税收征管疑难问题解析.ppt

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1、 税收征管税收征管疑难问题分析与案例研究疑难问题分析与案例研究陕西省税务干部学校陕西省税务干部学校杨军利杨军利本课程主要内容本课程主要内容n税收征管疑难问题的成因税收征管疑难问题的成因n税收执法应注意的事项税收执法应注意的事项n税收征管疑难问题解析税收征管疑难问题解析n税收征管相关案例税收征管相关案例税收征管疑难问题的成因税收征管疑难问题的成因n法律、法规规定不够严谨法律、法规规定不够严谨n涉税文件繁杂涉税文件繁杂n法律、法规、规章及涉税文件冲突法律、法规、规章及涉税文件冲突n税务机关内部管理办法违法、违规税务机关内部管理办法违法、违规n税务人员自身业务水平不高税务人员自身业务水平不高思考一思

2、考一 税收征管法税收征管法第第7474条规定：税务行条规定：税务行政处罚罚款在政处罚罚款在20002000元以下的由税务所决定。元以下的由税务所决定。请问县级稽查局对纳税人作出的超过请问县级稽查局对纳税人作出的超过20002000元以上的行政处罚有效吗？元以上的行政处罚有效吗？思考二思考二 在实际工作中，有人认为税务稽查在实际工作中，有人认为税务稽查部门进行税务检查应当出示税务检查证和部门进行税务检查应当出示税务检查证和检查通知书，征管部门进行检查时可不必检查通知书，征管部门进行检查时可不必出示税务检查证和检查通知书。出示税务检查证和检查通知书。请问：这种观点正确吗？请问：这种观点正确吗？征管

3、法修订稿征管法修订稿（征求意见稿征求意见稿）第第一一百百四四十十四四条条 税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。特殊情形下可只出示税务检查证。特殊情形下可只出示税务检查证。思考三思考三 高某于今年年初办了一家摩托车维修部，办理了工商登记，但未在规定期限内办理税务登记。税务人员发现后遂责令其限期改正，并作出500元罚款的决定，同时开出了一张“提请工商部门吊销营业执照”的涵。高某随按税务机关的要求接受了500元的处罚，并按税务机关的要求办理了税务登记手续。但是几天后工商部门又找上门

4、来了，称高某违反了税务管理规定应依规定吊销营业执照。问题问题：税务部门的处理是否正确？思考四思考四 朝阳县某旅游公司2005年11月实现营业税20万元，主管税务分局多次电话电话催缴，至2005年12月20日仍未缴纳。12月21日，税务人员胡伦查询了该公司的银行存款账户，发现其账上刚到30余万元货款。于是，税务人员回分局后填制了扣缴税款通知书，经分局局长签字批准后，通知银行从该公司账上扣缴所欠的20万元税款和相应的滞纳金。请问：税务机关及税务人员的行政行为是否合法？思考五思考五 某稽查局决定于10月26日举行听证会，该稽查局最迟应在（）日向当事人送达税务行政处罚听证通知书。（注：10月17日、1

5、8日、19日、20日都不是节假日和法定休息日）A、10月19日 B、10月20日 C、10月18日 D、10月17日思考六思考六 某私营酒店，于2008年5月8日办理了工商营业执照登记，在未办理税务登记的情况下，于同年5月20日擅自伪造税务登记证，并于同年5月25日开始营业。经群众举报，该市地税局2008年6月8日对其进行纳税检查。经查，该酒店上述行为属实，于是依照征管法有关规定，对其未按规定办理税务登记和伪造税务登记证的行为分别予以处罚。请问：税务机关的处理合法吗？应如何处理？思考七思考七n某酒店2008年3月份应纳税额1000元，按规定应在次月10日前缴纳。至4月12日该酒店仍未缴纳，主管

6、地税机关责令其限期缴纳，该酒店在限期内缴纳了税款、滞纳金。尽管该酒店在限期内缴纳了税款，但毕竟超过了法定纳税期限，主管地税机关依法作出了500元罚款的处罚决定。问题：税务机关的罚款决定是否正确？思考八思考八n甲和乙是好朋友，甲涉嫌逃避缴纳当月税款，被税务机关依法责令提供纳税担保。于是甲找到乙请求其为自己担保，并依法签订担保合同。担保期满，甲未缴纳税款，税务机关经县以上税务局局长批准，直接从乙的银行存款账户上扣缴所担保的税款、滞纳金和罚款。请问：税务机关的做法正确吗？思考九思考九 某化工厂因隐瞒销售收入偷逃税款，被主管税务机关检查发现，欲对其作出罚款3万元的行政处罚。在处罚之前，税务机关告知该厂

7、有权要求听证。3日后，该厂未提出听证要求。5日后接到税务机关要求参加听证会的通知，该厂参加了听证会。听证主持人当场作出了罚款3万元的决定，并向该厂收取了500元的听证费。请指出税务人员的错误之处。思考十思考十 张三利用自家房产开办饭馆，张三利用自家房产开办饭馆，20062006年年3 3月月1717日办理了工商营业执照，一直未办理税务登记，日办理了工商营业执照，一直未办理税务登记，也未申报纳税。税收管理员小李也未申报纳税。税收管理员小李4 4月月2020日接到日接到群众举报，进行实地调查，于当日作出如下处群众举报，进行实地调查，于当日作出如下处理意见：未办理税务登记，拟罚款理意见：未办理税务登

8、记，拟罚款200200元；未元；未申报纳税按偷税论处，拟追缴营业税申报纳税按偷税论处，拟追缴营业税500500元，元，并处以并处以50%50%的罚款的罚款250250元。元。请问：税务机关及税收管理员的执法行为是否请问：税务机关及税收管理员的执法行为是否正确？应如何处理？正确？应如何处理？思考十一思考十一 20062006年年1010月月2020日，某县国税局发现一家企业多开银行账日，某县国税局发现一家企业多开银行账户，未按规定向税务机关报告。户，未按规定向税务机关报告。次日，县国税局依照次日，县国税局依照税收征管法税收征管法第六十条规定，责第六十条规定，责令该企业在令该企业在1010月月30

9、30日前，将其全部账户向主管税务机关报日前，将其全部账户向主管税务机关报告，同时对其拟处告，同时对其拟处10001000元罚款，并履行了行政处罚告知程元罚款，并履行了行政处罚告知程序。序。1010月月2222日，县国税局向该企业下发了日，县国税局向该企业下发了限期改正通知书限期改正通知书和和税务行政处罚决定书税务行政处罚决定书，该企业当即缴纳了罚款，该企业当即缴纳了罚款，同时持有效证件准备领购销货发票。但是，国税局以该企同时持有效证件准备领购销货发票。但是，国税局以该企业没有将其全部账号向主管税务机关报告，必须深刻反省业没有将其全部账号向主管税务机关报告，必须深刻反省为由，停止向其发售销货发票

10、。为由，停止向其发售销货发票。问题：县国税局的决定是否合法？是否承担相应责任？问题：县国税局的决定是否合法？是否承担相应责任？思考十二思考十二 某纳税人吴发天是个体户，累计有某纳税人吴发天是个体户，累计有10万元的欠税，由于对税务万元的欠税，由于对税务机关的追缴行为非常不满机关的追缴行为非常不满,纳税人以及有关当事人采取了下列违法纳税人以及有关当事人采取了下列违法行为，在对有关行为定性研究时有不同的看法行为，在对有关行为定性研究时有不同的看法,你认为下列说法中你认为下列说法中哪些是正确的。哪些是正确的。l吴发天拒绝纳税，并殴打前来税务稽查的人员，吴发天已经构成吴发天拒绝纳税，并殴打前来税务稽查

11、的人员，吴发天已经构成抗税行为。抗税行为。l来吴发天商店购买商品的顾客胡涂，因不满税务机关的强制执行，来吴发天商店购买商品的顾客胡涂，因不满税务机关的强制执行，打抱不平，参与殴打前来税务稽查的人员打抱不平，参与殴打前来税务稽查的人员,胡涂的行为也构成抗税胡涂的行为也构成抗税行为。行为。l吴发天在按照规定缴纳税款、滞纳金以及罚款以后，为了排泄心吴发天在按照规定缴纳税款、滞纳金以及罚款以后，为了排泄心中不满，殴打了税务人员，吴发天已构成抗税行为。中不满，殴打了税务人员，吴发天已构成抗税行为。l吴发天为少缴税款，带凶器来到税务机关，威胁税务人员，声称吴发天为少缴税款，带凶器来到税务机关，威胁税务人员

12、，声称如果对其征税并罚款，一定将税务机关夷为平地如果对其征税并罚款，一定将税务机关夷为平地,吴发天的行为尽吴发天的行为尽管并未实施，但也构成抗税行为。管并未实施，但也构成抗税行为。思考十三思考十三 2006年4月，某税务机关在对一企业进行税收检查时，发现其2002年计算所得税时，错误地将不应在税前扣除的项目予以扣除，导致少申报纳税5万多元。税务机关认为这5万多元为偷税的结果，要求其补缴税款、加收滞纳金，并处1倍的罚款。该企业认为，其主观上并不存在少缴税款的故意，只是因为财务人员计算上的失误，错误地将不应在税前扣除的项目作了扣除，才导致少缴税款。而且对该所得税扣除政策，税务机关并未进行宣传，企业

13、不知道有此政策，因此不应认定为偷税。同时，该企业依照税收征管法的规定，认为其因计算错误造成的少缴税款已经超过3年，税务机关不应再要求补缴税款。问题：税务机关的处理正确吗？征管法修订稿征管法修订稿（征求意见稿征求意见稿）第第一一百百四四十十八八条条纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之二十以上二倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之二十以上二倍以下的罚款；构成犯罪

14、的，依法追究刑事责任。征管法修订稿征管法修订稿（征求意见稿征求意见稿）第一百五十条第一百五十条因纳税人、扣缴义务人的原因，因纳税人、扣缴义务人的原因，且非故意未缴或少缴税款造成漏税的，税务机关且非故意未缴或少缴税款造成漏税的，税务机关除按本法第一百一十二条的规定追缴其未缴或者除按本法第一百一十二条的规定追缴其未缴或者少缴的税款、滞纳金外，并处未缴或者少缴的税少缴的税款、滞纳金外，并处未缴或者少缴的税款百分之二十以下的罚款。款百分之二十以下的罚款。纳税人、扣缴义务人自法律、行政法规规定纳税人、扣缴义务人自法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的或者税务机关依照法律、行政法规的

15、规定确定的申报缴纳税款期限届满之日起，至税务检查前进申报缴纳税款期限届满之日起，至税务检查前进行更正或补充申报，并缴纳税款的，按规定加收行更正或补充申报，并缴纳税款的，按规定加收滞纳金，并处补缴税款百分之二十以下的罚款。滞纳金，并处补缴税款百分之二十以下的罚款。税收征管法修订稿税收征管法修订稿（征求意见稿）（征求意见稿）第一百一十二条第一百一十二条 因税务机关的责任，致使纳税人、扣因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款。以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款。对漏税的，税务机关在三年

16、内可以追征税款、滞对漏税的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对逃避缴纳税款、抗税的，税务机关追征其未缴对逃避缴纳税款、抗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金，其追征期可延长至十年。或者少缴的税款、滞纳金，其追征期可延长至十年。对骗税的，税务机关追征其所骗取的税款，其追对骗税的，税务机关追征其所骗取的税款，其追征期可延长至二十年。征期可延长至二十年。对不缴、少缴税款经查实形成欠税的，追征期不对不缴、少缴税款经查实形成欠税的，追征期不受以上期限限制。受以上期限限制。思考十四思考十四 对于国、地税共同管辖的

17、纳税人，对于国、地税共同管辖的纳税人，国税机关对逾期办理税务登记的行为进国税机关对逾期办理税务登记的行为进行处罚后，地税机关又以同样理由进行行处罚后，地税机关又以同样理由进行处罚，是否违反了处罚，是否违反了行政处罚法行政处罚法关于关于“一事不二罚一事不二罚”的原则？的原则？思考十五思考十五 经群众举报，2006年12月份税务稽查局查出纳税人陈某采取大头小尾方式开具普通发票10份共偷营业税2000余元，陈某的偷税行为事实清楚，证据确凿但尚未构成犯罪，因此，稽查局决定对陈某予以税务行政罚款。稽查局共有五种意见：（1）按征管法和发票管理办法分别进行罚款。（2）从发票管理办法和征管法中择一重者予以罚款

18、。（3）从发票管理办法和征管法中择一轻者予以罚款。（4）从征管法和发票管理办法中任意选择一个予以罚款。（5）仅按征管法进行罚款。你赞同哪种观点？你赞同哪种观点？正确理解正确理解“一事不二罚一事不二罚”行政处罚法行政处罚法第第2424条条规定：规定：“对当事人的同对当事人的同一个违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处一个违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。罚。”（1）行为人的一个行为，违反了一个法律规范）行为人的一个行为，违反了一个法律规范规定，该法律规范同时规定施罚机关可以并处两规定，该法律规范同时规定施罚机关可以并处两种处罚。种处罚。（2）行为人的一个行为，同时违反了两个以上）行为人的

19、一个行为，同时违反了两个以上法律规范的规定，可以给予两次以上的处罚，但法律规范的规定，可以给予两次以上的处罚，但如果是罚款，则罚款只能一次。如果是罚款，则罚款只能一次。（3）违法行为构成犯罪的，依法还应予以行政）违法行为构成犯罪的，依法还应予以行政处罚的，仍可适用行政处罚。处罚的，仍可适用行政处罚。何谓何谓“同一个违法行为同一个违法行为”观点一观点一：“法律规范说法律规范说”。其基本观点是同一个违法行为是指当事人实施了一个违反行政法律规范的行为或者说一个违反行政管理秩序的行为。观点二观点二：“构成要件说构成要件说”。其基本观点是受处罚人的行为只要符合行政违法行为的构成要件,则在法律上可以确认已存在一个违法行为,这里的“同一违法行为”不是事实性的,而是法律性的。观点三观点三：“违法事实说违法事实说”。其基本观点是同一个违法行为是指一个违法事实而不是简单地指违反一个法律规范或一个行政管理关系的行为。课程到此结束课程到此结束谢谢大家