营改增会计核算详解精.ppt

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1、营改增会计核算详解第1页，本讲稿共88页主要内容主要内容增值税概述增值税概述会计科目设置及变化会计科目设置及变化常规业务的会计核算处理常规业务的会计核算处理过渡期特殊业务的会计核算处理过渡期特殊业务的会计核算处理22第2页，本讲稿共88页一、概述一、概述增值税是以单位和个人增值税是以单位和个人生产经营过程生产经营过程中取得的中取得的增增值额值额为课税对象征收的一种税。为课税对象征收的一种税。增值额增值额是指单位和个人销售货物或者提供劳务的收是指单位和个人销售货物或者提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物或劳务而外购的那部入额扣除为生产经营这种货物或劳务而外购的那部分货物价值后的余额。分货物价值

2、后的余额。这就决定了增值税的这就决定了增值税的价外税价外税的特点。的特点。增值税一般增值税一般不直接不直接以增值额作为计税依据以增值额作为计税依据1313第13页，本讲稿共88页举例举例制造环节制造环节 批发环节批发环节 零售环节零售环节 合计合计增值额增值额1505060260销售额销售额15020026014增值额不应含税；增值额不应含税；直接计算增值额比较难。直接计算增值额比较难。14第14页，本讲稿共88页营业税与增值税的比较营业税与增值税的比较性质性质是否影是否影响利润响利润核算科目核算科目营业税营业税价内税价内税是是应缴税费应缴税费-应缴营业税应缴营业税增值税增值税价外税价外税否否

3、应缴税费应缴税费-应缴增值税应缴增值税 -未交增值税未交增值税 -待抵扣进项税额待抵扣进项税额 -增值税检查调整增值税检查调整 -增值税留抵税额增值税留抵税额15“应缴税费应缴税费-应缴增值税应缴增值税”下设多个下设多个栏目栏目15第15页，本讲稿共88页第一节第一节 会计科目设置及变化会计科目设置及变化为准确反映增值税的发生、缴纳、待抵扣进项税为准确反映增值税的发生、缴纳、待抵扣进项税额和检查调整情况，一般纳税人应在额和检查调整情况，一般纳税人应在“应交税费应交税费”（负债类）（负债类）科目下设置五个明细科目进行明细科目下设置五个明细科目进行明细核算。核算。“应交增值税应交增值税”“待抵扣进

4、项税额待抵扣进项税额”“未交增值税未交增值税”“增值税检查调整增值税检查调整”“增值税留抵税额增值税留抵税额”“应交增值税应交增值税”明细科目下设多个明细科目下设多个专栏专栏。1616第16页，本讲稿共88页（一）（一）“应交税费应交税费”明细账明细账借方发生额：反映企业购进货物或接受应税劳务支付借方发生额：反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税额和月终转出的当的进项税额、实际已交纳的增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税额；月应交未交的增值税额；贷方发生额：反映企业销售货物或提供应税劳务收贷方发生额：反映企业销售货物或提供应税劳务收取的销项税额、出口企业收到的出口

5、退税以及进项取的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税额转出数和转出多交增值税；税额转出数和转出多交增值税；期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。应交税费明细账类似于一个计算表！应交税费明细账类似于一个计算表！17第17页，本讲稿共88页（二）（二）“未交增值税未交增值税”借方发生额，反映企业月终转入的多交的增值税；借方发生额，反映企业月终转入的多交的增值税；贷方发生额，反映企业月终转入的当月发生的应贷方发生额，反映企业月终转入的当月发生的应交未交增值税；交未交增值税；期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映未期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反

6、映未交的增值税。交的增值税。18第18页，本讲稿共88页（三）（三）“待抵扣进项税额待抵扣进项税额”辅导期一般纳税人在辅导期内使用的专用账户。辅导期一般纳税人在辅导期内使用的专用账户。用于核算辅导期一般纳税人取得用于核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比尚未进行交叉稽核比对对的已认证专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴的已认证专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书、废旧物资收购发票及货物运输发票进项税额。款书、废旧物资收购发票及货物运输发票进项税额。借方发生额反映本期已购进尚未抵扣的进项税额借方发生额反映本期已购进尚未抵扣的进项税额贷方发生额反映次月比对无误进项发票可以抵扣的进贷方发生额

7、反映次月比对无误进项发票可以抵扣的进项额项额20132013年年7 7月月1 1日起，海关进口缴款书也适用日起，海关进口缴款书也适用“先比对后先比对后抵扣抵扣”的核算方法的核算方法19第19页，本讲稿共88页（四）增值税纳税检查调整（四）增值税纳税检查调整增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到应交增值税账务调整的，应设立行检查后，凡涉及到应交增值税账务调整的，应设立“应交税费应交税费增值税检查调整增值税检查调整”专门账户。专门账户。凡检查后凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项应调减账面进项税额或调增销项税额和进项

8、税额转出的，税额转出的，借记有关科目，贷记借记有关科目，贷记“应交税费应交税费增增值税检查调整值税检查调整”；凡检查后凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的，借记税额转出的，借记“应交税费应交税费增值税检查调整增值税检查调整”，贷记有关科目；，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应对该账户的余额进行处理，全部调账事项入账后，应对该账户的余额进行处理，处理后，该账户无余额。处理后，该账户无余额。20第20页，本讲稿共88页（五）（五）“增值税留抵税额增值税留抵税额”新增明细科目新增明细科目（财会（财会201220121313号）号）核算原增值

9、税一般纳税人兼有销售服务、无形资核算原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣，待允许抵扣资产或者不动产的销项税额中抵扣，待允许抵扣的金额由贷方转出。的金额由贷方转出。以下简称以下简称“留抵挂账留抵挂账”21第21页，本讲稿共88页应交税费帐页设置应交税费帐页设置22“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”借借贷贷1 1、进项税额、进项税额1 1、销项税额、销项税额2 2、已交税金、已交税金2 2、出

10、口退税、出口退税3 3、减免税款、减免税款3 3、进项税额转出、进项税额转出4 4、出口抵减内销产品应纳税额、出口抵减内销产品应纳税额 4 4、转出多交增值税、转出多交增值税5 5、营改增抵减的销项税额、营改增抵减的销项税额6 6、转出未交增值税、转出未交增值税期末借方余额，反映尚未抵扣期末借方余额，反映尚未抵扣的进项税额的进项税额贷方无余额贷方无余额22第22页，本讲稿共88页借方专栏借方专栏“进项税额进项税额”专栏专栏：记录企业购入货物或接受应税劳务、：记录企业购入货物或接受应税劳务、服务、无形资产或不动产而支付的、按规定准予从销项服务、无形资产或不动产而支付的、按规定准予从销项税额中抵扣

11、的增值税额。税额中抵扣的增值税额。“已交税金已交税金”专栏专栏：记录企业本月已交纳的增值税额。：记录企业本月已交纳的增值税额。“减免税款减免税款”专栏专栏：记录企业按规定享受直接减免的增值：记录企业按规定享受直接减免的增值税款或按规定抵减的增值税应纳税额。税款或按规定抵减的增值税应纳税额。“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”专栏专栏：记录企业按规定的退税：记录企业按规定的退税率计算的零税率应税服务的当期免抵税额率计算的零税率应税服务的当期免抵税额“转出未交增值税转出未交增值税”专栏专栏：记录企业月终转出应交未交的：记录企业月终转出应交未交的增值税。增值税。23第23页，本讲稿共

12、88页贷方专栏贷方专栏“销项税额销项税额”专栏专栏：记录企业销售货物或提供应税劳务、：记录企业销售货物或提供应税劳务、应税服务，转让无形资产或不动产应收取的增值税额。应税服务，转让无形资产或不动产应收取的增值税额。“出口退税出口退税”专栏专栏：记录企业零税率应税服务按规定计算：记录企业零税率应税服务按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；零税率应税服务办理退税后发生服务终止而补交已退的零税率应税服务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字登记。税款，用红字登记。“进项税额转出进项税额转出”专栏专栏：记录企业的购进货物、

13、在产：记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。“转出多交增值税转出多交增值税”专栏专栏：记录企业月终转出本月多交的增：记录企业月终转出本月多交的增值税。值税。24第24页，本讲稿共88页新增专栏新增专栏“营改增抵减的销项税额营改增抵减的销项税额”专栏专栏：核算一般纳税人：核算一般纳税人提供应税服务，按照营业税改征增值税有关规定允提供应税服务，按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除项目，按规定扣减销售额而减少许从销售额中扣除项目，按规定扣

14、减销售额而减少的销项税额。的销项税额。这个科目仅用于这个科目仅用于“差额征税差额征税”的情况的情况25第25页，本讲稿共88页第二节第二节 常规业务的账务处理常规业务的账务处理一般纳税人常规业务的账务处理一般纳税人常规业务的账务处理小规模纳税人常规业务的账务处理小规模纳税人常规业务的账务处理26第26页，本讲稿共88页 二、小规模纳税人的一般处理二、小规模纳税人的一般处理会计科目：会计科目：“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”1.1.提供应税服务：提供应税服务：借借 应收账款应收账款/应收票据应收票据/银行存款等银行存款等 贷贷 主营业务收入主营业务收入/其他业务收入其他业务收入 应交税

15、费应交税费应交增值税应交增值税2.2.享受限额扣减享受限额扣减 借借 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷贷 营业外收入营业外收入政府补助政府补助3.3.月份终了上交增值税时：月份终了上交增值税时：借借 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷贷 银行存款银行存款27第27页，本讲稿共88页例例1515：某服务型：某服务型D D企业为小规模纳税人，本期购企业为小规模纳税人，本期购入办公设备电脑一批，按照增值税专用发票上记入办公设备电脑一批，按照增值税专用发票上记载的电脑金额为载的电脑金额为100 100 万元，增值税额为万元，增值税额为17 17 万元，万元，企业开出商业承兑汇票；该企业本

16、期提供应税服企业开出商业承兑汇票；该企业本期提供应税服务取得收入含税价格为务取得收入含税价格为90 90 万元，货款尚未收到。万元，货款尚未收到。（1 1）购进电脑）购进电脑借：固定资产借：固定资产 1170000 1170000 贷：应付票据贷：应付票据 1170000 117000028第28页，本讲稿共88页（2 2）提供应税服务）提供应税服务不含税价格不含税价格9090（1 13 3）87.3887.38（万元）（万元）应交增值税应交增值税87.3887.383 32.622.62（万元）（万元）借：应收账款借：应收账款 900000 900000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8

17、73800 873800 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 26200 26200借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 26200 26200 贷：银行存款贷：银行存款 26200 2620029第29页，本讲稿共88页假定例假定例1515中的服务型中的服务型D D企业当年新招用持企业当年新招用持就业失业登记就业失业登记证证人员人员5 5人，与其签订人，与其签订1 1年以上期限劳动合同并依法缴年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，定额标准为每人每年纳社会保险费的，定额标准为每人每年40004000元，则会元，则会计处理如下：计处理如下：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值

18、税 20000 20000 贷：营业外收入贷：营业外收入政府补助政府补助 20000 20000则上交本月应纳增值税为则上交本月应纳增值税为62006200元（元（26200-2000026200-20000）借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 6200 6200 贷：银行存款贷：银行存款 6200 620030第30页，本讲稿共88页一、一般纳税人的会计处理一、一般纳税人的会计处理1.购入货物或者接收劳务购入货物或者接收劳务2.提供应税劳务提供应税劳务3.视同销售视同销售4.向境外单位提供适用零税率的应税服务向境外单位提供适用零税率的应税服务5.非正常损失或者改变用途（不可抵扣）非

19、正常损失或者改变用途（不可抵扣）6.提供免征增值税的劳务提供免征增值税的劳务7.提供适用简易计税方法应税服务提供适用简易计税方法应税服务8.销售已使用过的固定资产销售已使用过的固定资产9.月末处理月末处理10.享受限额扣除享受限额扣除11.可以视为一个纳税人合并纳税的可以视为一个纳税人合并纳税的12.增值税检查后的帐户处理增值税检查后的帐户处理31第31页，本讲稿共88页1.1.购入货物或者接收劳务购入货物或者接收劳务国内：国内：增值税专用发票等增值税专用发票等国外：海关进口增值税专用缴款书国外：海关进口增值税专用缴款书 中华人民共和国税收通用缴款书中华人民共和国税收通用缴款书会计处理：会计处

20、理：借借 原材料原材料/材料采购材料采购/商品采购商品采购 管理费用管理费用 固定资产固定资产 主营业务成本主营业务成本/其他业务成本其他业务成本 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷贷 银行存款银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据32第32页，本讲稿共88页举例：举例：A A企业，增值税一般纳税人。假设该企业从事企业，增值税一般纳税人。假设该企业从事提供应税服务的业务，提供应税服务的业务，2013 2013年年9 9月月1515日，日，取得取得货货物运输业增值税专用发票物运输业增值税专用发票一张，一张，“金额金额”栏栏50005000元，元，“税率税率”栏为

21、栏为“1111”，“税额税额”栏栏550550元，款已付；元，款已付；借：营业费用借：营业费用 5000 5000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）550550 贷：银行存款贷：银行存款 5550 555033第33页，本讲稿共88页如为进口货物或劳务服务等（先比对后抵扣）如为进口货物或劳务服务等（先比对后抵扣）例例2-1：假设：假设A企业企业2016年年5月进口货物，取得海关进口缴款月进口货物，取得海关进口缴款书一份，金额为书一份，金额为100万元，税额为万元，税额为17万元。当月提交比对系万元。当月提交比对系统，则上述业务的会计处理为：统，则上述业务的会计处理为

22、：借：原材料借：原材料 100 应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额 17 贷：银行存款贷：银行存款 117收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后：收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 贷：应交税费贷：应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额 1734第34页，本讲稿共88页辅导期纳税人的进项处理辅导期纳税人的进项处理（1 1）取得的增值税扣税凭证，暂不予在本期申报抵扣）取得的增值税扣税凭证，暂不予在本期申报抵扣的进项税额的进项税额 借借 原材料原材料/材料采购材料采购/商品采购商品采购 管

23、理费用管理费用 固定资产固定资产 主营业务成本主营业务成本/其他业务成本其他业务成本 应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额 贷贷 银行存款银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据35第35页，本讲稿共88页（2 2）纳税人收到税务机关的稽核比对结果通知书及其）纳税人收到税务机关的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额明的稽核相符、允许抵扣的进项税额 借借 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷贷 “应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额（3 3）

24、经核实不得抵扣的进项税额）经核实不得抵扣的进项税额 借借 应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额”红字登记红字登记 贷贷 相关科目（如原材料等）相关科目（如原材料等）红字登记红字登记36第36页，本讲稿共88页2.2.提供应税劳务提供应税劳务提供应税劳务，转让无形资产或不动产等提供应税劳务，转让无形资产或不动产等 借借 银行存款银行存款/应收账款应收账款/应收票据应收票据 贷贷 主营业务收入主营业务收入/其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）发生的服务终止或折让，作相反的会计分录发生的服务终止或折让，作相反的会计分录 37第37页，本讲稿

25、共88页【例例1 1】20122012年年1212月月1616日，日，A A企业取得某项服务费收入企业取得某项服务费收入106106万元，开具防伪税控万元，开具防伪税控增值税专用发票增值税专用发票，销售额，销售额100100万元，销项税额万元，销项税额6 6万元。企业应作的会计分录为：万元。企业应作的会计分录为：借：银行存款借：银行存款 1060000 1060000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000001000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6000060000 第38页，本讲稿共88页3.3.视同销售视同销售一般纳税人发生（向其他单位和个人一

26、般纳税人发生（向其他单位和个人无偿提供无偿提供交通运交通运输业和部分现代服务业，但以公益活动为目的或者以输业和部分现代服务业，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；财政部和国家税务总局规定社会公众为对象的除外；财政部和国家税务总局规定的其他情形）所规定情形，视同销售业务，的其他情形）所规定情形，视同销售业务，试点试点实施办法实施办法第十一条第十一条。按照提供应税劳务的按照提供应税劳务的市场价格或者组成计税价格市场价格或者组成计税价格与应与应缴纳的增值税借记缴纳的增值税借记“营业外支出营业外支出”、“应付利润应付利润”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增

27、值税（销项税额）”“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目。等科目。39第39页，本讲稿共88页【例例2 2】从事工艺设计的从事工艺设计的A A公司无偿为公司无偿为B B生产企业设计工生产企业设计工艺流程，该设计服务的市场计税价格为艺流程，该设计服务的市场计税价格为5000050000元，该批元，该批设计服务人工成本为设计服务人工成本为3000030000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为6%6%。借借 营业外支出营业外支出 3300033000 贷贷 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30003000 应付职工薪酬应付职工薪酬 3000030000第40页，本

28、讲稿共88页4.向境外单位提供适用零税率的应税服务向境外单位提供适用零税率的应税服务不计算营业收入应缴纳的增值税不计算营业收入应缴纳的增值税凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税（1 1）税务机关批准时：）税务机关批准时：借借 应交税费应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额）应交增值税（出口抵减内销应纳税额）批准的批准的免抵免抵税额税额 其他应收款其他应收款增值税增值税 批准的应批准的应退退税额税额 贷贷 应交税费应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）计算的计算的免抵免抵退退税额税额41第41页，本讲稿共88页(2)

29、(2)收到退回的税款时收到退回的税款时 借借 银行存款银行存款 贷贷 其他应收款其他应收款（3 3）办理退税后发生服务终止补交已退回税款）办理退税后发生服务终止补交已退回税款的，用红字或负数登记。的，用红字或负数登记。举例举例42第42页，本讲稿共88页5.5.非正常损失或者改变用途（不可抵扣）非正常损失或者改变用途（不可抵扣）购进的货物、在产品、产成品及相关的加工修理修配劳务购进的货物、在产品、产成品及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务，以及购进货物改变用途等原因，已抵和交通运输业服务，以及购进货物改变用途等原因，已抵扣的进项税额应做转出处理扣的进项税额应做转出处理非正常损失：非正常损失

30、：指管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损指管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。（交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法实施办法 第二十五条）第二十五条）借借 待处理财产损溢待处理财产损溢/在建工程在建工程/应付福利费等应付福利费等 贷贷 原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）43第43页，本讲稿共88页【例例3 3】：B B公司，公司，20122012年年1212月月5 5日盘点库存发现，由

31、于管日盘点库存发现，由于管理不当，某产品盘亏理不当，某产品盘亏1010件，经查属于被盗。该产品账件，经查属于被盗。该产品账面成本面成本3030万元，其中耗用原材料成本万元，其中耗用原材料成本2020万元。责令管万元。责令管理人员赔偿理人员赔偿5 5万元，保险公司赔偿万元，保险公司赔偿1010万元，经有关单位万元，经有关单位批准处理。批准处理。（1 1）发现盘亏：）发现盘亏：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢流动流动334000334000 贷：库存商品贷：库存商品 300000300000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)34000)34000（2 2）责任认

32、定后取得保险款和责任赔偿：）责任认定后取得保险款和责任赔偿：借：银行存款（或其他应收款）借：银行存款（或其他应收款）150000150000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢流动流动 150000150000 （3 3）批准处理：）批准处理：借：营业外支出借：营业外支出184000184000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢流动流动184000184000第44页，本讲稿共88页6.6.提供免征增值税的劳务提供免征增值税的劳务销售免税货物时：销售免税货物时：借借 银行存款银行存款/应收账款应收账款/应收票据等应收票据等 贷贷 主营业务收入主营业务收入/其他业务收入其他业务收入 计算转出

33、进项税时：计算转出进项税时：借借 主营业务成本主营业务成本 贷贷 应缴税费应缴税费-应缴增值税应缴增值税 （进项税额转出）（进项税额转出）45第45页，本讲稿共88页例例8:A企业企业2013年年10月月17日为日为C企业提供专利技企业提供专利技术使用权，取得收入术使用权，取得收入50万元。企业应作的会计分万元。企业应作的会计分录为：录为：借：银行存款借：银行存款 500000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 50000046第46页，本讲稿共88页7.提供适用简易计税方法应税服务提供适用简易计税方法应税服务通过通过“应交税费应交税费-未交增值税未交增值税”核算核算会计核算会计核算 借借 银

34、行存款银行存款/应收账款应收账款/应收票据等应收票据等 贷贷 主营业务收入主营业务收入 /其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费未交增值税未交增值税 一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务，发生一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务，发生试点实施办法试点实施办法第十一条所规定情形第十一条所规定情形视同提供应税视同提供应税服务服务应缴纳的增值税额，借记应缴纳的增值税额，借记“营业外支出营业外支出”“”“应付应付利润利润”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科科目。目。47第47页，本讲稿共88页【例例5 5】假设假设A A企业下设一个出租车公司，出租车公司与该企业

35、下设一个出租车公司，出租车公司与该企业统一核算，企业统一核算，20132013年年8 8月月1 1日，本月取得出租车收入日，本月取得出租车收入5050万元（含税销售额）。万元（含税销售额）。应缴纳的增值税应缴纳的增值税=500000/1.03*3%=14563.11=500000/1.03*3%=14563.11 借：银行存款借：银行存款 500000500000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 485436.89485436.89 应交税费应交税费未交增值税未交增值税 14563.11 14563.11 第48页，本讲稿共88页8.8.销售已使用过的固定资产销售已使用过的固定资产一般纳税人

36、一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人未抵扣进项未抵扣进项的固定资产的固定资产17%17%应交税费应交税费-应交增值税（销应交增值税（销项税额）项税额）3%3%减按减按2%2%征收征收应交税费应交税费-应交应交增值税增值税已抵扣进项已抵扣进项的固定资产的固定资产3%3%减按减按2%2%征收征收应交税费应交税费-未交增值税未交增值税49第49页，本讲稿共88页【例例6 6】A A企业为增值税一般纳税人，企业为增值税一般纳税人，20122012年年1212月月出售于出售于20082008年年1 1月份购买的某设备（未抵扣设备进月份购买的某设备（未抵扣设备进项税额），该设备设原值项税额），该设备设原值2

37、020万元，已计提折旧万元，已计提折旧5 5万万元，售价元，售价1212万元，适用万元，适用17%17%的增值税税率。企业应的增值税税率。企业应作的会计分录为：作的会计分录为：应缴纳的增值税应缴纳的增值税=120000/1.03*2%=2330.1(=120000/1.03*2%=2330.1(元元)第50页，本讲稿共88页1.1.出售设备转入清理：出售设备转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 150000 150000 累计折旧累计折旧 5000050000 贷：固定资产贷：固定资产2000002000002.2.收到出售设备价款：收到出售设备价款：借：银行存款借：银行存款 12000

38、0120000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理120000120000 3.3.按按3%3%减按减按2%2%计算出应交增值税计算出应交增值税 借：固定资产清理借：固定资产清理 2330.12330.1 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税2330.1 2330.1 4.4.结转固定资产清理结转固定资产清理 ：借：营业外支出借：营业外支出 32330.132330.1 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 32330.132330.1第51页，本讲稿共88页9.9.月末处理月末处理先申报再缴税先申报再缴税（1 1）当月当月交本月交本月增值税增值税 借借 应交税费应交税费应交增值税（已交税金

39、）应交增值税（已交税金）贷贷 银行存款银行存款（2 2）结转当月应交未交增值税额）结转当月应交未交增值税额 借借 应交税费应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）贷贷 应交税费应交税费未交增值税未交增值税（3 3）结转本月多交的增值税（以本月）结转本月多交的增值税（以本月“已交税金已交税金”为限）为限）借借 应交税费应交税费未交增值税未交增值税 应交税费应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）52第52页，本讲稿共88页例例11（不存在已交税额的情况下）（不存在已交税额的情况下）（1）假设）假设C企业企业“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”

40、科目，销项税额为科目，销项税额为100万元，进项税额为万元，进项税额为80万元，期末贷方余额万元，期末贷方余额20万元，万元，则企业应作的会计分录为：则企业应作的会计分录为：借：应交税费借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）20 贷：应交税费贷：应交税费-未交增值税未交增值税 20 下月征收期内缴纳税款时，会计处理如下：下月征收期内缴纳税款时，会计处理如下：借：应缴税额借：应缴税额-未交增值税未交增值税 20 贷：贷：银行存款银行存款 2053第53页，本讲稿共88页（2）假设）假设C企业企业“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”科目，肖像税额科目，肖像税额

41、为为100万元，进项税额为万元，进项税额为110万元，期末借方余额为万元，期末借方余额为1万万元，属于尚未抵扣的增值税。不需要进行业务处理。元，属于尚未抵扣的增值税。不需要进行业务处理。54第54页，本讲稿共88页例例12：（存在已交税金的情况下）：（存在已交税金的情况下）某房地产开发企业为增值税一般纳税人，某房地产开发企业为增值税一般纳税人，2016年年10月，销月，销售其售其2016年年5月月1日后自建的不动产，应适用一般计税方法，日后自建的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额（以取得的全部价款和价外费用为销售额（1000万元）计算万元）计算应纳税额。纳税人应以取

42、得的全部价款和价外费用，按照应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。税务机关进行纳税申报。在不动产所在地预缴税款时：税额在不动产所在地预缴税款时：税额=1000*5%=50(万元万元)借：借：应缴税额应缴税额-应缴增值税（已交税金）应缴增值税（已交税金）50 贷：贷：银行存款银行存款 5055第55页，本讲稿共88页（1）假设）假设10月，该企业销项税额为月，该企业销项税额为150万元，进项税额万元，进项税额20万万元，则当期元，则当期“应缴税额应缴税额-应缴

43、增值税应缴增值税”贷方余额为贷方余额为80万元万元（80=150-20-50），说明该企业），说明该企业10月应缴纳的增值税为月应缴纳的增值税为80万万元。则企业应作的会计分录为：元。则企业应作的会计分录为：借：借：应缴税费应缴税费-应缴增值税（转出未交增值税）应缴增值税（转出未交增值税）80 贷：应缴税费贷：应缴税费-未交增值税未交增值税 8011月申报后缴税的会计处理：月申报后缴税的会计处理：借借 应缴税额应缴税额-未交增值税未交增值税 80 贷：银行存款贷：银行存款 8056第56页，本讲稿共88页（2）假设）假设10月，该企业销项税额为月，该企业销项税额为50万元，进项税额万元，进项税

44、额20万元，则当期万元，则当期“应缴税额应缴税额-应缴增值税应缴增值税”借方余额为借方余额为20万元万元（-20=50-20-50），则企业应作的会计分录为：），则企业应作的会计分录为：借：借：应缴税费应缴税费-未交增值税未交增值税 20 贷：应缴税费贷：应缴税费-应缴增值税（转出多交增值税）应缴增值税（转出多交增值税）2057第57页，本讲稿共88页（3）假设）假设10月，该企业销项税额为月，该企业销项税额为10万元，进项税额万元，进项税额80万元，则此时万元，则此时“应缴税额应缴税额-应缴增值税应缴增值税”借方余额为借方余额为120万万元（元（-120=10-80-50），则企业应作的会计

45、分录为：），则企业应作的会计分录为：借：借：应缴税费应缴税费-未交增值税未交增值税 50 贷：应缴税费贷：应缴税费-应缴增值税（转出多交增值税）应缴增值税（转出多交增值税）50注意：转出多交增值税只能在本期已交税金范围内转回，注意：转出多交增值税只能在本期已交税金范围内转回，此时能够转回的只有本期已交税额此时能够转回的只有本期已交税额50万元，借方与贷方的万元，借方与贷方的差额差额70万元属于尚未抵扣的增值税。万元属于尚未抵扣的增值税。58第58页，本讲稿共88页“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目的期末借方余额，科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。反映尚未抵扣的增值税。“应交税

46、费应交税费未交增值税未交增值税”科目的期末借方余额，科目的期末借方余额，反映多交的增值税；贷方余额，反映未交的增值税。反映多交的增值税；贷方余额，反映未交的增值税。59第59页，本讲稿共88页10.10.享受限额扣除享受限额扣除一般纳税人享受限额扣减增值税优惠政策的，按一般纳税人享受限额扣减增值税优惠政策的，按规定扣减的增值税额，借记规定扣减的增值税额，借记“应交税费应交税费未交增未交增值税值税”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入政府补助政府补助”科科目。目。【例例7 7】假定假定A A企业当年新招用持企业当年新招用持就业失业登就业失业登记证记证人员人员5 5人，与其签订人，与其签订1

47、 1年以上期限劳动合同并依年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，定额标准为每人每年法缴纳社会保险费的，定额标准为每人每年40004000元，元，则会计处理如下：则会计处理如下：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 20000 20000 贷：营业外收入贷：营业外收入政府补助政府补助 200002000060第60页，本讲稿共88页即征即退增值税的会计处理正常申报，属于政府补助例14-2：某企业当期“应缴税额-应缴增值税”科目贷方余额为20万元，当月享受即征即退增值税税额为10万元。则当月计提应收的即征即退增值税（10万元）时，进行如下会计处理：借 其他应收款-即征即退增值税 10

48、贷 营业外收入-政府补助 1061第61页，本讲稿共88页次月申报期内缴纳增值税（次月申报期内缴纳增值税（20万元）时，会计处理如下：万元）时，会计处理如下：借：应缴税费借：应缴税费-未交增值税未交增值税 20 贷：银行存款贷：银行存款 20收到增值税返还时，会计处理如下：收到增值税返还时，会计处理如下：借：借：银行存款银行存款 10 贷：其他应收款贷：其他应收款 1062第62页，本讲稿共88页11.可以视为一个纳税人合并纳税的可以视为一个纳税人合并纳税的财政部和国家税务总局财政部和国家税务总局批准批准1.1.分公司、子公司按照现行规定计算的在所在地缴纳分公司、子公司按照现行规定计算的在所在

49、地缴纳的增值税的增值税 借借 其他应收款其他应收款/内部往来内部往来 贷贷 应交税费应交税费未交增值税未交增值税2.2.上缴时上缴时 借借 应交税费应交税费未交增值税未交增值税 贷贷 银行存款银行存款3.3.月初，分、子公司要将上月各自销售额（或营业额）月初，分、子公司要将上月各自销售额（或营业额）、进项税额及应纳税额（包括增值税、营业税）通过、进项税额及应纳税额（包括增值税、营业税）通过传递单传至总部。传递单传至总部。63第63页，本讲稿共88页总公司的处理总公司的处理4.4.公司总部收到各分公司、子公司的传递单后，按照传递单公司总部收到各分公司、子公司的传递单后，按照传递单上注明的应纳税额

50、：上注明的应纳税额：借借 应交税费应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷贷 其他应付款其他应付款 内部往来内部往来5.5.将全部收入汇总后计算销项税额，减除汇总的全部进将全部收入汇总后计算销项税额，减除汇总的全部进项税额后形成总的增值税应纳税额，再将各分公司、项税额后形成总的增值税应纳税额，再将各分公司、子公司汇总的应纳税额（包括增值税、营业税）作为子公司汇总的应纳税额（包括增值税、营业税）作为已交税金予以扣减后，形成总部的增值税应纳税额。已交税金予以扣减后，形成总部的增值税应纳税额。64第64页，本讲稿共88页12.增值税检查后的帐户处理增值税检查后的帐户处理国家税务总局关于