审计的基本性质 (2).ppt

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1、 第一章第一章 审计的基本性质审计的基本性质 什么是会计信息？什么是会计信息？真实性对会计信息意味着什么？真实性对会计信息意味着什么？会会计计信信息息失失真真是是伴伴随随会会计计活活动动的的阴阴影影，当当前前已已成成相当普遍和严重的问题相当普遍和严重的问题 早期的长城机电公司事件 近期的银广夏案件 财政部1999年以后几次的会计信息真实性检查都表明，会计信息失真有逐渐加重之势。美国，从安然到世通、从施乐到默克，会计造假愈演愈烈。结论：结论：会计信息需要保持其真实性；所有者及相关利益者需要真实的会计信息；审计对此可以有所作为；审计也有作假问题，也需要受到监督；问题问题什么是审计？审计是怎样产生的

2、？审计有何作用？第一节审计产生与发展的第一节审计产生与发展的 客观基础客观基础一、审计产生与发展客观基础的几种不同一、审计产生与发展客观基础的几种不同观点观点 1.1.会计监督的需要会计监督的需要 经济监督的需要经济监督的需要 维系委托受托经济责任的需要维系委托受托经济责任的需要 所有权监督的需要所有权监督的需要下图反映了审计责任关系。下图反映了审计责任关系。所有者 即 委 财产责任 经 审 托 经营责任 济 计 受 会计责任 责 责 托 法律责任 任 任 监 关 关 督 系 系 关 系 经管者 审计者 监 督 与 被 监 督 关 系二、我们的观点二、我们的观点所有权监督的需要所有权监督的需要

3、(一一)所有权监督与经管权监督所有权监督与经管权监督（二）（二）所有权监督与经管权监督的特征所有权监督与经管权监督的特征 （三）审计属于所有权监督的形式，或者说产生（三）审计属于所有权监督的形式，或者说产生与发展于所有权监督的需要与发展于所有权监督的需要 阅读教材后请回答下列问题：阅读教材后请回答下列问题：（1）所有权监督理论在国家审计、内部审计和独立审计产生与发展的客观基础上，有无不同？（2）随着时间的推移，所有权监督需要有何变化？课堂讨论：课堂讨论：从公司治理的角度分析，在我国为从公司治理的角度分析，在我国为什么有时委托者就是被审计单位？什么有时委托者就是被审计单位？第二节审计概念第二节审

4、计概念 一、审计概念所表现出的性质一、审计概念所表现出的性质 （一）不同观点（一）不同观点查账论；查账论；系统过程论；系统过程论；经济监督论；经济监督论；经济控制论；经济控制论；19951995年年青青岛岛会会议议：审审计计是是独独立立检检查查账账目目，监监督督财财政、财务收支真实、合法、效益的行为。政、财务收支真实、合法、效益的行为。（二）我们的观点（二）我们的观点 1 1独立的经济监督活动。独立的经济监督活动。2 2关于独立：关于独立：（1 1）对谁独立）对谁独立 三种观点：对被审计人独立，对被审计人和委托人独立，超然独立。我们认为，是对被审计人和委托人独立。（2 2）独立的要素）独立的要

5、素可以用图式表示：可以用图式表示：审计 财务独立 审计过程独立 审计结果独立 组织 机构独立 独立 人事独立 计 实 报 客 公 可 划 施 告 审计 形象独立 独 独 独 人员 立 立 立 观 正 靠 独立 精神独立 二、审计的概念二、审计的概念1 1审计主体特征审计主体特征2 2审计客体特征审计客体特征3 3主体对客体的作用方式主体对客体的作用方式4 4审计目的审计目的审计的概念体系可用图表示如下：审计的概念体系可用图表示如下：审计 按审计主体分：国家审计、内部审计、民间审计 或所 按审计内容分：财务审计、法纪审计、效益审计 经 有权 按审计范围分：全部审计、局部审计、专项审计 济 监督

6、按审计时间分：事前审计、事后审计、事中审计 监 按审计执行地点分：报送审计、就地审计 督 等等 系 管理 也可按各种标志将其 统 权监 督 分为许多监督形式三、本节思考题三、本节思考题1.1.各各种种分分类类形形式式之之间间、一一种种分分类类形形式式下下多种要素之间的关系是怎样的？多种要素之间的关系是怎样的？2.2.“审审计计署署审审计计财财政政部部20012001年年度度财财政政决决算算和和20022002年年度度预预算算”，分分析析其其所所表表现现的的审计分类形式。审计分类形式。第三节第三节 审计的主体审计的主体一、国家审计机关一、国家审计机关1 1国家审计机关的设置形式和内部关系国家审计

7、机关的设置形式和内部关系（1 1）设置形式：立法式、司法式、独立式、行政式）设置形式：立法式、司法式、独立式、行政式 （2 2）综合分析：）综合分析：四种形式：四种形式：审计机关的独立程度不同；中央审计机关与地方审计机关之间的关系不同；前三种属于独立型的，后一种属于半独立型的；独立型的国家审计机关较为符合审计的三者关系；行政式，委托者和被审计者有时是合二为一的，审计的三者关系不尽明确。2 2我国国家审计机关的设置我国国家审计机关的设置 （1 1）19831983年设置我国社会主义国家审计机关：行政式年设置我国社会主义国家审计机关：行政式 （2 2）建国很长时间为什么我国没有国家审计机关？）建国

8、很长时间为什么我国没有国家审计机关？（3 3）我国）我国8080年代恢复审计监督制度的社会背景年代恢复审计监督制度的社会背景 问题辩论：问题辩论：大家根据自己学号的单双数辩论下列问题：大家根据自己学号的单双数辩论下列问题：我我国国国国家家审审计计应应改改现现在在的的“行行政政式式”为为“立立法法式式”。单单学学号号为为正正方方，双双学学号号为为反反方方，即即正正方方赞赞同同改改，反反方反对改。方反对改。二、内部审计机构二、内部审计机构 （1）监事内部审计机构；（2）部门和单位内部审计机构；（3）内部审计机构的隶属关系。讨论讨论 “世通案中的内部审计世通案中的内部审计”三、民间审计组织的建立三、

9、民间审计组织的建立 1 1民间审计组织的性质民间审计组织的性质组织上；经济上；审计程序上；特征上；产生与发展或组织设置上。2 2我国民间审计组织的过去与现在我国民间审计组织的过去与现在 （1）建国前后；（2）两师、两所、两会并存；（3）1995年后逐步合并；（4）脱钩改制；（5）与国际惯例接轨。三、本节综合思考题三、本节综合思考题 我国民间审计组织理想模式是什么？我国民间审计组织理想模式是什么？案例讨论案例讨论 2001年年6月，某省月，某省7名注册会计师欲发起设立有限合伙会计师事务所，名注册会计师欲发起设立有限合伙会计师事务所，由全体合伙人共同签署的合伙协议约定，其中由全体合伙人共同签署的合

10、伙协议约定，其中5名注册会计师属于对会计名注册会计师属于对会计师事务所的债务承担无限连带责任，师事务所的债务承担无限连带责任，2名属于对会计师事务所的债务仅以名属于对会计师事务所的债务仅以出资额为限承担有限责任的有限合伙人。该省财政部门受理并审核该出资额为限承担有限责任的有限合伙人。该省财政部门受理并审核该7名名注册会计师的设立申请及其合伙协议等材料后认为，根据注册会计师的设立申请及其合伙协议等材料后认为，根据中华人民共中华人民共和国注册会计师法和国注册会计师法第第23条和条和24条的规定，会计师事务所可以采取合伙条的规定，会计师事务所可以采取合伙制或有限责任公司制组织模式，并没有规定可以采取

11、有限合伙会计师事制或有限责任公司制组织模式，并没有规定可以采取有限合伙会计师事务所的组织形式，因此，该务所的组织形式，因此，该7名注册会计师的申请没有法律依据。于是，名注册会计师的申请没有法律依据。于是，财政部门在受到设立申请之日起的财政部门在受到设立申请之日起的30日内作出了不予批准的决定。日内作出了不予批准的决定。该该7名注册会计师受到省财政部门的不予批准的决定后，认为省财政部名注册会计师受到省财政部门的不予批准的决定后，认为省财政部门作出的决定没有法律依据，侵犯了当事人审理有限合伙会计师事务所门作出的决定没有法律依据，侵犯了当事人审理有限合伙会计师事务所的权益，遂向人民法院提起行政诉讼，

12、请求法院判定该省财政部门的不的权益，遂向人民法院提起行政诉讼，请求法院判定该省财政部门的不予批准决定违法。予批准决定违法。在审理该案件过程中，由两种不同观点，一种是设立有限责任合伙制在审理该案件过程中，由两种不同观点，一种是设立有限责任合伙制会计师事务所符合会计师事务所符合注册会计师法注册会计师法，另一种是不符合，另一种是不符合注册会计师法注册会计师法 根据上述背景材料，请说明或分析：根据上述背景材料，请说明或分析：我国有关法规对会计师事务所组织模式的规定是怎样的？我国有关法规对会计师事务所组织模式的规定是怎样的？上述两种观点，你同意哪一种？为什么？上述两种观点，你同意哪一种？为什么？会计师事

13、务所组织模式发展趋向是什么？会计师事务所组织模式发展趋向是什么？两合公司两合公司赵老师上课说的那个公司的例子中部分股东承担有限责任，部分股东承担无限责任，这种形式的公司是典型的两合公司。我比较同意法院的做法。主要有以下两点理由：两合公司内部关系不易协调。源于两种类型的股东所承担的责任不同，公司在成立时就面临这样的问题：出资额怎么定？如果按比例均分，无限责任股东肯定不愿意，因为他们承担的责任较重。如果无限责任股东少出，有限责任股东也会觉得不公平，因为他们多掏钱了，但在公司的影响力还是不如无限责任股东。现在两合公司股东的内部关系由他们的契约规定，一般来说，无限责任股东负责公司的业务执行，有限责任股

14、东只对公司的业务活动进行监督。这种区别源于两种类型的股东所承担的责任不同，无限责任股东承担的责任较重，直接管理公司业务更为合理。无限责任股东承担责任过重，有限责任股东在公司的影响力甚微，这很容易造成内部关系不协调，公司架构不平衡。责任不清，执行难。老师上课时提了一个建议除了2个有限责任股东责任分清外，5个无限责任股东也责任各自分明。这样责任落实是很好的，但是执行有难度。举个例子，5个无限责任股东之中有1个出事，欠款50万但他倾家荡产只能还10万。此时公司要不要替他还？如果按协议不帮，这位股东可是负无限责任，此时无钱换，要不要启动破产程序？启动破产程序是破产整个公司的。还有债权人是对公司这个法人

15、实体有求偿权，而不是越过公司法人，直接对股东，这样公司就没有存在的必要。这样也会对公司信誉有影响，不能说债主来了，我们说我们不管，你去找股东吧，债主会以为公司有钱却欠钱不还，而且遇事公司便与股东划清界限，给人不负责任的感觉；如果帮，那么协议就不能遵守了。实际上，公司法是把无限责任股东和有限责任股东分别看成一个集体，无限责任股东1个犯错，一起背。这样很难像老师说的责任彻底分清。第四节第四节 审计的职能与地位审计的职能与地位一、审计的职能一、审计的职能（一）不同观点（一）不同观点 1 1单一职能单一职能 2 2多职能多职能（1）平衡论；（2）主次论；（3）侧重论。（二）一般认为（二）一般认为1 1

16、监督职能监督职能 2 2监察职能监察职能3 3鉴证职能鉴证职能4 4评价职能评价职能 整体上讲整体上讲 审审计计的的基基本本职职能能是是监监督督，国国家家审审计计侧侧重重于于监监督督的的监监察察方方面面，民民间间审审计计侧侧重重于于监监督督的的鉴鉴证证方方面面，内内部部审审计计侧侧重重于于监监督督的的评评价价。但但只只是是侧侧重，并不是仅是。重，并不是仅是。二、审计的地位二、审计的地位（一）审计地位的内涵（一）审计地位的内涵（二二）审审计计监监督督与与其其他他经经济济监监督督形形式式之之间的关系间的关系 1 1联系联系（1）审计监督与经管权监督都具有经济监督的职能，属于经济监督的范畴；（2）审计监督与经管权监督在作用上相互促进、相互影响；（3）审计监督与经管权监督是一种分工协同关系。2 2区别区别 （1）独立性更强；（2）权威性更大；（3）层次性更高；（4）综合性更好。（三）审计的地位（三）审计的地位 1 1再监督再监督 2 2协调协调 3 3高层次高层次 三、本节综合思考题三、本节综合思考题1 1审计职能与审计作用是什么关系？审计职能与审计作用是什么关系？2 2四个审计职能的内在关系是什么？四个审计职能的内在关系是什么？3 3列举审计独立性更强的具体表现。列举审计独立性更强的具体表现。教材后：案例分析与沟通能力的培养教材后：案例分析与沟通能力的培养