ch3 购并后的合并财务报表培训资料.ppt

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1、ch3 购并后的合并财务报表第一节第一节 长期股权投资的核算长期股权投资的核算合并报表准则规定：按照权益法调整对子合并报表准则规定：按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制合公司的长期股权投资后，由母公司编制合并报表。并报表。成本法成本法权益法20%50%企业会计准则解释第企业会计准则解释第1号号企业持有的对联营企业及合营企业的投资，按照企业持有的对联营企业及合营企业的投资，按照企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资的规定，长期股权投资的规定，应当采用权益法核算，在按持股比例计算确认应享应当采用权益法核算，在按持股比例计算确认应享有被投资单位的净损益时，应当考虑以下因素：有

2、被投资单位的净损益时，应当考虑以下因素：投资企业与联营企业及合营企业之间发生的投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损内部交易损益益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照企投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照企业会计准则第业会计准则第8号号资产减值等规定属于资产减值损资产减值等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。失的，应当全额确认。投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营

3、企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应当按照上述原合营企业之间发生的内部交易损益，也应当按照上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益。则进行抵销，在此基础上确认投资损益。权益法例题权益法例题例：例：A公司于公司于2001.1.1以以300万元取得万元取得B公司公司40的股份，当时的股份，当时B公司净资产为公司净资产为520万。万。当年当年7.1，B公司支付股利公司支付股利50万，全年净利润万，全年净利润150万。万。帐面价值帐面价值 公允公允价值价值净资产：净资产：公公-账账摊销摊销期期摊销额摊销额存货存货15020050120其他流动资产其他流动资产130110-201（8）固定资产固定

4、资产250400150203长期应付款长期应付款10090105（0.8商誉商誉300-（520+50-20+150+10）*40%=16会计分录（完全权益法）会计分录（完全权益法）1、投资时、投资时借：长期股权投资借：长期股权投资300 贷：银行存款贷：银行存款 3002、收到股利时、收到股利时借：银行存款借：银行存款 20 贷：长期股权投资贷：长期股权投资203、确认收益、确认收益借：长期股权投资借：长期股权投资 60 贷：投资收益贷：投资收益 604、摊销存货、摊销存货借：投资收益借：投资收益 20 贷：长期股权投资贷：长期股权投资205、摊销其他流动资产等、摊销其他流动资产等借：长期股

5、权投资借：长期股权投资8 贷：投资收益贷：投资收益 8固定资产固定资产3长期应付长期应付0.8综合：综合：6020830.844.2借：长期股权投资借：长期股权投资44.2 贷：投资收益贷：投资收益 44.2例例2007年年1月月1日，日，P归公司以归公司以3000万元取得万元取得s公司公司80%的股份的股份（非同一控制下的企业合并），按成本法核算。当时，（非同一控制下的企业合并），按成本法核算。当时，s公司公司一办公大楼的账面价值一办公大楼的账面价值600万，公允价值万，公允价值700万（万（20年直线法年直线法摊销），其他资产和负债的账面价值与公允价值相同。摊销），其他资产和负债的账面价值

6、与公允价值相同。s公公司股本司股本2000万，资本公积万，资本公积1500万，盈余公积和未分配利润为万，盈余公积和未分配利润为0。年底，年底，S公司所持一项可供出售金融资产的公允价值与年初公司所持一项可供出售金融资产的公允价值与年初相比增值相比增值100万元。万元。S公司公司2007年实现净利润年实现净利润1000万，分派万，分派600万的现金股利。万的现金股利。2007年底，公司股本年底，公司股本2000万，资本公积万，资本公积1600万，盈余公积万，盈余公积100万，未分配利润为万，未分配利润为300万。对万。对s公司长期股权投资仍为公司长期股权投资仍为3000万。万。投资准则规定：投资企

7、业在确认应享有被投资单位投资准则规定：投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应净损益的份额时，应以取得投资时被投资单位各项以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的，对被投资单位的净利润进行调整后确认。净利润进行调整后确认。本例中办公大楼每年应补提本例中办公大楼每年应补提5万元折旧。万元折旧。在编制合并报表底稿时，应作如下调整分录：在编制合并报表底稿时，应作如下调整分录：借：管理费用借：管理费用 5 贷：固定资产贷：固定资产折旧折旧 5据此，据此，s公司当年的净利润公司当年的净利润1000-5=995万万在编制合并报表底稿时，在编

8、制合并报表底稿时，成本法改为权益法成本法改为权益法应作如应作如下调整分录：下调整分录：借：长期股权投资借：长期股权投资-s公司公司995*80%=796 贷：投资收益贷：投资收益-s公司公司 796对收到的现金股利作调整分录：对收到的现金股利作调整分录：借：投资收益借：投资收益-s公司公司 600*80%=480 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-s公司公司 480确认确认P公司在公司在s公司除净损益外所有者权益的其他公司除净损益外所有者权益的其他变动中所享有的份额：变动中所享有的份额：借：长期股权投资借：长期股权投资-s公司公司 100*80%=80 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他

9、资本公积-s公司公司 80前三个调整分录综合在一起：前三个调整分录综合在一起：借：长期股权投资借：长期股权投资-s公司公司 796-480+80=396 贷：投资收益贷：投资收益 316 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积-s公司公司 80在在2008年年编制合并报表时应作调整分录：编制合并报表时应作调整分录：借：长期股权投资借：长期股权投资-s公司公司 796-480+80=396 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 316 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积-s公司公司 8012/3/2022中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院12编制合并财务报表的前期工作编制合

10、并财务报表的前期工作对子公司的个别财务报表进行调整对子公司的个别财务报表进行调整同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表表除非子公司与母公司会计政策和会计期间不一致，否则不除非子公司与母公司会计政策和会计期间不一致，否则不需调整需调整非同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务非同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表报表与母公司会计政策和会计期间不一致的，需要调整与母公司会计政策和会计期间不一致的，需要调整根据备查簿的记录，对子公司的报表进行调整，以使子公根据备查簿的记录，对子公司的报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公

11、允价值基础上确定的司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额第二节第二节 全资子公司合并财全资子公司合并财务报表的编制务报表的编制12/3/2022检查并调整母、子公司财务报表中可能存在的误差和遗漏检查并调整母、子公司财务报表中可能存在的误差和遗漏抵消公司间业务的损益抵消公司间业务的损益抵消从子公司取得的收益和股利，并将对子公司的长期股抵消从子公司取得的收益和股利，并将对子公司的长期股权投资调整至期初余额权投资调整至期初余额抵消对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的期初抵消对子公司的

12、长期股权投资与子公司所有者权益的期初余额余额将投资成本与子公司可辨认净资产账面价值的差额分配到将投资成本与子公司可辨认净资产账面价值的差额分配到可辨认净资产，余额为商誉，摊销可辨认净资产公允价值可辨认净资产，余额为商誉，摊销可辨认净资产公允价值与账面价值之间的差额与账面价值之间的差额抵消集团内部的应收应付等往来项目抵消集团内部的应收应付等往来项目确认少数股东权益和少数股东收益确认少数股东权益和少数股东收益编制合并报表的程序编制合并报表的程序一、合并后第一年的合并财务报表一、合并后第一年的合并财务报表例例2：甲公司：甲公司2007年年12月月31日以银行存款日以银行存款54.5万元取得乙公司万元

13、取得乙公司100%股权，支付合并手续费和法律费股权，支付合并手续费和法律费6万，其他间接费万，其他间接费4.2万。乙万。乙公司当时股本公司当时股本24万、资本公积万、资本公积7万、盈余公积万、盈余公积14.2万、未分配利润万、未分配利润1.6万；三项资产的公允价值（账面价值）分别是：存货万；三项资产的公允价值（账面价值）分别是：存货16.2（13.2）、）、43.8（36）、）、3（2.4）万。）万。2008年，乙公司实现净利润年，乙公司实现净利润6.4万，万，12月月18日宣告下年日宣告下年1月发放现月发放现金股利金股利4.2万。万。公公-帐帐摊销期摊销期2008年摊年摊2009年摊年摊存货

14、存货300001年年300000房屋房屋4800030年年16001600机器机器3000015年年20002000土地使用权土地使用权 6000无限无限00商誉商誉54.5+6-（24+7+14.2+1.6+11.4）=2.3合计合计336003600会计分录会计分录乙公司：乙公司：借：利润分配借：利润分配分派股利分派股利 42 000 贷：应付股利贷：应付股利 42 000借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 23 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 23 000甲公司甲公司借：长期股权投资借：长期股权投资 64 000 贷：投资收益贷：投资收益 64 000借：应收股利借：应收

15、股利 42 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 42 000借：投资收益借：投资收益 33 600 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 33 600 合并在一起：合并在一起：借：应收股利借：应收股利 42 000本期发生额本期发生额 贷：投资收益贷：投资收益 30 400 长期股权投资长期股权投资 11 600抵消和调整分录抵消和调整分录借：投资收益借：投资收益 30 400本期发生额本期发生额 长期股权投资长期股权投资 11 600 贷：利润分配贷：利润分配分派股利分派股利 42 000贷：盈余公积贷：盈余公积 23 000 期末余额为多少？期末余额为多少？贷：利润分配贷：利润分配提取盈

16、余公积提取盈余公积 23 000借：股本借：股本 240 000期初余额期初余额 资本公积资本公积 70 000 盈余公积盈余公积 142 000 未分配利润未分配利润 16 000 存货存货 30 000 期末余额为多少？期末余额为多少？固定资产固定资产 78 000 期末余额为多少？期末余额为多少？无形资产无形资产 6 000 期末余额为多少？期末余额为多少？商誉商誉 23 000 期末余额为多少？期末余额为多少？贷：长期股权投资贷：长期股权投资 605 000期末余额为多少？期末余额为多少？借：销售费用借：销售费用 32 000本期摊销金额本期摊销金额 管理费用管理费用 1 600 贷：

17、存货贷：存货 30 000 固定资产固定资产 3 600借：应付股利借：应付股利 42 000期末余额期末余额 贷：应收股利贷：应收股利 42 000P80表表3-6合并工作底稿中合合并工作底稿中合并数据是如何计算并数据是如何计算出来的？出来的？总结：总结：合并后年度结束，母公司应编制合并的资产负债合并后年度结束，母公司应编制合并的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表；表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表；未考虑所得税的影响；未考虑所得税的影响；应摊销合并价差，并计入到相应的成本或费用中应摊销合并价差，并计入到相应的成本或费用中去；去；假设存货按先进先出核算，上年的存货在下年都

18、假设存货按先进先出核算，上年的存货在下年都能出售；能出售；在母公司使用权益法下，存在：在母公司使用权益法下，存在：母公司净利润母公司净利润=合并净利润合并净利润母公司留存收益母公司留存收益=合并留存收益合并留存收益抵消分录和调整分录不是法定分录。抵消分录和调整分录不是法定分录。合并后合并后2009年的财务报表年的财务报表假设乙公司假设乙公司2009年净利润年净利润7.5万，提取盈余公积万，提取盈余公积2.91万，宣告支付股利万，宣告支付股利4万。万。借：投资收益借：投资收益 71 400=75000-3600本期发生额本期发生额贷：长期股权投资贷：长期股权投资 31 400=75000-360

19、0-40000 利润分配利润分配分派股利分派股利 40 000贷：盈余公积贷：盈余公积 29 100 贷：利润分配贷：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 29 100 借：股本借：股本 240 000期初余额期初余额 资本公积资本公积 70 000 盈余公积盈余公积 165 000 未分配利润未分配利润 15 000 存货存货 0 固定资产固定资产 74 400=78000-3600 无形资产无形资产 6 000 商誉商誉 23 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 593 400=605 000（上年期初）（上年期初）-11 600（上年发生额）（上年发生额）借：销售费用借：销售费用 2

20、000本期摊销额本期摊销额 管理费用管理费用 1 600 贷：固定资产贷：固定资产 3 600借：应付股利借：应付股利 40 000期末余额期末余额 贷：应收股利贷：应收股利 40 000课堂练习课堂练习假设乙公司假设乙公司2010年净利润年净利润8万元，提取盈余万元，提取盈余公积公积3万，分配现金股利万，分配现金股利2万元（到年末尚万元（到年末尚未支付）。未支付）。乙公司乙公司2011年净利润年净利润9万元，提取盈余公积万元，提取盈余公积4万，未分配现金股利。万，未分配现金股利。要求：要求：为甲公司编制为甲公司编制2010年、年、2011年的相关抵消和年的相关抵消和调整分录。调整分录。第三节

21、第三节 非全资子公司下的合并报表非全资子公司下的合并报表例例3：沿用第二章的例：沿用第二章的例4数据。数据。2007年底，丙公司以年底，丙公司以66万股面值万股面值1元（市价元（市价2.2元）股票换元）股票换得丁公司得丁公司90%股权（全部股权（全部50万股），发生手续费万股），发生手续费6.27万。万。2008年年10月丁公司支付了每股月丁公司支付了每股0.12元的现金股利。当年丁元的现金股利。当年丁公司实现净利润公司实现净利润13.5万，提取盈余公积万，提取盈余公积7.7万。万。公公-帐帐摊销期摊销期2008年摊销额年摊销额（90%）2008年年（10%存货存货300001年年90%=27

22、0003000固产固产-房屋房屋18000020年年90%20=8100900固产固产-机器机器-1000010年年90%10=-900-100无形资产无形资产400005年年90%5=7200720商誉商誉662.2+6.27-（50+29.3+43.5+1.2+24）90%=18.27合计合计24000414004600抵消和调整分录抵消和调整分录借：投资收益借：投资收益 80 100=（135000-46000）90%本期发生额本期发生额 少数股东权益少数股东权益 6 000 贷：利润分配贷：利润分配分派股利分派股利 60 000 长期股权投资长期股权投资 26 100=80100-54

23、000贷：盈余公积贷：盈余公积 77 000 期末余额为多少？期末余额为多少？贷：利润分配贷：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 77 000 借：股本借：股本 500 000期初余额期初余额 资本公积资本公积 293 000 盈余公积盈余公积 435 000 未分配利润未分配利润 12 000 存货存货 30 000期末余额为多少？期末余额为多少？固定资产固定资产 170 000 无形资产无形资产 40 000 商誉商誉 182700 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 1 514 700 期末余额为多少？期末余额为多少？少数股东权益少数股东权益 148 000借：销售费用借：销售费用 29 0

24、00本期摊销额本期摊销额 管理费用管理费用 17 000 贷：存货贷：存货 30 000 固定资产固定资产 8 000 无形资产无形资产 8 000借：少数股东损益借：少数股东损益 13500-4600=8 900 期末余额为多少？期末余额为多少？贷：少数股东权益贷：少数股东权益 8 900合并后第二年的财务报表合并后第二年的财务报表假设丁公司假设丁公司2009年净利润年净利润15万，提取盈余公积万，提取盈余公积7万，宣告并于当年万，宣告并于当年12月支付股利月支付股利8万。万。公公-帐帐摊销期摊销期2009年摊销额年摊销额（90%）2009年年（10%存货存货300001年年00固产固产-房

25、屋房屋18000020年年90%20=8100900固产固产-机器机器-1000010年年90%10=-900-100无形资产无形资产400005年年90%5=7200720商誉商誉18.27合计合计24000144001800抵消和调整分录抵消和调整分录借：投资收益借：投资收益 120 600=15000090%-14400 少数股东权益少数股东权益 8 000 贷：利润分配贷：利润分配分派股利分派股利 80 000 长期股权投资长期股权投资 48 600=120600-72000贷：盈余公积贷：盈余公积 70 000 贷：利润分配贷：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 70 000 借：股本

26、借：股本 500 000期初余额期初余额 资本公积资本公积 293 000 盈余公积盈余公积 512 000？未分配利润未分配利润 10 000？存货存货 0？固定资产固定资产 162 000？无形资产无形资产 32 000 商誉商誉 182700 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 1 540 800？少数股东权益少数股东权益 150 900？借：管理费用借：管理费用 17 000 贷：销售成本贷：销售成本 1 000 固定资产固定资产 8 000 无形资产无形资产 8 000借：少数股东损益借：少数股东损益 13 400？贷：应收股利贷：应收股利 13 400课堂练习课堂练习假设丁公司假设丁公司2010年净利润年净利润18万元，提取盈万元，提取盈余公积余公积5万，未分配现金股利。万，未分配现金股利。要求：要求：为丙公司编制为丙公司编制2010年的相关抵消和调整分录。年的相关抵消和调整分录。P103练习练习1、2、5