合并财务报表优秀PPT.ppt

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1、合并财务报表第1页，本讲稿共128页本章应关注的主要内容有：本章应关注的主要内容有：（1 1）合并财务报表的合并范围；）合并财务报表的合并范围；（2 2）合并财务报表调整分录的编制；）合并财务报表调整分录的编制；（3 3）合并财务报表抵销分录的编制；）合并财务报表抵销分录的编制；（4 4）合并财务报表合并数的计算。）合并财务报表合并数的计算。第2页，本讲稿共128页（二）合并财务报表的编制原则1.以个别财务报表为基础编制以个别财务报表为基础编制2.一体性原则3.重要性原则第3页，本讲稿共128页 第4页，本讲稿共128页【知识点【知识点1 1】合并范围的确定】合并范围的确定1.1.合并财务报表

2、的合并范围应当以控制为基础予以确定。合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。【注】【注】不是以投资关系或者权益性资本比例来确定。不是以投资关系或者权益性资本比例来确定。委托、承包、承租经营如符合控制的定义，也可以委托、承包、承租经营如符合控制的定义，也可以合并。但对合并。但对“控制控制”的定义与合并会计报表暂行的定义与合并会计报表暂行规定相比无重大变化。规定相比无重大变化。第5页，本讲稿共128页2.2.控制的具体应用控制的具体应用（1 1）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投位半数以上的表决权，表明母

3、公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况：三种情况：母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权；母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权；母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权；母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权；第6页，本讲稿共128页母公司直接或间接方式合计拥有被投资单位半数以母公司直

4、接或间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。上表决权。（2 2）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。被投资单位半数以上的表决权。根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。和经营政策。

5、第7页，本讲稿共128页有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。（3 3）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。权因素。第8页，本讲稿共128页3.3.母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报

6、表的合并范围。只要是由母公司控制的子公司，不论其合并范围。只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。合并范围。第9页，本讲稿共128页4.4.下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：公司的合并财务报表的合并范围：（1 1）已宣告被清理整顿的原子公司）已

7、宣告被清理整顿的原子公司（2 2）已宣告破产的原子公司）已宣告破产的原子公司（3 3）母公司不能控制的其他被投资单位）母公司不能控制的其他被投资单位【提示】【提示】投资企业对于与其他投资方一起实施共同控制的被投投资企业对于与其他投资方一起实施共同控制的被投资单位，应当采用权益法核算，不应采用比例合并法。但是，资单位，应当采用权益法核算，不应采用比例合并法。但是，如果根据有关公司章程、协议等，表明投资企业能够对被投资如果根据有关公司章程、协议等，表明投资企业能够对被投资单位实施控制的，应当将被投资单位纳入合并财务报表的合并单位实施控制的，应当将被投资单位纳入合并财务报表的合并范围。范围。第10页

8、，本讲稿共128页调整分录和抵消分录的特点：调整分录和抵消分录的特点：1 1、抵消分录所用科目是会计报表项目、抵消分录所用科目是会计报表项目2 2、抵消分录属于不记账分录，也不连续记录；合并分录只是草稿，、抵消分录属于不记账分录，也不连续记录；合并分录只是草稿，无须记账。无须记账。【说明】抵销分录只调表不调账。【说明】抵销分录只调表不调账。3 3、抵消分录的编制坚持一体化原则、抵消分录的编制坚持一体化原则4 4、抵消分录的作用是消除内部会计事项对个别会计报表的影响，、抵消分录的作用是消除内部会计事项对个别会计报表的影响，并不是对该内部会计事项重新记录。并不是对该内部会计事项重新记录。5 5、抵

9、消分录的编制对个别会计报表不产生任何影响、抵消分录的编制对个别会计报表不产生任何影响6 6、只要该内部会计事项反映的内容尚未消失，就要在其延续的若干、只要该内部会计事项反映的内容尚未消失，就要在其延续的若干合并期连续编制，涉及损益和利润分配的调合并期连续编制，涉及损益和利润分配的调“未分配利润未分配利润-年初年初”。第11页，本讲稿共128页【知识点知识点2 2】同一控制下企业合并同一控制下企业合并一、合并日一、合并日1.1.长期股权投资的确认和计量：长期股权投资的确认和计量：初始投资成本初始投资成本=合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额2.2.

10、抵销分录：抵销分录：借：子公司所有者权益借：子公司所有者权益贷：长期股权投资贷：长期股权投资少数股东权益少数股东权益【提示提示】抵销分录不涉及商誉。另外，发生的审计、评估和法律抵销分录不涉及商誉。另外，发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入管理费用，不需要抵销。服务等相关费用计入管理费用，不需要抵销。第12页，本讲稿共128页二、合并日以后（一）对母公司个别报表的调整（按完全权益法调整母公司对子公司长期股权投资）所谓完全权益法，不仅考虑子公司资产和负债公允价值和账面价值之间的差额需要调整，还要考虑内部交易损益的影响。第13页，本讲稿共128页（1 1）合并当年：）合并当年：调整应享有子公司当

11、期实现净利润的份额调整应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资借：长期股权投资 （净利润（净利润比例）比例）贷：投资收益贷：投资收益 应承担子公司当期发生的亏损份额做相反分录应承担子公司当期发生的亏损份额做相反分录 第14页，本讲稿共128页调整应享有子公司当期分派的现金股利或利润调整应享有子公司当期分派的现金股利或利润借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资【注】也可将上述净利润份额的调整与分派现金【注】也可将上述净利润份额的调整与分派现金股利的调整合并：股利的调整合并：借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益第15页，本讲稿共128页【提示】个别

12、报表成本法下的处理是：借：应收股利 贷：投资收益 权益法下应当进行的处理是：借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 所以调整到一起就是：借：投资收益 贷：长期股权投资 第16页，本讲稿共128页子公司除净损益以外所有者权益的其他变动子公司除净损益以外所有者权益的其他变动在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额担的份额借：长期股权投资借：长期股权投资 （子公司资本公积增加）（子公司资本公积增加）贷：资本公积贷：资本公积本年本年如资本公积减少则作相反分录。如资本公积减少则作相反分录。第17页，本讲稿共128页（2 2）第二年及以后各年：）第二

13、年及以后各年：调整以前年度应享有子公司净损益的份额调整以前年度应享有子公司净损益的份额借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 调整当年应享有子公司净损益的份额调整当年应享有子公司净损益的份额借：长期股权投资借：长期股权投资贷：投资收益贷：投资收益应承担子公司发生的亏损份额，做相反分录应承担子公司发生的亏损份额，做相反分录 第18页，本讲稿共128页调整被投资单位以前年度分派现金股利调整被投资单位以前年度分派现金股利 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：长期股权投资贷：长期股权投资调整被投资单位当年分派现金股利调整被投资单位当年分派现金股利 借：投资收益借：

14、投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资第19页，本讲稿共128页调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资 贷：资本公积年初 调整子公司本年度除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资 贷：资本公积本年 如资本公积减少则作相反分录。第20页，本讲稿共128页（二）抵消分录1.长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润年末 贷：长期股权投资（权益法调整后的金额）少数股东权益 第21页，本讲稿共128页【技巧】在做这个抵消分录时要注意，它的顺序是先【技巧】在做这个抵消分录时要注意，它的顺序是先借借“股本股本”、“资本公积资本公积”

15、、“盈余公积盈余公积”、“未分未分配利润配利润”，然后第二步是贷，然后第二步是贷“少数股东权益少数股东权益”，它的，它的比例是固定的，母公司占比例是固定的，母公司占80%80%，少数股东占它的，少数股东占它的20%20%，一乘就可以了。第三步，长期股权投资，比例就不固一乘就可以了。第三步，长期股权投资，比例就不固定了，不能说少数股东权益是定了，不能说少数股东权益是20%20%，长期股权投资乘以，长期股权投资乘以80%80%。所以长期股权投资的金额一定是权益法调整处理。所以长期股权投资的金额一定是权益法调整处理之后的金额，这一点很重要，也就是长期股权投资的之后的金额，这一点很重要，也就是长期股权

16、投资的金额不应从母公司的资产负债表直接抄过来。第四步，金额不应从母公司的资产负债表直接抄过来。第四步，借贷双方不平时再倒挤出商誉等。借贷双方不平时再倒挤出商誉等。第22页，本讲稿共128页【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。即少数股东权益可能会出现负数。第23页，本讲稿共128页【例例】某子公司，母公司的股权比例为某子公司，母公司的股权比例为55%55%，年，年初归属少数股东的净资产为初归属少数股东的净资产为400400万元，本年度万元，本年度亏损亏损10001000万元，则归属少数股东所持

17、股权的超万元，则归属少数股东所持股权的超额亏损为额亏损为5050万元（万元（400-450400-450），则确认少数股），则确认少数股东权益为东权益为-50-50万元，母公司承担亏损万元，母公司承担亏损550550万元。万元。第24页，本讲稿共128页（2 2）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销资的投资收益的抵销【分析】对这笔抵销分录，假设子公司为全资子公司，【分析】对这笔抵销分录，假设子公司为全资子公司，20102010年年实现净利润实现净利润100100元，则子公司对这元，则子公司对这100100元净利润进

18、行了分配；而元净利润进行了分配；而通过权益法调整核算，也已经将子公司的净利润通过权益法调整核算，也已经将子公司的净利润100100元，计入元，计入母公司的投资收益母公司的投资收益100100元，从而母公司的净利润增加元，从而母公司的净利润增加100100元，又元，又对这对这100100元净利润进行了分配。从整个企业集团看，子公司实元净利润进行了分配。从整个企业集团看，子公司实现的净利润现的净利润100100元，分配了两次，所以应冲回子公司的利润分元，分配了两次，所以应冲回子公司的利润分配。配。第25页，本讲稿共128页另一方面，子公司实现的净利润另一方面，子公司实现的净利润100100元，是通

19、过子公司元，是通过子公司的收入减费用得到的，在编制合并工作底稿的利润表的收入减费用得到的，在编制合并工作底稿的利润表的汇总数时，已经直接还原成了损益项目，反映在汇的汇总数时，已经直接还原成了损益项目，反映在汇总数中了；而这总数中了；而这100100元净利润，而通过权益法调整核算，元净利润，而通过权益法调整核算，也反映在了母公司的投资收益中，计入了母公司的净也反映在了母公司的投资收益中，计入了母公司的净利润，所以子公司实现的净利润利润，所以子公司实现的净利润100100元，从整个企业集元，从整个企业集团看，也被计算了两次净利润，所以应冲回母公司投团看，也被计算了两次净利润，所以应冲回母公司投资收

20、益。这就是为什么要将母公司内部投资收益与子资收益。这就是为什么要将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销的原理。公司利润分配相抵销的原理。第26页，本讲稿共128页由于合并所有者权益变动表中的本年利润分配项目是站由于合并所有者权益变动表中的本年利润分配项目是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东在整个企业集团角度，反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况，因此，子公司和子公司的少数股东的利润分配情况，因此，子公司的个别所有者权益变动表中本年利润分配各项目的金的个别所有者权益变动表中本年利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、对所有者（或股东）的分配额，包括提取盈余公积、对所有者（或股

21、东）的分配和期末未分配利润的金额都必须予以抵销。和期末未分配利润的金额都必须予以抵销。年初未分配利润本年实现利润年初未分配利润本年实现利润 本年利润分配年末未分配利润本年利润分配年末未分配利润年初未分配利润年初未分配利润（母公司投资收益（母公司投资收益+少数股东损益）少数股东损益）本年利润分配年末未分配利润本年利润分配年末未分配利润第27页，本讲稿共128页第28页，本讲稿共128页借：投资收益借：投资收益 少数股东损益少数股东损益未分配利润未分配利润年初年初 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 【当年提取的盈余公积】【当年提取的盈余公积】对所有者的分配对所有者的分配 【当年宣告股利】【当年宣告

22、股利】未分配利润未分配利润年末年末 【子公司】【子公司】第29页，本讲稿共128页【强调】抵销分录用的是报表项目。如上述抵销分录贷方的【强调】抵销分录用的是报表项目。如上述抵销分录贷方的“对所有者对所有者(或股东或股东)的分配的分配”等，并不是会计科目等，并不是会计科目“应付利应付利润润”，也不是资产负债表中的流动负债项目（如应付股利），也不是资产负债表中的流动负债项目（如应付股利），而是所有者权益变动表中的对所有者（或股东）的分配项目而是所有者权益变动表中的对所有者（或股东）的分配项目（相当于会计科目（相当于会计科目“利润分配利润分配应付利润应付利润”），这一点是一），这一点是一定要注意的。

23、定要注意的。据抵销分录借贷平衡规范，对于全资子公司，该笔抵销分录据抵销分录借贷平衡规范，对于全资子公司，该笔抵销分录正是遵循了正是遵循了“母公司投资收益子公司净利润子公司提取母公司投资收益子公司净利润子公司提取盈余公积子公司应付利润子公司未分配利润子公司期盈余公积子公司应付利润子公司未分配利润子公司期初未分配利润初未分配利润”的原理。的原理。第30页，本讲稿共128页（3）应收股利与应付股利抵消借：应付股利 贷：应收股利【例25-2】年初未分配利润本年实现利润本年利润分配年末未分配利润2800+（10500*80%+10500*20%)=2000+4500+6800第31页，本讲稿共128页借

24、：投资收益 8400 少数股东权益 2100 未分配利润（年初）2800 贷：提取盈余公积 2000 向股东分配利润 4500 未分配利润（年末）6800第32页，本讲稿共128页【知识点3】非同一控制下企业合并（一）购买日1.子公司个别财务报表调整 按购买日子公司可辨认净资产的公允价值调整其有关资产、负债账面价值；即按子公司可辨认净资产购买日的公允价值为基础，将子公司按其账面价值已确认的个别报表的金额调整为按公允价值计量的金额。第33页，本讲稿共128页调整分录：调整分录：借：固定资产、无形资产、存货等借：固定资产、无形资产、存货等贷：资本公积贷：资本公积如为免税的合并，考虑递延所得税：如为

25、免税的合并，考虑递延所得税：借：固定资产、无形资产、存货等借：固定资产、无形资产、存货等贷：资本公积贷：资本公积递延所得税负债递延所得税负债第34页，本讲稿共128页2 2、抵销分录、抵销分录借：股本（子公司账面数）借：股本（子公司账面数）资本公积（子公司调整后的资本公积数）资本公积（子公司调整后的资本公积数）盈余公积（子公司账面数）盈余公积（子公司账面数）未分配利润（子公司账面数）未分配利润（子公司账面数）商誉商誉 （借方差额）（借方差额）贷：长期股权投资（合并成本）贷：长期股权投资（合并成本）少数股东权益（按少数股权比例计算）少数股东权益（按少数股权比例计算）盈余公积和未分配利润（贷方差额

26、）盈余公积和未分配利润（贷方差额）第35页，本讲稿共128页【教材例25-3】在本例中，有关计算如下：甲公司合并成本=29500（万元）借：长期股权投资A公司 29500 贷：股本 10000 资本公积 19500合并商誉=29500-3600070%=4300（万元）借：存货 1100 固定资产 3000 贷：应收账款 100 资本公积 4000第36页，本讲稿共128页借：股本 20000 资本公积 1200012000（8000+40008000+4000）盈余公积 1200 未分配利润 2800 商誉 4300贷：长期股权投资A公司 29500 少数股东权益 10800第37页，本讲稿

27、共128页（二）购买日以后1、子公司个别财务报表调整（1）投资当年将子公司的账面价值调整为公允价值借：存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 贷：资本公积第38页，本讲稿共128页调整子公司个别财务报表中的净利润调整子公司个别财务报表中的净利润借：管理费用（补提的折旧、摊销）借：管理费用（补提的折旧、摊销）营业成本等（补记销售成本）营业成本等（补记销售成本）贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 无形资产无形资产累计摊销累计摊销存货等存货等第39页，本讲稿共128页【提示】本期合并财务报表中，年初【提示】本期合并财务报表中，年初“所有者权益所有者权益”各各项目的金额应与上期合并财务报表中的期

28、末项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权所有者权益益”对应项目的金额一致，因此，对于上期编制调整和对应项目的金额一致，因此，对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用整分录和抵销分录时均应用“未分配利润未分配利润年初年初”项目项目代替。代替。第40页，本讲稿共128页（2 2）连续编制合并财务报表（以后年度）连续编制合并财务报表（以后年度）借：固定资产、无形资产、存货等借：固定资产、无形资产、存货等

29、 贷：资本公积贷：资本公积年初年初 借：未分配利润借：未分配利润年初（以前年度）年初（以前年度）贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 无形资产无形资产累计摊销等累计摊销等 存货等存货等第41页，本讲稿共128页借：管理费用（当年补提的折旧、摊销）借：管理费用（当年补提的折旧、摊销）营业成本等营业成本等贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 无形资产无形资产累计摊销累计摊销存货等存货等【提示】调整时考虑（【提示】调整时考虑（1 1）公允价值持续计算；（）公允价值持续计算；（2 2）未）未实现的内部交易损益；（实现的内部交易损益；（3 3）所得税费用。）所得税费用。第42页，本讲稿共128页

30、（二）对母公司个别报表的调整（按完全权益法调整（二）对母公司个别报表的调整（按完全权益法调整母公司对子公司长期股权投资）母公司对子公司长期股权投资）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果的会计处理与同一控制下企业合并相同。核算的结果的会计处理与同一控制下企业合并相同。第43页，本讲稿共128页（三）抵销分录（三）抵销分录1.长期股权投资与子公司所有者权益的抵销长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本借：股本 资本公积（经调整后的子公司的资本公积）资本公积（经调整后的子公司的资本公积）盈余公积（期初数加上本期的计提数）盈余公积（期初数加上

31、本期的计提数）未分配利润未分配利润年末（调整后的本年净利润）年末（调整后的本年净利润）商誉商誉 贷：长期股权投资（权益法调整后的金额）贷：长期股权投资（权益法调整后的金额）少数股东权益少数股东权益【注】子公司所有者权益均应按调整后的为准。【注】子公司所有者权益均应按调整后的为准。第44页，本讲稿共128页母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销投资的投资收益的抵销第45页，本讲稿共128页借：投资收益借：投资收益 【调整后子公司净利润份额】【调整后子公司净利润份额】少数股东损益【调整后子公司净利润份额】少数股东损益【调整后

32、子公司净利润份额】未分配利润未分配利润年初【以后也是调整后】年初【以后也是调整后】贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 【当年提取的盈余公积】【当年提取的盈余公积】对所有者的分配对所有者的分配 【当年宣告股利】【当年宣告股利】未分配利润未分配利润年末年末 【调整后调整后】第46页，本讲稿共128页【教材例教材例25-425-4】接接【例例25-325-3】（1 1）按公允价值对）按公允价值对A A公司财务报表项目进行调整。公司财务报表项目进行调整。借：存货借：存货 11001100 固定资产固定资产 30003000 贷：应收账款贷：应收账款 100100 资本公积资本公积 40004000借：营

33、业成本借：营业成本 11001100 管理费用管理费用 150150 应收账款应收账款坏账准备坏账准备 100100贷：存货贷：存货 11001100 固定资产固定资产累计折旧累计折旧 150150 资产减值损失资产减值损失 100100第47页，本讲稿共128页调整后的A公司本年净利润=10500+100（调减资产减值损失）-1100（调增营业成本）-150（调增管理费用）=9350（万元）第48页，本讲稿共128页（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整。借：长期股权投资 6545（935070%）贷：投资收益 6545借：投资收益 3150（450070%）贷：长期股权投资 3150

34、甲公司本年年末对A公司长期股权投资=29500+6545-450070%=32895（万元）。第49页，本讲稿共128页（3 3）长期股权投资与所有者权益的抵销。）长期股权投资与所有者权益的抵销。借：股本借：股本 2000020000 资本公积资本公积 1200012000（8000+8000+40004000）盈余公积盈余公积 32003200 未分配利润未分配利润 5650 5650（2800+2800+93509350-2000-4500-2000-4500）商誉商誉 43004300贷：长期股权投资贷：长期股权投资AA公司公司 3289532895 少数股东权益少数股东权益 12255

35、12255第50页，本讲稿共128页（4 4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵销。）投资收益与子公司利润分配等项目的抵销。借：投资收益借：投资收益 65456545（9350*70%9350*70%）少数股东本期损益少数股东本期损益 28052805（9350*30%9350*30%）未分配利润（年初）未分配利润（年初）28002800贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 20002000 向股东分配利润向股东分配利润 45004500 未分配利润未分配利润 56505650（2800+9350-2000-45002800+9350-2000-4500）（5 5）应收股利与应付股利的抵销。）应收

36、股利与应付股利的抵销。借：应付股利借：应付股利 3150 3150（4500*70%4500*70%）贷：应收股利贷：应收股利 31503150第51页，本讲稿共128页【教材例【教材例25-525-5】接【例】接【例25-425-4】（1 1）按公允价值对）按公允价值对A A公司财务报表项目进行调整。公司财务报表项目进行调整。借：存货借：存货 11001100 固定资产固定资产 3000 3000 贷：应收账款贷：应收账款 100100 资本公积资本公积年初年初 4000 4000借：未分配利润借：未分配利润年初年初 1100 1100 未分配利润未分配利润年初年初 150 150 应收账款

37、应收账款坏账准备坏账准备 100100贷：存货贷：存货 11001100 固定资产固定资产累计折旧累计折旧 150 150 未分配利润未分配利润年初年初 100 100第52页，本讲稿共128页借:管理费用 150 贷:固定资产累计折旧 150调整后的A公司本年净利润=12000-150（调增管理费用）=11850（万元）A公司本年年初未分配利润=6800+100（上年实现的应收款减值）-110（上年实现的存货增值）-150（固定资产增值的折旧）=5650（万元）A公司本年年末未分配利润=5650+11850-2400（提取盈余公积）-6000（分派股利）=9100（万元）第53页，本讲稿共1

38、28页净利润计算第一年CA:2800+10500-2000-4500=6800FV:2800+9350-2000-4500=5650第二年CA:6800+12000-2400-6000=10400FV:5650+11850-2400-6000=9100第54页，本讲稿共128页（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整。借：长期股权投资 6545（935070%）贷：未分配利润年初 6545借：未分配利润年初 3150（450070%）贷：长期股权投资 3150第55页，本讲稿共128页借：长期股权投资 8295（1185070%）贷：投资收益 8295借：投资收益 4200（600070%

39、）贷：长期股权投资 4200甲公司本年年末对A公司长期股权投资=29500+6545-450070%+8295-4200=36990（万元）第56页，本讲稿共128页（3 3）长期股权投资与所有者权益的抵销。）长期股权投资与所有者权益的抵销。借：股本借：股本 2000020000 资本公积资本公积 1200012000（8000+40008000+4000）盈余公积盈余公积 56005600 未分配利润未分配利润 9100 9100 商誉商誉 43004300贷：长期股权投资贷：长期股权投资AA公司公司 3699036990 少数股东权益少数股东权益 1401014010第57页，本讲稿共12

40、8页（4 4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵销。）投资收益与子公司利润分配等项目的抵销。借：借：投资收益投资收益 82958295（11850*70%11850*70%）少数股东本期损益少数股东本期损益 35553555（11850*30%11850*30%）未分配利润（年初）未分配利润（年初）56505650贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 24002400 向股东分配利润向股东分配利润 60006000 未分配利润未分配利润 91009100（5 5）应收股利与应付股利的抵销。）应收股利与应付股利的抵销。借：应付股利借：应付股利 4200 4200（6000*70%6000*70%）贷

41、：应收股利贷：应收股利 42004200第58页，本讲稿共128页【知识点4】内部商品交易抵消处理【举例】甲公司系乙公司的母公司，【举例】甲公司系乙公司的母公司，20102010年年1212月月1010日日甲公司向乙公司销售一批商品，该批商品成本为甲公司向乙公司销售一批商品，该批商品成本为800800万元，售价为万元，售价为10001000万元，乙公司购入后至万元，乙公司购入后至20102010年年1212月月3131日尚未对外出售。日尚未对外出售。借：营业收入借：营业收入 1000 1000 （甲公司）（甲公司）贷：营业成本贷：营业成本 800 800（甲公司）（甲公司）存货存货 200 2

42、00（乙公司）（乙公司）第59页，本讲稿共128页【例】接上例，假设乙公司购入后至2010年12月31日全部对外出售，实现收入1500万元。第60页，本讲稿共128页【分析】从整个业务综合来看，甲公司在自己账簿上确认了主营业务收入1000万，结转主营业务成本800万，乙公司在自己账簿上确认了主营业务收入1500万，结转主营业务成本1000万，而站在集团角度，整项业务应该确认主营业务收入1 500万，结转主营业务成本800万，借：营业收入（甲公司）1000贷：营业成本（乙公司）1000第61页，本讲稿共128页1.1.当期内部购进商品的抵销处理。当期内部购进商品的抵销处理。（1 1）假设全部实现

43、对外销售，那么要完全抵销当期内部）假设全部实现对外销售，那么要完全抵销当期内部存货销售收入，即：存货销售收入，即：借：营业收入（内部收入）借：营业收入（内部收入）贷：营业成本（内部收入）贷：营业成本（内部收入）（2 2）未完全实现对外销售，形成了期末存货，那么要）未完全实现对外销售，形成了期末存货，那么要抵销期末存货的未实现内部损益，即：抵销期末存货的未实现内部损益，即：借：营业成本借：营业成本 贷：存货（包含的未实现内部销售损益）贷：存货（包含的未实现内部销售损益）第62页，本讲稿共128页【提示】【提示】第一，增值税不需要考虑在内。如果给出的收入为含税收第一，增值税不需要考虑在内。如果给出

44、的收入为含税收入，应还原为不含税收入；入，应还原为不含税收入；第二，运杂费不需要抵销；第二，运杂费不需要抵销；第三，期末抵销存货价值中包含的未实现内部销售利第三，期末抵销存货价值中包含的未实现内部销售利润时，如果各批存货的毛利率不等，则还应考虑发出润时，如果各批存货的毛利率不等，则还应考虑发出存货的计价方法（如先进先出法等）。存货的计价方法（如先进先出法等）。第四，借贷方应该是第四，借贷方应该是“营业收入营业收入”、“营业成本营业成本”、“存货存货”等报表项目，而不应该是等报表项目，而不应该是“主营业务收入主营业务收入”、“主营业务主营业务成本成本”、“库存商品库存商品”等会计科目。等会计科目

45、。第63页，本讲稿共128页（1 1）未实现内部销售损益抵消）未实现内部销售损益抵消 借：未分配利润借：未分配利润年初（假定本期对外售出）年初（假定本期对外售出）贷：营业成本贷：营业成本 借：营业收入（假定本期全部对外售出）借：营业收入（假定本期全部对外售出）贷：营业成本贷：营业成本 借：营业成本借：营业成本贷：存货（包含的未实现内部销售利润）贷：存货（包含的未实现内部销售利润）2.连续编制合并财务报表时的抵销处理。连续编制合并财务报表时的抵销处理。第64页，本讲稿共128页3.3.存货跌价准备抵消存货跌价准备抵消 （1 1）当期抵消）当期抵消 【提示】存货跌价准备的抵销应从合并主体的角度判断

46、存货跌【提示】存货跌价准备的抵销应从合并主体的角度判断存货跌价准备的计提与否。如果计提的存货跌价准备小于内部未实现价准备的计提与否。如果计提的存货跌价准备小于内部未实现利润的，则计提的据实抵销；如果高于内部未实现利润的，则利润的，则计提的据实抵销；如果高于内部未实现利润的，则只能抵销相当于内部未实现利润的数额。抵消分录：只能抵销相当于内部未实现利润的数额。抵消分录：借：存货借：存货-存货跌价准备存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 第65页，本讲稿共128页（2 2）存货跌价准备的抵消）存货跌价准备的抵消 借：存货借：存货-存货跌价准备存货跌价准备 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年

47、初 借：营业成本（因销售结转跌价准备的调整）借：营业成本（因销售结转跌价准备的调整）贷：存货贷：存货-存货跌价准备存货跌价准备 借：存货借：存货-存货跌价准备存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 或：借：资产减值损失或：借：资产减值损失 贷：存货贷：存货-存货跌价准备存货跌价准备 第66页，本讲稿共128页【提示提示】存货跌价准备的抵销跟坏账准备的抵存货跌价准备的抵销跟坏账准备的抵销类似，但存货跌价准备的抵销应当以存货销类似，但存货跌价准备的抵销应当以存货中未实现的内部销售利润为限进行抵销，超中未实现的内部销售利润为限进行抵销，超过存货中未实现的内部销售利润这部分跌价过存货中未实现的

48、内部销售利润这部分跌价准备作为整体应该存在，但不能进行抵销。准备作为整体应该存在，但不能进行抵销。第67页，本讲稿共128页【教材例25-15】首先，抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：（1）借：未分配利润年初 600 贷：营业成本 600（2）借：营业收入 3 000 贷：营业成本 3 000（4）借：营业成本 540 贷：存货 540第68页，本讲稿共128页（5）借：存货存货跌价准备 160 贷：未分配利润年初 160（6）然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：借：营业成本 160 贷：存货存货跌价准备 160（7）借：存货存货跌价准备 180 贷：资产减值损失 180第

49、69页，本讲稿共128页（4 4）从税法角度来讲，认可的是个别报表中的金额，）从税法角度来讲，认可的是个别报表中的金额，即按独立交易原则来处理。上述抵销使存货资产的即按独立交易原则来处理。上述抵销使存货资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，在考虑所得税影响情况下，还应作如下抵销分录：在考虑所得税影响情况下，还应作如下抵销分录：借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用 第70页，本讲稿共128页（3 3）递延所得税资产的抵消或确认）递延所得税资产的抵消或确认借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：未分配利润贷

50、：未分配利润年初年初借：所得税费用借：所得税费用贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 第71页，本讲稿共128页【例】甲公司是乙公司的母公司，所得税税率为【例】甲公司是乙公司的母公司，所得税税率为25%25%，20092009年和年和20102010年有以下内部业务：年有以下内部业务：（1 1）20092009年乙公司从甲公司购进年乙公司从甲公司购进A A商品商品400400件，购买价格件，购买价格为每件为每件8 8万元。甲公司万元。甲公司A A商品每件成本为商品每件成本为6 6万元。万元。20092009年乙年乙公司对外销售公司对外销售A A商品商品300300件，每件销售价格为件，每件销售