成本会计学第3章讲课讲稿.ppt

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1、成本会计学第3章各项要素费用的分配各项要素费用的分配1跨期摊提费用的归集和分配跨期摊提费用的归集和分配2辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配3制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配4废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算5期间费用的核算期间费用的核算626主主 要要 内内 容容3.1 各项要素费用的分配各项要素费用的分配（1）要素费用分配概述）要素费用分配概述（2）材料费用的分配）材料费用的分配（3）外购动力费用的分配）外购动力费用的分配（5）固定资产折旧费用的分配）固定资产折旧费用的分配（4）职工薪酬的分配）职工薪酬的分配（6）利息费用的分配）利息费用的分配（7）税金

2、）税金（8）其他费用）其他费用（1）要素费用分配概述）要素费用分配概述基本生产车间基本生产车间直接用于产品生直接用于产品生产并专设成本项产并专设成本项目的各项费用目的各项费用“基本基本生产成生产成本本”直接直接记入该种记入该种产品明细账的产品明细账的相关成本项目相关成本项目采用适当方法采用适当方法分配分配记入相关产品明细记入相关产品明细账的相关成本项目账的相关成本项目几种产品几种产品共同共同耗用、耗用、不能确认各产品消不能确认各产品消耗数额的费用耗数额的费用直接直接记入该种记入该种产品明细账的产品明细账的相关成本项目相关成本项目直接直接记入该种记入该种产品明细账的产品明细账的相关成本项目相关成

3、本项目直接直接记入该种记入该种产品明细账的产品明细账的相关成本项目相关成本项目直接直接记入该种记入该种产品明细账的产品明细账的相关成本项目相关成本项目直接直接记入该种记入该种产品明细账的产品明细账的相关成本项目相关成本项目能够能够直接直接认定是某认定是某种产品消耗的费用种产品消耗的费用采用适当方法采用适当方法分配分配记入相关产品明细记入相关产品明细账的相关成本项目账的相关成本项目采用适当方法采用适当方法分配分配记入相关产品明细记入相关产品明细账的相关成本项目账的相关成本项目直接用于产品生直接用于产品生产并专设成本项产并专设成本项目的各项费用目的各项费用（1）要素费用分配概述）要素费用分配概述基

4、本生产车间基本生产车间采用适当方法采用适当方法分配分配记入记入直接用于产品生直接用于产品生产并专设成本项产并专设成本项目的各项费用目的各项费用“制造费制造费用用”间接用于产品间接用于产品的费用的费用“基本生产成基本生产成本本”（1）要素费用分配概述）要素费用分配概述辅助生产车间辅助生产车间参照基本生产车间费参照基本生产车间费用分配方法用分配方法辅助生产费用辅助生产费用设有设有“制造费制造费用用”明细账明细账“辅助生产成辅助生产成本本”未设未设“制造费制造费用用”明细账明细账设有设有“制造费制造费用用”明细账明细账设有设有“制造费制造费用用”明细账明细账参照基本生产车间费参照基本生产车间费用分配

5、方法用分配方法设有设有“制造费制造费用用”明细账明细账未设未设“制造费制造费用用”明细账明细账未设未设“制造费制造费用用”明细账明细账未设未设“制造费制造费用用”明细账明细账（1）要素费用分配概述）要素费用分配概述选择适当方法进行分配选择适当方法进行分配成果类成果类常见分配标准常见分配标准产品的重量产品的重量 体积体积 产量产量 产值产值生产工时生产工时机器工时机器工时原材料消耗量或原原材料消耗量或原材料费用材料费用定额消耗量定额消耗量定额费用定额费用消耗类消耗类定额类定额类间接计入费用间接计入费用（1）要素费用分配概述）要素费用分配概述产品销售的费用产品销售的费用行政管理部门的费用行政管理部

6、门的费用 筹资费用筹资费用“销售费用销售费用”管理费用管理费用”“财务费用财务费用”“本本 年年 利利 润润”特别提示特别提示各项要素费用的分配是通过编制各种费用分配各项要素费用的分配是通过编制各种费用分配表进行的，根据分配表据以登记各种成本表进行的，根据分配表据以登记各种成本 费用费用科目及其所属明细账。科目及其所属明细账。各项要素费用的分配是通过编制各种费用分配各项要素费用的分配是通过编制各种费用分配表进行的，根据分配表据以登记各种成本表进行的，根据分配表据以登记各种成本 费用费用科目及其所属明细账。科目及其所属明细账。各项要素费用的分配是通过编制各种费用分配各项要素费用的分配是通过编制各

7、种费用分配表进行的，根据分配表据以登记各种成本表进行的，根据分配表据以登记各种成本 费用费用科目及其所属明细账。科目及其所属明细账。（2）材料费用的分配）材料费用的分配原材料费用的分配原材料费用的分配基本生基本生产耗用耗用辅助生助生产耗用耗用各各车间耗用耗用管理部管理部门耗用耗用“辅助生助生产成本成本”“制造制造费用用”“管理管理费用用”分分别计入入“基本生基本生产成本成本”直接用于产品生产、构成产品实体的原材料费用：直接用于产品生产、构成产品实体的原材料费用：按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的本明

8、细账的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。不能分别领用、而是几不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的各种产品成本明细账的“直接材料直接材料”成本项目。可成本项目。可以采用产品重量、体积、以采用产品重量、体积、原材料定额消耗量或定额原材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。费用比例进行分配。基本生基本生产耗用耗用辅助生助生产耗用耗用各各车间耗用耗用管理部管理部门耗用耗用“辅助生助生产成本成本”“制造制造费用用”“管理管理费用用”分分别计入入“基本生基本生产成本成本”直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材

9、料：直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料：采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量或定额费用可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。比例进行分配。【例例3-1】长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用A A材料材料(主要材料）主要材料）6 600000000千克，每千克千克，每千克1 10 0元，共计元，共计6 60000000000元。本月投产甲产品元。本月

10、投产甲产品1 1200200件，件，单件甲产品单件甲产品A A材料消耗定额为材料消耗定额为3 30 0千克；本月投产乙产品千克；本月投产乙产品8 80000件，单件件，单件乙产品乙产品A A材料消耗定额为材料消耗定额为1 15 5千克。千克。原材料费用分配计算如下：原材料费用分配计算如下：（1）甲产品）甲产品A材料定额消耗量材料定额消耗量=1200 30=36000（千克）千克）乙产品乙产品A材料定额消耗量材料定额消耗量=800 15=12000（千克）千克）（2）A材料消耗量分配率材料消耗量分配率=60000（36000+12000）=1.25 （3）甲产品应分配）甲产品应分配A材料数量材料

11、数量=36000 1.25=45000（千克）千克）乙产品应分配乙产品应分配A材料数量材料数量=12000 1.25=15000（千克）千克）（4）甲产品应分配）甲产品应分配A材料费用材料费用=45000 10=450000（元）元）乙产品应分配乙产品应分配A材料费用材料费用=15000 10=150000（元）元）【例例3-23-2】某企业生产甲、乙两种产品，共同领用某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A A、B B两种主要材料，共两种主要材料，共计计3762037620元。本月投产甲产品元。本月投产甲产品1 15050件，乙产品件，乙产品120120件。甲产品材料消耗件。甲产品材料消耗定额：

12、定额：A A材料材料6 6千克，千克，B B材料材料8 8千克；乙产品材料消耗定额：千克；乙产品材料消耗定额：A A材料材料9 9千克，千克，B B材料材料5 5千克。千克。A A材料计划单价材料计划单价1010元，元，B B材料计划单价材料计划单价8 8元。元。（1）甲产品：）甲产品：A材料定额费用材料定额费用=150 6 10=9000（元）元）B材料定额费用材料定额费用=150 8 8=9600（元）元）甲产品材料定额费用合计甲产品材料定额费用合计18600元元 乙产品：乙产品：A材料定额费用材料定额费用=120 9 10=10800（元）元）B材料定额费用材料定额费用=120 5 8=

13、4800（元）元）乙产品材料定额费用合计乙产品材料定额费用合计15600元元 （2）材料费用分配率）材料费用分配率=37620（18600+15600）=1.1 （3）甲产品应分配材料费用）甲产品应分配材料费用=18600 1.1=20460（元）元）乙产品应分配材料费用乙产品应分配材料费用=15600 1.1=17160（元）元）根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：有关总账和明细账。编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 465200 乙产品 267400 辅助生产成本供水 42000 运输 22000 制

14、造费用基本生产车间 5000 供水车间 2000 运输车间 1500 管理费用 2000 销售费用 1800 贷：原材料 808900燃料费用的分配燃料费用的分配l燃料实际上也是原材料的一部分燃料实际上也是原材料的一部分l如果燃料费用在产品成本中所占比重较大如果燃料费用在产品成本中所占比重较大，为了加强对能源耗费的分析为了加强对能源耗费的分析 和考核和考核，应增设应增设“燃料燃料”会计科目会计科目；l 同时在成本项目中与动力费用一起专设同时在成本项目中与动力费用一起专设“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目成本项目直接或分配计入：直接或分配计入：成本费用项目的成本费用项目的“直接燃料和动力直

15、接燃料和动力”的明细账。的明细账。同时，对方科目为同时，对方科目为“燃料燃料”。专设专设“直接燃料和直接燃料和动动力力”的的直接或分配计入：直接或分配计入：成本费用项目的成本费用项目的“原材料原材料”的明细账。的明细账。同时，对方科目为同时，对方科目为“原材料原材料”。未未专设专设“直接燃料和直接燃料和动动力力”的的分配程序和标准，与原材料分配程序和标准相同。分配程序和标准，与原材料分配程序和标准相同。低值易耗品摊销低值易耗品摊销基本生产车间和辅助生产车间耗用的低值易耗品摊销，基本生产车间和辅助生产车间耗用的低值易耗品摊销，应计入制造费用；用于组织管理企业生产经营活动的低应计入制造费用；用于组

16、织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用；用于产品销售的低值值易耗品摊销，应计入管理费用；用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入销售费用。易耗品摊销，应计入销售费用。领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。期间费用等。领用时由领用时由“低值易耗品低值易耗品在库在库”科目转入科目转入“低值易耗品低值易耗品在在用用”科目；通过科目；通过“低值易耗品低值易耗品摊销摊销”科目分月摊销计入产品科目分月摊销计入产品成本、期间费用等。成本、期间费用等。领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价领用低值易耗品时摊销

17、其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。值的另一半。【例例3-33-3】长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600600元；以前月份领用的元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库，作价另一批生产工具在本月报废，残料验收入库，作价3030元。元。编制会计分录如下：编制会计分录如下：（1 1）领用生产工具时）领用生产工具时 借：制造费用借：制造费用 600600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 600600 （2 2）报废生产工具残料入

18、库时）报废生产工具残料入库时 借：原材料借：原材料 3030 贷：制造费用贷：制造费用 3030【例例3-43-4】某工业企业铸造车间某工业企业铸造车间1 1月领用专用模具一批，其实际成本为月领用专用模具一批，其实际成本为4800048000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销（每月摊销额元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销（每月摊销额为为48000 12=400048000 12=4000元）；该年元）；该年1212月末该批低值易耗品报废残料月末该批低值易耗品报废残料入库，价值入库，价值10001000元。元。编制会计分录如下：编制会计分录如下：（1 1）领用时）领用时 借：低值易耗品借

19、：低值易耗品在用在用 4800048000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库在库 4800048000 （2 2）各月摊销时）各月摊销时 借：制造费用借：制造费用 40004000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 40004000 （3 3）报废时）报废时 借：原材料借：原材料 10001000 贷：制造费用贷：制造费用 10001000 借：低值易耗品借：低值易耗品摊销摊销 4800048000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用在用 4800048000（3）外购动力费用的分配）外购动力费用的分配外购动力费用是指企业从外部购买的各种动力，外购动力费用是指企业从外部购买的各种动力，如电力

20、、热力等所支付的费用如电力、热力等所支付的费用 。在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器记录的情况下，按照生产工时和单价计算；在没有计量仪器记录的情况下，按照生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量比例等标准在各种产比例、机器功率时数比例、定额消耗量比例等标准在各种产品之间进行分配。品之间进行分配。直接用于产品生产的动力费用，借记直接用于产品生产的动力费用，借记“基本生产成本基本生产成本”总账科目及所属产品成本明总账科目及所属产品成本明细账细账“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。成本项目。直接用

21、于辅助生产的动力费用，借记直接用于辅助生产的动力费用，借记“辅助生产成本辅助生产成本”总账科目及所属明细账的总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。成本项目。如果基本生产和辅助生产未专设如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目，直接用于产品生产成本项目，直接用于产品生产和辅助生产的动力费用，借记和辅助生产的动力费用，借记“制造费用制造费用”科目及其所属明细账的有关费用项目。科目及其所属明细账的有关费用项目。间接用于产品生产和辅助生产的动力费用、用于组织和管理企业生产经营活动的动间接用于产品生产和辅助生产的动力费用、用于组织和管理企业生产经营活

22、动的动力费用、用于销售产品的动力费用等，应分别借记力费用、用于销售产品的动力费用等，应分别借记“制造费用制造费用”“管理费用管理费用”“销销售费用售费用”等科目及其所属明细账的有关费用项目。等科目及其所属明细账的有关费用项目。【例例3-53-5】长长江江公公司司2020年年6 6月月应应付付外外购购动动力力价价款款2925029250元元,增增值值税税进进项项税税额额46804680元元,合合计计3393033930元元。各各车车间间、部部门门的的电电表表所所计计量量的的用用电电度度数数共共计计7312573125度度,其其中中,直直接接用用于于产产品品生生产产的的耗耗电电4275042750

23、度度,没没有有分分产产品品安安装装电电表表,按按规规定定,电电费费按按产产品品的的机机器器工工时时比比例例分分配配,甲甲产产品品机机 器器 工工 时时 为为 55505550小小 时时,乙乙 产产 品品 机机 器器 工工 时时30003000小小时时。(其其他他方方面面的的耗耗电电度度数数见见表表3 3 2 2外外购购动动力力费费用用分分配配表表。)该该企企业业设设有有“直直接接燃燃料料和和动动力力”成成本本项项目。外购动力费用通过目。外购动力费用通过“应付账款应付账款”科目核算。科目核算。(2)甲、乙产品动力费用分配的计算。下：甲、乙产品动力费用分配的计算。下：表表3 2中有关数据的计算如下

24、中有关数据的计算如下:(1)耗电度数分配率的计算。耗电度数分配率的计算。外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。根据外购动力费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。根据外购动力费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 11 100 乙产品乙产品 6 000 辅助生产成本辅助生产成本供水供水 3 000 运输运输 2 000 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 2 250 供水车间供水车间 1 500 运输车间运输车间 1 000 管理

25、费用管理费用 1 800 销售费用销售费用 600 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)4 680 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款）33 930（4）职工薪酬的分配）职工薪酬的分配工资费用的计算和分配工资费用的计算和分配234561短期薪酬短期薪酬其他短期其他短期薪酬薪酬职工工资职工工资奖金奖金津贴津贴补贴补贴加班加点加班加点工资工资特殊情况特殊情况工资工资计时工资的计算：计时工资的计算：计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计算的小时工资。月薪制计时工资的计算有四种方法：算的小时工资。月薪制计

26、时工资的计算有四种方法：a.a.按每月按每月3030日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；b.b.按每月按每月3030日计算日工资率，按出勤日数计算月工资；日计算日工资率，按出勤日数计算月工资；c.c.按每月按每月20.8320.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；d.d.按每月按每月20.8320.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。计件工资的计算计件工资的计算 a.a.个人计件工资的计算：个人计件工资的计算：b.b.集体计件工资的计算：集体计件工资要在集体内集体计件工资的计

27、算：集体计件工资要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常按每人所部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常按每人所属级别的工资标准和工作日数（或工时数）乘积进行属级别的工资标准和工作日数（或工时数）乘积进行分配。分配。【例3-6】【例3-6】【例3-7】【例3-8】【例3-9】工资费用的分配工资费用的分配直接进行产品生产的生产工人的工资直接进行产品生产的生产工人的工资生产车间管理人员和技术人员的工资，应记入生产车间管理人员和技术人员的工资，应记入“制造费用制造费用”科目。科目。其他各部门人员的工资，分别记入其他各部门人员的工资，分别记入“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等相等相关会

28、计科目。关会计科目。【例3-10】工资费用分配通过编制工资费用分配通过编制工资费用分配表工资费用分配表进行。根据工资费用分配表进行。根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。编制会计分录，登记有关总账和明细账。【例3-11】工资费用分配通过编制工资费用分配通过编制工资费用分配表工资费用分配表进行。根据工资费用分配表进行。根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。编制会计分录，登记有关总账和明细账。其他短期薪酬费用的分配其他短期薪酬费用的分配（5）固定资产折旧费用的分配）固定资产折旧费用的分配企业行政管理部门和企业行政管理部门和专设销售机构的固定资专设销售机构的固定资产折

29、旧费用，分别记入产折旧费用，分别记入“管理费用管理费用”、“销售销售费用费用”科目。科目。生产车间的固定生产车间的固定资产折旧费用，记资产折旧费用，记入入“制造费用制造费用”科科目。目。【例3-13】（6）利息费用的分配）利息费用的分配短期借款利息一般按季结算短期借款利息一般按季结算支付。可以采用分月计提的方支付。可以采用分月计提的方法，记入每月财务费用。如果法，记入每月财务费用。如果利息费用数额不大，为了简化利息费用数额不大，为了简化核算，也可以在季末实际支付核算，也可以在季末实际支付时全部记入当月财务费用。时全部记入当月财务费用。长期借款及其长期借款及其利息的核算较利息的核算较为复杂，参见

30、为复杂，参见财务会计学财务会计学。【例3-14】某公司于200年1月 1日从银行借入一笔期限为 6个月,年利率为 6%,每季结息一次的短期借款60000元,用于企业的生产经营。由于短期借款的数额不多,各月利息费用数额不大,为了简化核算,对其利息不再采取按月预提的方法,即于实际支付利息的月份,将其全部作为当月的财务费用处理。编制的有关会计分录如下:(1)取得借款时。借:银行存款 60000 贷:短期借款 60000(2)3月末归还短期借款利息时。借:财务费用 900贷:银行存款 900借:短期借款 60000 财务费用 900 贷:银行存款 60900 按月计提利息费用的举例见例3-18。(3)

31、6月末归还短期借款本息时。应按期归还本息=60000+900=60900(元)（7）其他费用）其他费用其他费用是指除上述各项费用以外的其他费用，包括差旅费、邮电费、其他费用是指除上述各项费用以外的其他费用，包括差旅费、邮电费、保险费、保险费、劳动保护费、劳动保护费、运输费、运输费、办公费、办公费、水电费、水电费、技术转让费、技术转让费、业务招待费等。业务招待费等。按照费用的用途进行归类，分别借记按照费用的用途进行归类，分别借记“制造费用制造费用”、“辅助生辅助生产成本产成本”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”等科目。等科目。这些费用如果支出数额较大、受益期限较长，应采用待摊和预这些费

32、用如果支出数额较大、受益期限较长，应采用待摊和预提的方法进行处理。提的方法进行处理。【例3-15】3.2 跨期待摊费用的归集和分配跨期待摊费用的归集和分配（1）待摊费用的归集和分配）待摊费用的归集和分配（2）预提费用的归集和分配）预提费用的归集和分配（1）待摊费用的归集和分配）待摊费用的归集和分配待摊费用是指本期发生（支付）的，但应由本期和以后各期产待摊费用是指本期发生（支付）的，但应由本期和以后各期产品成本和期间费用共同负担的、摊销期限在一年以内的各项费品成本和期间费用共同负担的、摊销期限在一年以内的各项费用。用。发生（支付）各项待摊费用时发生（支付）各项待摊费用时，记入，记入“待摊费用待摊

33、费用”的借方；按受益期摊销时，按车间部门和费用用途，的借方；按受益期摊销时，按车间部门和费用用途，由由“待摊费用待摊费用”的贷方转入的贷方转入“制造费用制造费用”“销售费销售费用用”“管理费用管理费用”等科目的借方。等科目的借方。【例3-16】长期待摊费用是指本期发生（支付）的，应在一年以上的期间分长期待摊费用是指本期发生（支付）的，应在一年以上的期间分期摊销的各项费用期摊销的各项费用。如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。良支出等。【例3-17】（2）预提费用的归集和分配）预提费用的归集和分配预提费用是指预先计入成本、费用，在以后月份实际支付的

34、费预提费用是指预先计入成本、费用，在以后月份实际支付的费用。用。预提时预提时，记入，记入“预提费用预提费用”科目的贷方，并按车间部门科目的贷方，并按车间部门和费用用途分别记入和费用用途分别记入“制造费用制造费用”“管理费用管理费用”“财务财务费用费用”等科目的借方；等科目的借方；实际支付时实际支付时，从，从“预提费用预提费用”科目的借方转出。预提费科目的借方转出。预提费用总额和实际费用总额的差额，一般在预提期末月份调用总额和实际费用总额的差额，一般在预提期末月份调整计入成本、费用。整计入成本、费用。【例3-18】3.3 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配直接直接用于辅助生产产品或

35、提供劳务的费用，记入用于辅助生产产品或提供劳务的费用，记入“辅助生产成本辅助生产成本”科科目的借方。目的借方。辅助生产车间发生的辅助生产车间发生的制造费用制造费用，先记入，先记入“制造费用制造费用辅助生辅助生产车间产车间”科目的借方，科目的借方，然后从然后从“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”科科目的贷方直接转入或目的贷方直接转入或分配转入分配转入“辅助生产辅助生产成本成本”科目的借方。科目的借方。如果辅助生产车间如果辅助生产车间不单独设置不单独设置“制造制造费用费用”明细账，则明细账，则制造费用直接记入制造费用直接记入“辅助生产成本辅助生产成本”科目的借方。科目的借方。（1）辅助生产

36、费用的归集）辅助生产费用的归集【例3-19】【例3-20】（2）辅助生产费用的分配）辅助生产费用的分配辅助生产车间提供的工具、模具和修理用备件等辅助生产车间提供的工具、模具和修理用备件等产产品成本品成本，在产品完工时从，在产品完工时从“辅助生产成本辅助生产成本”科目的贷科目的贷方转入方转入“低值易耗品低值易耗品”和和“原材料原材料”科目的借方；科目的借方；提供供水、供电、供气、修理和运输等提供供水、供电、供气、修理和运输等劳务劳务所发生所发生的费用，在各受益单位之间进行分配，从的费用，在各受益单位之间进行分配，从“辅助生产辅助生产成本成本”科目贷方转入科目贷方转入“基本生产成本基本生产成本”“

37、制造费用制造费用”“管理费用管理费用”“销售费用销售费用”等科目的借方。等科目的借方。分配方法分配方法直接分配法直接分配法顺序分配法顺序分配法交互分配法交互分配法代数分配法代数分配法计划成本分配法计划成本分配法直接分配法直接分配法各辅助生产车间发生的各辅助生产车间发生的费用费用直接分配给辅助生直接分配给辅助生产车间以外产车间以外的各受益产的各受益产品、单位，而不考虑各品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。提供产品或劳务的情况。这种方法计算工作这种方法计算工作简便简便，但分配结果往往但分配结果往往与实际与实际不符不符，只适用于辅助生，只适用于辅助生产内

38、部相互提供产品或产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用劳务不多、不进行费用的交互分配影响不大的的交互分配影响不大的情况下采用。情况下采用。【例3-21】顺序分配法顺序分配法 按照按照受益多少的顺序受益多少的顺序将辅助生产车间依次排将辅助生产车间依次排列，受益少的排在前面，列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将益多的排在后面，后将费用分配出去。费用分配出去。分配时，前者分配给分配时，前者分配给后者，后者不分配前者。后者，后者不分配前者。【例3-22】交互分配法交互分配法首先，将各辅助生产车首先，将各辅助生产车间归集的费用，根据各间归集的费用，根据各辅

39、助生产车间相互提供辅助生产车间相互提供的产品或劳务数量和交的产品或劳务数量和交互分配前的单位成本互分配前的单位成本（费用分配率），在各（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行辅助生产车间之间进行一次交互分配；一次交互分配；然后，将各辅助生产车然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费间交互分配后的实际费用，按提供产品或劳务用，按提供产品或劳务数量和交互分配后的单数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分各受益单位之间进行分配。配。对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。【例3

40、-23】代数分配法代数分配法首先根据各辅助生产车间相首先根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量，互提供产品或劳务的数量，建立联立方程，并计算辅助建立联立方程，并计算辅助生产产品或劳务的单位成本；生产产品或劳务的单位成本；然后根据各受益单位耗用产然后根据各受益单位耗用产品或劳务的数量和单位成本，品或劳务的数量和单位成本，分配辅助生产费用。分配辅助生产费用。这种方法分配结果这种方法分配结果最准最准确确，但在辅助生产车间，但在辅助生产车间较多的情况下计算工作较多的情况下计算工作比较比较复杂复杂，适宜在计算，适宜在计算工作已经实现电算化的工作已经实现电算化的企业采用。企业采用。通过建立多元一次联立

41、方程并求解的方法，取得各种辅助生产产品或劳通过建立多元一次联立方程并求解的方法，取得各种辅助生产产品或劳务的单位成本务的单位成本 进而进行辅助生产费用分配的一种辅助生产费用分配方法进而进行辅助生产费用分配的一种辅助生产费用分配方法。【例3-24】计划成本分配法计划成本分配法辅助生产车间为各受益单位辅助生产车间为各受益单位提供的产品或劳务，一律按产提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配；单位成本进行分配；辅助生产车间辅助生产车间实际实际发生的费发生的费用与按用与按计划计划单位成本分配转出单位成本分配转出的费用之间的的费用之间的差额差额，可以

42、，可以追加追加分配给分配给辅助生产以外的受益单辅助生产以外的受益单位，为了简化计算，也可以全位，为了简化计算，也可以全部记入部记入“管理费用管理费用”科目。科目。这种方法简化和加速了分配这种方法简化和加速了分配的计算工作，便于的计算工作，便于考核和分考核和分析析各受益单位的各受益单位的经济责任经济责任，还能够还能够反映反映辅助生产车间产辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计品或劳务的实际成本脱离计划成本的划成本的差异差异。要求辅助生。要求辅助生产产品或劳务的计划成本比产产品或劳务的计划成本比较准确。较准确。按照计划单位成本计算按照计划单位成本计算 分配辅助生产费用的一种方法。分配辅助生产费用的

43、一种方法。【例3-25】3.4 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配（1 1）制造费用的归集）制造费用的归集制造费用是指工业企业为生产产品（或制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的提供劳务）而发生的 应计入产品成本应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用但没有专设成本项目的各项生产费用 。制造费用的内容举例间接用于产品生产的费用间接用于产品生产的费用如机物料消耗、车间辅助人员的职工薪酬，如机物料消耗、车间辅助人员的职工薪酬，以及车间厂房的折旧费等以及车间厂房的折旧费等直接用于产品生产，但未专设成直接用于产品生产，但未专设成本项目的费用本项目的费用如机器设备的折旧费，设计

44、制图费，试验检如机器设备的折旧费，设计制图费，试验检验费，生产工具摊销，生产工艺用动力等验费，生产工具摊销，生产工艺用动力等车间、分厂用于组织和管理生产车间、分厂用于组织和管理生产的费用的费用如车间管理人员职工薪酬，车间管理用房屋如车间管理人员职工薪酬，车间管理用房屋及建筑物的折旧费、车间照明费、水费、取及建筑物的折旧费、车间照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等暖费、差旅费和办公费等【例3-26】（2 2）制造费用的分配）制造费用的分配只生产一种只生产一种产品的车间产品的车间制造费用可以制造费用可以直接计入直接计入该产品生产成本该产品生产成本生产多种产生产多种产品的车间品的车间制造费用中的制

45、造费用中的直接计直接计入费用入费用也应直接计入也应直接计入各种产品的生产成本各种产品的生产成本制造费用中的制造费用中的间接计入费用间接计入费用则应采用适当的方法，在各则应采用适当的方法，在各种产品之间进行种产品之间进行分配分配。分配方法分配方法生产工时比例法生产工时比例法生产工人工资生产工人工资比例法比例法机器工时比例法机器工时比例法按年度计划按年度计划分配率分配法分配率分配法生产工时比例法生产工时比例法按照各种产品所用生产工人工时的比例按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用。分配制造费用。既可用实际工时比例，也可用定额工时比例。既可用实际工时比例，也可用定额工时比例。将劳动生产率的高

46、低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果具将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果具有合理性。有合理性。由于生产工时是分配间接计入费用常用的分配标准之一，因此，由于生产工时是分配间接计入费用常用的分配标准之一，因此，必须正确组织好产品生产工时的记录和核算等基础工作，以保证必须正确组织好产品生产工时的记录和核算等基础工作，以保证生产工时的准确、可靠。生产工时的准确、可靠。【例3-27】生产工人工资比例法生产工人工资比例法是以各种产品的生产工人工资的比例分配是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。制造费用的一种方法。生产工人工资有现成资料，因此核算工作简便。适用生产

47、工人工资有现成资料，因此核算工作简便。适用于各种产品生产机械化程度大致相同的情况。于各种产品生产机械化程度大致相同的情况。机器工时比例法机器工时比例法按照各种产品所用机器设备运转时间的比按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。例分配制造费用的一种方法。适用于机械化程度较高的车间。适用于机械化程度较高的车间。为提高分配结果的准确性，可以将机器设备划分为若干类别，分类为提高分配结果的准确性，可以将机器设备划分为若干类别，分类归集和分配制造费用。归集和分配制造费用。还可以将制造费用按性质和用途分类，如分为与机器设备使用有还可以将制造费用按性质和用途分类，如分为与机器设备使用有关

48、的费用和由于管理组织生产而发生的费用，分别采用适当的方关的费用和由于管理组织生产而发生的费用，分别采用适当的方法分配制造费用。法分配制造费用。分配标准分配特点适用范围生产工时工时资料易于取得，因而被广泛应工时资料易于取得，因而被广泛应用。该方法能够将劳动生产率的高用。该方法能够将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，低与产品负担费用的多少联系起来，所以分配结果较为合理所以分配结果较为合理适用于产品生产的机械适用于产品生产的机械化程度不大的企业化程度不大的企业机器工时与生与生产工工时比例分配法原理基本相比例分配法原理基本相同。但制造同。但制造费用中并非都与机器用中并非都与机器设备使用有关

49、使用有关适用于机械化、自适用于机械化、自动化化程度程度较高的高的车间生产工人工资与生与生产工工时比例分配法原理基本相比例分配法原理基本相同。同。资料容易取得，核算比料容易取得，核算比较简便便只能适用于各种只能适用于各种产品机品机械化程度大致相同的企械化程度大致相同的企业按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法按照年度开始前确定的全年适用的计划分按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法。配率分配费用的方法。不论各月实际发生的制造费用为多少，不论各月实际发生的制造费用为多少，每月各种产品成本中的制造每月各种产品成本中的制造费用都按年度计划确定的计划分配率分配。费用都按年度计划确定

50、的计划分配率分配。年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划数年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划数产生较大的差额，产生较大的差额，应及时调整计划分配率。应及时调整计划分配率。核算工作简便。特别适用于季节性生产的车间。要求计划工作水平核算工作简便。特别适用于季节性生产的车间。要求计划工作水平较高。较高。每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用金额不等，因此每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用金额不等，因此“制造制造费用费用”科目有月末余额。科目有月末余额。“制造费用制造费用”科目的年末余额一般应在年末调科目的年末余额一般应在年末调整计入整计入12月份的