我国现行主要税种的税收筹划个人所得税.ppt

《我国现行主要税种的税收筹划个人所得税.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《我国现行主要税种的税收筹划个人所得税.ppt（38页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第四章第四章我国现行主要税种的税收筹划我国现行主要税种的税收筹划 v基本要求：基本要求：掌握增值税、消费税、营业税、企业所得税以及个人所得税的税收筹划方法，熟悉各主要税种的基本法律规定v重点重点：增值税的税收筹划、消费税的税收筹划、营业税的税收筹划、企业所得税以及个人所得税的税收筹划v难点：难点：增值税的税收筹划和企业所得税的筹划的基本方法及其运用12/5/20221税收筹划第五节：个人所得税的税收筹划第五节：个人所得税的税收筹划一、个人所得税的基本法律规定一、个人所得税的基本法律规定（一）纳税人的法律界定（一）纳税人的法律界定v居民纳税义务人居民纳税义务人在中国境内有住所在中国境内有住所,或

2、者无住所或者无住所,而在中国境而在中国境 内居住满一年的个人，应就其来源于中国境内居住满一年的个人，应就其来源于中国境 内和中国境外的所得，履行全面纳税义务。内和中国境外的所得，履行全面纳税义务。v非居民纳税义务人非居民纳税义务人在在中中国国境境内内无无住住所所又又不不居居住住或或者者在在境境内内居居住住不不满满一一年年的的个个人人，仅仅就就来来源源于于中中国国境境内内的的所所得得缴缴纳个人所得税。纳个人所得税。12/5/20222税收筹划（二）征税范围的法律规定（二）征税范围的法律规定v工资、薪金所得工资、薪金所得v个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得v对企事业单位的承包经营

3、、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得v劳务报酬所得劳务报酬所得v稿酬所得稿酬所得v特许权使用费所得特许权使用费所得v财产租赁所得财产租赁所得v财产转让所得财产转让所得v利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得v偶然所得偶然所得12/5/20223税收筹划（三）税率的法律规定（三）税率的法律规定v工资、薪金所得：适用工资、薪金所得：适用5%-45%的九级超额累进税的九级超额累进税率率v个体工商户、承包承租所得：适用个体工商户、承包承租所得：适用5%-35%的超额的超额累进税率累进税率v稿酬所得：税率为稿酬所得：税率为20%，减征，减征30%v劳务报酬所得：税率为劳务报酬所得：税率为

4、20%，并实行加成规定，并实行加成规定v其它所得：税率为其它所得：税率为20%12/5/20224税收筹划个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数1不超过不超过500元元502超过超过5002000元的部分元的部分10253超过超过20005000元的部分元的部分151254超过超过500020000元的部分元的部分203755超过超过2000040000元的部分元的部分2513756超过超过4000060000元的部分元的部分3033757超过超过6000080000元的部分元的部

5、分3563758超过超过80000100000元的部分元的部分40103759超过超过100000元的部分元的部分451537512/5/20225税收筹划个人所得税税率表（劳务报酬所得适用）个人所得税税率表（劳务报酬所得适用）级数级数每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率税率（%）速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过2000020000元的元的20200 02 2超过超过20000200005000050000元的元的部分部分3030200020003 3超过超过5000050000元的部分元的部分40407000700012/5/20226税收筹划（四）计税依据和税额的计算规定（四）计税依

6、据和税额的计算规定计税依据为纳税人取得的应纳税所得额，即纳税计税依据为纳税人取得的应纳税所得额，即纳税人取得的收入总额扣除税法规定的费用扣除项目人取得的收入总额扣除税法规定的费用扣除项目额后的余额。额后的余额。由于现行个人所得税实行分项征收，其应纳税所由于现行个人所得税实行分项征收，其应纳税所得额，按不同应税项目分别计算。得额，按不同应税项目分别计算。12/5/20227税收筹划1 1、工资薪金所得、工资薪金所得 (1)(1)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 从从20082008年年3 3月月1 1日起，工资、薪金所得减除费用标日起，工资、薪金所得减除费用标准由准由16001600元元/月

7、提高到月提高到20002000元元/月。月。(2)(2)应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额应纳税额 =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数 12/5/20228税收筹划2 2、个体工商户的生产、经营所得、个体工商户的生产、经营所得 (1)(1)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 应纳税所得额应纳税所得额=年收入额成本、费用及损失年收入额成本、费用及损失 (2)(2)应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额应纳税额 =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数 12/5/20229税收筹划3 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得、对企事业单位

8、的承包经营、承租经营所得 (1)(1)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 应纳税所得额应纳税所得额=年收入总额年收入总额200020001212(2)(2)应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额应纳税额 =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数 12/5/202210税收筹划4 4、劳务报酬所得、劳务报酬所得 (1)(1)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 1.1.每次收入不超过每次收入不超过40004000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额800800 2.2.每次收入在每次收入在40004000元以上的：元以上的：应纳税所得额应纳税所得额

9、=每次收入额每次收入额(1(120%)20%)(2)(2)应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%20%注意有无适用加成征税的规定注意有无适用加成征税的规定 12/5/202211税收筹划5 5、稿酬所得、稿酬所得 (1)(1)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 1.1.每次收入不超过每次收入不超过40004000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额800800 2.2.每次收入在每次收入在40004000元以上的：元以上的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额(1(120%)20%)(2)(2)应纳税额的计算应纳税额的计

10、算 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%20%(1(130%)30%)12/5/202212税收筹划6 6、特许权使用费所得、特许权使用费所得 (1)(1)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 1.1.每次收入不超过每次收入不超过40004000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额800800 2.2.每次收入在每次收入在40004000元以上的：元以上的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额(1(120%)20%)(2)(2)应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%20%12/5/202213税收筹划7 7、财

11、产租赁所得、财产租赁所得 (1)(1)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 1.1.每次收入不超过每次收入不超过40004000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额800800 2.2.每次收入在每次收入在40004000元以上的：元以上的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额(1(120%)20%)(2)(2)应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%20%12/5/202214税收筹划8 8、财产转让所得、财产转让所得 (1)(1)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 应纳税所得额应纳税所得额=每次财产转让收入额每次财产转

12、让收入额 财产原值合理费用财产原值合理费用 (2)(2)应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%20%12/5/202215税收筹划9 9、利息、股息、红利所得和偶然所得、利息、股息、红利所得和偶然所得 (1)(1)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 以每次收入额为应纳税所得额以每次收入额为应纳税所得额 (2)(2)应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%20%12/5/202216税收筹划v附加减除费用适用的范围和标准附加减除费用适用的范围和标准 在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税在中国境内无住所

13、而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人等的附加扣除费用：工资薪金由义务人等的附加扣除费用：工资薪金由16001600元元/月提高到月提高到20002000元元/月；附加减除费用由月；附加减除费用由32003200元元/月调整为月调整为28002800元元/月。月。v每次收入的确定每次收入的确定属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次为一次同一作品连载取得收入的，以连载完成后取得的收入为同一作品连载取得收入的，以连载完成后取得的收入为一次一次财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次12/5/

14、202217税收筹划二、工资、薪金所得的税收筹划二、工资、薪金所得的税收筹划1、工资、薪金福利化、工资、薪金福利化企业提供住所企业提供住所企业提供假期旅游津贴企业提供假期旅游津贴企业提供员工福利设施企业提供员工福利设施12/5/202218税收筹划案案例例v某公司会计师张先生每月从公司获得工资、某公司会计师张先生每月从公司获得工资、薪金所得薪金所得50005000元，由于租住一套两居室，元，由于租住一套两居室，每月付房租每月付房租20002000元，除去房租，张先生每元，除去房租，张先生每月可用的收入为月可用的收入为30003000元。这时张先生应纳元。这时张先生应纳的个人所得税是的个人所得税

15、是（5000-20005000-2000）*15%-15%-125=325125=325元，请考虑该公司与张先生间采取元，请考虑该公司与张先生间采取何种筹划方式能节省税负？何种筹划方式能节省税负？公司提供免费住房公司提供免费住房月工资下调月工资下调(3000-2000)*10%-25=7512/5/202219税收筹划2、纳税项目转换与选择的筹划、纳税项目转换与选择的筹划劳务报酬转换成工资、薪金劳务报酬转换成工资、薪金工资、薪金转换为劳务报酬工资、薪金转换为劳务报酬请思考：请思考：什么情况下什么情况下可进行这样可进行这样的转换？的转换？12/5/202220税收筹划案案例例v王先生在王先生在A

16、 A公司兼职，收入为每月公司兼职，收入为每月25002500元。试做出降低税负的筹划方案。元。试做出降低税负的筹划方案。怎么做呢？怎么做呢？12/5/202221税收筹划分分 析析v如如果果王王先先生生与与A A公公司司没没有有固固定定的的雇雇佣佣关关系系，则则按按照照税税法规定，其收入应按劳务报酬所得征税。法规定，其收入应按劳务报酬所得征税。应纳税额应纳税额=（25002500800800）20%=340(20%=340(元元)v如如果果王王先先生生与与A A公公司司建建立立起起合合同同制制的的雇雇佣佣关关系系，来来源源于于A A公司的所得则可作为工资、薪金所得征税。公司的所得则可作为工资、

17、薪金所得征税。应纳税额（应纳税额（250025002002000 0）5%5%=25=25（元）（元）v因此王先生应与因此王先生应与A A企业签订聘用合同，每月可节税企业签订聘用合同，每月可节税315315元（即元（即3403402525）。）。12/5/202222税收筹划v推理：推理：在在工工资资、薪薪金金所所得得与与劳劳务务报报酬酬所所得得进进行行项项目目之之间间的的转转换换时时，到到底底在在多多大大的的收收入入水水平平上上工工资资、薪薪金金所所得得转换为劳务报酬是合适的呢？转换为劳务报酬是合适的呢？我我们们可可以以通通过过计计算算两两者者税税负负相相等等时时的的收收入入来来加加以以确确

18、定定。若若工工资资、薪薪金金所所得得的的税税率率低低于于20%20%时时，显显然然工工资资、薪薪金金所所得得的的税税负负低低于于劳劳务务报报酬酬的的税税负负；而而当当工工资资、薪薪金金所所得得的的税税率率均均为为20%20%时时，就就需需要要计计算算一一下下两者的税负水平。两者的税负水平。12/5/202223税收筹划v设设两两者者税税负负相相等等时时的的所所得得为为x x，则则有有下下式式成成立立：x(120%)20%=（x2000）20%375v则：则：x=19375（元）元）v即即当当所所得得为为19375元元时时，两两者者税税负负相相等等。当当所所得得小小于于19375元元时时，采采用

19、用工工资资、薪薪金金所所得得的的形形式式税税负负较较轻轻；当当所所得得大大于于19375时时，采采用用劳劳务务报报酬酬所所得得的的形形式税负较轻。式税负较轻。12/5/202224税收筹划3、利用、利用“削山头削山头”法进行筹划法进行筹划v对于适用于累进税率的项目，应纳税的计税对于适用于累进税率的项目，应纳税的计税依据在各项分布越平均，越有利于节省纳税依据在各项分布越平均，越有利于节省纳税支出。支出。v具体做法：工资分摊发放法具体做法：工资分摊发放法v案例：案例：7-712/5/202225税收筹划全年一次性奖金收入的税收筹划全年一次性奖金收入的税收筹划纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月

20、工纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：扣缴义务人发放时代扣代缴：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以1212个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用适用税率一速算扣除数税率一速算扣除数12/5/202226税收筹划案案 例例 某企业某企业A A员工，员工，20082008年年1212月份工资收入月份工资收入22002200元，

21、当元，当月另取得年终奖金月另取得年终奖金60016001元，则当月个人所得税计元，则当月个人所得税计算如下算如下:工资收入的个人所得税税额计算为工资收入的个人所得税税额计算为:(2200-2000)*5%=10(2200-2000)*5%=10元元 年终奖金的个人所得税税额计算为：年终奖金的个人所得税税额计算为：6001/12=500.08 6001/12=500.08 6001*10%-25=575.1 6001*10%-25=575.1 合计税负合计税负:10+575.1=585.1:10+575.1=585.1元元.12/5/202227税收筹划 筹划参考方法筹划参考方法:将年终奖降为将

22、年终奖降为60006000元元,则工资收入的个人所则工资收入的个人所得税税额不变得税税额不变,年终奖金的个人所得税税额年终奖金的个人所得税税额计算为：计算为：6000/12=5006000/12=500 6000*5%=300 6000*5%=300 合计：合计：310310元元哟，还真节约了哟，还真节约了税款税款275.1275.1元！元！12/5/202228税收筹划三、劳务报酬所得的税收筹划三、劳务报酬所得的税收筹划v1 1、分项计算筹划法、分项计算筹划法如个人兼有多项不同的劳务报酬所得如个人兼有多项不同的劳务报酬所得v2 2、支付次数筹划法、支付次数筹划法如董事费收入如董事费收入v3

23、3、费用转移筹划法、费用转移筹划法由对方提供一定的福利，报销一定的费用由对方提供一定的福利，报销一定的费用12/5/202229税收筹划四、稿酬所得的税收筹划四、稿酬所得的税收筹划v1 1、系列丛书筹划法、系列丛书筹划法v2 2、著作组筹划法、著作组筹划法v3 3、再版筹划法、再版筹划法v4 4、增加前期写作费用筹划法、增加前期写作费用筹划法 （收入项目费用化（收入项目费用化 ）12/5/202230税收筹划案案 例例某作家欲创作一本小说，需要到外地去体某作家欲创作一本小说，需要到外地去体验生活。预计全部稿费收入验生活。预计全部稿费收入2020万元，体验万元，体验生活等费用支出生活等费用支出5

24、 5万元。万元。请作出税收筹划请作出税收筹划方案？方案？12/5/202231税收筹划案例分析案例分析v方案一：方案一：如果该作家自己负担费用，则应纳税额为：如果该作家自己负担费用，则应纳税额为：200000200000(1-20%)(1-20%)20%20%(1-30%)=22400(1-30%)=22400（元）（元）实际税后收入为：实际税后收入为：20000020000022400224005000050000 =127 600 =127 600（元）（元）12/5/202232税收筹划v方案二：方案二：如如果果改改由由出出版版社社支支付付体体验验生生活活费费用用，则则实实际际支支付付给

25、该作家的稿酬为给该作家的稿酬为15 15万元，应纳税额为：万元，应纳税额为：150000(1-20%)20%(1-30%)=16800150000(1-20%)20%(1-30%)=16800（元）（元）实际税后收入为：实际税后收入为：150000-16800=133200(150000-16800=133200(元元)v通通过过以以上上计计算算得得知知，第第二二方方案案比比第第一一方方案案节节税税56005600元（元（133200133200127600127600）。）。12/5/202233税收筹划五、优惠政策的税收筹划五、优惠政策的税收筹划（一）优惠政策的有关规定（一）优惠政策的有关

26、规定免税项目免税项目v部以上单位发放的奖金部以上单位发放的奖金v国债利息国债利息v按照国家统一规定发放的补贴、冿贴按照国家统一规定发放的补贴、冿贴v福利费、抚恤费、救济金福利费、抚恤费、救济金v保险赔款保险赔款v军人转业费、复员费军人转业费、复员费v按照国家统一规定缴付的基金按照国家统一规定缴付的基金12/5/202234税收筹划暂免征税项目暂免征税项目v外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、洗衣费、境内外出差补贴等贴、伙食补贴、洗衣费、境内外出差补贴等v个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金个人举报、协查各种违法、犯罪

27、行为而获得的奖金v代扣代缴手续费代扣代缴手续费v个人转让自用达个人转让自用达5 5年以上并且是家庭唯一用房所得年以上并且是家庭唯一用房所得v离退休工资离退休工资12/5/202235税收筹划v 国务院决定自国务院决定自20082008年年1010月月9 9日起，对储蓄存款利日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。息所得暂免征收个人所得税。v我国自我国自19991999年年1111月月1 1日对储蓄存款利息所得恢复日对储蓄存款利息所得恢复征收个人所得税以来，在鼓励消费和投资、合理调征收个人所得税以来，在鼓励消费和投资、合理调节个人收入、增加财政收入等方面发挥了积极作用。节个人收入、增加财政收入等方面发挥了积极作用。20072007年年8 8月月1515日，储蓄存款利息所得个人所得税税率日，储蓄存款利息所得个人所得税税率调整，由调整，由2020调减为调减为5 5。12/5/202236税收筹划（二）合理利用优惠政策（二）合理利用优惠政策v起征点的安排起征点的安排v境外已纳税额的扣除境外已纳税额的扣除（三）合理安排公益性捐赠支出（三）合理安排公益性捐赠支出v避免直接性捐赠避免直接性捐赠v合理选择捐赠对象合理选择捐赠对象v选择适当的捐赠时期选择适当的捐赠时期12/5/202237税收筹划12/5/202238税收筹划