税、消费按照税法规定交纳的各种税费，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税等。税、车船使用税等。“应交税费-应交增值税（进项税额）”:在购买生产设备、材料等物料用品和耗费自来水、电力时，依据增值税专用发票支付的增值税额，按照税法规定可以抵扣。账户设置及其

26、对应关系账户设置及其对应关系第四章 企业主要经济业务的核算关于增值税的补充说明关于增值税的补充说明增值税增值税是以商品（产品）的是以商品（产品）的增值额增值额增值额增值额为征税对象所为征税对象所交纳的一种流转税。交纳的一种流转税。一般纳税人一般纳税人按照按照采购或销售商品价格采购或销售商品价格的的17%计算抵扣或计算抵扣或缴纳缴纳在在采购采购采购采购材料或货物时：材料或货物时：借：材料采购借：材料采购 应交税金应交税金应交增值税（应交增值税（进项税额进项税额进项税额进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等在在销售销售销售销售材料或货物时：材料或货物时：借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收

27、入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税（应交增值税（销项税额销项税额销项税额销项税额）2022/12/433月末月末进销进销相抵相抵上交上交差额差额“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”：核算企业应交的：核算企业应交的 增值税增值税应交税费应交增值税购买货物或接受劳务供应等预先垫支并用来抵减增值税销项税额的增值税进项税额出售商品或提供劳务等应向购货方收取的增值税销项额销项税额进项税额：差额为应交的增值税销项税额0Y0，则亏损，余额在借方；，则亏损，余额在借方；若若Y YX0X0，则盈利，余额在贷方。，则盈利，余额在贷方。2.2.“主营业务成本主营业务成本”（损益）（损益）核算因销售商

28、品或提供劳务而发生的实际成本。核算因销售商品或提供劳务而发生的实际成本。主营业务成本主营业务成本 本年利润本年利润已售出产已售出产品的成本品的成本xxxxxxxx结转入结转入月末月末第四章 企业主要经济业务的核算2022/12/4100应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）核算企业一般纳税人因销售业务的发生应向购核算企业一般纳税人因销售业务的发生应向购货方收取的增值税销项税额情况。货方收取的增值税销项税额情况。应交税费应交增值税购买货物或接受劳务供应等用来抵减增值税销项税额的增值税进项税额出售商品或提供劳务等应向购货方收取的增值税销项额销项税额进项税额：差额为应交的增值税

29、销项税额进项税额：差额为尚未抵扣的进项税额第四章 企业主要经济业务的核算关于增值税的补充说明关于增值税的补充说明增值税增值税是以商品（产品）的是以商品（产品）的增值额增值额增值额增值额为征税对象所为征税对象所交纳的一种流转税。交纳的一种流转税。一般纳税人一般纳税人按照按照采购或销售商品价格采购或销售商品价格的的17%计算抵扣或计算抵扣或缴纳缴纳在在采购采购采购采购材料或货物时：材料或货物时：借：材料采购借：材料采购 应交税金应交税金应交增值税（应交增值税（进项税额进项税额进项税额进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等在在销售销售销售销售材料或货物时：材料或货物时：借：银行存款等借：银行存款等

30、贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税（应交增值税（销项税额销项税额销项税额销项税额）2022/12/4102月末月末进销进销相抵相抵上交上交差额差额2022/12/4103库存商品库存商品2000元元销项税额销项税额340元元原材料原材料1000元元进项税额进项税额170元元采购采购加工加工出售出售应纳税额应纳税额170170元元价值增值价值增值10001000元元备注要点：备注要点：1只有取得纳税登记号的一般纳税人才能开具专用只有取得纳税登记号的一般纳税人才能开具专用发票；小规模纳税人不能开具，只能由税务局代开；发票；小规模纳税人不能开具，只能由税务局代开；2只有专用

31、发票抵扣联可以抵扣进项税；只有专用发票抵扣联可以抵扣进项税；3取得运费普通发票或收据可抵扣取得运费普通发票或收据可抵扣7%的税；的税；4小规模纳税人按小规模纳税人按3%的增值税征收率交税，不分的增值税征收率交税，不分别确认进项税额和销项税额；别确认进项税额和销项税额；5增值税由最终消费者承担。增值税由最终消费者承担。第四章 企业主要经济业务的核算2022/12/4104“应收账款应收账款”帐户帐户反映企业因销售业务应向反映企业因销售业务应向购买单位收取的货款及其结算情况的账户。购买单位收取的货款及其结算情况的账户。应收帐款已经收回的应收货款应向购货方收取的货款期末余额：尚未收回的应收货款该账户

32、按债务单位或个人设置明细账“应收票据应收票据”帐户帐户反映企业因销售商品等而反映企业因销售商品等而收到的商业汇票及其兑付情况的资产类账户收到的商业汇票及其兑付情况的资产类账户 应收票据 收到对方承兑的商业汇票的票面金额商业汇票到期兑付、贴现或转让的票面金额期末余额：企业持有的尚未到期的应收票据该账户按承兑方（债务单位）设置明细账该账户应按购买单位名称设置明细账“预收账款预收账款”帐户帐户反映企业按合同规定预收反映企业按合同规定预收购买单位货款的发生和所承担义务的履行情况购买单位货款的发生和所承担义务的履行情况的负债类账户。的负债类账户。预收账款因向购买单位预收货款所发生的将要提供商品或劳务的义

33、务企业提供商品或劳务履行所承担的义务期末余额：企业尚未履行或清偿预收货款的义务本年利润主营业务收入银行存款 应收帐款应收票据预收帐款应交税费-增值税（销项）（1）销售产品（2）收回应收款、商业汇票到期、预收货款（3）月末结转收入（1）（2）（3）业务举例例例426向本市联华公司销售产品并开具增值税专用向本市联华公司销售产品并开具增值税专用发票，上列发票，上列A产品产品100件、单价件、单价1500元、价款元、价款150000元、增值税元、增值税25500元，上列元，上列B产品产品40件、单件、单价价1200元、价款元、价款48000元、增值税元、增值税8160元，价税合元，价税合计计23166

34、0元。货已发出，款项已通过银行转账收讫。元。货已发出，款项已通过银行转账收讫。借：银行存款借：银行存款 231660231660 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A A产品产品 150000150000 B B产品产品 4800048000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3366033660例例4 42727向大理市金花公司销售产品并开具增值税向大理市金花公司销售产品并开具增值税专用发票，上列专用发票，上列A A产品产品4040件、单价件、单价15001500元、价款元、价款6000060000元、元、增值税增值税1020010200元，上列元，上列B B产品产品

35、100100件、单价件、单价12001200元、价款元、价款120000120000元、增值税元、增值税2040020400元，价税合计元，价税合计210600210600元。货已元。货已发出，款项尚未收到。发出，款项尚未收到。借：应收账款借：应收账款金花公司金花公司 210600210600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A A产品产品 6000060000 B B产品产品 120000120000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3060030600例例428向青海玉树天元公司销售产品并开具增值税专用向青海玉树天元公司销售产品并开具增值税专用发票，上列发票，上

36、列A产品产品50件、单价件、单价1500元、价款元、价款75000元、元、增值税增值税12750元，上列元，上列B产品产品60件、单价件、单价1200元、价款元、价款72000元、增值税元、增值税12240元，价税合计元，价税合计171990元。另元。另以银行存款代垫运杂费以银行存款代垫运杂费3000元。货已发出，收到天元公司元。货已发出，收到天元公司签发的为期签发的为期5个月的面值为个月的面值为174990元商业承兑汇票。元商业承兑汇票。借：应收票据借：应收票据天元公司天元公司 171990 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A产品产品 75000 B产品产品 72000 应交税费应交税费应交

37、增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）24990 借：应收票据借：应收票据天元公司天元公司 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000例例4 42929按照合同向纹川通宝公司发出产品并开按照合同向纹川通宝公司发出产品并开具增值税专用发票，上列具增值税专用发票，上列A A产品产品3030件、单价件、单价15001500元、元、价款价款4500045000元、增值税元、增值税76507650元，上列元，上列B B产品产品7070件、单价件、单价12001200元，价款元，价款8400084000元，增值税元，增值税1428014280元，价税合计元，价税合计150930150930元。抵扣上月

38、预收的货款。元。抵扣上月预收的货款。借：预收账款借：预收账款通宝公司通宝公司 150930150930 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A A产品产品 4500045000 B B产品产品 8400084000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2193021930例例430向甄实业个人销售向甄实业个人销售B产品产品10件开出普通件开出普通发货票，上列含税单价发货票，上列含税单价1404元，货款元，货款14040元，元，收到现金。同时填列收到现金。同时填列“现金交款单现金交款单”将现金将现金14000元元送存开户银行。送存开户银行。借：库存现金借：库存现金 14040

39、14040 贷：主营业务收入贷：主营业务收入B B产品产品 1200012000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）20402040借：银行存款借：银行存款 1400014000 贷：库存现金贷：库存现金 1400014000例例4-31 12月月28日，向本市宏远公司出售多日，向本市宏远公司出售多余的丁材料并开具增值税专用发票，上列丁材余的丁材料并开具增值税专用发票，上列丁材料料250千克，单价千克，单价136元，价款元，价款34000元，元，增值税增值税5780元，价税合计元，价税合计39780元。款项已元。款项已通过银行收讫。通过银行收讫。借：银行存款借：银行存

40、款 39780 贷：其他业务收入贷：其他业务收入材料销售材料销售 34000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)57802022/12/4114销货已收款销货已收款借：借：银行存款银行存款银行存款银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税课堂练习课堂练习1.实现销售收入实现销售收入 例例:南江公司销售给荣达公司甲产品南江公司销售给荣达公司甲产品30件件,每件售价每件售价400元元,货款计货款计12000元元,增值税增值税2040元元,款项已通过银行收款项已通过银行收讫。讫。14040120002040第四章 企业主要经济业务的核算20

41、22/12/4115销货未收款销货未收款借：借：应收账款应收账款应收账款应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 例例:南江公司销售给三林公司甲产品南江公司销售给三林公司甲产品140件件,每件售价每件售价380元元,货款计货款计53200元元,增值税增值税9044元元,产品已发出，产品已发出，款项尚未收到。款项尚未收到。62244532009044第四章 企业主要经济业务的核算2022/12/4116预收销货款预收销货款预收时：预收时：借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款发出预收货款的产品时：发出预收货款的产品时：借：预收账款借：预收账款

42、贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税5596055960 例例例例:根据合同规定，南江公司预收天海公司购买甲产品款根据合同规定，南江公司预收天海公司购买甲产品款根据合同规定，南江公司预收天海公司购买甲产品款根据合同规定，南江公司预收天海公司购买甲产品款5596055960元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。例例例例:南江公司向天海公司发出甲产品南江公司向天海公司发出甲产品南江公司向天海公司发出甲产品南江公司向天海公司发出甲产品120120件件件件,每件售价每件售价每件售价每件售价400400元元元元,货款计货款计货款计货款计48000480

43、00元元元元,增值税增值税增值税增值税79607960元。元。元。元。55960480007960第四章 企业主要经济业务的核算2022/12/4117销售成本的核算销售成本的核算（一）设置的主要账户及对应关系（一）设置的主要账户及对应关系主营业务成本、营业税金及附加主营业务成本、营业税金及附加其他业务成本、销售费用其他业务成本、销售费用（二）业务举例（二）业务举例1、计算并结转本期产品销售成本、计算并结转本期产品销售成本2、计算并结转本月应交的税费、计算并结转本月应交的税费3、结转销售材料的成本、结转销售材料的成本该账户应按商品类别设置明细账该账户应按商品类别设置明细账“主营业务成本主营业务

44、成本”核算企业与主营业务核算企业与主营业务收入配比的主营业务实际成本的发生和结收入配比的主营业务实际成本的发生和结转的账户。转的账户。主营业务成本本期已实现销售商品和劳务等主要业务的销售成本（从库存商品转入）期末为计算损益转入“本年利润”账户借方的本期销售成本的转出数该账户应按其他业务的种类设置明细账“其他业务支出其他业务支出”核算企业与其他业务收入配核算企业与其他业务收入配比的其他销售或其它业务成本的发生和结转情比的其他销售或其它业务成本的发生和结转情况的账户。况的账户。其他业务成本发生的其他业务支出期末为计算损益转入“本年利润”账户借方的本期其他业务支出的转出数“营业税金及附加营业税金及附

45、加”帐户帐户核算企业与一定会计核算企业与一定会计期间收入进行配比的各种营业税金和附加的发生期间收入进行配比的各种营业税金和附加的发生和结转情况的账户。包括营业税、消费税、城市和结转情况的账户。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。维护建设税、资源税和教育费附加等。营业税金及附加按规定计算出的本期主营业务应负担的各种销售税金和附加期末为计算损益转入“本年利润”账户借方的本期销售税金和附加的转出数 销售费用是指销售过程中发生的各项费用。销售费用是指销售过程中发生的各项费用。包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费等。包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费等。销售费用销

46、售费用 本年利润本年利润xxxxxxxxxxxx“销售费用销售费用”（损益类）（损益类）结转结转2022/12/4122应应交交税税费费应应交交增增值值税税（已已交交税税金金）：应应交交增增值值税税明明细细账账户户分分类的借方专栏，核算和监督企业在月中预交增值税情况。类的借方专栏，核算和监督企业在月中预交增值税情况。应应交交税税费费应应交交增增值值税税（转转出出未未交交增增值值税税）：应应交交增增值值税税明明细细账账户户分分类类的的借借方方专专栏栏，核核算算和和监监督督企企业业本本月月应应纳纳增增值值税税额额扣扣除除本本月月已已预预交交增增值值税税额额（已已交交税税金金）转转入入下下月月上上交

47、交的的增增值值税税额额的的情况。情况。应应交交税税费费未未交交增增值值税税：核核算算和和监监督督企企业业应应交交而而未未交交增增值值税税的的应交和上交情况的账户。应交和上交情况的账户。第四章 企业主要经济业务的核算2022/12/41232022/12/4124应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交税费应交税费未交增值税未交增值税进项税额进项税额实际缴纳的实际缴纳的上月未交增值税上月未交增值税销项税额销项税额已交税金已交税金转出未交增值税转出未交增值税本月应纳增值税扣除已交本月应纳增值税扣除已交税金转入下月上交的增值税金转入下月上交的增值税的（转出未交增值税）税的（转出未交增值税）主营业务成

48、本营业税金及附加其他业务成本 库存商品 应交税费 原材料 本年利润（1）结转已销商品成本（2）计提主营业务税金及附加（3）结转出售材料的成本（4）期末结转1234 业务举例例例432开出转账支票一张，支付本开出转账支票一张，支付本市广电公司广告费市广电公司广告费6000元。元。借：销售费用借：销售费用广告费广告费 6000 6000 贷：银行存款贷：银行存款 60006000例例43312月月28日收到本市诚信物流日收到本市诚信物流公司开来的运费结算单据，开出转账支票公司开来的运费结算单据，开出转账支票一张结算本月份发运产品的运输费用一张结算本月份发运产品的运输费用11067元。元。借：销售费

49、用借：销售费用运输费运输费 1106711067 贷：银行存款贷：银行存款 1106711067例例434本月上旬填开本月上旬填开“中华人民共和国中华人民共和国税收缴款书税收缴款书”实际缴纳增值税实际缴纳增值税16000元、城元、城建税建税2240元、教育费附加元、教育费附加960元。元。借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 1600016000 应交城建税应交城建税 22402240 应交教育费附加应交教育费附加 960960 贷：银行存款贷：银行存款 1920019200业务举例4-3512月月16日，填开日，填开“中华人民共和国税收中华人民共和国税收缴款书缴款书”，实际预交增值税

50、，实际预交增值税15100元。元。借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）15100 贷：银行存款贷：银行存款 151002022/12/4129例例436计算并结转本月应纳增值税，同时将其转计算并结转本月应纳增值税，同时将其转入未交增值税账户。入未交增值税账户。进项税额进项税额3400+13600+54400+10200+510086700（元）（元）销项税额销项税额33660+30600+24990+21930+2040+5780119000（元）（元）应纳增值税销项税额进项税额应纳增值税销项税额进项税额1190008670032300（元）（元）未交增值税未交