营改增纳税申报表填写培训(一般纳税人).ppt

《营改增纳税申报表填写培训(一般纳税人).ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《营改增纳税申报表填写培训(一般纳税人).ppt（85页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、营改增纳税申报表填写营改增纳税申报表填写培训（一般纳税人）培训（一般纳税人）宁波杭州湾新区国家税务局宁波杭州湾新区国家税务局增值税纳税申报资料增值税纳税申报表填写说明申报案例分析目录目录一、增值税纳税申报资料一、增值税纳税申报资料 增值税申报表及其附列资料增值税申报表及其附列资料1.1.增值税纳税申报表（一般纳税人适用）增值税纳税申报表（一般纳税人适用）（主表）（主表）；2.2.增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）；3.3.增值税纳税申报表附列资料（二）增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）（本期进项税额明细）；4.4

2、.增值税纳税申报表附列资料（三）增值税纳税申报表附列资料（三）（服务、不动产和无形（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）资产扣除项目明细）；5.5.增值税纳税申报表附列资料（四）增值税纳税申报表附列资料（四）（税额抵减情况表）；（税额抵减情况表）；6.6.增值税纳税申报表附列资料（五）（不动产分期抵扣计算增值税纳税申报表附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）；表）；7 7.固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表；8 8.本期抵扣进项税额结构明细表本期抵扣进项税额结构明细表；9 9.增值税减免税申报明细表增值税减免税申报明细表；报表涉及的几个主要名词解释

3、“货物”，是指增值税的应税货物。“劳务”，是指增值税的应税加工、修理、修配劳务。“服务、不动产和无形资产”，是指销售服务、不动产和无形资产。（原征收营业税的科目）“按适用税率计税”、“按适用税率计算”和“一般计税方法”，均指按“应纳税额当期销项税额-当期进项税额”公式计算增值税应纳税额的计税方法。“按简易办法计税”、“按简易征收办法计算”和“简易计税方法”，均指按“应纳税额销售额征收率”公式计算增值税应纳税额的计税方法。“扣除项目”，是指纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定销售额时，按照有关规定允许其从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的项目。“即征即退项目”，指纳税人按规定享受增值税即征

4、即退政策的销售货物、劳务和服务、不动产、无形资产项目。“一般项目”，指除享受增值税即征即退政策以外的销售货物、劳务和服务、不动产、无形资产项目。二、增值税纳税申报表填写说明二、增值税纳税申报表填写说明（一）增值税申报表表间关系（一）增值税申报表表间关系附表三：服务、不动产和附表三：服务、不动产和无形资产扣除项目明细无形资产扣除项目明细固定资产（不含不动产）进项固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表税额抵扣情况表附表一附表一：本期销售情况明细：本期销售情况明细附表二附表二：本期进项税额明细：本期进项税额明细主表主表附表四附表四：税额抵减情况：税额抵减情况附表五：不动产分期附表五：不动产分期抵扣

5、计算表抵扣计算表本期抵扣进项税额结构明细表本期抵扣进项税额结构明细表 主表的大部分数据由附表一和附表二数据自动导入和自动计主表的大部分数据由附表一和附表二数据自动导入和自动计算生成，表间存在逻辑关系，所以一般先填报两张附表后再补充算生成，表间存在逻辑关系，所以一般先填报两张附表后再补充主表数据。其他附表由有相关业务的企业自行填报，无相关业务主表数据。其他附表由有相关业务的企业自行填报，无相关业务的可以空报。的可以空报。增值税减免税申报明细表增值税减免税申报明细表增值税纳税申报表表间关系（一）增值税纳税申报表表间关系（一）序号主表主表逻辑关系附表一（本期销售情况明细）附表一（本期销售情况明细）1

6、“一般项目”列第1栏“本月数”第9列第1至5行之和-第9列第6、7行之和2“即征即退项目”列第1栏“本月数”第9列第6、7行之和3“一般项目”列第4栏“本月数”第7列第1至5行之和4“一般项目”列第5栏“本月数”第9列第8至13行之和-第9列第14、15行之和5“即征即退项目”列第5栏“本月数”第9列第14、15行之和6“一般项目”列第7栏“本月数”第9列第16、17行之和7“一般项目”列第8栏“本月数”第9列第18、19行之和8“一般项目”列第11栏“本月数”（第10列第1、3行之和-10列第6行）+（第14列第2、4、5行之和-14列第7行）9“即征即退项目”列第11栏“本月数”第10列第

7、6行+第14列第7行10“一般项目”列第16栏“本月数”第8列第1至5行之和+附表二：第19栏11“一般项目”列第21栏“本月数”（第10列第8、9a、10、11行之和-第10列第14行）+（第14列第9b、12、13行之和-第14列第15行）12“即征即退项目”列第21栏“本月数”第10列第14行+第14列第15行总结附表一反映主表的销售额及销项税额情况，而且分一般计税、简易计税、免抵退税和免税分别列示。同时还要把即征即退项目销售额从一般项目销售额中分离出来。增值税纳税申报表表间关系（二）增值税纳税申报表表间关系（二）序号主表主表逻辑关系附表二（本期进项税附表二（本期进项税额明细）额明细）1

8、“一般项目”列第12栏“本月数”+“即征即退项目”列第12栏“本月数”第12栏“税额”2“一般项目”列第14栏“本月数”+“即征即退项目”列第14栏“本月数”第13栏“税额”3“一般项目一般项目”列第列第16栏栏“本月数本月数”第第19栏栏+附表一：附表一：第第8列第列第1至至5行之和行之和总结附表二反映主表的进项税额情况，包括当期可以抵扣的进项税额，当期不允许抵扣的进项税额转出数。应特别注意主表第16栏“按适用税率计算的纳税检查应补缴税额”。增值税纳税申报表表间关系（三）增值税纳税申报表表间关系（三）序号附表一附表一（本期销售情况明（本期销售情况明细细）逻辑关系附表三（服务、不动产附表三（服

9、务、不动产和无形资产扣除项目明和无形资产扣除项目明细）细）1第11列第2栏第1列第1栏2第11列第4栏第1列第2栏3第11列第5栏第1列第3栏+第4栏4第第11列第列第9b栏栏第第1列第列第5栏栏5第11列第12栏第1列第6栏6第11列第17栏第1列第7栏7第11列第19栏第1列第8栏8第12列第2栏第5列第1栏9第12列第4栏第5列第2栏10第12列第5栏第5列第3栏+第4栏11第12列第9b栏第5列第5栏12第12列第12栏第5列第6栏13第12列第17栏第5列第7栏14第第12列第列第19栏栏第第5列列第第8栏栏总结附表三是一张二级附表，是附表一的附表。主要由服务、不动产和无形资产有差额

10、征收业务的企业填写。本表主要向附表一提供销售服务、不动产和无形资产扣除前的价税合计额和当期实际扣除金额，而且分一般计税（17%、11%、6%及金融商品转让6%）、简易计税（5%、3%）、免抵退税及免税项目。（个人看法：这样是否意味着同一计税办法同一税率的项目可以相互扣减？）增值税纳税申报表表间关系（四）增值税纳税申报表表间关系（四）序号主表及附列资料主表及附列资料逻辑关系附列资料附列资料1主表：第23栏“应纳税额减征额”=增值税减免税申报明细表：一、减税项目第3列“合计”与主表：第19栏“本月数”+第21栏“本月数”的较小值增值税减免税申报明细表：一、减税项增值税减免税申报明细表：一、减税项目

11、第目第4列列“合计合计”2主表：第主表：第8栏栏“一般项目一般项目”列列“本月数本月数”=增值税减免税申报明细表：一、免税项增值税减免税申报明细表：一、免税项目第目第1列第列第7栏栏“合计合计”3附表二：第附表二：第9栏栏“税额税额”=附表五：第附表五：第2列列“本期不动产进项税额增本期不动产进项税额增加额加额”4附表二：第附表二：第10栏栏“税额税额”=附表五：第附表五：第3列列“本期可抵扣不动产进项本期可抵扣不动产进项税额税额”5附表二：第附表二：第12栏栏“税额税额”=本期抵扣进项税额结构明细表：第本期抵扣进项税额结构明细表：第1栏栏“税额税额”6附表五：第附表五：第5列列附表二：附表二

12、：第第23栏栏“税额税额”总结增值税减免税申报明细表主要反映减税项目和免税项目的情况，本期减税额应以本期计算的应纳税额为限，本期免税项目销售额等于主表的“免税销售额”。不动产分期抵扣计算表主要反映不动产分两年抵扣的情况，是附表二的附表，区分本期抵扣不动产进项与待抵扣不动产进项，待抵扣不动产进项还有转入转出的情形。本期抵扣进项税额结构明细表主要反映本期分适用税率与征收率的进项税额抵扣情况。（二）增值税申报表填列要点（二）增值税申报表填列要点项项 目目栏次栏次一般项目一般项目即征即退项目即征即退项目本月数本月数本年累计本年累计本月数本月数本年累计本年累计销销售售额额（一）按适用税率计税销售额（一）

13、按适用税率计税销售额1 1其中：应税货物销售额其中：应税货物销售额2 2 应税劳务销售额应税劳务销售额3 3 纳税检查调整的销售额纳税检查调整的销售额4 4（二）按简易办法计税销售额（二）按简易办法计税销售额5 5其中：纳税检查调整的销售额其中：纳税检查调整的销售额6 6（三）免、抵、退办法出口销售额（三）免、抵、退办法出口销售额7 7（四）免税销售额（四）免税销售额8 8其中：免税货物销售额其中：免税货物销售额9 9 免税劳务销售额免税劳务销售额1010填写除享受增值税即征即退政策以外的货物、劳务和服务、不动产、无形资产的征（免）税数据。填写纳税人按规定享受增值税即征即退政策的货物、劳务和服

14、务、不动产、无形资产的征（退）税数据，如“管道运输服务”、“经批准提供有形动产融资租赁服务”等“即征即退”优惠项目。填写纳税人本期按一般计税方法计算缴纳增值税的销售额。包含：在财务上不作销售但按税法规定应缴纳增值税的视同销售和价外费用的销售额；外贸企业作价销售进料加工复出口货物的销售额；税务、财政、审计部门检查后按一般计税方法计算调整的销售额。服务、不动产和无形资产有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的不含税销售额。填写纳税人本期按适用税率计算增值税的应税货物的销售额。包含在财务上不作销售但按税法规定应缴纳增值税的视同销售和价外费用的销售额，以及外贸企业作价销售进料加工复出口货物的销售额。填写纳税

15、人本期按适用税率计算增值税的应税劳务的销售额。填写纳税人因税务、财政、审计部门检查，并按一般计税方法在本期计算调整的销售额。但享受增值税即征即退政策的货物、劳务和服务、不动产和无形资产，经纳税检查发现偷税的，不填入“即征即退项目”列，而应填入“一般项目”列。服务、不动产和无形资产有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的不含税销售额。填写纳税人本期按简易计税方法计算增值税的销售额。包含纳税检查调整按简易计税方法计算增值税的销售额。服务、不动产和无形资产有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的不含税销售额；服务、不动产和无形资产按规定汇总计算缴纳增值税的分支机构，其当期按预征率计算缴纳增值税的销售额也填入本栏

16、。填写纳税人因税务、财政、审计部门检查，并按简易计税方法在本期计算调整的销售额。但享受增值税即征即退政策的货物、劳务和服务、不动产和无形资产，经纳税检查发现偷税的，不填入“即征即退项目”列，而应填入“一般项目”列。服务、不动产和无形资产有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的不含税销售额。填写纳税人本期适用免、抵、退税办法的出口货物、劳务和服务、无形资产的销售额。服务、不动产和无形资产有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的销售额。填写纳税人本期按照税法规定免征增值税的销售额和适用零税率的销售额，但零税率的销售额中不包括适用免、抵、退税办法的销售额。服务、不动产和无形资产有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的

17、免税销售额。填写纳税人本期按照税法规定免征增值税的货物销售额及适用零税率的货物销售额，但零税率的销售额中不包括适用免、抵、退税办法出口货物的销售额。填写纳税人本期按照税法规定免征增值税的劳务销售额及适用零税率的劳务销售额，但零税率的销售额中不包括适用免、抵、退税办法的劳务的销售额。一般填写本年度内各月“本月数”之和。其中，第13、20、25、32、36、38栏及第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列的“本年累计”另有填写说明。1 1、主表主表填列说明填列说明附表一：第9列第6、7行之和附表一：第9列第1至5行之和-第9列第6、7行之和附表一：第7列第1至5行之和附表一：第9列第8至13b行之和

18、-第9列第14、15行之和附表一：第9列第14、15行之和附表一：第9列第16、17行之和附表一：第9列第18、19行之和主表销售额注意点：第1栏“按适用税率计税销售额”：填写纳税人本期按一般计税方法计算缴纳增值税的销售额，包含：在财务上不作销售但按税法规定应缴纳增值税的视同销售和价外费用的销售额；外贸企业作价销售进料加工复出口货物的销售额；税务、财政、审计部门检查后按一般计税方法计算调整的销售额。营业税改征增值税的纳税人，服务、不动产和无形资产有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的不含税销售额。本栏“一般项目”列“本月数”附列资料（一）第9列第1至5行之和-第9列第6、7行之和；本栏“即征即退项

19、目”列“本月数”附列资料（一）第9列第6、7行之和。主表主表填写说明填写说明项项 目目栏次栏次一般项目一般项目即征即退项目即征即退项目本月数本月数本年累计本年累计本月数本月数本年累计本年累计税税款款计计算算销项税额销项税额1111进项税额进项税额1212上期留抵税额上期留抵税额1313进项税额转出进项税额转出1414免、抵、退应退税额免、抵、退应退税额1515按适用税率计算的纳税检查应补缴税额按适用税率计算的纳税检查应补缴税额1616应抵扣税额合计应抵扣税额合计17=12+13-14-15+1617=12+13-14-15+16实际抵扣税额实际抵扣税额1818（如（如17111711，则为，则

20、为1717，否则为，否则为1111）应纳税额应纳税额19=11-1819=11-18期末留抵税额期末留抵税额20=17-1820=17-18简易计税办法计算的应纳税额简易计税办法计算的应纳税额2121按简易计税办法计算的纳税检查应补缴按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额税额2222应纳税额减征额应纳税额减征额2323应纳税额合计应纳税额合计24=19+21-2324=19+21-23填写纳税人本期按一般计税方法计税的货物、劳务和服务、不动产、无形资产的销项税额。服务、不动产和无形资产有扣除项目的，本栏应填写扣除之后的销项税额。填写纳税人本期申报抵扣的进项税额。“一般项目”列“本月数”和“本年

21、累计”根据纳税人是否存在挂账留抵税额分情况填列。其他纳税人：按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“一般项目”列“本月数”填写。其他纳税人除上期留抵税额按规定须挂账的纳税人之外的纳税人。其他纳税人：填写“0”。填写纳税人已经抵扣，但按税法规定本期应转出的进项税额。反映税务机关退税部门按照出口货物、劳务和服务、无形资产免、抵、退办法审批的增值税应退税额。填写税务、财政、审计部门检查，按一般计税方法计算的纳税检查应补缴的增值税税额。填写纳税人本期应抵扣进项税额的合计数。按表中所列公式计算填写。“一般项目”列“本月数”按表中所列公式计算填写。“本年累计”根据纳税人是否存在挂账留抵税额分情况填列。其他纳

22、税人：填写“0”。反映纳税人本期按一般计税方法计算并应缴纳的增值税额。其他纳税人按列表公式计算。“一般项目”列“本月数”按表中所列公式计算填写。“本年累计”根据纳税人是否存在挂账留抵税额分情况填列。其他纳税人：填写“0”。反映纳税人本期按简易计税方法计算并应缴纳的增值税额，但不包括按简易计税方法计算的纳税检查应补缴税额。服务、不动产和无形资产按规定汇总计算缴纳增值税的分支机构，应将预征增值税额填入本栏。填写纳税人本期因税务、财政、审计部门检查并按简易计税方法计算的纳税检查应补缴税额。填写纳税人本期按照税法规定减征的增值税应纳税额。包含按照规定可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备

23、费用以及技术维护费。填列本期减征额与第19栏“应纳税额”与第21栏“简易计税办法计算的应纳税额”之和的较小值。本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。反映纳税人本期应缴增值税的合计数。按表中所列公式计算填写。附表一：（第10列第1、3行之和-10列第6行）+（第14列第2、4、5行之和-14列第7行）附表一：第10列第6行+第14列第7行“一般项目”列“本月数”+“即征即退项目”列“本月数”=附表二：第12栏“税额”附表一：第8列第1至5行之和+附表二：第19栏附表一：（第10列第8、9a、10、11行之和-第10列第14行）+（第14列第9b、12、13行之和-第14列第15行）附表一：第1

24、0列第14行+第14列第15行“一般项目”列“本月数”+“即征即退项目”列“本月数”=附表二：第13栏“税额”主表税款计算注意点：第11栏“销项税额”：“一般项目”列“本月数”附列资料（一）（第10列第1、3行之和-第10列第6行）+（第14列第2、4、5行之和-第14列第7行）；本栏“即征即退项目”列“本月数”附列资料（一）第10列第6行+第14列第7行。（总结：销售货物劳务按附表一第10列分一般项目和即征即退项目分别填列；销售服务、不动产和无形资产由于有差额征税按附表一第14列分一般项目和即征即退项目分别填列）第12栏“进项税额”：根据企业分开核算的帐务分一般项目和即征即退项目分别填列。第

25、16栏“按适用税率计算的纳税检查应补缴税额”：“一般项目”列“本月数”附列资料（一）第8列第1至5行之和+附列资料（二）第19栏。（包括销项税额的查补和进项税额的查补）第23栏“应纳税额减征额”：当本期减征额小于或等于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易计税办法计算的应纳税额”之和时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易计税办法计算的应纳税额”之和时，按本期第19栏与第21栏之和填写。本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。（包含按照规定可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费。）项项 目目栏次栏次一般项目一般项目即征即退项目

26、即征即退项目本月数本月数本年累计本年累计本月数本月数本年累计本年累计税税款款缴缴纳纳期初未缴税额（多缴为负数）期初未缴税额（多缴为负数）2525实收出口开具专用缴款书退税额实收出口开具专用缴款书退税额2626本期已缴税额本期已缴税额27=28+29+30+3127=28+29+30+31分次预缴税额分次预缴税额2828出口开具专用缴款书预缴税额出口开具专用缴款书预缴税额2929本期缴纳上期应纳税额本期缴纳上期应纳税额3030本期缴纳欠缴税额本期缴纳欠缴税额3131期末未缴税额（多缴为负数）期末未缴税额（多缴为负数）32=24+25+26-2732=24+25+26-27其中：欠缴税额（其中：欠

27、缴税额（0）33=25+26-2733=25+26-27本期应补本期应补(退退)税额税额343424-28-2924-28-29即征即退实际退税额即征即退实际退税额3535期初未缴查补税额期初未缴查补税额3636本期入库查补税额本期入库查补税额3737期末未缴查补税额期末未缴查补税额38=16+22+36-3738=16+22+36-37“本月数”按上一税款所属期申报表第32栏“期末未缴税额（多缴为负数）”“本月数”填写。主表主表填写说明填写说明“本年累计”按上年度最后一个税款所属期申报表第32栏“期末未缴税额（多缴为负数）”“本年累计”填写。本栏不填写。反映纳税人本期实际缴纳的增值税额，但不

28、包括本期入库的查补税款。按表中所列公式计算填写。填写纳税人本期已缴纳的准予在本期增值税应纳税额中抵减的税额。其中营业税改征增值税的纳税人，需分情况填写。服务、不动产和无形资产按规定汇总计算缴纳增值税的总机构，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的分支机构已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。销售建筑服务、销售不动产、出租不动产并按规定预缴增值税的纳税人，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。本栏不用填写。填写纳税人本期缴纳上一税款所属期应缴未缴的增值税额。反映纳税人本期实际缴纳和留抵税额抵减的增值

29、税欠税额，但不包括缴纳入库的查补增值税额。反映纳税人本期期末应缴未缴的增值税额，但不包括纳税检查应缴未缴的税额。按表中所列公式计算填写。“本年累计”与“本月数”相同。反映纳税人按照税法规定已形成欠税的增值税额。按表中所列公式计算填写。反映纳税人本期应纳税额中应补缴或应退回的数额。按表中所列公式计算填写。反映纳税人本期因符合增值税即征即退政策规定，而实际收到的税务机关退回的增值税额。“本月数”按上一税款所属期申报表第38栏“期末未缴查补税额”“本月数”填写。“本年累计”按上年度最后一个税款所属期申报表第38栏“期末未缴查补税额”“本年累计”填写。反映纳税人本期因税务、财政、审计部门检查而实际入库

30、的增值税额，包括按一般计税方法计算并实际缴纳的查补增值税额和按简易计税方法计算并实际缴纳的查补增值税额。“本月数”反映纳税人接受纳税检查后应在本期期末缴纳而未缴纳的查补增值税额。按表中所列公式计算填写，“本年累计”与“本月数”相同。主表税款缴纳注意点第28栏“分次预缴税额”：填写纳税人本期已缴纳的准予在本期增值税应纳税额中抵减的税额。营业税改征增值税的纳税人，分以下几种情况填写：1.服务、不动产和无形资产按规定汇总计算缴纳增值税的总机构，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的分支机构已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。（具体填列附列资料四：税款抵减情况表）2.销

31、售建筑服务并按规定预缴增值税的纳税人，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。（具体填列附列资料四：税款抵减情况表）3.销售不动产并按规定预缴增值税的纳税人，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。（具体填列附列资料四：税款抵减情况表）4.出租不动产并按规定预缴增值税的纳税人，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。（具体填列附列资料四：税款抵减情况表）什么是挂账留抵税额？财财政政部部、国国家家税税

32、务务总总局局关关于于印印发发营营业业税税改改征征增增值值税税试试点点方方案案的的通通知知（财财税税20112011110110号号）规规定定，试试点点期期间间保保持持现现行行财财政政体体制制基基本本稳稳定定，原原归归属属试试点点地地区区的的营营业业税税收收入入改改征征增增值值税税后后，收收入入仍仍归归属属试试点点地地区区。对对于于原原增增值值税税一一般般纳纳税税人人兼兼营营“营营改改增增”增增值值税税服服务务、不不动动产产和和无无形形资资产产的的纳纳税税人人，特特别别是是在在试试点点之之前前还还有有上上期期留留抵抵税税额额的的纳纳税税人人来来说说，如如果果不不进进行行特特殊殊处处理理，就就会会

33、出出现现原原归归属属试试点点地地区区的的增增值值税税收收入入“吃吃掉掉”改改征征后后试试点点地地区区营营业业税税收收入入的的问问题题，影影响响中中央央和和地地方方财财政政收收入入分分配配。为为了了解解决决这这个个问问题题，关关于于全全面面推推开开营营业业税税改改征征增增值值税税试试点点的的通通知知（财财税税201620163636号号）附附件件2 2中中规规定定：原原增增值值税税一一般般纳纳税税人人兼兼有有销销售售服服务务、无无形形资资产产或或者者不不动动产产的的，截截止止到到纳纳入入营营改改增增试试点点之之日日前前的的增增值值税税期期末末留留抵抵税税额额，不不得得从从销销售售服服务务、无无形

34、形资资产产或或者者不不动动产产的的销销项项税税额额中中抵抵扣扣。但但这这并并不不意意味味着着不不得得抵抵扣扣，而而是是应应按按照照规规定定的的方方法法进进行行计计算算，在在以以后后纳纳税税期期内内逐步抵扣，也就是所谓的逐步抵扣，也就是所谓的“挂账留抵税额挂账留抵税额”。什么情况下会存在有挂账留抵税额？什么情况下会存在有挂账留抵税额？上期留抵税额须挂账的纳税人应具备以下条件：上期留抵税额须挂账的纳税人应具备以下条件：1 1、试点实施之日前一个税款所属期的申报表第、试点实施之日前一个税款所属期的申报表第2020栏栏“期末留抵税期末留抵税额额”“”“一般货物、劳务和应税服务一般货物、劳务和应税服务”

35、列列“本月数本月数”大于零。大于零。2 2、兼有营业税改征增值税服务、不动产和无形资产的纳税人。、兼有营业税改征增值税服务、不动产和无形资产的纳税人。货物和劳务挂账留抵税额：货物和劳务挂账留抵税额：其试点实施之日前一个税款所属期其试点实施之日前一个税款所属期的申报表第的申报表第2020栏栏“期末留抵税额期末留抵税额”“”“一般货物、劳务和应税服一般货物、劳务和应税服务务”列列“本月数本月数”。主表主表填写说明填写说明挂账留抵税额挂账留抵税额项项 目目栏次栏次一般项目一般项目即征即退项目即征即退项目本月数本月数本年累计本年累计本月数本月数本年累计本年累计税税款款计计算算销项税额销项税额1111进

36、项税额进项税额1212上期留抵税额上期留抵税额1313进项税额转出进项税额转出1414免、抵、退应退税额免、抵、退应退税额1515按适用税率计算的纳税检查应补缴税额按适用税率计算的纳税检查应补缴税额1616应抵扣税额合计应抵扣税额合计17=12+13-14-15+1617=12+13-14-15+16实际抵扣税额实际抵扣税额1818（如（如17111711，则为，则为1717，否则为，否则为1111）应纳税额应纳税额19=11-1819=11-18期末留抵税额期末留抵税额20=17-1820=17-18简易计税办法计算的应纳税额简易计税办法计算的应纳税额2121按简易计税办法计算的纳税检查应补

37、缴按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额税额2222应纳税额减征额应纳税额减征额2323应纳税额合计应纳税额合计24=19+21-2324=19+21-23试点实施之日的税款所属期填写“0”；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“一般项目”列“本月数”填写。试点实施之日的税款所属期按试点实施之日前一个税款所属期的申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物、劳务和应税服务”列“本月数”填写；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“一般项目”列“本年累计”填写。填写货物和劳务挂账留抵税额本期实际抵减一般货物和劳务应纳税额的数额。将“货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额”与“一般计税方法的

38、一般货物及劳务应纳税额”两个数据相比较，取二者中小的数据。第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”-（第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”+“本年累计”）其中：货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本年累计”；一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额（第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”）一般货物及劳务销项税额比例；一般货物及劳务销项税额比例一般货物及劳务销项税额比例（附表一：第10列第1、3行之和-第10列第6行）第1

39、1栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”100。反映货物和劳务挂账留抵税额，在试点实施以后抵减一般货物和劳务应纳税额后的余额。第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本年累计”-第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本年累计”案例分析案例分析挂账留抵税额挂账留抵税额 某企业，既从事建筑材料的销售业务，又兼有安装服务。某企业，既从事建筑材料的销售业务，又兼有安装服务。20162016年年4 4月月3030日，属于日，属于“一般货物或劳务一般货物或劳务”期末留抵税额期末留抵税额100100万万元。元。（1 1）20162016年年5 5月月1010日，销售建材一批，开具防伪税控增值税专日，销售建

40、材一批，开具防伪税控增值税专用发票，销售额用发票，销售额200200万元，销项税额万元，销项税额3434万元；万元；（2 2）20162016年年5 5月月1616日，取得安装服务收入日，取得安装服务收入222222万元，开具防伪万元，开具防伪税控增值税专用发票，销售额税控增值税专用发票，销售额200200万元，销项税额万元，销项税额2222万元；万元；（3 3）20162016年年5 5月月1515日，购进建筑材料一批，取得防伪税控增值日，购进建筑材料一批，取得防伪税控增值税专用发票，金额税专用发票，金额2020万元，税额万元，税额3.43.4万元；万元；（4 4）20162016年年5 5

41、月月2020日，购进货车一台（固定资产），取得税控日，购进货车一台（固定资产），取得税控机动车销售统一发票，金额机动车销售统一发票，金额4040万元，税额万元，税额6.86.8万元。万元。计算计算20162016年年5 5月应纳税额。月应纳税额。项项 目目栏次栏次一般项目一般项目即征即退项目即征即退项目本月数本月数本年累计本年累计本月数本月数本年累计本年累计税税款款计计算算销项税额销项税额1111进项税额进项税额1212上期留抵税额上期留抵税额1313进项税额转出进项税额转出1414免、抵、退应退税额免、抵、退应退税额1515按适用税率计算的纳税检查应补缴按适用税率计算的纳税检查应补缴税额税额

42、1616应抵扣税额合计应抵扣税额合计17=12+13-14-17=12+13-14-15+1615+16实际抵扣税额实际抵扣税额1818（如（如171117 不动产原不动产原值的值的50%=1000000*50%=50000050%=1000000*50%=500000（元）（元）66000 00 40800 0106800附表五（不动产分期抵扣计算表）期初待抵扣不期初待抵扣不动产进项税额动产进项税额本期不本期不动产进动产进项税额项税额增加额增加额本期可本期可抵扣不抵扣不动产进动产进项税额项税额本期转本期转入的待入的待抵扣不抵扣不动产进动产进项税额项税额本期转本期转出的待出的待抵扣不抵扣不动产

43、进动产进项税额项税额期末待期末待抵扣不抵扣不动产进动产进项税额项税额1 12 231+2+31+2+4 44 451+451+46=1+2-6=1+2-3+4-53+4-5待抵扣进项税款待抵扣进项税款=102000*40%=40800=102000*40%=40800（元）（元）计入待抵扣进项税额，并于转用当月起第计入待抵扣进项税额，并于转用当月起第1313个月从销项税额中抵扣。个月从销项税额中抵扣。例例4 4：20172017年年1 1月，将去年月，将去年5 5月购入的办公用房改用为员工宿舍，该月购入的办公用房改用为员工宿舍，该房当前净值为房当前净值为444000444000元（八成新）。元

44、（八成新）。附表二（本期进项税额明细）附表二（本期进项税额明细）二、进项税额转出额二、进项税额转出额项目项目栏次栏次税额税额本期进项税转出额本期进项税转出额13=1413=14至至2323之和之和其中：免税项目用其中：免税项目用1414 集体福利、个人消费集体福利、个人消费1515 非正常损失非正常损失1616 简易计税方法征税项目用简易计税方法征税项目用 1717 免抵退税办法不得抵扣的免抵退税办法不得抵扣的进项税额进项税额1818 纳税检查调减进项税额纳税检查调减进项税额1919 红字专用发票信息表注明红字专用发票信息表注明的进项税额的进项税额2020 上期留抵税额抵减欠税上期留抵税额抵减

45、欠税2121 上期留抵税额退税上期留抵税额退税2222 其他应作进项税额转出的其他应作进项税额转出的情形情形232333000不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=（已抵扣进项税额（已抵扣进项税额+待抵待抵扣进项税额）扣进项税额）*不动产净值率不动产净值率=（33000+2200033000+22000）*80%=44000*80%=44000（元）（元）3300033000元元当期转出全部已抵扣进项税额，并从该不动产当期转出全部已抵扣进项税额，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减待抵扣进项税额中扣减1100011000元元106800 0 0 0 1100095800附表五（不动产分期抵扣计算表

46、）期初待抵扣不期初待抵扣不动产进项税额动产进项税额本期不本期不动产进动产进项税额项税额增加额增加额本期可本期可抵扣不抵扣不动产进动产进项税额项税额本期转本期转入的待入的待抵扣不抵扣不动产进动产进项税额项税额本期转本期转出的待出的待抵扣不抵扣不动产进动产进项税额项税额期末待期末待抵扣不抵扣不动产进动产进项税额项税额1 12 231+2+31+2+4 44 451+451+46=1+2-6=1+2-3+4-53+4-5例例5 5：20172017年年1 1月，将去年月，将去年7 7月购入的不得抵扣进项税额的不动产，月购入的不得抵扣进项税额的不动产，由食堂更改为仓库。不动产购入价款合计由食堂更改为仓

47、库。不动产购入价款合计13320001332000元，取得增值税元，取得增值税专用发票，注明进项税额为专用发票，注明进项税额为132000132000元。该楼目前净值为元。该楼目前净值为11322001132200元。元。附表二（本期进项税额明细）附表二（本期进项税额明细）一、申报抵扣的进项税额一、申报抵扣的进项税额项目项目栏次栏次份份数数金额金额税额税额（一）认证相符的税控增（一）认证相符的税控增值税专用发票值税专用发票1=2+31=2+3 其中：本期认证其中：本期认证相符且本期申报抵扣相符且本期申报抵扣2 2 前期认证前期认证相符且本期申报抵扣相符且本期申报抵扣3 3（二）其他扣税凭证（二

48、）其他扣税凭证4=5+64=5+6+7+8+7+8 其中：海关进口其中：海关进口增值税专用缴款书增值税专用缴款书5 5 农产品收农产品收购发票或者销售发票购发票或者销售发票6 6 代扣代缴代扣代缴税收缴款凭证税收缴款凭证7 7 其他其他8 8 （三）（三）本期用于购建不本期用于购建不动产的扣税凭证动产的扣税凭证 9 9（四）本期不动产允许抵（四）本期不动产允许抵扣进项税额扣进项税额1010（五）外贸企业进项税额（五）外贸企业进项税额抵扣证明抵扣证明1111当期申报抵扣进项税额合当期申报抵扣进项税额合计计12=1+12=1+4-4-9=10+9=10+1111可抵扣进项税额可抵扣进项税额=增值税

49、扣税凭证注明或计算的进项税增值税扣税凭证注明或计算的进项税额额*不动产净值率不动产净值率=132000*（1132200/1332000）*100%=112200（元）（元）112200112200 112200 67320 67320可抵扣进项税额的可抵扣进项税额的60%部分于改部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣。变用途的次月从销项税额中抵扣。112200*60%=67320（元）（元）改变用途的次月计算填列改变用途的次月计算填列95800 112200 67320 0 0140680附表五（不动产分期抵扣计算表）期初待抵扣不期初待抵扣不动产进项税额动产进项税额本期不本期不动产进动产进项税

50、额项税额增加额增加额本期可本期可抵扣不抵扣不动产进动产进项税额项税额本期转本期转入的待入的待抵扣不抵扣不动产进动产进项税额项税额本期转本期转出的待出的待抵扣不抵扣不动产进动产进项税额项税额期末待期末待抵扣不抵扣不动产进动产进项税额项税额1 12 231+2+31+2+4 44 451+451+46=1+2-6=1+2-3+4-53+4-5可抵扣进项税额的可抵扣进项税额的40%部分于改部分于改变用途的次月起第变用途的次月起第13个月从销项个月从销项税额中抵扣。税额中抵扣。112200*40%=44880（元）（元）例例6 6：20172017年年3 3月，销售去年月，销售去年5 5月购入的厂房，