我国现行主要税种的税收筹划（企业所得税）.ppt

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1、第四章第四章我国现行主要税种的税收筹划我国现行主要税种的税收筹划v基本要求：基本要求：掌握增值税、消费税、营业税、企业所得税以及个人所得税的税收筹划方法，熟悉各主要税种的基本法律规定v重点重点：增值税的税收筹划、消费税的税收筹划、营业税的税收筹划、企业所得税以及个人所得税的税收筹划v难点：难点：增值税的税收筹划和企业所得税的筹划的基本方法及其运用12/5/20221税收筹划第四节：企业所得税的税收筹划第四节：企业所得税的税收筹划一、企业所得税的基本法律规定一、企业所得税的基本法律规定（一）纳税人（一）纳税人v第一条第一条在中华人民共和国境内，企业和其在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组

2、织（以下统称企业）为企他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。企业所得税。v个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业不适用本法。12/5/20222税收筹划第二条第二条企业分为居民企业和非居民企业。企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。中国境内的企业。本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法本法所称非居民企业，是指依照外

3、国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。场所，但有来源于中国境内所得的企业。12/5/20223税收筹划（二）征税对象（二）征税对象第三条第三条居民企业应当就其来源于中国境内、境居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。外的所得缴纳企业所得税。v非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，就其所设机构、场所取

4、得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。联系的所得，缴纳企业所得税。v非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。所得缴纳企业所得税。12/5/20224税收筹划（三）税率（三）税率v 第四条第四条 企业所得税的税率为企业所得税的税率为25%25%；非居民企业取

5、；非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，税率为得本法第三条第三款规定的所得，税率为20%20%。v 十六届三中全会提出十六届三中全会提出“简税制、宽税基、低税率、简税制、宽税基、低税率、严征管严征管”的税制改革基本原则，结合我国财政承受的税制改革基本原则，结合我国财政承受能力、企业负担水平，考虑世界上其他国家和地区能力、企业负担水平，考虑世界上其他国家和地区(平均平均28.6%)28.6%)特别是周边特别是周边1818个国家和地区（平均个国家和地区（平均26.7%26.7%）的实际税率水平等因素，新企业所得税法将）的实际税率水平等因素，新企业所得税法将税率确定为税率确定为25%25%。这一

6、税率在国际上属于适中偏低的。这一税率在国际上属于适中偏低的水平，从而有利于继续保持我国税制的竞争力，进水平，从而有利于继续保持我国税制的竞争力，进一步促进和吸引外商投资。一步促进和吸引外商投资。12/5/20225税收筹划v原内资企业和外资企业所得税税率均为原内资企业和外资企业所得税税率均为33%.33%.同时，对一些特殊区域的外资企业实行同时，对一些特殊区域的外资企业实行24%24%、15%15%的优惠税率，对内资微利企业分别实行的优惠税率，对内资微利企业分别实行27%27%、18%18%的二档照顾税率等。税率档次多，的二档照顾税率等。税率档次多，使不同类型企业名义税率和实际税负差距较使不同

7、类型企业名义税率和实际税负差距较大，不利于企业的公平竞争，也容易带来税大，不利于企业的公平竞争，也容易带来税收漏洞，增加税收征管上的难度。因此，有收漏洞，增加税收征管上的难度。因此，有必要统一内资、外资企业所得税税率。必要统一内资、外资企业所得税税率。12/5/20226税收筹划12/5/20227税收筹划（四）应纳税所得额（四）应纳税所得额v每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。度亏损后的余额，为应纳税所得额。v应纳税所得额应纳税所得额=收入总

8、额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项扣除各项扣除-弥补亏弥补亏损损12/5/20228税收筹划v第六条第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（五）利息收入；（六）租金收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（八）接受捐赠收入

9、；（九）其他收入。（九）其他收入。12/5/20229税收筹划v第七条第七条 收入总额中的下列收入为不征税收入：收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。（三）国务院规定的其他不征税收入。12/5/202210税收筹划v第二十六条第二十六条 企业的下列收入为免税收入：企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投

10、资收益；权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。（四）符合条件的非营利组织的收入。12/5/202211税收筹划v第二十六条第二十六条 企业的下列收入为免税收入：企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、

11、场所的非居民企业（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。（四）符合条件的非营利组织的收入。12/5/202212税收筹划v第十八条第十八条 企业纳税年度发生的亏损，准予向企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年结转年限最长不得超过五年 。12/5/202213税收筹划“税前扣除税前扣除”规定规定v第八条第八条企业实际发生的与取得收入企业

12、实际发生的与取得收入有关的、合理的有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予在计算应纳税所得额时扣除。v主要内容包括：主要内容包括：取消内资企业实行的计税工资制度，对企业真实取消内资企业实行的计税工资制度，对企业真实合理工资支出实行据实扣除；合理工资支出实行据实扣除；适当提高内资企业公益捐赠扣除比例；适当提高内资企业公益捐赠扣除比例；企业研发费用实行加计扣除；企业研发费用实行加计扣除；合理确定内外资企业广告费扣除比例。合理确定内外资企业广告费扣除比例。12/5/202214税收筹划实施条例实施条例:工

13、资薪金支出的税前扣除工资薪金支出的税前扣除v老税法对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税工老税法对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税工资制度，对外资企业实行据实扣除制度，这是造成资制度，对外资企业实行据实扣除制度，这是造成内、外资企业税负不均的重要原因之一。内、外资企业税负不均的重要原因之一。v实施条例统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策，实施条例统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策，规定企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。规定企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。对合理的判断，主要从雇员实际提供的服务与报酬对合理的判断，主要从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理进行，凡是符合

14、企业生总额在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。前据实扣除。12/5/202215税收筹划实施条例实施条例:职工福利费、工会经费、职工福利费、工会经费、职工教育经费的税前扣除职工教育经费的税前扣除v老税法规定，对企业的职工福利费、工会经费、职老税法规定，对企业的职工福利费、工会经费、职工教育经费支出分别按照计税工资总额的工教育经费支出分别按照计税工资总额的14%14%、2%2%、1.5%1.5%计算扣除。计算扣除。v实施条例继续维持了职工福利费和工会经费的扣除实施条例继续维持了职工福利费和工会

15、经费的扣除标准，但由于计税工资已经放开，实施条例将标准，但由于计税工资已经放开，实施条例将“计计税工资总额税工资总额”调整为调整为“工资薪金总额工资薪金总额”，扣除额也，扣除额也就相应提高。为鼓励企业加强职工教育投入，实施就相应提高。为鼓励企业加强职工教育投入，实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额金总额2.52.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。以后纳税年度结转扣除。12/5/202216

16、税收筹划实施条例实施条例:公益性捐赠支出税前扣除的范围公益性捐赠支出税前扣除的范围和条件和条件v老税法对内资企业采取在比例内扣除的办法（应纳老税法对内资企业采取在比例内扣除的办法（应纳税所得额的税所得额的3%3%以内），对外资企业没有比例限制。以内），对外资企业没有比例限制。v为统一税负，企业所得税法第九条规定，企业发生为统一税负，企业所得税法第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%12%以内的部分，以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予在计算应纳税所得额时扣除。v为增强企业所得税法的可操作性，实施条例对公益性捐赠作为增强企业所得税法的

17、可操作性，实施条例对公益性捐赠作了界定：公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级了界定：公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐中华人民共和国公益事业捐赠法赠法规定的公益事业的捐赠。同时明确规定了公益性社会规定的公益事业的捐赠。同时明确规定了公益性社会团体的范围和条件。团体的范围和条件。12/5/202217税收筹划实施条例实施条例:业务招待费的税前扣除业务招待费的税前扣除v老税法对内、外资企业业务招待费支出实行老税法对内、外资企业业务招待费支出实行按销售收入的一定比例限额扣除。按销售收入的一定比例限额扣除。v

18、考虑到商业招待和个人消费之间难以区分，考虑到商业招待和个人消费之间难以区分，为加强管理，同时借鉴国际经验，实施条例为加强管理，同时借鉴国际经验，实施条例规定，企业发生的与生产经营活动有关的业规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的务招待费支出，按照发生额的6060扣除，但扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的最高不得超过当年销售（营业）收入的55。12/5/202218税收筹划实施条例实施条例:广告费和业务宣传费的税前扣除广告费和业务宣传费的税前扣除v老税法对内资企业实行的是根据不同行业采用不同老税法对内资企业实行的是根据不同行业采用不同的比例限制扣除的政策，对外资

19、企业则没有限制。的比例限制扣除的政策，对外资企业则没有限制。v实施条例统一了广告费和业务宣传费支出税前扣除实施条例统一了广告费和业务宣传费支出税前扣除政策，同时，考虑到部分行业和企业广告费和业务政策，同时，考虑到部分行业和企业广告费和业务宣传费发生情况较为特殊，需要根据其实际情况作宣传费发生情况较为特殊，需要根据其实际情况作出具体规定，实施条例规定，除国务院财政、税务出具体规定，实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，广告费和业务宣传费支出不主管部门另有规定外，广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入超过当年销售（营业）收入1515的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；超过部

20、分，准予在以后纳税年度结转扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。12/5/202219税收筹划（五）应纳税额的计算（五）应纳税额的计算v第二十二条第二十二条企业的应纳税所得额乘以适用税企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。和抵免的税额后的余额，为应纳税额。v应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额*税率税率 -减免税额减免税额 -抵免税额抵免税额12/5/202220税收筹划（六）税收优惠（六）税收优惠关于对高新技术企业的税收优惠关于对高新技术企业的税收优惠关于对小型微利企业的税收优惠关

21、于对小型微利企业的税收优惠关于对企业研发费用扣除和对企业创业投资的关于对企业研发费用扣除和对企业创业投资的税收优惠税收优惠关于安全生产等的税收优惠关于安全生产等的税收优惠 关于对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠关于对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠 关于对安置特殊就业人员的税收优惠关于对安置特殊就业人员的税收优惠 12/5/202221税收筹划1、关于对高新技术企业的税收优惠、关于对高新技术企业的税收优惠v考虑到我国目前对高新技术企业实行的考虑到我国目前对高新技术企业实行的15%的优惠的优惠税率，仅限于国家高新技术产业开发区内，区内区税率，仅限于国家高新技术产业开发区内，区内区外政策待遇不

22、一致，难以充分发挥有效作用。因此，外政策待遇不一致，难以充分发挥有效作用。因此，“新税法新税法”规定对高新技术企业实行规定对高新技术企业实行15%的优惠税的优惠税率，不再作地域限制，在全国范围都适用。率，不再作地域限制，在全国范围都适用。v目的是继续保持高新技术企业税收优惠政策的稳定目的是继续保持高新技术企业税收优惠政策的稳定性和连续性，有利于促进高新技术企业加快技术创性和连续性，有利于促进高新技术企业加快技术创新和科技进步的步伐，推动我国产业升级换代，实新和科技进步的步伐，推动我国产业升级换代，实现国民经济的可持续发展。现国民经济的可持续发展。12/5/202222税收筹划v实施条例规定了高

23、新技术企业的认定指标：实施条例规定了高新技术企业的认定指标：v拥有核心自主知识产权；产品（服务）属于拥有核心自主知识产权；产品（服务）属于国家国家重点支持的高新技术领域重点支持的高新技术领域规定的范围；研究开发规定的范围；研究开发费用占销售收入的比例、高新技术产品（服务）收费用占销售收入的比例、高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例、科技人员占企业职工总数入占企业总收入的比例、科技人员占企业职工总数的比例，均不低于规定标准。这样规定，强化以研的比例，均不低于规定标准。这样规定，强化以研发比例为核心，税收优惠重点向自主创新型企业倾发比例为核心，税收优惠重点向自主创新型企业倾斜。斜。12/5/

24、202223税收筹划2、关于对小型微利企业的税收优惠、关于对小型微利企业的税收优惠v关于对小型微利企业实行关于对小型微利企业实行20%的优惠税率在我国的的优惠税率在我国的企业总量中，小企业占比重很大。小企业在国民经企业总量中，小企业占比重很大。小企业在国民经济中占有特殊的地位。为更好地发挥小企业在自主济中占有特殊的地位。为更好地发挥小企业在自主创新、吸纳就业等方面的优势，利用税收政策鼓励、创新、吸纳就业等方面的优势，利用税收政策鼓励、支持和引导小企业的发展，参照国际通行做法，新支持和引导小企业的发展，参照国际通行做法，新税法规定对符合规定条件的小型微利企业实行税法规定对符合规定条件的小型微利企

25、业实行20%的优惠税率。的优惠税率。12/5/202224税收筹划v借鉴国际通行做法，按照便于征管的原则，实施条借鉴国际通行做法，按照便于征管的原则，实施条例规定了小型微利企业的标准：例规定了小型微利企业的标准：v（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元；万元；v（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000

26、万元。万元。与现行优惠政策（内资企业年应纳税所得额与现行优惠政策（内资企业年应纳税所得额3 3万元以万元以下的减按下的减按18%18%的税率征税，的税率征税，3 3万元至万元至1010万元的减按万元的减按27%27%的税率征税）相比，优惠范围扩大，优惠力度有较的税率征税）相比，优惠范围扩大，优惠力度有较大幅度提高。大幅度提高。12/5/202225税收筹划3、关于对企业研发费用扣除和对企业、关于对企业研发费用扣除和对企业创业投资的税收优惠创业投资的税收优惠v为贯彻落实国家科技发展纲要精神，鼓励企业自主创新，新为贯彻落实国家科技发展纲要精神，鼓励企业自主创新，新税法实施后，与新税法同步实行的实施

27、条例中将具体规定企税法实施后，与新税法同步实行的实施条例中将具体规定企业的研发费用实行业的研发费用实行150%的加计扣除政策。这个扣除比例在的加计扣除政策。这个扣除比例在全世界范围内是比较高的，有利于引导企业增加研发资金投全世界范围内是比较高的，有利于引导企业增加研发资金投入，提高我国企业核心竞争力。入，提高我国企业核心竞争力。v新税法规定，对创业投资企业实行按企业投资额一定比例抵新税法规定，对创业投资企业实行按企业投资额一定比例抵扣应纳税所得额的优惠政策，从而引导社会资金更多投资中扣应纳税所得额的优惠政策，从而引导社会资金更多投资中小高新技术企业，有利于风险投资尽快回收，减少投资风险，小高新

28、技术企业，有利于风险投资尽快回收，减少投资风险，促进高新技术企业的成长和发展。促进高新技术企业的成长和发展。12/5/202226税收筹划4、关于对环保、节能节水、安全生产、关于对环保、节能节水、安全生产等的税收优惠等的税收优惠v关于对环保、节能节水、安全生产等实行税关于对环保、节能节水、安全生产等实行税收优惠根据新税法的规定，将现行环保、节收优惠根据新税法的规定，将现行环保、节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到环境水设备投资抵免企业所得税政策扩大到环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，主保护、节能节水、安全生产等专用设备，主要目的是鼓励企业加大对以上方面的资金投要目的是鼓励企业加大对以上方

29、面的资金投入力度，更加突出产业政策导向，贯彻国家入力度，更加突出产业政策导向，贯彻国家可持续发展战略，有利于我国节约型社会的可持续发展战略，有利于我国节约型社会的建设。建设。12/5/202227税收筹划v企业所得税法第三十四条规定，企业购置用于环境企业所得税法第三十四条规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。实施条例据此明确，可以按一定比例实行税额抵免。实施条例据此明确，企业购置并实际使用企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得环境保护专用设备企业所得税优惠目录税优惠目录、节能节水专用设备企业

30、所得税优节能节水专用设备企业所得税优惠目录惠目录和和安全生产专用设备企业所得税优惠目安全生产专用设备企业所得税优惠目录录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的设备的，该专用设备的投资额的1010可以从企业当可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后后5 5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。12/5/202228税收筹划5、关于对农林牧渔业、基础设施、关于对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠投资的税收优惠v我国是农业大国，对农、林、牧、渔业项目给予税我国是农业大

31、国，对农、林、牧、渔业项目给予税收优惠，有利于提高农业综合生产能力和增值能力，收优惠，有利于提高农业综合生产能力和增值能力，促进农业产业结构、产品结构和区域布局的优化，促进农业产业结构、产品结构和区域布局的优化，对引导社会向农业的投资、加强农业基础建设、增对引导社会向农业的投资、加强农业基础建设、增加农民收入和建设社会主义新农村，将起到积极作加农民收入和建设社会主义新农村，将起到积极作用。用。v新税法规定，对国家重点扶持的基础设施投资可以新税法规定，对国家重点扶持的基础设施投资可以实行税收优惠政策。保留并适度调整对基础设施的实行税收优惠政策。保留并适度调整对基础设施的优惠，保持政策的连续性，有

32、利于新税法的顺利通优惠，保持政策的连续性，有利于新税法的顺利通过和实施。过和实施。12/5/202229税收筹划关于扶持农、林、牧、渔业发展的税收优惠关于扶持农、林、牧、渔业发展的税收优惠v第二十七条规定，企业从事农、林、牧、渔业项目的所得可第二十七条规定，企业从事农、林、牧、渔业项目的所得可以免征、减征企业所得税。实施条例明确：以免征、减征企业所得税。实施条例明确：v（一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：（一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：1 1蔬蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；坚果的种植

33、；2 2农作物新品种的选育；农作物新品种的选育；3 3中药材的种植；中药材的种植；4 4林木的培育和种植；林木的培育和种植；5 5牲畜、家禽的饲养；牲畜、家禽的饲养；6 6林产品林产品的采集；的采集；7 7灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；8 8远洋捕捞。远洋捕捞。v（二）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：（二）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：1 1花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2 2海水养殖、内陆

34、养殖。海水养殖、内陆养殖。农农北大荒北大荒林林吉林森工吉林森工牧牧中牧股份中牧股份渔渔獐子岛獐子岛12/5/202230税收筹划关于鼓励基础设施建设的税收优惠关于鼓励基础设施建设的税收优惠v企业所得税法第二十七条规定，企业从事国家重点企业所得税法第二十七条规定，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得可以免征、扶持的公共基础设施项目投资经营的所得可以免征、减征企业所得税。实施条例据此明确，企业从事港减征企业所得税。实施条例据此明确，企业从事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目投资经营所得，自项目取得第一笔生产水利等

35、项目投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予经营收入所属纳税年度起，给予“三免三减半三免三减半”的的优惠。优惠。12/5/202231税收筹划6 6、关于对安置特殊就业人员的税收优惠、关于对安置特殊就业人员的税收优惠v对安置特殊就业人员的税收优惠就业是民生之本、安国之策，对安置特殊就业人员的税收优惠就业是民生之本、安国之策，是社会和谐的基础。残疾人员更是社会弱势群体，安置残疾是社会和谐的基础。残疾人员更是社会弱势群体，安置残疾人员就业任务尤为艰巨。人员就业任务尤为艰巨。v为进一步完善促进就业的税收政策，新税法做了适当调整：为进一步完善促进就业的税收政策，新税法做了适当调整

36、：（1）将优惠范围扩大到所有安置特殊就业人员的企业，有利）将优惠范围扩大到所有安置特殊就业人员的企业，有利于鼓励社会各类企业吸纳特殊人员就业，为社会提供更多的于鼓励社会各类企业吸纳特殊人员就业，为社会提供更多的就业机会，更好地保障弱势群体的利益。就业机会，更好地保障弱势群体的利益。（2）实行工资加计扣除政策并取消安置人员的比例限制。这）实行工资加计扣除政策并取消安置人员的比例限制。这样调整，既有利于使所有安置人员就业的企业都能享受到税样调整，既有利于使所有安置人员就业的企业都能享受到税收优惠，也有利于把税收优惠真正落实到需要照顾的人群头收优惠，也有利于把税收优惠真正落实到需要照顾的人群头上，避

37、免出现作假带来的税收漏洞。上，避免出现作假带来的税收漏洞。12/5/202232税收筹划二、企业组织形式的税收筹划二、企业组织形式的税收筹划子公司与分公司、合伙制企业的选择子公司与分公司、合伙制企业的选择分、子公司的税收待遇分、子公司的税收待遇子公司是独立的法人实体，在设立地负全面纳税义务子公司是独立的法人实体，在设立地负全面纳税义务分公司不是独立的法人实体，负有限纳税义务，其利分公司不是独立的法人实体，负有限纳税义务，其利润、亏损与总公司合并计算润、亏损与总公司合并计算有的国家或地区把合伙制企业当作一个纳税实体，甚有的国家或地区把合伙制企业当作一个纳税实体，甚至当作公司法人进行征税至当作公司

38、法人进行征税12/5/202233税收筹划三、利用转让定价进行税收筹划三、利用转让定价进行税收筹划转让定价又称转让定价又称“转移定价转移定价”，是指有关联的企，是指有关联的企业之间进行产品交易和劳务供应时为均摊利润或业之间进行产品交易和劳务供应时为均摊利润或转移利润，根据双方的意愿，制定低于或高于市转移利润，根据双方的意愿，制定低于或高于市场价格的价格，以实现避税。它是企业进行纳税场价格的价格，以实现避税。它是企业进行纳税筹划的最基本的方法之一。筹划的最基本的方法之一。转让定价已成为跨国企业进行税收筹划的重要转让定价已成为跨国企业进行税收筹划的重要手段。大量税收优惠政策的取消以及外资企业税手段

39、。大量税收优惠政策的取消以及外资企业税负的增加，将进一步刺激企业通过转让定价规避负的增加，将进一步刺激企业通过转让定价规避税负。税负。主要适用于关联企业间，有一定的限制。主要适用于关联企业间，有一定的限制。12/5/202234税收筹划v新企业所得税法新增了新企业所得税法新增了“特别纳税调整特别纳税调整”一章，以一章，以法律的形式明确规定：企业与其关联方之间的业务法律的形式明确规定：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整；企

40、业向税务机关报送年度企业所得税理方法调整；企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来附送年度关联业务往来报告表；企业从其关联方接附送年度关联业务往来报告表；企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。上述规定为税务机关强化对转让定价的管理提除。上述规定为税务机关强化对转让定价的管理提供了法律依据。供了法律依据。12/5/202235税收筹划四、利用折旧方法进行税收筹划

41、四、利用折旧方法进行税收筹划固定资产折旧方法：平均年限法、工作量法、固定资产折旧方法：平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法。年数总和法、双倍余额递减法。不同的折旧方法所计算出来的折旧额在量上不不同的折旧方法所计算出来的折旧额在量上不一一致，分摊到各期的成本也有差异，从而影响到致，分摊到各期的成本也有差异，从而影响到应纳税所得额。加速折旧可以使企业前期的折旧费应纳税所得额。加速折旧可以使企业前期的折旧费用加大，应纳税所得额减少，以充分享受资金的时用加大，应纳税所得额减少，以充分享受资金的时间价值所带来的税收利益。间价值所带来的税收利益。12/5/202236税收筹划v在在企企业业减减

42、免免税税优优惠惠期期内内，加加速速折折旧旧会会使使企企业业总总体体税税负负提提高高，增增加加了了所所得得税税的的支支出出，使使经经营营者者可可以以自自主主支支配配的的资资金金减减少少，一一部部分分资资金金以以税税款款的的形形式式流流出出企企业业；但但加加速速折折旧旧同同时时也也向向经经营营者者提提供供了了一一项项秘秘密密资资金金，即即已已经经提提足足折折旧旧的的固固定定资资产产仍仍然然在在为为企企业业服服务务，却却“没没有有”占占用用企企业业的的资资金金。这这项项秘秘密密资资金金的的存存在在为为企企业业未未来来的的经经营营亏亏损损提提供供了了避避难难所所。因因此此，即即使使在在免免税税、减减税

43、税期期间间，许许多多企企业业的的经经营营者者也也乐乐于于采采用用加速折旧方法，为的是有一个较为宽松的财务环境。加速折旧方法，为的是有一个较为宽松的财务环境。12/5/202237税收筹划v在亏损企业，选择折旧方法应同企业的亏损弥在亏损企业，选择折旧方法应同企业的亏损弥补情况相结合。选择的折旧方法，必须能使不补情况相结合。选择的折旧方法，必须能使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧额降低，保证折旧费用的抵税效应得到最折旧额降低，保证折旧费用的抵税效应得到最大限度的发挥。大限度的发挥。案例：固定资产折旧方法的税收案例：固定资产折旧方法的税收筹划（教

44、材筹划（教材P192页页）12/5/202238税收筹划五、利用存货计价方法进行税收筹划五、利用存货计价方法进行税收筹划1、存货发生成本的确定：、存货发生成本的确定：先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法中先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法中任选一种。一经选用，不得随意改变。任选一种。一经选用，不得随意改变。2、计价方法选择的筹划应立足于使成本费用的抵、计价方法选择的筹划应立足于使成本费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥。在不同企业内，税效应得到最充分或最快的发挥。在不同企业内，应选择不同的计价方法，才能使企业的所得税税应选择不同的计价方法，才能使企业的所得税税负降低。负降低。12/5

45、/202239税收筹划v第第一一，在在盈盈利利企企业业，由由于于存存货货成成本本能能从从所所得得中中税税前前扣扣除除，即即存存货货成成本本的的抵抵税税效效应应能能够够完完全全发发挥挥。因因此此，在在选选择择计计价价方方法法时时，应应着着眼眼于于使使成成本本费费用用的的抵抵税税效效应应尽尽可可能能早早地地发发挥挥作作用用。即即选选择择前前期期成成本本较较大大的的计计价价方方法法。如如在在通通货货膨膨胀胀时时期期，可可选选择择后后进进先先出出法法；在在通通货货紧缩时期，可选择先进先出法。紧缩时期，可选择先进先出法。12/5/202240税收筹划v第第二二，在在享享受受所所得得税税优优惠惠政政策策的

46、的企企业业，由由于于减减免免税税期期内内成成本本费费用用的的抵抵税税效效应应会会全全部部或或部部分分地地被被减减免免优优惠惠所所抵抵消消，应应选选择择减减免免税税期期成成本少、非减免税期成本多的计价方法。本少、非减免税期成本多的计价方法。12/5/202241税收筹划 第三，在亏损企业，选择计价方法应同企第三，在亏损企业，选择计价方法应同企业的亏损弥补情况相结合。选择的计价方业的亏损弥补情况相结合。选择的计价方法，必须能使不能得到或不能完全得到税法，必须能使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的成本费用降低，保证前弥补的亏损年度的成本费用降低，保证成本费用的抵税效应得到最大限度的发挥。成本

47、费用的抵税效应得到最大限度的发挥。案例：存货发出计价方法的案例：存货发出计价方法的案例：存货发出计价方法的案例：存货发出计价方法的税收筹划（教材税收筹划（教材税收筹划（教材税收筹划（教材P192P192页页页页）12/5/202242税收筹划六、租赁税收筹划六、租赁税收筹划v融资性租赁融资性租赁v经营性租赁经营性租赁筹划方法：当出租方和承租人属于关联企业时，若一筹划方法：当出租方和承租人属于关联企业时，若一方盈利，一方亏损，则亏损方可以利用租赁形式把某方盈利，一方亏损，则亏损方可以利用租赁形式把某些设备租赁给盈利方，减少盈利方利润；若双方适用些设备租赁给盈利方，减少盈利方利润；若双方适用的税率

48、有差别时，利用租赁使利润流向税率较低的一的税率有差别时，利用租赁使利润流向税率较低的一方。方。案例：教材案例：教材P200页页12/5/202243税收筹划七、减免税的税收筹划七、减免税的税收筹划v利用优惠年度利用优惠年度让企业的优惠年度分布于企业利润最大年度让企业的优惠年度分布于企业利润最大年度v选择投资地区选择投资地区v选择投资项目选择投资项目v选择投资方式选择投资方式v境外所得已纳税额的扣除境外所得已纳税额的扣除分国不分项分国不分项定率抵扣定率抵扣12/5/202244税收筹划案案例例v某企业有一笔某企业有一笔10001000万元的资金，在投资方案万元的资金，在投资方案上有两种选择：上有

49、两种选择：v一是投资于五年期国债，假定年利率为一是投资于五年期国债，假定年利率为5%5%；v二是购买某公司发行的五年期债券，票面利二是购买某公司发行的五年期债券，票面利率为率为6%6%。哪个方案更有利？哪个方案更有利？12/5/202245税收筹划购买国债投资收益购买国债投资收益=1000*5%*5=250万元万元免征所得税免征所得税购买公司债券投资收益购买公司债券投资收益=1000*6%*5=300万元万元假定所得税税率为假定所得税税率为25%，则企业该笔投资的净利，则企业该笔投资的净利润为润为300*（1-25%）=225万元万元购买国债方案优于购买公司债券，可多获利购买国债方案优于购买公司债券，可多获利25万万元元12/5/202246税收筹划