审计业务对独立性的要求(1).ppt
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1、第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求1u一、基本要求一、基本要求u二、经济利益二、经济利益u三、贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系三、贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系u四、与审计客户发生雇佣关系四、与审计客户发生雇佣关系u五、高级职员与审计客户的长期关联五、高级职员与审计客户的长期关联u六、为审计客户提供非鉴证服务六、为审计客户提供非鉴证服务u七、收费七、收费u八、影响独立性的其他事项八、影响独立性的其他事项第第4章章 审计审计业务业务对独立性的要求对独立性的要求2022/12/52022/12/5第第第第4
2、 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求2本章学习目的和要求本章学习目的和要求u1.理解和掌握理解和掌握独立性的内涵独立性的内涵。u2.理理解解各各种种影影响响独独立立性性的的事事项项及及可可采采取取的的相相应应措施措施。2022/12/52022/12/5第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求3u1.独立性的内涵独立性的内涵实实质质上上的的独独立立性性。实实质质上上的的独独立立性性是是一一种种内内心心状状态态,使使得得注注册册会会计计师师在在提提出出结结论论
3、时时(意意志志坚坚定定,不不受受干干扰扰)不不受受损损害害职职业业判判断断的的因因素素影影响响,诚诚信信行行事事,遵遵循循客客观观和和公公正正原原则则,保持职业怀疑态度;保持职业怀疑态度;形形式式上上的的独独立立性性。形形式式上上的的独独立立性性是是一一种种外外在在表表现现,使使得得一一个个理理性性且且掌掌握握充充分分信信息息的的第第三三方方,在在权权衡衡所所有有相相关关事事实实和和情情况况后后,认认为为会会计计师师事事务务所所或或审审计计项项目目组组成成员员没没有有损损害害诚诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。一一 基本要求基本要求(一)(一)独立性
4、的概念框架独立性的概念框架2022/12/52022/12/5第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求4u2.独立性概念框架的内涵独立性概念框架的内涵 独独立立性性概概念念框框架架是是指指解解决决独独立立性性问问题题的的思思路路和和方方法法,用用以以指导注册会计师:指导注册会计师:(1)识别对独立性的不利影响;识别对独立性的不利影响;(2)评价不利影响的严重程度;评价不利影响的严重程度;(3)必必要要时时采采取取防防范范措措施施消消除除不不利利影影响响或或将将其其降降低低至至可可接接受受的水平。的水平。u在运用独立性概念框
5、架时,注册会计师应当运用职业判断。在运用独立性概念框架时,注册会计师应当运用职业判断。一一 基本要求基本要求(一)(一)独立性的概念框架独立性的概念框架2022/12/52022/12/5第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求5识别识别可能的不利影响可能的不利影响评价评价已识别不利影已识别不利影响能否消除或降低响能否消除或降低至可接受水平至可接受水平拒绝拒绝或或终止终止业务业务采取针对性的防范措施采取针对性的防范措施评价不利影响是否评价不利影响是否已经消除或降低至已经消除或降低至可接受水平可接受水平接受接受或或保持保持业
6、务业务拒绝拒绝或或终止终止业务业务独立性概念框架的工作思路示意图独立性概念框架的工作思路示意图 否否 否否 是是 是是 2022/12/52022/12/5第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求6u如如果果某某一一会会计计师师事事务务所所被被视视为为网网络络事事务务所所,应应当当与与网网络络中中其他会计师事务所的审计客户保持独立。其他会计师事务所的审计客户保持独立。u网络是指由多个实体组成,旨在通过合作实现下列一个或网络是指由多个实体组成,旨在通过合作实现下列一个或多个目的的多个目的的联合体联合体:1.共享收益或分担成本
7、;共享收益或分担成本;2.共享所有权、控制权或管理权;共享所有权、控制权或管理权;3.共享统一的质量控制政策和程序;共享统一的质量控制政策和程序;4.共享同一经营战略;共享同一经营战略;5.使用同一品牌;使用同一品牌;6.共享重要的专业资源。共享重要的专业资源。u网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体实体 一一 基本要求基本要求(二)网络与网络事务所(二)网络与网络事务所 2022/12/52022/12/5第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求7u客户是否属于公众利益实
8、体,独立性的要求强弱有所不同。客户是否属于公众利益实体,独立性的要求强弱有所不同。u公众利益实体包括:公众利益实体包括:1.上市公司;上市公司;2.法律法规界定的公众利益实体(银行、保险公司);法律法规界定的公众利益实体(银行、保险公司);3.法律法规规定按上市公司审计独立性的要求接受审计的法律法规规定按上市公司审计独立性的要求接受审计的实体(上市公司的非上市母公司);实体(上市公司的非上市母公司);4.其他实体其他实体,拥有数量众多且分布广泛的利益相关者,应当拥有数量众多且分布广泛的利益相关者,应当考虑将其作为公众利益实体对待。(自来水公司,铁路公考虑将其作为公众利益实体对待。(自来水公司,
9、铁路公司,婴儿奶粉公司)司,婴儿奶粉公司)一一 基本要求基本要求(三)公众利益实体(三)公众利益实体 2022/12/52022/12/5第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求8u1.能能够够对对客客户户施施加加直直接接或或间间接接控控制制的的实实体体,并并且且客客户户对对该该实体重要(客户的母公司);实体重要(客户的母公司);u2.在在客客户户内内拥拥有有直直接接经经济济利利益益的的实实体体,并并且且该该实实体体对对客客户户具具有有重重大大影影响响(权权益益法法核核算算的的投投资资人人),在在客客户户内内的的利利益益对
10、该实体重要;对该实体重要;u3.客户直接或间接控制的实体;客户直接或间接控制的实体;u4.客客户户拥拥有有其其直直接接经经济济利利益益的的实实体体,并并且且客客户户能能够够对对该该实实体体施施加加重重大大影影响响,在在实实体体内内的的经经济济利利益益对对客客户户重重要要;(客客户能影响,客户重视户能影响,客户重视)u5.与客户处于同一控制下的实体。与客户处于同一控制下的实体。一一 基本要求基本要求(四)关联实体(四)关联实体 2022/12/52022/12/5第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求9u在审计客户是在审计
11、客户是上市公司上市公司的情况下,本章所称审计客户包括的情况下,本章所称审计客户包括该客户的所有关联实体。该客户的所有关联实体。u在审计客户在审计客户不是上市公司不是上市公司的情况下,本章所称审计客户仅的情况下,本章所称审计客户仅包括该客户直接或间接控制的关联实体。包括该客户直接或间接控制的关联实体。一一 基本要求基本要求(四)关联实体(四)关联实体 2022/12/52022/12/5第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求10u注册会计师应当根据职业判断,定期就可能影响注册会计师应当根据职业判断,定期就可能影响独立性的关
12、系和其他事项与治理层沟通独立性的关系和其他事项与治理层沟通,使治理层使治理层能够:能够:1.考虑会计师事务所在识别和评价对独立性产生考虑会计师事务所在识别和评价对独立性产生的不利影响时做出的判断是否正确;的不利影响时做出的判断是否正确;2.考虑会计师事务所为消除不利影响或将其降低考虑会计师事务所为消除不利影响或将其降低至可接受水平所采取的防范措施是否适当;至可接受水平所采取的防范措施是否适当;3.确定是否有必要采取适当的措施。确定是否有必要采取适当的措施。一一 基本要求基本要求(五)治理层(五)治理层2022/12/52022/12/5第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独
13、立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求11u按中国注册会计师审计准则的要求,应当记录遵守独立性按中国注册会计师审计准则的要求,应当记录遵守独立性的情况,包括形成的结论和为形成结论而讨论的主要内容。的情况,包括形成的结论和为形成结论而讨论的主要内容。1.如果需要采取防范措施将不利影响降低至可接受水平,如果需要采取防范措施将不利影响降低至可接受水平,应当记录该不利影响的性质,及所采取的防范措施。应当记录该不利影响的性质,及所采取的防范措施。2.如果需要进行大量分析才能确定是否有必要采取防范措如果需要进行大量分析才能确定是否有必要采取防范措施,而注册会计师认为不利影响未超出可接受的水
14、平不需施,而注册会计师认为不利影响未超出可接受的水平不需要采取防范措施,应当记录不利影响的性质以及得出不需要采取防范措施,应当记录不利影响的性质以及得出不需采取防范措施结论的理由。采取防范措施结论的理由。一一 基本要求基本要求(六)工作记录(六)工作记录2022/12/52022/12/5第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求12u注册会计师应当在财务报表涵盖的期间(报表期间)和业注册会计师应当在财务报表涵盖的期间(报表期间)和业务期间独立于审计客户。务期间独立于审计客户。报表涵盖的期间:被审计年度报表涵盖的期间:被审计
15、年度(适当考虑上一年度适当考虑上一年度)业务期间:自审计项目组开始执行审计业务之日起,至出业务期间:自审计项目组开始执行审计业务之日起,至出具审计报告之日止。如果审计业务具有连续性,业务期间具审计报告之日止。如果审计业务具有连续性,业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准。告两者时间孰晚为准。一一 基本要求基本要求(七)业务期间(七)业务期间2022/12/52022/12/5第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求13u如果一个实体在其
16、财务报表涵盖的期间或之后成为会计师如果一个实体在其财务报表涵盖的期间或之后成为会计师事务所的审计客户,会计师事务所应当确定下列因素是否事务所的审计客户,会计师事务所应当确定下列因素是否对独立性产生不利影响:对独立性产生不利影响:1.在报表期间或间隔期间与审计客户之间存在的经济利益在报表期间或间隔期间与审计客户之间存在的经济利益或商业关系;或商业关系;2.以往向该实体提供的服务。以往向该实体提供的服务。一一 基本要求基本要求(七)业务期间(七)业务期间2022/12/52022/12/5第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要
17、求14u由于合并或收购,某一实体成为审计客户的关联实体由于合并或收购,某一实体成为审计客户的关联实体会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系,并在考虑可能的防范措施后确定是否存在的利益或关系,并在考虑可能的防范措施后确定是否影响独立性。影响独立性。在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。u会计师事务所应当在合并或收购生效日前采取必要措施终会计师事务所应当在合并或收购生效日前采取必要措施终止目前存在的利益或关系。否则,应评估能否继续执行审止目前存在的利益或关系。否则,应评估能否
18、继续执行审计业务。计业务。一一 基本要求基本要求(八)合并与收购(八)合并与收购 2022/12/52022/12/5第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求15u与治理层沟通(球踢给治理层)。如果治理层要求会计师与治理层沟通(球踢给治理层)。如果治理层要求会计师事务所继续执行审计业务,会计师事务所只有在同时满足事务所继续执行审计业务,会计师事务所只有在同时满足下列条件时,才能同意这一要求:下列条件时,才能同意这一要求:1.在合并或收购生效日起的六个月内,尽快终止目前存在在合并或收购生效日起的六个月内,尽快终止目前存在的利
19、益关系;的利益关系;2.存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员,也不存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员,也不得负责项目质量控制复核;得负责项目质量控制复核;3.拟采取适当的过渡性措施,并就此与治理层讨论。拟采取适当的过渡性措施,并就此与治理层讨论。一一 基本要求基本要求(八)合并与收购(八)合并与收购 (九)其他方面的考虑(九)其他方面的考虑 2022/12/52022/12/5第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求16u自身利益导致不利影响自身利益导致不利影响u会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属会计
20、师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得不得不得不得在审在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。u如果审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有如果审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。直接经济利益或重大间接经济利益。评价严重程度:评价严重程度:1.审计项目组成员与其他近亲属之间的关系;审计项目组成员与其他近亲属之间的关系;2.经济利益对其他近亲属的重要性。经济利益对其他近亲属的重要性。二二 经济利益经济利益经济利益是指因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及经济利益是指因持有某一实体的股权、债券
21、和其他证券以及其他债务性的工具而拥有的利益,包括直接经济利益和间接经其他债务性的工具而拥有的利益,包括直接经济利益和间接经济利益。济利益。2022/12/52022/12/5第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求17采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平:采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平:1.其其他他近近亲亲属属尽尽快快处处置置全全部部经经济济利利益益,或或处处置置全全部部直直接接经经济济利利益益并并处处置置足足够够数数量量的的间间接接经经济济利利益益,以以使使剩剩余余经经济济利利益不再重大;益
22、不再重大;2.由项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作;由项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作;3.将该成员调离审计项目组。将该成员调离审计项目组。u审审计计项项目目组组成成员员通通过过事事务务所所的的退退休休金金计计划划,在在审审计计客客户户中中拥拥有有直直接接经经济济利利益益或或重重大大间间接接经经济济利利益益,CPA应应当当评评价价该该不利影响的严重程度。不利影响的严重程度。u审审计计项项目目合合伙伙人人所所在在分分部部的的其其他他合合伙伙人人或或其其主主要要近近亲亲属属也也不得在审计客户中拥有经济利益。不得在审计客户中拥有经济利益。二二 经济利益经济利益2022/12/5
23、2022/12/5第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求18u自身利益导致不利影响自身利益导致不利影响u如果审计客户如果审计客户不按照正常不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或的程序、条款和条件提供贷款或担保,事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得接受担保,事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得接受此类贷款或担保。此类贷款或担保。u如果事务所如果事务所按照正常按照正常的贷款程序、条款和条件,从金融机的贷款程序、条款和条件,从金融机构等审计客户取得贷款,即使该贷款对事务所影响重大,构等审计客户取得贷款,即使该贷款对事务
24、所影响重大,其不利影响也能降低至可接受的水平。其不利影响也能降低至可接受的水平。三三 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系 (一)贷款和担保(一)贷款和担保 2022/12/52022/12/5第第第第4 4章章章章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求19u审计组成员或其主要近亲属从金融机构等审计客户取得贷审计组成员或其主要近亲属从金融机构等审计客户取得贷款,或由审计客户提供贷款担保,如果程序、条款和条件款,或由审计客户提供贷
25、款担保,如果程序、条款和条件正常,则不会对独立性产生不利影响。正常,则不会对独立性产生不利影响。u从不属于金融机构的审计客户取得贷款,或由审计客户提从不属于金融机构的审计客户取得贷款,或由审计客户提供贷款担保,将因自身利益产生严重的不利影响,导致没供贷款担保,将因自身利益产生严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降至可接受水平。有防范措施能够将其降至可接受水平。u在金融机构等审计客户开立存款或交易账户,如果按照正在金融机构等审计客户开立存款或交易账户,如果按照正常的商业条件开立,则不会对独立性产生不利影响。常的商业条件开立,则不会对独立性产生不利影响。三三 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人
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