增值税和营业税筹划.ppt

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1、纳税筹划 1、纳税筹划的概念 纳税筹划，是指纳税人在一个国家现行的税收法律法规的框架下,对自身的一系列纳税事宜提前做好规划,以期达到年度税负和纳税风险最小化的经济行为.12/5/202222、纳税筹划的特征合法性事前性收益性请注意它的本质特征！全局性成本性12/5/20223纳税筹划与相关概念v节税v避税v偷税:从2009年取消，代之以逃避缴纳税款。但税收征收管理法尚未调整v逃税v漏税v骗税v抗税v欠税12/5/20224纳税筹划的原因：为何能够筹划？v经济利益驱动一汽大众的案例P9v市场竞争的压力竞争中降低成本，提高经济效益v税法的空间：税种，税目税率和税负的差别；纳税人主体的差别；行业获利

2、能力的差别；纳税环节及课税对象12/5/20225纳税筹划的一般方法一.针对税法适用范围和纳税义务人进行筹划比如所得税在外企和内资企业适用不同纳税义务人是纳税主体，不同主体适用的税收实体法不同（一）对纳税主体的所有制形式筹划：设立之前的考虑:诸多优惠外资企业和外国企业所得税个人所得税企业所得税纳税主体12/5/20226v纳税主体的性质筹划处于社会生产链的位置如福利企业的税收优惠，农林牧渔的免征所得税蔬菜种植企业免所得税12/5/20227以纳税主体为对象筹划v将一个纳税主体分立成两个以上主体：如将价外费用和混合销售分离一般采用投资的方式v合并纳税主体：亏损企业和盈利企业v业务重组，将税负转移

3、12/5/20228对课税对象进行筹划流转额所得额财产、行为自然资源增值税营业税消费税关税企业所得税外商投资企业所得税个人所得税房产税印花税资源税土地税12/5/20229流转税的筹划v流转额大小和税率高低v通过纳税主体变化，将应税流转额转为非应税将互供劳务的主体合并，转为内部劳务，减少营业税v交易行为变为非交易行为：如转移资产不按照销售，而按照投资，然后股权转让v将课税对象分离为不同税种v关联交易减少税基：将生产环节的销售额转移到销售环节，以减少消费税12/5/202210对所得额进行纳税筹划v税种筹划：企业所得税和分红的个人所得税。私营企业只需交纳个人所得税v税率筹划：享受税收优惠？v扩大

4、投入：减少股东的应税所得额v合法转移收益：关联企业的价格、费用、业务、资产转移v利用税收优惠政策：如加成扣除，投资抵免如：投资国家重点扶持的公共基础设施所得，1-3年免税，4-6年减半12/5/202211对财产、资源进行筹划v土地和房产：要保证增值大于纳税支出，否则就转让变现12/5/202212针对税率进行纳税筹划v定额税率从量计征，与价值无关。因此要提高售价。如黄酒按每吨240元征消费税v比例税率1.针对不同税种税率差异筹划，如混合销售2.针对不同税目税率差异3.分别核算，分别适用不同税率12/5/202213v累进税率v超额累进：如个税v超率累进：如土地增值税12/5/202214针对

5、减免税的筹划v企业再定位v技术升级v改变产品原料v挂靠v产品出口或三来一补v安置特定人员v特定地区设立12/5/202215 第2章增值税纳税筹划方法12/5/202216一增值税有关规定1纳税义务人 一般纳税人 小规模纳税人（年应税销售额在50万以下，个人等）2征税范围 一般规定P36 特殊规定 特殊项目 特殊行为 其他征免税规定12/5/2022173税率与征收率两档税率基本税率17%低税率13%：出口税率：013%12/5/202218两档征收率4%、6%(小规模),2009年统一调整为3%4应纳税额的计算A一般纳税人应纳税额=当期销项税-当期进项税 0 表示纳税 0留抵销项税=销售额X

6、适用税率12/5/202219销售额a一般销售方式=全部价款+价外费用 但不包括收取销项税b特殊销售方式折扣销售 销售折扣 销售折让 以旧换新 还本销售 以物易物 包装物押金旧货旧机动车的销售（2009年1月1日以后购进计税，之前按4%征收率减半征收）视同销售货物行为12/5/202220 进项税额 准予从销项税额中抵扣的进项税额 a从销售方取得增值税专用发票注明 b从海关取得完税凭证注明 c购进免税农产品（买价+烟叶税）X13%烟叶税=烟叶收购价款*（1+10%）*20%12/5/202221d外购货物及销售货物支付的运输费用 （运费+建设基金）X7%（不包括装卸费、保险费）e生产企业购进废

7、旧物资回收单位销售废旧物资 收购金额X10%f增值税一般纳税人购进税控收款机支付增值税 准予在当期销项税中抵扣不得从销项税额中抵扣的进项税7项(固定资产、用于非应税项目、免税项目、非正常损失的)12/5/202222B小规模纳税人应纳税额=销售额X征收率3%小规模纳税人购进税控收款机支付增值税 抵免当期应纳增值税C 进口货物应纳税额=组税价格X税率组税价格=关税完税价格+关税+消费税12/5/2022235出口货物退（免）税 出口免税并退税政策3个：自产货物，外贸企业代理的，特定出口的。出口退税计算方法生产企业：免抵退（免出口，抵内销，不足予退）外贸企业：先征后退退税率：17%.16%.15%

8、.14%.13%.9%.5%6征收管理：纳税义务发生时间，纳税期限，纳税地点，申报办法12/5/202224增值税筹划实务v企业在购进固定资产时应从小规模纳税人处购进，还是从一般纳税人处购进？v对于一般纳税人来说，如果固定资产不含税售价相同，选择从一般纳税人购进固定资产更划算。12/5/202225按照我国增值税法的相关规定，一般纳税人抵扣进项税额时必须持有相关抵扣凭证才可抵扣，如增值税专用发票。根据国家税务总局关于修订的通知（国税发2006156 号），一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。即如果企业选择从一般纳税人购进固定资产的话，则可以从销售方处获得增值税专用发票。

9、而专用发票是企业进行固定资产抵扣的最重要的凭证，凭证上会注明不含税销售额、税率和税金。税金一般是按照17%或13%计算而来的。获得符合条件的增值税发票的企业在经过税务机关认证后就可按照票上的税金抵扣当期的销项税额。根据我国增值税暂行条例第二十一条规定，小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务不得开具增值税专用发票。所以，如果企业从小规模纳税人处购进固定资产，由于小规模纳税人无法开具专用发票，将造成企业只能拿到普通发票，那么企业购进固定资产所负担的增值税额就无法抵扣。同时，根据国税发2006156 号文件，增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开，代开的发票上注明的税额是按照不

10、含税销售额和3%的征收率计算得来的。也就是说，在代开的情况下，企业从小规模纳税人处购买固定资产可以抵扣的进项税额是按照3%征收率计算得来的金额。12/5/202226若固定资产不含税售价不同，则要进行综合考虑产品质量、售后服务、商业信誉等。v销项税额一定，设为R，当期除购进的固定资产外其他进项税额也一定，设为I，从一般纳税人购进的固定资产含税售价为A，从小规模纳税人购进的固定资产含税售价为B，则我们可以得到二者税负相同时的等式，v即R-I-A 17%/(1+17%)=R-I-B3%/(1+3%)。简化后，得到5A=B，v即当A 大于1/5B 时从一般纳税人处购进固定资产更划算，当A 小于1/5

11、B 时则从小规模纳税人处购进v更划算，当A 等于1/5B 时，则无论从一般纳税人处购进，还是从小规模纳税人处购进，增值税税负是相等的。12/5/202227增值税特殊经营行为税务筹划增值税特殊经营行为税务筹划v几种特殊经营行为的税收界定v（一）兼营销售行为：兼营营业税项目是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且所从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。v应分别核算，如果不分别核算或者不能准确核算的，一并缴纳增值税。12/5/202228（二）混合销售行为v一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非增

12、值税应税劳务（营业税应税劳务），则为混合销售行为。混合销售行为涉及增值税与营业税征税范围的划分，其标准是：凡是从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不缴纳增值税12/5/202229v这里所谓“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人的年货物销售额与非应税劳务营业额合计中，年货物销售额超过50%，非应税劳务不到50%。v生产销售铝合金门窗、玻璃幕墙的企业、企业性单位及个体经营者，其销售铝合金门窗、玻璃幕墙的同时负责安装的，属于混合销售行为，对其取得的应税收入

13、缴纳增值税v混合销售是面向同一购买人的，增值税应税货物和营业税应税劳务是合并定价，不可能分开核算。12/5/202230v（三）视同销售行为v视同销售行为是指一些货物的转移、使用或无偿转让行为，虽没有取得相关销售收入，但视同正常销售，予以缴纳增值税。v将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产、委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自

14、产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。12/5/202231兼营行为的税务筹划v（一）兼营不同增值税税率v如果纳税人是兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，并按不同税率分别计算应纳税额。未分别核算销售额的，从高适用税率。12/5/202232v例如，某企业属于增值税一般纳税人，2009 年3 月份的经营收入有机电产品销售额260 万元，其中农机销售额80 万元。企业当月可抵扣的进项税额为40 万元（销售额均为不含税销售额）。v1.未分别核算。应纳增值税额=26017%-40=4.2（万元）v2.分别核算。应纳增值税额=（260-80）17%+8013%

15、-40=1（万元）v可见，分别核算可以为该企业降低增值税税负3.2 万元（4.2-1）。12/5/202233v（二）兼营应税和免税项目v当一个企业兼营免税、减税项目时，通过分别核算不同项目销售额可以降低税负。v例如，某工业企业为增值税一般纳税人，主要以聚氯乙烯为原材料加工生产塑料盆和农用塑料薄膜。该企业当月的塑料盆含税销售额为100 万元，塑料薄膜的含税销售额为60 万元。当月购进聚氯乙烯的增值税专用发票注明价款50 万元，税款8.5 万元，要求按税负不能通过提价转嫁进行税务筹划。v1.未分别核算。应纳增值税额=（100+60）/（1+17%）17%-8.5=23.25-8.5=14.75（

16、万元）v2.分别核算。应纳增值税额=100/（1+17%）17%-8.5/（100+60）100=14.53-5.31=9.22（万元）。分别核算可以为企业降低增值税税负5.53 万元（14.75-9.22）。12/5/202234视同销售的税务筹划v对视同销售行为征收增值税的目的在于：保证增值税税款抵扣制度的实施，不致因该类行为而造成税款抵扣环节的中断；尽量避免因发生该类行为而造成货物销售税收负担不平衡的矛盾，防止以此逃避纳税的现象。v税法规定，对于视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定销售额：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格

17、确定，即组成计税价格=成本（1+成本利润率）。12/5/202235（一）代销与委托代销的税务筹划v例如，A 企业为一般纳税人生产企业，B 企业为一般纳税人商业企业，A 企业欲同B 企业签订一项代销协议，由A 企业委托B 企业代销产品，不论采取何种销售方式，A 企业的产品在市场上以每件0.1 万元的价格销售。代销协议方案有两个：v一是采取代销手续费方式，B 企业以每件0.1 万元的价格对外销售A 企业的产品，根据代销数量，向A 企业收取20%的代销手续费，即B 企业每代销一件A企业的产品，收取0.02 万元手续费，支付给A 企业0.08 万元；v二是采取视同买断方式，B 企业每售出一件产品，A

18、 企业按0.08 万元的协议价收取货款，B 企业在市场上仍要以每件0.1 万元的价格销售A 企业的产品，实际售价与协议之间的差额，即每件0.02 万元归B 企业所有。假定到年末，A 企业的进项税额为12 万元，B 企业售出该产品1000 件。A、B 企业应当采取哪一种方案较为适合？12/5/202236v方案1：A 企业应纳增值税额=1 0000.117%-12=5（万元）。B 企业应纳增值税额=1 0000.117%-10000.117%=0。vB 企业应纳营业税额=1 0000.025%=1（万元）。A 企业与B 企业应纳税流转税额合计为6 万元（5+1）。v方案2：A 企业应纳增值税额=

19、1 0000.0817%-12=1.6（万元）。B 企业应纳增值税额=1 0000.117%-1 0000.0817%=3.4（万元）。A 企业与B 企业的应纳流转税额合计5 万元（1.6+3.4）。v方案2 与方案1 相比：A 企业应纳增值税额减少3.4 万元（5-1.6），B 企业应纳流转税额增加2.4 万元（3.4-1），A 企业与B 企业应纳流转税额合计减少1 万元。因此，作为A 企业而言应当选择方案2，作为B 企业而言应当选择方案1；作为A、B 企业的共同利益而言应当选择方案2。12/5/202237分析在实际运用时，视同买断代销方式会受到一些限制：首先，采取这种方式的优越性只能在双

20、方都是一般纳税人的前提下才能得到体现，如果一方为小规模纳税人，则受托方的进项税额不能抵扣，就不宜采取这种方式。其次，节约的税额在双方之间如何分配可能会影响到该种方式的选择。从上面的分析可以看出，与采取收取手续费方式相比，在买断方式下，双方虽然共节约税款1 万元，但A 企业节约3.4 万元，B 企业要多缴2.4 万元。所以A 企业如何分配节约的3.4 万元，可能会影响B 企业选择这种方式的积极性。A 企业可以考虑首先要全额弥补B 企业多缴的2.4 万元，剩余的1 万元也要让利给B 企业一部分，这样才可以鼓励受托方选择适合双方的代销方式。12/5/202238（二）行政区划变更的税务筹划v我国增值

21、税暂行条例实施细则规定，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，移送环节视同销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。12/5/202239案例B 县的甲企业是一家饮料企业（一般纳税人），其产品主要通过甲企业在A 市的各个区设立的统一核算的分支机构销售，预计销售成本为200 万元，进项税额为25 万元，企业销售总额为300 万元，各分支机构的市场销售总额为350万元，后经批准A 市将邻近地区的B 县划入其管辖范围，并将B 县升格为A 市的B 区。B 县行政区划的变更对甲企业的增值税税负有多大的影响？12/5/2022401.B 县在划入A 市前：应纳增值税额

22、=30017%-25+3503%=36.5（万元）。因为甲企业调拨给A 市的各分支机构的饮料，尽管未销售，还在分支机构，但都要作销售处理。同时由于其分支机构不是一般纳税人，进项税额不能抵扣，要按3%的征收率缴纳增值税（2009 年增值税转型后，小规模纳税的征收率统一为3%），便形成了“双重”征税。2.B 县在划入A 市后：随着行政区划的调整，B 县变成A 市的B 区，甲企业和其分支机构处在同一市内，甲企业调拨给分支机构的货物不属视同销售，分支机构不用“双重”纳税，甲企业将所有产品交由分支机构出售，保证了较好的利润。应纳增值税额=35017%-25=34.5（万元）。从上面分析可以看出，企业运用

23、行政区划的变动，合理设置关联机构，从而降低增值税税负2 万元（36.5-34.5）。12/5/202241消费型增值税的纳税筹划点消费型增值税的纳税筹划点v2008年11月5日国务院通过新修订的中华人民共和国增值税暂行条例，自2009年1月1日起施行。这次增值税改革的核心是实行消费型增值税v生产型增值税税制下，企业所购买的固定资产所包含的增值税税金，不允许税前扣除；而如果实行消费型增值税，则意味着这部分税金可以在税前抵扣。12/5/2022421.企业运输费用如何进行纳税筹划v增值税转型后，企业通过单独成立运输子公司，通过抵扣相关税款来进行纳税筹划。某公司每月都有大量的运输任务，经过相关测算，

24、如果公司自行购买车辆，则购车成本为164 万元，增值税进项税额为27.88 万元，每月需要耗费的燃油、配件和发生的修理费用总计5000 元，支付司机工资18000 元。12/5/202243方案一：不成立子公司，由企业自行运输。根据现行增值税政策，该企业购买设备的164 万元作为固定资产，按照4 年计提折旧，假设车辆净残值为0.企业纳税情况如下：1车辆每月折旧费164000041234167（元）2每月可以抵扣的增值税进项税额2788004125808（元）3累计运输成本34167500018000580851359（元）方案二：假设成立专门负责运输的子公司，且子公司各项费用开支和上述情况基本

25、相同，总公司向子公司每月支付75000 元运输费用，基本符合市场正常交易原则。企业纳税情况如下：1子公司运输成本341675000180005808750003.3%53834（元）2母公司抵扣税款750007%5250（元）3.集团公司支付运输成本53834525048584（元）12/5/2022442.收回抵债的固定资产如何进行纳税筹划根据财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知，纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的固定资产），一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税。纳税人销售自己使用过的应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的

26、，按照4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。如某企业收到抵债机动车一批，价值300 万元。如果直接销售按照2%缴纳增值税。如果首先列入该企业固定资产，使用一段时间以后再销售，并且销售价格不超过原值，就可以免征增值税。12/5/202245“多余多余”设备处理方式的税收筹设备处理方式的税收筹划划国家税务总局关于融资业务征收流转税问题的通知（国税函2000514 号）规定：除经批准经营融资租赁业务的单位外，其他单位从事融资租赁业务，租赁物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。12/5/202246华阳公司是一家未

27、经中国人民银行批准从事融资租赁业务的物资贸易公司。前不久，华阳公司的一个债务人，将一台大型生产设备充抵给华阳公司。该套生产设备的充抵价格为1000 万元（不含税）。然而华阳公司根本用不着该套生产设备。面对此种情况华阳公司经过多方联系，与大成公司达成生产设备利用协议。协议规定，华阳公司可以采取两个方案：一是融资租赁。华阳公司以1490万元的价格，将该套生产设备出租给大成公司，大成公司每年支付租赁费149 万元，期限为10 年，期满后华阳公司将该套生产设备的所有权转让给大成公司。二是经营性出租。华阳公司以每年123 万元的租赁价格将该套生产设备出租给大成公司，租期为10 年，租赁期满后该套生产设备

28、的市场价值为260 万元，该套生产设备的所有权期满后仍属华阳公司。12/5/202247对于方案一，华阳公司的行为实质上属于分期付款式的对外销售，按税法规定华阳公司应该缴纳增值税、城建税和教育费附加（其他税种在此忽略不计）。增值税为1490（1+17%）17%-100017%=46.49（万元）城建税和教育费附加为：46.49（7%+3%）=4.649（万元）在方案一中，华阳公司所需承担的税款共计51.14 万元（46.49+4.649）。在方案二中，由于华阳公司的行为是一种经营性租赁行为，因此华阳公司只需缴纳营业税、城建税和教育费附加（其他税种在此忽略不计）。华阳公司应缴纳的税款为：营业税=

29、2305%=61.5 万元城建税和教育费附加=61.5（7%+3%）=6.15（万元）。在方案二中华阳公司所需承担的税款共计67.65 万元（61.5+6.15）。通过比较可以看出，方案一比方案二少缴纳税款67.65-51.14=16.51（万元）。因此在获利相同的情况下，在处理“多余”设备时还要优先考虑融资租赁方式。12/5/202248一个失败的案例2009 年底，王会计在书店里看到一本税收筹划大全，发现书中一个案例与其所在公司情况很相似：近期该公司有一笔业务，销售量近80 万元，购销双方正在商谈价格相关事宜。王会计仔细研读该案例后，向公司老板献策：“按公司以前的做法，销售电梯按17%的税

30、率就全部收入缴纳增值税，以这笔业务80 万元的销售额计算，需要缴纳增值税80（801.17）11.62（万元）。”随后，王会计介绍了自己的筹划方案：根据增值税暂行条例实施细则的规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的由主管税务机关核定其货物的销售额。如果公司与购买方签订合同时，把电梯的销售价定为60 万元，安装费定为20 万元，应收账款同样为80 万元，应缴纳增值税60（601.17）8.72（万元），营业税203%0.6（万元），合计9.32 万元。与11.6

31、2 万元相比，公司少缴税款2.3 万元。这个方案得到了购销双方的认同。12/5/202249税务人员解释道：“根据增值税暂行条例实施细则第五条第一项的规定，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。你公司是以销售为主的企业性单位，而且从经营范围及相关资料来看，并没有电梯安装资质。同时，你公司也不属于具有施工资质的施工企业销售自产货物，不符合营业税暂行条例实施细则第七条的规定，即纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业税

32、，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额，货物销售额不缴纳营业税：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。所以，你公司应补缴增值税2.3 万元，并将接受相应的其他处罚。”12/5/202250二、营业税筹划v纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。12/5/202251v营业税的一般规定P77v纳税人的筹划思路：1.境内人到境外提供劳务2.降低营业额，推迟入账时间3.利用优惠政策P8412/5/202252营业税筹划技巧v拆分企业组织形式v1：2009 年3 月，某歌舞厅取得

33、的营业收入为45 万元，其中有25 万元是出售烟、酒和小食品所取得的收入，即商品销售收入；另外20 万元属于娱乐收入。v假设该酒店适用的营业税税率为20%，此时，商品销售收入也一并按照“娱乐业”缴纳营业税，则其应缴纳营业税4520%9（万元）。12/5/202253拆分企业组织形式v筹划方案：该歌舞厅另外注册成立一家商业企业，为增值税小规模纳税人，专门经营烟、酒和其他食品等业务。筹划后，该歌舞厅应缴纳营业税2020%4（万元）；该商业企业应缴纳增值税25（13%）3%0.72（万元），v共可少缴纳税款4.272 万元（940.728）。12/5/202254签订第三方合同v某建筑设计公司的主要

34、业务是绘制图纸，但同时还承揽一些工程建设业务。2009 年5 月份，该设计公司承包了一项工程建设业务，负责承建某卷烟厂的卷烟厂房，合同整体款为3 500 万元，其中卷烟设备的价格为2 000 万元，实际取得的收入为1 500 万元。v根据新营业税暂行条例的规定，该设计公司必须按全额3 500 万元缴税，应缴纳营业税为：3 5003%105（万元）。12/5/202255签订第三方合同v筹划方案：该设计公司可以修改交易方式，和卷烟设备厂签订第三方合同。设计公司只负责施工，签订的合同价款为1 500 万元，卷烟设备厂负责供应卷烟设备，签订的合同价款为2 000 万元。那么，该建筑设计公司卷烟设备部

35、分就不需缴纳营业税，施工部分只按“建筑业”3%的税率缴纳营业税即可。v筹划后，该设计公司应缴纳营业税1 5003%45（万元），节税60 万元。v因此，对于一些存在“转手”或“过手”等现象的工程项目，或一些有代收款项的企业，可以通过签订三方或者多方合同，减少款项的周转或代收，达到消除营业税重复纳税的目的。12/5/202256分解营业额v2009 年4 月，某展览公司在市展览馆举办产品推销会，参展的客户共有400 家，共取得营业收入3 500 万元，取得收入后，要向展览馆支付租金等费用1 500 万元。v该展览公司取得的收入属于中介服务收入，应按“服务业”税目计算缴纳营业税，其应缴纳营业税3

36、5005%175（万元）。12/5/202257v筹划方案：该展览公司在发出办展通知时，可以规定参展的客户分别交费，其中2 000 万元服务收入汇到展览公司，由展览公司给客户开具发票，另外1 500万元直接汇给展览馆，由展览馆给客户开具发票。由于改变收款模式可能会给展览馆增加收款工作量，双方可以对此洽谈回报方式。v筹划后，1 500 万元营业额经过形式上的转换不需要缴纳营业税，该展览公司只须就取得的提供服务的收入2 000 万元缴税，其应缴纳营业税2 0005%100（万元）。v可见，该展览公司通过将营业额进行分解，在保证双方收入不变、客户和展览馆的税负不变的前提条件下，少缴纳营业税75 万元

37、。12/5/202258改变性质，享受优惠v风神公司与华业公司签订房产置换协议，风神公司将自建2 幢价值1600 万元的办公楼及800 万元现金，与华业公司置换其自建价值2400 万元的职工宿舍楼，v风神公司应缴纳销售不动产营业税及附加=（16005%）（1+7%+3%）=88 万元；v华业公司应缴纳销售不动产营业税及附加=（24005%）（1+7%+3%）=132 万元。12/5/202259v依据财税（2002）191 号规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税，并对股权转让不征收营业税。v风神公司与华业公司签订投资协议，风神公司将办公

38、楼作价1600 万元与800 万元现金合计2400 万元投资到华业公司，暂时成为华业公司股东，并在协议中注明参与接受投资方华业公司利润分配，共同承担投资风险，同时办理办公楼过户手续，待华业公司办理完工商变更手续后风神公司将2400 万元股份全部转让给华业公司原股东，风神公司可免缴营业税及附加88 万元。v采用同样方法，华业公司可免缴营业税及附加132 万元。12/5/202260改变承包合同签订方式，利用管理费合同改变应税营业额性质v华新宾馆将其所属的凤凰饭店出租，该饭店的房产原值为400 万元。华新宾馆职工李华以年租金40 万元获得3 年的承租权。12/5/202261宾馆应缴税款计算v双方

39、签订租赁合同，李华在财务上独立核算，享有独立的生产经营权，并单独领取营业执照，办理税务登记证，每年上交租金40 万元，针对出租饭店这项业务，华新宾馆每年应缴纳营业税及附加=（405%）（1+7%+3%）=2.20 万元，应缴纳出租饭店房产税=（4012%）=4.80 万元，合计缴纳税款7 万元。12/5/202262改变承包合同签订方式，利用管理费合同改变应税营业额性质v依据营业税暂行条例实施细则第11 条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发

40、包人为纳税人，否则以承包人为纳税人。另根据营业税暂行条例实施细则第10 条规定，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。12/5/202263改变承包合同签订方式，利用管理费合同改变应税营业额性质v华新宾馆可进行如下筹划：与李华签订上交管理费合同，把原来每年上交租金40 万元改为上交管理费40 万元，同时李华不办理独立营业执照及税务登记证，这样一来，凤凰饭店可视作华新宾馆的内设机构，即仍以华新宾馆的名义对外经营凤凰饭店，则华新宾馆收取李华房屋租金部分的房产税、营业税及其附加就可以免除，只负担房产原值部分的房产税

41、（此时房产税也以“管理费”形式上交给宾馆），这样，v华新宾馆每年只需按房产原值缴纳房产税3.36 万元400（1-30%）1.2%,共可少缴纳税款3.64 万元。12/5/202264建筑业混合销售的纳税筹划案例建筑业混合销售的纳税筹划案例v乙园林公司为甲公司提供绿化服务，绿化所用花草苗木均由甲公司自行向异地丙公司购入。丙公司是专业从事花草苗木种植的企业。甲公司共计向乙公司支付费用10 万元，绿化所用花草苗木的购买价为400 万元。（假设只考虑增值税和营业税，不考虑其他税费，下同。）12/5/202265v1、乙公司v国家税务总局关于印发的通知（国税函1995156号）规定：“绿化工程往往与建

42、筑工程相连，或者本身就是某个建筑工程的一个组成部分，例如，绿化与平整土地就分不开，而平整土地本身就属于建筑业中的其他工程作业。为了减少划分，便于征管，对绿化工程按建筑业一其他工程作业征收营业税v营业税暂行条例实施细则规定：“除本细则第七条规定（注：提供建筑业劳务同时销售自产货物）外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”12/5/202266v乙公司从事绿化工程所用花草苗木不属于销售自产货物，花草苗木也不属于“建设方提供的设备”的范畴，绿化工程也与装饰业无关。因此，绿化工程建筑业营业税的计税依据应

43、当包括“甲供材”在内。乙公司应缴纳营业税为（40010）3%12.3（万元）v如果由甲公司承担与“甲供材”有关的营业税，那么甲公司应负担营业税为12.37 万元400（13%）3%，乙公司应负担营业税0.3 万元（103%），合计应缴营业税12.67 万元（12.370.3）。12/5/202267v2、丙公司增值税暂行条例规定：农业生产者销售的自产农产品免征增值税。增值税暂行条例实施细则规定：农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品。根据上述规定，丙公司销售自己种植的花草苗木可免征增值税。12/5/202268筹划v本例税

44、收筹划的关键是如何避免对“甲供材”征收营业税。v采取以下筹划方案：甲公司可与销售花草苗木的丙公司协商，改由丙公司既销售花草苗木，又提供绿化工程劳务。同时，甲公司可要求丙公司将建筑业劳务全部分包给乙公司。假设甲公司向丙公司支付价款410 万元，丙公司再向乙公司支付分包款10 万元。12/5/2022691、乙公司乙公司应缴建筑业营业税：103%0.3（万元）2、丙公司营业税暂行条例实施细则规定：纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。营业税暂行条例

45、规定：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。丙公司向甲公司销售花草苗木同时提供建筑业劳务的行为，属于“提供建筑业劳务的同时销售自产货物”，因此，对销售自产货物应征收增值税，对提供的建筑业劳务应征收营业税。假设销售自产货物的价格仍为400 万元，建筑业劳务价款仍为10 万元，那么丙公司销售自产货物仍可免征增值税，丙公司在计算建筑业营业税营业额时可扣除分包款，即应缴营业税为0（1010）3%.由此可见，按此方案实施，甲公司可少负担营业税12.37 万元。12/5/202270v需要说明的是，在上述筹划方案中，丙公司自身并未参与建

46、筑业劳务，因此，丙公司将建筑劳务“分包”给乙公司的行为有可能被认定为“转包”行为，不能适用差额征税政策，即需要负担建筑业营业税0.3 万元。对于丙公司多负担的建筑营业税，甲公司可给予相应补偿。筹划方案的实际节税额为12.07 万元（12.370.3）。12/5/202271v例2vA 公司销售自产货物同时提供建筑安装劳务，2009 年上半年实现混合销售收入1370 万元，其中货物销售收入1170 万元（含税），建筑安装收入200 万元。A公司为增值税一般纳税人，货物适用增值税税率为17%.假设购买方都不是增值税一般纳税人。12/5/202272A 公司增值税销项税为：1170（117%）17%

47、170（万元）A 公司应缴营业税：2003%6（万元）v筹划如果A 公司将混合销售额中的货物销售收入调整为1053 万元（含税），安装收入调整为317 万元，那么A 公司增值税销项税和应缴营业税计算如下：A 公司增值税销项税：1053（117%）17%153（万元）A 公司应缴营业税：3173%9.51（万元）筹划后A 公司税收负担将减少13.49 万元（170+61539.51）。12/5/202273巧用营业税起征点巧用营业税起征点v小张在单位附近购置了一套新房，手中一套旧住房由此闲置，想用2000 元修理一下，以每年25000 元租出。该如何进行税收筹划呢？v个人出租房屋按税法规定，以租

48、金收入为计税依据缴纳营业税、房产税和印花税，法定税率分别为5%、12%和1；城镇土地使用税，当地税率为年5 元平方米；个人所得税以租赁收入扣除法定的扣除费用后的余额为计税依据，法定税率为20%。12/5/202274v根据财政部、国家税务总局关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知，对个人出租住房，不区分用途，在3税率的基础上减半征收营业税，按4的税率征收房产税。对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税，免征城镇土地使用税。v根据关于调整住房租赁市场税收政策的通知规定，对个人出租房屋取得的所得暂减按10的税率征收个人所得税12/5/202275v小张每月应纳营业税250001

49、21.5%31.25 元，城乡维护建设税31.255%1.56 元，教育费附加31.253%0.94元，全年应纳营业税31.2512375元，城乡维护建设税1.561218.72元，教育费附加0.941211.28 元。v房产税每月25000124%83.33 元，全年83.3312999.96 元。12/5/202276v个人所得税前3 个月因减除修理费用分别为2500012（31.251.560.9483.33）80080010%36.63 元、2500012（31.251.560.9483.33）80080010%36.63 元和2500012（31.251.560.9483.33）40

50、080010%76.63 元。v其余9 个月每月应纳2500012（31.251.560.9483.33）80010%116.63 元，v全年应纳个人所得税36.6336.6376.63116.639 1199.56 元。v小张的年税收负担是37518.7211.28999.961199.562604.52 元。12/5/202277v据中华人民共和国营业税暂行条例规定，未达起征点的免征营业税，当地营业税的起征点是2000 元，小张如果以23000 元租出去，让承租人自己简单修理，就可把月租金降到营业税起征点以下，免征营业税。v那么，小张每月就只应纳房产税23000124%76.67 元，个人