新企业所得税法实施细则分析及解读ppt课件.ppt

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1、新企业所得税法实施细则分析及解读ppt课件 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望 19801980年设立了中外合资经营企业所得税法年设立了中外合资经营企业所得税法 19811981年专门设立了针对外国企业的外国企业所得税法年专门设立了针对外国企业的外国企业所得税法 1991 1991年合并为年合并为中华人民共和国外商投资企业和外国企中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法业所得税法 实现了外资企业所得税的实现了外资企业所得税的“三个统一三个统一”（统

2、一税率，统（统一税率，统一税收优惠，统一税收管辖原则）一税收优惠，统一税收管辖原则）1984 1984年国务院发布了国营企业所得税条例（草案）年国务院发布了国营企业所得税条例（草案）先后发布了集体企业所得税暂行条例、城乡个体工商业先后发布了集体企业所得税暂行条例、城乡个体工商业户所得税暂行条例和私营企业所得税暂行条例。户所得税暂行条例和私营企业所得税暂行条例。1994 1994年的税制改革将三个内资企业所得税统一为一个企年的税制改革将三个内资企业所得税统一为一个企业所得税暂行条例（统一税种、统一税率、统一列支标准、业所得税暂行条例（统一税种、统一税率、统一列支标准、统一征管方式）实现了内资企业

3、所得税的统一。统一征管方式）实现了内资企业所得税的统一。v中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法 v20072007年年年年3 3月月月月1616日通过日通过日通过日通过 v20082008年年年年1 1月月月月1 1日起施行日起施行日起施行日起施行v中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例 v20072007年年年年1111月月月月2828日通过日通过日通过日通过v20082008年年年年1 1月月月月1 1日起同步实施日起同步实施

4、日起同步实施日起同步实施改革原则：改革原则：“简税制、宽税基、低税率、严征管简税制、宽税基、低税率、严征管”“四个统一四个统一”：统一内外资企业企业所得税法统一内外资企业企业所得税法 统一并适当降低企业所得税税率统一并适当降低企业所得税税率 统一和规范税前扣除办法和标准统一和规范税前扣除办法和标准 统一税收优惠政策统一税收优惠政策“五个有利于五个有利于”：有利于各类企业公平竞争有利于各类企业公平竞争 有利于促进经济协调发展有利于促进经济协调发展 有利于促进经济发展方式转变有利于促进经济发展方式转变 有利于提高利用外资质量和水平有利于提高利用外资质量和水平 有利于社会事业进一步发展。有利于社会事

5、业进一步发展。新企业所得税法新企业所得税法 的重大变化的重大变化 纳税义务人的规定纳税义务人的规定v企业所得税以在我国境内，除个人企业所得税以在我国境内，除个人独资企业、合伙企业以外的企业和独资企业、合伙企业以外的企业和其他取得收入的组织为纳税人。其他取得收入的组织为纳税人。v包括：公司、企业、事业单位、社包括：公司、企业、事业单位、社会团体会团体,以及取得收入的其他组织。以及取得收入的其他组织。v按纳税义务分为居民企业和非居民按纳税义务分为居民企业和非居民企业。企业。居民企业：居民企业：居民企业：居民企业：居民企业是指依照中国法律、法规在中国境内成立、居民企业是指依照中国法律、法规在中国境内

6、成立、居民企业是指依照中国法律、法规在中国境内成立、居民企业是指依照中国法律、法规在中国境内成立、或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构（企业的或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构（企业的或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构（企业的或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构（企业的实际有效的决策、控制和管理中心。包括董事会行使决策实际有效的决策、控制和管理中心。包括董事会行使决策实际有效的决策、控制和管理中心。包括董事会行使决策实际有效的决策、控制和管理中心。包括董事会行使决策监督权力的场所、财务会计核算场所、决策管理部门的办监督权力的场所、财务会计核算场所、决策管理部门的办监

7、督权力的场所、财务会计核算场所、决策管理部门的办监督权力的场所、财务会计核算场所、决策管理部门的办公场所以及召开股东大会的场所）在中国境内的企业。例公场所以及召开股东大会的场所）在中国境内的企业。例公场所以及召开股东大会的场所）在中国境内的企业。例公场所以及召开股东大会的场所）在中国境内的企业。例如，在我国注册成立的沃尔玛（中国）公司，通用汽车如，在我国注册成立的沃尔玛（中国）公司，通用汽车如，在我国注册成立的沃尔玛（中国）公司，通用汽车如，在我国注册成立的沃尔玛（中国）公司，通用汽车（中国）公司，就是我国的居民企业；在英国、百慕大群（中国）公司，就是我国的居民企业；在英国、百慕大群（中国）公

8、司，就是我国的居民企业；在英国、百慕大群（中国）公司，就是我国的居民企业；在英国、百慕大群岛等国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内，岛等国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内，岛等国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内，岛等国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内，也是我国的居民企业。也是我国的居民企业。也是我国的居民企业。也是我国的居民企业。居民企业应就其来源于我国境内外的所得缴纳企业所得居民企业应就其来源于我国境内外的所得缴纳企业所得居民企业应就其来源于我国境内外的所得缴纳企业所得居民企业应就其来源于我国境内外的所得缴纳企业所得税。（全面纳税义务）税。（全面

9、纳税义务）税。（全面纳税义务）税。（全面纳税义务）非居民企业：非居民企业：非居民企业是指依照外国（地区）法律、法非居民企业是指依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。例如，在我国设立的代表处及其他分支机构等外例如，在我国设立的代表处及其他分支机构等外国企业。国企业。非居民企业应就其来源于中国境内的所得缴非居民企业应就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（有限纳

10、税义务）纳企业所得税。（有限纳税义务）税率的调整税率的调整1、企业所得税的基准税率为、企业所得税的基准税率为25%2、两档优惠税率分别为、两档优惠税率分别为15%和和20%国家需要重点扶持的高新技术企业适用国家需要重点扶持的高新技术企业适用15%的优惠税率的优惠税率适用适用20%优惠税率的企业有两种：一是符合优惠税率的企业有两种：一是符合条件的小型微利企业；二是在中国境内未设立机构、条件的小型微利企业；二是在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，或者虽设立机构、场所但取得场所的非居民企业，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民的所得与其所设机构、场所没有实际联系

11、的非居民企业。企业。v全世界全世界159个国家（地区）个国家（地区）v平均税率为平均税率为28.6%v我国周边我国周边18个国家（地区）个国家（地区）v平均税率为平均税率为26.7%统一税前扣除办法和标准统一税前扣除办法和标准1 1、工资薪金、工资薪金 企业企业企业企业发生的合理的发生的合理的发生的合理的发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金支出，准予扣除。工资薪金支出，准予扣除。工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所

12、有现金形式或者非企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。职或者受雇有关的其他支出。职或者受雇有关的其他支出。职或者受雇有关的其他支出。取消了对内资企业按

13、计税工资进行税前扣除取消了对内资企业按计税工资进行税前扣除的歧视性规定的歧视性规定2 2、职工福利费、职工福利费 企业企业企业企业发生的发生的发生的发生的职工福利费支出，不超过工资薪金职工福利费支出，不超过工资薪金职工福利费支出，不超过工资薪金职工福利费支出，不超过工资薪金总额总额总额总额14%14%14%14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。（据实扣除）（据实扣除）（据实扣除）（据实扣除）3 3、工会经费、工会经费 企业企业拨缴的拨缴的工会经费，不超过工资薪工会经费，不超过工资薪金总额金总额2%2%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。（据实扣除）（据实

14、扣除）4 4、职工教育经费职工教育经费 企业企业企业企业发生的发生的发生的发生的职工教育经费支出，不超过工资职工教育经费支出，不超过工资职工教育经费支出，不超过工资职工教育经费支出，不超过工资薪金总额薪金总额薪金总额薪金总额2.5%2.5%2.5%2.5%的部分，准予扣除的部分，准予扣除的部分，准予扣除的部分，准予扣除；（据实扣除）（据实扣除）超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。5 5、五险一金、五险一金企业依照国务院有关主管部门或者省级人民企业依照国务院有关主管部门或者省级人民

15、企业依照国务院有关主管部门或者省级人民企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。准

16、予扣除。准予扣除。准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险企业为投资者或者职工支付的补充养老保险企业为投资者或者职工支付的补充养老保险企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。部门规定的范围和标准内，准予扣除。部门规定的范围和标准内，准予扣除。部门规定的范围和标准内，准予扣除。6 6、商业保险、商业保险除企业依照国家有关规定为特殊工种职除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费

17、和国务院财政、工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。业保险费，不得扣除。7 7、业务招待费业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的招待费支出，按照发生额的60%60%扣除，扣除，但最但最高不得超过当年销售（营业）收入的高不得超过当年销售（营业）收入的5 5。老税法对内、外资企业业务招待费支出实行按老税法对内、外资企业业务招待费支出实行按销售收入的一定比例限额扣除。考虑到商

18、业招待和销售收入的一定比例限额扣除。考虑到商业招待和个人消费之间难以区分，为加强管理，同时借鉴国个人消费之间难以区分，为加强管理，同时借鉴国际经验，新税法进行了调整。际经验，新税法进行了调整。8 8、广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%15%的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；超过部分，准予在超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。以后纳税年度结转扣除。老税法对内资企业实行的

19、是根据不同行业采用老税法对内资企业实行的是根据不同行业采用不同的比例限制扣除的政策，对外资企业则没有不同的比例限制扣除的政策，对外资企业则没有限制。限制。9 9、公益性捐赠、公益性捐赠企业发生的公益性捐赠支出，在年度企业发生的公益性捐赠支出，在年度利利润总额润总额12%12%以内以内的部分，准予在计算应纳税的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。所得额时扣除。老税法对内资企业采取在应纳税所得额老税法对内资企业采取在应纳税所得额的的3%3%以内的扣除办法，对外资企业没有比以内的扣除办法，对外资企业没有比例限制。为统一内、外资企业税负，新企例限制。为统一内、外资企业税负，新企业所得税法规定，企业发生

20、的公益性捐赠业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额支出，在年度利润总额12%12%以内的部分，准以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。予在计算应纳税所得额时扣除。v公益性社会组织：公益性社会组织：v指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：v依法成立，具有社团法人资格；依法成立，具有社团法人资格；v以发展公益事业为宗旨，并不以营利为目的；全部资产及其增以发展公益事业为宗旨，并不以营利为目的；全部资产及其增值为公益法人所有；值为公益法人所有；v收益和营运结余主要用于所创设目的的事业；收益和营运结余主要用于所创设目的的事业

21、；v终止或解散时，剩余财产不归属任何个人或营利组织；终止或解散时，剩余财产不归属任何个人或营利组织；v不经营与发起设立公益目的无关的业务；不经营与发起设立公益目的无关的业务；v有健全的财务会计制度；有健全的财务会计制度；v捐赠者不以任何形式参与公益性社会团体的分配，也没有对该捐赠者不以任何形式参与公益性社会团体的分配，也没有对该组织财产的所有权。组织财产的所有权。v公益性捐赠对象：公益性捐赠对象：v企业通过县级以上人民政府或省级以上部门认定企业通过县级以上人民政府或省级以上部门认定的公益性社会团体用于下列公益事业的捐赠：的公益性社会团体用于下列公益事业的捐赠：v救助灾害、救济贫困、扶助残疾人；

22、救助灾害、救济贫困、扶助残疾人；v教育、科学、文化、卫生、体育事业；教育、科学、文化、卫生、体育事业；v环境保护、社会公共设施建设；环境保护、社会公共设施建设；v促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。1010、借款费用借款费用 企业在生产经营活动中发生的合理的不企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过产和经过1212个月以上的建造才能达到预定个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资可销售状态的存

23、货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。应当作为资本性支出计入有关资产的成本。1111、向非金融企业借款的利息支出 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分允许扣除，超过的部分不允许扣除。1212、提取的用于环境保护、生态恢复提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金等方面的专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。面的专项资金，准予扣

24、除。上述专项资金提取后改变用途的，上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。不得扣除。1313、财产保险财产保险 企业参加财产保险，按照规定缴纳企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。的保险费，准予扣除。1414、租赁费 以经营租赁方式租入固定资产发生的租以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。除。1515、支付的管

25、理费支付的管理费 企业之间支付的管理费、企业内营企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除支付的利息，不得扣除非居民企业在中国境内设立的机构、非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。并合理

26、分摊的，准予扣除。1616、不许税前列支的支出、不许税前列支的支出（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；资收益款项；（二）企业所得税税款；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）非公益性捐赠支出；（五）非公益性捐赠支出；（六）赞助支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。（八）与取得收入无关的其他支出。1717、固定资产折旧固定资产折旧 固定资产按照直线法计算的折旧，准固定资产按

27、照直线法计算的折旧，准予扣除。予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。资产的预计净残值一经确定，不得变更。1818、折旧年限的规定、折旧年限的规定 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定除国

28、务院财政、税务主管部门另有规定外，固定除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：资产计算折旧的最低年限如下：资产计算折旧的最低年限如下：资产计算折旧的最低年限如下：电子设备电子设备电子设备电子设备3 3 3 3年；年；年；年；飞机、火车、轮船以外的运输工具飞机、火车、轮船以外的运输工具飞机、火车、轮船以外的运输工具飞机、火车、轮船以外的运输工具4 4 4 4年；年；年；年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等与生产经营活动有关的器具、工具、家具等与生产经营活动有关的器具、工具、家具等与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5 5 5 5年；年；年；年；飞机、火车、轮

29、船、机器、机械和其他生产设备飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10101010年；年；年；年；房屋建筑物房屋建筑物房屋建筑物房屋建筑物20202020年。年。年。年。1919、无形资产摊销无形资产摊销 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。扣除。扣除。扣除。无形资产的摊销年限不得低于无形资产的摊销年限不得低于无形资产的摊销年限不得低于无形资产的摊销年限不得低于10101010年。年。年

30、。年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规作为投资或者受让的无形资产，有关法律规作为投资或者受让的无形资产，有关法律规作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。者约定的使用年限分期摊销。者约定的使用年限分期摊销。者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。时，

31、准予扣除。时，准予扣除。时，准予扣除。2020、大修理支出大修理支出 固定资产的大修理支出，是指同时符合下固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础基础50%50%以上；以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长（二）修理后固定资产的使用年限延长2 2年年以上。以上。大修理支出，应按照固定资产尚可使用年大修理支出，应按照固定资产尚可使用年限分期摊销。限分期摊销。原税法：发生的修理支出达到固定资产原值原税法：发生的修理支出达到固定资产原值20%以上以上应纳税所得额应纳税所得额1 1、应纳税所得额得

32、计算、应纳税所得额得计算企业每一纳税年度的收入总额，减除不企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。所得额。2 2、收入总额、收入总额 包括：包括：(一一)销售货物收入；销售货物收入；(二二)提供劳务收入；提供劳务收入；(三三)转让财产收入；转让财产收入；(四四)股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益；(五五)利息收入；利息收入；(六六)租金收入；租金收入；(七七)特许权使用费收入；特许权使用费收入；(八八)接受捐赠收入；接受捐赠收入；

33、(九九)其他收入。其他收入。3 3、不征税收入、不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。税所得额组成部分的收入。企业所得税法企业所得税法所称的不征税收入包括所称的不征税收入包括财政财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等费、政府性基金等。4 4、免税收入、免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。予征收企业所得税的

34、收入。企业所得税法企业所得税法所称的免税收入所称的免税收入包括国债利包括国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收入，在中国境内设立机构、场所的非居民企业收入，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入，符合条件的非营利公益组织的收息、红利收入，符合条件的非营利公益组织的收入入等等5 5、企业实际发生的与取得收入有、企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予用、税金、损失和其他支出，

35、准予在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。应纳税额应纳税额1 1、应纳税额的计算公式应纳税额的计算公式 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税适用税率减免税额抵免税额率减免税额抵免税额 公式中的减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额2 2、税额抵免税额抵免 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后

36、五个年度内，用每抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：补：(一一)居民企业来源于中国境外的应税所得；居民企业来源于中国境外的应税所得；(二二)非居民企业在中国境内设立机构、场所，非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。系的应税所得。税收优惠税收优惠产业优惠为主，区域优惠为辅产业优惠为主，区域优惠为辅 1 1、国债利息收入免征所得税国债利息收入免征所得税 国债利息收入，是指企业持有国务院财国债利息收入，是指企业持

37、有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。政部门发行的国债取得的利息收入。2 2、非营利组织的收入免征所得税、非营利组织的收入免征所得税 非营利组织的收入，不包括非营利组织非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。政、税务主管部门另有规定的除外。3 3、农、林、牧、渔业项目免征企业所得税 企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：1 1、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；水果、坚果的

38、种植；2 2、农作物新品种的选育；、农作物新品种的选育；3 3、中药材的种植；、中药材的种植；4 4、林木的培育和种植；、林木的培育和种植；5 5、牲畜、家禽的饲养；、牲畜、家禽的饲养；6 6、林产品的采集；、林产品的采集；7 7、灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维、灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；修等农、林、牧、渔服务业项目；8 8、远洋捕捞。、远洋捕捞。4 4、农、林、牧、渔业项目减征企业所得税 企业从事下列项目的所得，企业从事下列项目的所得，减半减半减半减半企业所得税：企业所得税：1 1 1 1、花卉、茶以及其他饮料作物和香料作

39、物的种、花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种、花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种、花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；植；植；植；2 2 2 2、海水养殖、内陆养殖。、海水养殖、内陆养殖。、海水养殖、内陆养殖。、海水养殖、内陆养殖。企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。受本条规定的企业所得税优惠。受本条规定的企业所得税优惠。受本条规定的企业所得税优惠。5 5、国家重点扶持的公共基础设施项目国家重点扶持的公共基础设施项目三免三减半三免三

40、减半 国家重点扶持的公共基础设施项目，是指国家重点扶持的公共基础设施项目，是指国家重点扶持的公共基础设施项目，是指国家重点扶持的公共基础设施项目，是指公共基础公共基础公共基础公共基础设施项目企业所得税优惠目录设施项目企业所得税优惠目录设施项目企业所得税优惠目录设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、规定的港口码头、机场、规定的港口码头、机场、规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经企业

41、从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。半征收企业所得税。半征收企业所得税。半征收企业所

42、得税。企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。6 6、环境保护、节能节水项目三免三减半环境保护、节能节水项目三免三减半 环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃环境保护、节能节水项目，包括公共

43、污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门会等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门会等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门会等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。同国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。同国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。同国务院有关部门制订，报国务院

44、批准后公布施行。企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得第三年免征企业所得税，第四年

45、至第六年减半征收企业所得税。税。税。税。7 7、技术转让所得的税收减免、技术转让所得的税收减免 一个纳税年度内，居民企业技术转让所一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过得不超过500500万元的部分，免征企业所得税；万元的部分，免征企业所得税；超过超过500500万元的部分，减半征收企业所得税。万元的部分，减半征收企业所得税。8 8、下列、下列利息所得免征企业所得税利息所得免征企业所得税 外国政府向中国政府提供贷款取得的外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；利息所得；国际金融组织向中国政府和居民企业提国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；供优惠贷款取得的利息所得；

46、9 9、小型微利企业，减按、小型微利企业，减按20%20%的税率征收企的税率征收企业所得税业所得税 小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：业，并符合下列条件的企业：业，并符合下列条件的企业：业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过30303030万元，万元，万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过从业人数不超过从业人数不超过100100

47、100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过人，资产总额不超过人，资产总额不超过3000300030003000万元；万元；万元；万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过30303030万元，万元，万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过从业人数不超过从业人数不超过80808080人，资产总额不超过人，资产总额不超过人，资产总额不超过人，资产总额不超过1000100010001000万元。万元。万元。万元。v与现行的内资企业年应纳税所得额与现行的内资企业年应纳税所得额3万元以下万元以下的减按的减按

48、18%的税率征税、的税率征税、3万元至万元至10万元的减万元的减按按27%的税率征税政策相比，优惠范围扩大，的税率征税政策相比，优惠范围扩大，优惠力度有较大幅度提高。优惠力度有较大幅度提高。有关负责人表示，有关负责人表示，实施条例实施条例中之所以将中之所以将年度应纳税所得额界定为年度应纳税所得额界定为30万元，是经过认真测万元，是经过认真测算的，按此标准将约有算的，按此标准将约有40%左右的企业适用左右的企业适用20%的低税率。的低税率。1010、高新技术企业，减按、高新技术企业，减按15%15%的税率征收企业的税率征收企业所得税所得税 国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主国家需要

49、重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：知识产权，并同时符合下列条件的企业：知识产权，并同时符合下列条件的企业：知识产权，并同时符合下列条件的企业：（一）产品（服务）属于（一）产品（服务）属于（一）产品（服务）属于（一）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域规定的范围；规定的范围；规定的范围；规定的范围；（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（二）研究开发费用占销售收入的

50、比例不低于规定比例；（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；低于规定比例；低于规定比例；低于规定比例；（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（五）高新技术企业认定管