我国个人所得税与企业所得税.ppt

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1、税税我国的税增值税消费税营业税城市建设维护税关税资源税土地增值税房产税、城镇土地使用税和耕地占用税车辆购置税和车船税印花税和契税 企业所得税企业所得税 个人所得税个人所得税 我国企业所得税的制度演变：1、1949年首届全国税务会议上，通过了统一全国税收政策的基本方案；2、1950年规定全国设置14种税种；3、改革开放以后，税制改革工作在“七五”计划期间逐步推开；4、1980年9月企业所得税税率确定为30%；5、1981年2月实行20%40%的5级超额累进税率。企业所得税概念：企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。其中，企业分为居民企业和非居民企业

2、。居民企业是指依照中国法律、法规在中国境内成立，或者实际管理机构在中国境内的企业；非居民企业是指依照外国法律、法规成立且实际管理机构不再中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构场所，但有来源于中国境内所得的企业。企业所得税的征税对象：是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接收捐赠所得和其他所得。企业所得税率企业所得税率企业所得税率：是体现国家与企业分配关系的核心要素。税率设计的原则：兼顾国家、企业、职工个人三者利益，既要保证财政收入的稳定增长，又要使企业在发展生产，经

3、营方面有一定的财力保证；既要考虑到企业的实际情况和负担能力，又要维护税率的统一性。企业所得税率企业所得税实行比例税率。原因：比例税率简便易行，透明度高，不会因征税而改变企业间收入分配比例，有利于促进效率的提高。现行规定有：基本税率为25%。适用于居民企业和中国境内设有机构，场所且所得与机构，场所有关联的非居民企业。低税率为20%。适用于在中国境内未设立机构，场所的，或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构，场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用10%的税率。不征税收入不征税收入企业所得税法第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款；依法收取纳入财政管理的行政事业性收费、政

4、府性基金；由国务院规定的其他不征税收入。免税收入免税收入国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益；符合条件的非营利组织的收入；企业政策性搬迁或处置收入。准予扣除的项目准予扣除的项目成本：成本：指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费，即企业销售成本、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。费用：费用：指企业每一个纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售费用

5、、管理费用和财务费用。税金税金：指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。如消费税、营业税、印花税。损失：损失：指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失、转让财产损失、呆账损失、坏账损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：向投资者支付的股息，红利等权益性投资收益款项。企业所得税税款税收滞纳金罚金，罚款和被没收财物的损失超过规定标准的捐赠支出赞助支出未经核定的准备金支出企业之间支付的管理费，企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业

6、内营业机构之间支付的利息，不得扣除。与取得收入无关的其他支出。welcometousethesePowerPointtemplates,NewContentdesign,10yearsexperience亏损弥补亏损弥补根据税法规定，企业某一纳税年度发生的亏根据税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过最长不得超过5年。年。企业所得税应纳税所得额企业所得税应纳税所得额应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法规定，应纳税所得额为企

7、业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入，免税收入，各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额基本公式：基本公式：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收免税收入入-各项扣除各项扣除-以前年度亏损以前年度亏损企业所得税征收管理企业所得税征收管理居民企业以企业登记注册地为纳税地点；登记注册地在居民企业以企业登记注册地为纳税地点；登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，纳税年按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，纳税年度自公历度自公历1月月1日起至日起至12月月31

8、日止，纳税年度实际经营期日止，纳税年度实际经营期不足不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。按月或者按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起按月或者按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。依法缴纳的企业所得税，以人民币计算，人预缴税款。依法缴纳的企业所得税，以人民币计算，人民币以外的折算成人民币计算并缴纳税款。民币以外的折算成人民币计算并缴纳税款。纳税期限纳税期限纳税地点纳税地点纳税申报纳税申报中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类

9、）税款所属期间：年月日至年月日纳税人名称:纳税人识别号:金额单位：元（列至角分）类别 行次项目金额利润总额计算1一、营业收入（填附表一）2减：营业成本（填附表二）3营业税金及附加4销售费用（填附表二）5管理费用（填附表二）6财务费用（填附表二）7资产减值损失8加：公允价值变动收益9投资收益10二、营业利润11 加：营业外收入（填附表一）12减：营业外支出（填附表二）13三、利润总额（101112）应纳税所得额计算14加：纳税调整增加额（填附表三）15减：纳税调整减少额（填附表三）16其中：不征税收入17免税收入 18减计收入 19减、免税项目所得20加计扣除21抵扣应纳税所得额22加：境外应税

10、所得弥补境内亏损23纳税调整后所得（13141522）24减：弥补以前年度亏损（填附表四）25应纳税所得额（2324）应纳税额计算26税率（25%）27应纳所得税额（2526）28减：减免所得税额（填附表五）29减：抵免所得税额（填附表五）30应纳税额（272829）31加：境外所得应纳所得税额（填附表六）32减：境外所得抵免所得税额（填附表六）33实际应纳所得税额（303132）34 减:本年累计实际已预缴的所得税额35其中:汇总纳税的总机构分摊预缴的税额 36汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额37汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额38合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例39合并

11、纳税企业就地预缴的所得税额40本年应补（退）的所得税额（3334）附列资料41以前年度多缴的所得税额在本年抵减额42以前年度应缴未缴在本年入库所得税额纳税人公章：代理申报中介机构公章：主管税务机关受理专用章:经办人：经办人及执业证件号码：受理人:申报日期：年月日代理申报日期：年月日受理日期：年月日第第二二节节 个人所得税概述个人所得税概述一、个人所得税的涵义个人所得税是对个人(法律上称之为自然人)取得的各项应税所得征收的一种税。它是国家参与纳税个人收入分配的重要手段。二、概述1980年9月1日，第五届全国人民代表大会第三次会议通过并公布了中华人民共和国个人所得税法，对外籍人员征收个人所得税。我

12、国的个人所得税制度至此方始建立。起征点确定为800元。1986年9月，国务院发布中华人民共和国个人收入调节税暂行条例，规定对本国公民的个人收入统一征收个人收入调节税。1993年10月31日，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过了关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定的修正案，规定不分内、外，所有中国居民和有来源于中国所得的非居民，均应依法缴纳个人所得税。1999年8月30日，第九届全国人大常务委员会第11次会议通过了关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定，把个税法第四条第二款“储蓄存款利息”免征个人所得税项目删去，而开征了个人储蓄存款利息所得税。2002年1月1日，个人所得税收入

13、实行中央与地方按比例分享。2005年8月23日，第十届全国人大常委会第十七次会议首次审议个人所得税法修正案草案，个税起征标准将提高到1500元。2005年9月27日，召开听证会，免征额从1500元提到1600元，虽然只提了100元，但体现了我国立法的民主性。2007年12月29日，第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议通过全国人民代表大会常务委员会关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定，自2008年3月1日起，个人所得税工资、薪金所得减除费用标准从每月1600元提高到每月2000元。2011年6月30号十一届全国人大常委会第二十一次会议通过了关于修改个人所得税法的决定，人所得税免征额

14、调至3500元，并于2011年9月1日起施行。第二节 纳税人和征税范围 税法税法规规定，中国公民、个体工商定，中国公民、个体工商业户业户以及在中国有所得的外籍人以及在中国有所得的外籍人员员（包括无国籍人（包括无国籍人员员，下同）和港澳台同胞，下同）和港澳台同胞，为为个人所得税的个人所得税的纳纳税税义务义务人。按照住所和居住人。按照住所和居住时间时间两个两个标标准，又划分准，又划分为为居民居民纳纳税人和非居民税人和非居民纳纳税人。税人。纳税义务人判定标准征税对象范围1.居民纳税人（负无限纳税义务）（1）在中国境内有住所的个人。（所谓住所是指习惯性住所）（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一

15、年的个人。“居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。“临时离境”：一次离境不超过30日，多次离境不超过90日。离入境当天都视为在中国境内居住1天境内所得境外所得2.非居民纳税人（负有限纳税义务）（1）在中国境内无住所且不居住的个人。（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。境内所得二、征税范围 个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。境内所得的判断标准工资薪金所得受雇于境内单位或经济组织生产经营所得在境内从事生产经营活动劳务报酬所得在境内提供劳务稿酬所得在境内出版、发表作品特许权使用费所得转让的特许权利在境内

16、使用财产转让所得转让的不动产坐落落在境内财产租赁所得被租赁所得在境内使用利息、股息、红利支付的单位或经济组织在境内偶然所得在境内中奖 第三节应纳税额的计算一、工资、薪金所得凡雇佣凡雇佣单单位位发发放的都属于工放的都属于工资资、薪金所得。、薪金所得。1、免税项目（1 1）独生子女）独生子女补贴补贴（2 2）执执行公行公务员务员工工资资制度未制度未纳纳入基本工入基本工资总额资总额的的补贴补贴、津、津贴贴差差额额和家属成和家属成员员的副食的副食品品补贴补贴。（3 3）差旅）差旅费费津津贴贴、误误餐餐补补助助误误餐餐补补助是指按照助是指按照财财政部政部规规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作定，个

17、人因公在城区、郊区工作，不能在工作单单位或返回位或返回就餐的，根据就餐的，根据实际误实际误餐餐顿顿数，按数，按规规定定标标准准领领取的取的误误餐餐费费。单单位以位以误误餐餐补补助名助名义发给职义发给职工的工的补补助、津助、津贴贴不包括在内。不包括在内。（4 4）托儿）托儿补补助助费费（5 5）按地方政府）按地方政府标标准准发发放的通放的通讯讯、交通、交通补贴补贴。（6 6）企）企业业和个人按照省和个人按照省级级以上人民政府以上人民政府规规定的比例提取并定的比例提取并缴缴付的住房公付的住房公积积金、医金、医疗疗保保险险金、基本养老保金、基本养老保险险金、失金、失业业保保险险金，不金，不计计入个人

18、当期的工入个人当期的工资资、薪金收入，免予征、薪金收入，免予征收个人所得税。收个人所得税。（7 7）福利）福利费费、抚抚恤金恤金（8 8）省）省级级人民政府、国人民政府、国务务院部委和中国人民解放院部委和中国人民解放军军军军以上以上单单位，以及外国位，以及外国组织颁发组织颁发的科学、教育、技的科学、教育、技术术、文化、文化、卫卫生、体育、生、体育、环环境保境保护护等方面的等方面的奖奖金。金。（9 9）见义见义勇勇为奖为奖金、金、举报奖举报奖金金（9 9）国家）国家统统一一规规定定发给发给干部、干部、职职工的安家工的安家费费、退、退职费职费、退休工、退休工资资、离休工、离休工资资、离休、离休生活

19、生活补补助助费费（1010）执执行公行公务员务员工工资资制度未制度未纳纳入基本工入基本工资总额资总额的的补贴补贴、津、津贴贴差差额额和家属成和家属成员员的副食的副食品品补贴补贴2、应纳税所得额应纳应纳税所得税所得额额=每月工每月工资资、薪金收入、薪金收入免税免税项项目目费费用扣除用扣除标标准准适用适用对对象：象：（1）外籍人）外籍人员员；（包括在外；（包括在外资资企企业业工作的外籍人工作的外籍人员员也包括在内也包括在内资资企企业业、行政事、行政事业单业单位工作的外籍位工作的外籍专专家）家）（2）境外任）境外任职职中国公民；（包括在大使中国公民；（包括在大使馆馆、领领事事馆馆工作的人工作的人员员

20、、援外、援外专专家、家、员员工等）工等）（3）华侨华侨、港澳台同胞。、港澳台同胞。速算扣除数速算扣除数=全额累进税额全额累进税额超额累进税额超额累进税额=上一级最高税基上一级最高税基（本级税率（本级税率上级税率）上级税率）+上一级速算扣除数上一级速算扣除数4、雇主为其雇员负担个人所得税额的计算（1 1）雇主）雇主为为雇雇员员全全额负额负担担应纳应纳税所得税所得额额（不含税收入（不含税收入额额费费用扣除用扣除标标准准速算扣除数）速算扣除数）（1 1税率）税率）应纳应纳税税额额应纳应纳税所得税税所得税适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数（2 2）雇主）雇主为为其雇其雇员负员负担部分税款。担部分税款

21、。应纳应纳税所得税所得额额=雇雇员员取得的工取得的工资资+雇主代雇雇主代雇员负员负担的税款担的税款费费用扣除用扣除标标准准 应纳应纳税税额额=应纳应纳税所得税所得额额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 二、个体工商二、个体工商户户的生的生产产、经营经营所得所得 （一）应纳税税所得额的计算（查账征收的方式）应纳税所得额=收入总额(成本+费用+损失+准予扣除的税金)（二）应纳税额的计算1、应纳税额=应纳税所得额适用税率一速算扣除数2、本月应预缴税额=本月累计应纳税所得额适用税率速算扣除数上月累计已预缴税额全年应纳税额=全年应纳税所得额适用税率速算扣除数汇算清缴税额=全年应纳税额一全年累计已预缴税

22、额三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳应纳税税额额=应纳应纳税所得税所得额额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数应纳应纳税所得税所得额额=个人承包、承租经营收入总额每月个人承包、承租经营收入总额每月35003500元元实际经营实际经营月数（或月数（或1212）=按照承包按照承包经营经营、承租、承租经营经营合同合同规规定分得的定分得的经营经营利利润润+工工资资、薪金所、薪金所得得每月每月35003500元元实际经营实际经营月数（或月数（或1212）四、劳务报酬所得：指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得（共29项）；劳务报劳务报酬所得是指个人酬所得是指个人为为企企业业从事从事设计设计、

23、装潢、安装、制、装潢、安装、制图图、化、化验验、测试测试、医、医疗疗、法律、会、法律、会计计、咨、咨询询、讲讲学、新学、新闻闻、广播、广播、审审稿、稿、书书画、雕刻、影画、雕刻、影视视、录录音、演音、演出、表演、广告、技出、表演、广告、技术术服服务务、介、介绍绍服服务务、经纪经纪服服务务、代、代办办服服务务以及其他以及其他劳务劳务取得的取得的报报酬。个人担任企酬。个人担任企业业董事董事职务职务所取得的董事所取得的董事费费收入，也属于收入，也属于劳务报劳务报酬性酬性质质，按，按劳务劳务报报酬所得酬所得项项目征收个人所得税。目征收个人所得税。比例税率为20%五、稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式

24、出版、发表取得的所得）；比例税率比例税率20%20%，但减征，但减征30%30%，故，故实际实际税率税率为为14%14%六、特许权使用费所得（一）（一）计计算公式算公式为为：1 1、每次收入不足、每次收入不足40004000元的元的应纳应纳税税额额=应纳应纳税所得税所得额额适用税率适用税率=（每次收入（每次收入额额-800-800）20%20%2 2、每次收入在、每次收入在40004000元以上的元以上的应纳应纳税税额额=应纳应纳税所得税所得额额适用的税率适用的税率=每次收入每次收入额额（1-20%1-20%）20%20%（二）以某（二）以某项项使用使用权权的一次的一次转让转让所取得的收入所取

25、得的收入为为一次。如果一次。如果该该次次转让转让取得的收入是取得的收入是分笔支付的，分笔支付的，则应则应将各笔收入相加将各笔收入相加为为一次的收入，一次的收入，计计征个人所得税。征个人所得税。七、财产租赁所得应纳应纳税税额额=应纳应纳税所得税所得额额适用的税率适用的税率以以20%20%的比例税率的比例税率计计算算八、财产转让所得：关注个人出售自有住房政策 计算公式：应纳税额计算公式：应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用的税率适用的税率=（每次收入额（每次收入额财产原值财产原值合理费用）合理费用）20%20%九、利息、股息、红利所得 计算公式：应纳税额计算公式：应纳税额=应纳税所得额应纳税所得

26、额适用的税率适用的税率=每次收入额每次收入额20%20%十、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得 税法规定对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元（含）以下的，暂免征收个人所得税，超过1万元的，全额征收。应纳应纳税税额额=应纳应纳税所得税所得额额适用的税率适用的税率=每次收入每次收入额额20%20%十一、其他所得应纳税额的计算。计计算公式：算公式：应纳应纳税税额额=应纳应纳税所得税所得额额适用的税率适用的税率=每次收入每次收入额额20%20%十二、应纳税所得额的其他规定（一）个人将其所得用于公益救济性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳（一）个人将其所得用于公益

27、救济性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额税所得额30%30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。的部分，可从其应纳税所得额中扣除。个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。个人所得税前的所得额中全额扣除。（二）个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）（二）个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助的，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或用于资助的，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。的，不得结转抵扣。（三）个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。（三）个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。Thank you!