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1、第九章第九章 企业所得税法企业所得税法主讲：邓先礼1本章主要内容本章主要内容1 1企业所得税计算基础企业所得税计算基础2 2企业所得税应纳税所得额企业所得税应纳税所得额3 3资产的税务处理资产的税务处理4 4企业所得税税收优惠企业所得税税收优惠展开展开展开展开5 5企业所得税应纳税额计算企业所得税应纳税额计算6 6源泉扣缴源泉扣缴7 7企业所得税的征收管理企业所得税的征收管理展开展开展开2第一节第一节 企业所得税计算基础企业所得税计算基础一、企业所得税的特点一、企业所得税的特点1、征税对象是应纳税所得额、征税对象是应纳税所得额企业所得税的课税对象，是纳税人的收入总额企业所得税的课税对象，是纳税

2、人的收入总额扣除了各项成本、费用开支之后的净所得额。扣除了各项成本、费用开支之后的净所得额。2、应纳税所得额的计算要经过复杂的程序，、应纳税所得额的计算要经过复杂的程序，同成同成本、费用关系密切。本、费用关系密切。3、征税以量能负担为原则、征税以量能负担为原则所得多、负担能力大的多征，所得少、负担能所得多、负担能力大的多征，所得少、负担能力小的少征，无所得、没有负担能力的不征，力小的少征，无所得、没有负担能力的不征，便于体现税收的公平原则。便于体现税收的公平原则。4、一般实行按年计征、分期预缴的征收办法、一般实行按年计征、分期预缴的征收办法3企业所得税：纳税人及征税对象企业所得税：纳税人及征税

3、对象(一一)居民企业居民企业居民企业是指依照一国法律法规在该国境内成立居民企业是指依照一国法律法规在该国境内成立,或者实际管理机构、总机构在该国境内的企业。或者实际管理机构、总机构在该国境内的企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。纳企业所得税。(二二)非居民企业非居民企业非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税我国境内的所得纳税.注：具有法人资格的企业和税法上视同法人团体的实注：具有法人资格的企业和税法上视同法人团体的实体都看成是企业所得税的纳税人。体都看成是

4、企业所得税的纳税人。4企业所得税：税率及所得来源地的确定企业所得税：税率及所得来源地的确定n 所得税税率所得税税率基本税率基本税率：25低税率低税率：20 境内无机构等的非居民企业境内无机构等的非居民企业 (实际征收时减半征收实际征收时减半征收)优惠税率优惠税率：符合条件的微利企业：符合条件的微利企业20；重点高科技企业重点高科技企业15；n 所得来源地的确定所得来源地的确定销售货物所得销售货物所得 按交易活动发生地确定；按交易活动发生地确定；提供劳务所得提供劳务所得 按劳务活动发生地确定；按劳务活动发生地确定；转让财产所得转让财产所得 不动产按所在地不动产按所在地/动产按转让企动产按转让企业

5、所在地业所在地/权益性投资资产按被投资权益所在地权益性投资资产按被投资权益所在地.股息红利权益性投资所得股息红利权益性投资所得分配所得企业所在地分配所得企业所在地利息、租金、特许权使用费所得利息、租金、特许权使用费所得负担或支付所得的企业人所在地负担或支付所得的企业人所在地5第二节第二节 企业所得税应纳税所得额的计算企业所得税应纳税所得额的计算应纳税所得额与会计利润的区别与联系应纳税所得额与会计利润的区别与联系6应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 收入总额收入总额企业以货币或非货币形式从各种来源的收入为总收入企业以货币或非货币形式从各种来源的收入为总收入n（一）销售货物收入（一）销售货物收入

6、；l是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。低值易耗品以及其他存货取得的收入。n（二）提供劳务收入（二）提供劳务收入；n（三）转让财产收入（三）转让财产收入；n（四）股息、红利等权益性投资收益（四）股息、红利等权益性投资收益；l是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入.l按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。入的实现。n（五）利息收入（五）利息收入；l按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收

7、入的实现。入的实现。7应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 收入总额（收入总额（2）n（六）租金收入（六）租金收入；l按照合同约定的应付租金的日期确认收入的实现按照合同约定的应付租金的日期确认收入的实现.n（七）特许权使用费收入（七）特许权使用费收入；l是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。作权以及其他特许权的使用权取得的收入。l按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。的日期确认收入的实现。n（八）接受捐赠收入（八）接受捐赠收入；l是指企业接受的

8、来自其他企业、组织或者个人无是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。偿给予的货币性资产、非货币性资产。l按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。n（九）其他收入（九）其他收入。8应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 收入总额（收入总额（3）n可分期确认的收入可分期确认的收入l分期收款方式销售，按合同约定收款日确认收入分期收款方式销售，按合同约定收款日确认收入;l持续期超过持续期超过12个月业务，按纳税年度完成进度确认个月业务，按纳税年度完成进度确认;l产品分成方式，取得产品时按公允价值确认收入产品分成方式，取得产品

9、时按公允价值确认收入;n视同销售货物、转让财产和提供劳务的特别情形规定视同销售货物、转让财产和提供劳务的特别情形规定:l非货币性资产交换；非货币性资产交换；l将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等。广告、样品、职工福利和利润分配等。按公允价值确认收入按公允价值确认收入;（货物在法人实体内部之间转移，不再作销售处理）（货物在法人实体内部之间转移，不再作销售处理）9应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 处置资产收入的确定处置资产收入的确定(1)资产资产所有所有权属权属不变不变化化可作可作为内为内部处部处置资置资产

10、，产，不视不视同销同销售确售确认收认收入。入。用于生产加工另一产品用于生产加工另一产品 改变资产用途改变资产用途(如自建商品房如自建商品房改为自用或经营改为自用或经营)改变资产形状结构或性能改变资产形状结构或性能 在总机构及分支机构间转移在总机构及分支机构间转移 其它不改变资产所有权属的其它不改变资产所有权属的用途用途10应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 处置资产收入的确定处置资产收入的确定(2)资产资产所有所有权属权属发生发生变化变化视同视同销售销售确认确认收入收入用于市场推广或销售用于市场推广或销售用于职工奖励或福利用于职工奖励或福利 用于交际应酬用于交际应酬用于股息分配用于股息分配其

11、它改变资产所有权属的用途其它改变资产所有权属的用途用于对外捐赠用于对外捐赠11应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 不征税收入、免税收入不征税收入、免税收入免免税税收收入入国债利息收入国债利息收入符合条件的居民企业之符合条件的居民企业之间权益性投资收益间权益性投资收益符合条件的非营符合条件的非营利组织的收入利组织的收入不不征征税税收收入入财政拨款财政拨款依法收取并依法收取并纳入财政管纳入财政管理的行政事理的行政事业收费及政业收费及政府基金府基金国务院规定国务院规定的其它不的其它不 征税收入征税收入符合条件的居民企业之符合条件的居民企业之间权益性投资收益间权益性投资收益在境内有机构场所的非在境内

12、有机构场所的非居民企业从居民企业取居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际得与该机构场所有实际联系的权益性投资收益联系的权益性投资收益在境内有机构场所的非在境内有机构场所的非居民企业从居民企业取居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际得与该机构场所有实际联系的权益性投资收益联系的权益性投资收益12税前扣除项目应遵循的基本原则税前扣除项目应遵循的基本原则税前税前扣除扣除项目项目应遵应遵循的循的基本基本原则原则权责发生制原则权责发生制原则相关性原则相关性原则 配比原则配比原则合理性原则合理性原则 确定性原则确定性原则权责发生制原则是指企业费用应当权责发生制原则是指企业费用应当在发生的所属期扣除，而

13、不应在实在发生的所属期扣除，而不应在实际支付确认扣除。际支付确认扣除。u权责发生制原则是指企业费用应权责发生制原则是指企业费用应当在发生的所属期扣除，而不应在当在发生的所属期扣除，而不应在实际支付确认扣除。实际支付确认扣除。配比原则是指企业发生的费用应当配比原则是指企业发生的费用应当与收入配比扣除，发生的费用不得与收入配比扣除，发生的费用不得提前或滞后申报扣除。提前或滞后申报扣除。u配比原则是指企业发生的费用应配比原则是指企业发生的费用应当与收入配比扣除，发生的费用不当与收入配比扣除，发生的费用不得提前或滞后申报扣除。得提前或滞后申报扣除。相关性原则是指企业可扣除的费用相关性原则是指企业可扣除

14、的费用从性质和根源必需与取得的应税收从性质和根源必需与取得的应税收入直接相关。入直接相关。u相关性原则是指企业可扣除的费相关性原则是指企业可扣除的费用从性质和根源必须与取得的应税用从性质和根源必须与取得的应税收入直接相关。收入直接相关。确定性原则是指企业可扣除的费用确定性原则是指企业可扣除的费用不论何时支付，其金额必需是确定不论何时支付，其金额必需是确定的。的。u确定性原则是指企业可扣除的费确定性原则是指企业可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确用不论何时支付，其金额必须是确定的。定的。合理性原则指企业可扣除的费用符合生合理性原则指企业可扣除的费用符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或产经

15、营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。者有关资产成本的必要和正常的支出。u合理性原则指企业可扣除的费用符合合理性原则指企业可扣除的费用符合生产经营常规，是应当计入当期损益或生产经营常规，是应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。者有关资产成本的必要和正常的支出。13应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 准予扣除的项目准予扣除的项目n 1.成本：成本：是指企业在生产经营活动中发生的销售是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。n 2.费用：费用：是指企业在生产经营活动中发生的销售是指企业在生

16、产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。费用除外。n 3.税金：税金：是指企业发生的除企业所得税和允许抵是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。扣的增值税以外的各项税金及其附加。n 4.损失：损失：是指企业在生产经营活动中发生的固定是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成失，呆账坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失等的损失等(扣除收到赔偿后的净损失扣除收到赔

17、偿后的净损失)。n 5.其他支出：其他支出：14应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 扣除项目的标准扣除项目的标准(1)n 1.工资薪金支出工资薪金支出企业发生的企业发生的合理合理的工资薪金支出，准予的工资薪金支出，准予据实据实扣除。扣除。(基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出)n 2.职工福利费、工会经费和职工教育经费职工福利费、工会经费和职工教育经费规定标准以内据实扣除，超过标准按标准扣除。规定标准以内据实扣除，超过标准按标准扣除。p职工福利费职工福利费不超过

18、工薪总额不超过工薪总额14；p工会经费工会经费不超过工薪总额不超过工薪总额2；p职工教育经费职工教育经费不超过工薪总额不超过工薪总额2.5；超；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除过部分，准予在以后纳税年度结转扣除.（软件生产企业的职工教育经费可全额扣除）（软件生产企业的职工教育经费可全额扣除）n 3.社会保险费社会保险费按政府有关部门规定项目和标准扣除按政府有关部门规定项目和标准扣除15应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 扣除项目的标准扣除项目的标准(2)n 4.利息费用利息费用不超过金融企业标准部分可据实扣除。不超过金融企业标准部分可据实扣除。n 5.借款费用借款费用l 合理的不需资本化

19、的借款费用，准予扣除；合理的不需资本化的借款费用，准予扣除；l 构建固定资产及制造期构建固定资产及制造期12个月以上的存货，其个月以上的存货，其借款费用应资本化，计入有关资产成本。借款费用应资本化，计入有关资产成本。n 6.汇兑损失汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除。汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除。n 7.业务招待费业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的年销售（营业）收入的5。16应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 扣除项目的标

20、准扣除项目的标准(3)n 8.广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费l不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予的部分，准予扣除；超过部分扣除；超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除准予在以后纳税年度结转扣除.l（烟草企业的广告费和业务宣传费，不得扣除）（烟草企业的广告费和业务宣传费，不得扣除）n 9.环境保护专项基金环境保护专项基金依法提取环境保护、生态恢复等专项资金依法提取环境保护、生态恢复等专项资金,准予扣准予扣除除;上述专项资金提取后改变用途的上述专项资金提取后改变用途的,不得扣除。不得扣除。n 10.保险费保险费参加财产保险参加财产保险,按照规定缴纳的保险费按

21、照规定缴纳的保险费,准予扣除准予扣除.n 11.劳动保护费劳动保护费l 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。17应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 扣除项目的标准扣除项目的标准(4)n 12.租赁费租赁费l经营租赁，租入固定资产发生的租赁费支出，经营租赁，租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；按照租赁期限均匀扣除；l融资租赁，按照规定构成融资租入固定资产价融资租赁，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。n 13 公益性捐赠公益性捐赠在年度利润总额在年度利润总额12%以内的

22、部分，准予扣除。以内的部分，准予扣除。n 14.有关资产的费用有关资产的费用转让资产费用转让资产费用,按规定计算折旧按规定计算折旧,摊销摊销,准予扣除准予扣除.n 15.总机构分摊的费用总机构分摊的费用有证明文件并合理分摊的，准予扣除。有证明文件并合理分摊的，准予扣除。18应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 扣除项目的标准扣除项目的标准(5)n 16.资产损失资产损失l经审查后，存货净损失连同不能从销项抵扣的经审查后，存货净损失连同不能从销项抵扣的进项税金，准予扣除。进项税金，准予扣除。n 17.手续费及佣金支出手续费及佣金支出不超过以下计算限额内，准予扣除：不超过以下计算限额内，准予扣除：

23、p财产保险企业：保费收入余额的财产保险企业：保费收入余额的15.p人身保险企业：保费收入余额的人身保险企业：保费收入余额的10.p其它企业：与合法资格中介服务机构个人其它企业：与合法资格中介服务机构个人所签合同确认的收入金额的所签合同确认的收入金额的5.l非转帐方式非转帐方式(个人除外个人除外)支付的手续费不得扣除支付的手续费不得扣除;l为发行权益性证券支付的手续费等不得扣除。为发行权益性证券支付的手续费等不得扣除。n 18.其他项目其他项目19应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 不得扣除的项目不得扣除的项目 1.向投资者的支付股息、红利等向投资者的支付股息、红利等 权益性投资收益款项权益性

24、投资收益款项 3.税收滞纳金税收滞纳金 2.企业所得税税款企业所得税税款 4.罚金罚款及被没收财物的损失罚金罚款及被没收财物的损失 6.未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出 5.超标准的捐赠支出和赞助支出超标准的捐赠支出和赞助支出 7.企业间的管理费、企业内部机企业间的管理费、企业内部机 构间的租金和特许权使用费构间的租金和特许权使用费 4.罚金罚款及被没收财物的损失罚金罚款及被没收财物的损失不不得得扣扣除除的的项项目目20应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 亏损弥补亏损弥补1.弥补亏损的基本规定弥补亏损的基本规定l 企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度企业某一纳税年度发生的亏损可以

25、用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。年。l 5年内无论纳税人是盈利还是亏损，都应连续计年内无论纳税人是盈利还是亏损，都应连续计算弥补的年限算弥补的年限;l先亏先补先亏先补,按顺序连续计算弥补期按顺序连续计算弥补期.2.说明说明：l企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。l企业境外企业境外(同一国家同一国家)业务之间的盈亏可相互弥补业务之间的盈亏可相互弥补.21第三节第三节 资产的税务处理资产的税务处理一、固定资产的税务处理一、固定资产的税务处理

26、（一）固定资产的计税基础（一）固定资产的计税基础(1)外购固定资产，以购买价款、相关税款及直接归外购固定资产，以购买价款、相关税款及直接归属于使之达到预订用途的所有支出为计税基础属于使之达到预订用途的所有支出为计税基础。(2)自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础为计税基础。(3)融资租入固定资产，以合同付款总额及签订合同融资租入固定资产，以合同付款总额及签订合同过程的相关费用为计税基础过程的相关费用为计税基础。(4)盘盈固定资产，以重置完全价值为计税基础。盘盈固定资产，以重置完全价值为计税基础。(5)通过捐赠投资非货币资产交换债务重组等

27、取得固通过捐赠投资非货币资产交换债务重组等取得固定资产，以公允价值及支付的相关税费为计税基础定资产，以公允价值及支付的相关税费为计税基础.(6)改建的固定资产，以改建过程中发生的改建费用改建的固定资产，以改建过程中发生的改建费用为计税基础为计税基础。(1)外购固定资产，以购买价款、相关税款及直接归外购固定资产，以购买价款、相关税款及直接归属于使之达到预订用途的所有支出为计税基础。属于使之达到预订用途的所有支出为计税基础。(2)自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。为计税基础。(3)融资租入固定资产，以合同付款总额及签订合同融资租入固定资

28、产，以合同付款总额及签订合同过程的相关费用为计税基础。过程的相关费用为计税基础。(4)盘盈固定资产，以重置完全价值为计税基础。盘盈固定资产，以重置完全价值为计税基础。(5)通过捐赠投资非货币资产交换债务重组等取得固通过捐赠投资非货币资产交换债务重组等取得固定资产，以公允价值及支付的相关税费为计税基础定资产，以公允价值及支付的相关税费为计税基础.(6)改建的固定资产，以改建过程中发生的改建费用改建的固定资产，以改建过程中发生的改建费用为计税基础。为计税基础。22资产的税务处理资产的税务处理 固定资产的折旧固定资产的折旧一、折旧计算方法一、折旧计算方法：l按照直线法计算的折旧，准予扣除。按照直线法

29、计算的折旧，准予扣除。二、折旧计算时间二、折旧计算时间：l投入使用的次月起，至停止使用次月止。投入使用的次月起，至停止使用次月止。三、预计净残值的合理确定三、预计净残值的合理确定；四、折旧最低年限四、折旧最低年限：（P241）五、不得计算折旧扣除的固定资产五、不得计算折旧扣除的固定资产l房屋建筑物外未使用的固定资产；房屋建筑物外未使用的固定资产；l融资租赁方式租出的固定资产；融资租赁方式租出的固定资产；l已足额提取折旧仍在使用的固定资产；已足额提取折旧仍在使用的固定资产；l与经营无关的固定资产与经营无关的固定资产23资产的税务处理资产的税务处理 生物资产的税务处理生物资产的税务处理n生物资产确

30、定计税基础的方法生物资产确定计税基础的方法(1)外购生产性生物资产，以购买价款及支付的相关外购生产性生物资产，以购买价款及支付的相关税费为计税基础税费为计税基础。(1)外购生产性生物资产，以购买价款及支付的相关外购生产性生物资产，以购买价款及支付的相关税费为计税基础。税费为计税基础。(2)通过捐赠投资非货币资产交换债务重组等取得生通过捐赠投资非货币资产交换债务重组等取得生产性生物资产资产，以公允价值及支付的相关税费为产性生物资产资产，以公允价值及支付的相关税费为计税基础计税基础.(2)通过捐赠投资非货币资产交换债务重组等取得生通过捐赠投资非货币资产交换债务重组等取得生产性生物资产资产，以公允价

31、值及支付的相关税费产性生物资产资产，以公允价值及支付的相关税费为计税基础为计税基础.n生物资产按直线法计算的折旧生物资产按直线法计算的折旧n折旧计算日期及预计净残值折旧计算日期及预计净残值：与固定资产相同与固定资产相同n最低折旧年限最低折旧年限：l林木类生产性生物资产：林木类生产性生物资产：10年年l畜类生产性生物资产：畜类生产性生物资产：3年年24资产的税务处理资产的税务处理 无形资产的税务处理无形资产的税务处理n生物资产确定计税基础的方法生物资产确定计税基础的方法(1)外购无形资产，以购买价款、相关税款及直接归外购无形资产，以购买价款、相关税款及直接归属于使之达到预订用途的所有支出为计税基

32、础。属于使之达到预订用途的所有支出为计税基础。(1)外购无形资产，以购买价款、相关税款及直接归外购无形资产，以购买价款、相关税款及直接归属于使之达到预订用途的所有支出为计税基础。属于使之达到预订用途的所有支出为计税基础。(3)通过捐赠投资非货币资产交换债务重组等取得无通过捐赠投资非货币资产交换债务重组等取得无形资产，以公允价值及支付的相关税费为计税基础形资产，以公允价值及支付的相关税费为计税基础.(3)通过捐赠投资非货币资产交换债务重组等取得无通过捐赠投资非货币资产交换债务重组等取得无形资产，以公允价值及支付的相关税费为计税基础形资产，以公允价值及支付的相关税费为计税基础.(2)自行开发的无形

33、自行开发的无形资产资产,以开发过程该资产符合资本以开发过程该资产符合资本化条件后至达到预订用途前发生的支出为计税基础化条件后至达到预订用途前发生的支出为计税基础.(2)自行开发的无形资产自行开发的无形资产,以开发过程该资产符合资以开发过程该资产符合资本化条件后至达到预订用途前发生的支出为计税基本化条件后至达到预订用途前发生的支出为计税基础础.n无形资产按直线法计算的折旧无形资产按直线法计算的折旧n最低折旧年限最低折旧年限为为10年或按有关法规合同的约定年或按有关法规合同的约定.n不得计算摊销费用扣除的无形资产：不得计算摊销费用扣除的无形资产：l自创商誉自创商誉;与经营活动无关的无形资产与经营活

34、动无关的无形资产.25资产的税务处理资产的税务处理 存货的税务处理存货的税务处理n存货的计税基础存货的计税基础(1)通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为付的相关税费为成本成本。(1)通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本。付的相关税费为成本。(3)生产性生物资产收获的农产品，以产出或采收过生产性生物资产收获的农产品，以产出或采收过程发生的材料程发生的材料,人工人工,分摊的间接费用等支出为成本分摊的间接费用等支出为成本(3)生产性生物资产收获的农产品，以产出或采收过生产性

35、生物资产收获的农产品，以产出或采收过程发生的材料程发生的材料,人工人工,分摊的间接费用等支出为成本分摊的间接费用等支出为成本(2)通过支付现金以外方式取得的存货，以公允价值通过支付现金以外方式取得的存货，以公允价值和支付的相关税费为和支付的相关税费为成本成本。(2)通过支付现金以外方式取得的存货，以公允价值通过支付现金以外方式取得的存货，以公允价值和支付的相关税费为成本。和支付的相关税费为成本。n存货的成本计算方法存货的成本计算方法l先进先出法先进先出法l加权平均法加权平均法l个别计价法个别计价法 26第四节第四节 企业所得税税收优惠企业所得税税收优惠一、免征、减征的税收优惠一、免征、减征的税

36、收优惠（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；1.企业从事企业从事下列项目的所得，免征企业所得税下列项目的所得，免征企业所得税:蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植料、水果、坚果的种植；农作物新品种选育农作物新品种选育,中药材、林木的培育和种植中药材、林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养牲畜、家禽的饲养；林产品的采集林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞远

37、洋捕捞。蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种选育农作物新品种选育,中药材、中药材、林木的培育和林木的培育和种植；种植；牲畜、家禽的饲养牲畜、家禽的饲养；林产品的采集林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞远洋捕捞。2.从事下列项目的所得，减半征收企业所得税从事下列项目的所得，减半征收企业所得税:(1)花卉、茶及其它饮料、香料作物的种植花卉、茶及其它饮料、香

38、料作物的种植。(2)海水养殖、内陆养殖海水养殖、内陆养殖。(1)花卉、茶及其它饮料、香料作物的种植。花卉、茶及其它饮料、香料作物的种植。(2)海水养殖、内陆养殖。海水养殖、内陆养殖。27免征、减征的税收优惠免征、减征的税收优惠(中中)(二二)从事从事国家重点扶持的公共基础设施项目国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营投资经营投资经营投资经营的所得的所得项目范围项目范围：港口码头、机场、铁路、公路、：港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利城市公共交通、电力、水利税收优惠税收优惠：从取得第一笔经营收入起：从取得第一笔经营收入起,三免三减半三免三减半.(三三)从事从事符合条件的环保、节

39、能节水项目符合条件的环保、节能节水项目所得所得项目范围项目范围：公共污水垃圾处理、沼气开发利用、：公共污水垃圾处理、沼气开发利用、节能减排技术、海水淡化节能减排技术、海水淡化税收优惠税收优惠：从取得第一笔经营收入起：从取得第一笔经营收入起,三免三减半三免三减半.“三免三减半三免三减半”：先：先3 3 年免所得税，再年免所得税，再3 3 年减半征收年减半征收.28免征、减征的税收优惠免征、减征的税收优惠(下下)(四四)符合条件的技术转让所得符合条件的技术转让所得税收优惠税收优惠：一个纳税年度内，不超过：一个纳税年度内，不超过500万元万元部分，部分，免征所得税；超过部分，减半征收。免征所得税；超

40、过部分，减半征收。n 技术转让收入技术转让收入，指履行技术转让合同所得价款，指履行技术转让合同所得价款，不含转让设备原料等非技术收入。不含转让设备原料等非技术收入。n 技术转让成本技术转让成本，指转让的无形资产的净值。，指转让的无形资产的净值。29企业所得税优惠企业所得税优惠 二、高新技术企业优惠二、高新技术企业优惠n 税收优惠税收优惠：减按：减按15的税率的税率征收所得税。征收所得税。n 优惠对象优惠对象：国家重点扶持的高新技术企业。：国家重点扶持的高新技术企业。n 认定条件认定条件：(1)产品产品(服务服务)属于国家重点扶持的八属于国家重点扶持的八 大领域：大领域：电子信息；航天航空；高技

41、术服务；资源与环境；电子信息；航天航空；高技术服务；资源与环境；生物与新医药；新材料；新能源及节能；高科技改造生物与新医药；新材料；新能源及节能；高科技改造传统产业；传统产业；(2)高新技术产品高新技术产品(服务服务)收入占总收入收入占总收入60以上。以上。(3)人员构成，大专以上科技人员占人员构成，大专以上科技人员占30以上，其中以上，其中研发人员占研发人员占10以上。以上。(4)近三年研发投入占销售收入比例，根据年收入高近三年研发投入占销售收入比例，根据年收入高低，分别不低于低，分别不低于3%、4%、6三个档次。三个档次。(1)产品产品(服务服务)属于国家重点扶持的八属于国家重点扶持的八

42、大领域：大领域：电子信息；航天航空；高技术服务；资源与环境；电子信息；航天航空；高技术服务；资源与环境；生物与新医药；新材料；新能源及节能；高科技改生物与新医药；新材料；新能源及节能；高科技改造传统产业；造传统产业；(2)高新技术产品高新技术产品(服务服务)收入占总收入收入占总收入60以上。以上。(3)人员构成，大专以上科技人员占人员构成，大专以上科技人员占30以上，其以上，其中研发人员占中研发人员占10%以上。以上。(4)近三年研发投入占销售收入比例，根据年收入高近三年研发投入占销售收入比例，根据年收入高低，分别不低于低，分别不低于3%、4%、6三个档次。三个档次。30企业所得税优惠企业所得

43、税优惠 三、小型微利企业优惠三、小型微利企业优惠 四、加计扣除优惠四、加计扣除优惠n 三、小型微利企业三、小型微利企业l 税收优惠税收优惠：减按：减按20税率征收所得税；税率征收所得税；l 认定条件认定条件：工业：应税所得工业：应税所得30万元万元;人数人数100;资产资产3千万千万.其它：应税所得其它：应税所得30万元万元;人数人数80;资产资产1千万千万.n 四、加计扣除优惠四、加计扣除优惠：l 新技术新产品新工艺新技术新产品新工艺的的研发费用研发费用(或折旧或折旧)，在，在按规定据实扣除基础上，按规定据实扣除基础上，加计加计50扣除扣除;l 安置残疾人员就业，按支付安置残疾人员就业，按支

44、付残疾人员工资残疾人员工资，在，在按规定据实扣除基础上，按规定据实扣除基础上，加计加计100扣除扣除。P247，例，例31企业所得税优惠企业所得税优惠 五、创业投资企业优惠五、创业投资企业优惠 六、加速折旧优惠六、加速折旧优惠n五、创业投资企业优惠五、创业投资企业优惠l 税收优惠税收优惠：按：按投资额投资额70%在股权持有满两年的在股权持有满两年的当年当年抵扣抵扣该创业投资企业的该创业投资企业的应纳所得额应纳所得额；当年不；当年不足抵扣的可在以后纳税年度结转抵扣。足抵扣的可在以后纳税年度结转抵扣。l 认定条件认定条件：从事：从事国家重点扶持鼓励国家重点扶持鼓励的创业投资的创业投资.n 六、加速

45、折旧优惠六、加速折旧优惠l 税收优惠税收优惠：p允许缩短折旧年限（不低于规定年限允许缩短折旧年限（不低于规定年限60%）p采用加速折旧方法（年数和、双倍余额递减）采用加速折旧方法（年数和、双倍余额递减）.l认定条件认定条件：由于技术进步，产品更新换代快由于技术进步，产品更新换代快;常年处于强震动、高腐蚀状态常年处于强震动、高腐蚀状态.P248，例，例32企业所得税优惠企业所得税优惠 七、减计收入优惠七、减计收入优惠 八、税额抵免优惠八、税额抵免优惠n七、减计收入优惠七、减计收入优惠l 税收优惠税收优惠：减按：减按90%计入收入总额。计入收入总额。l 认定条件认定条件：以所得税优惠目录规定的资源

46、为主要原材料以所得税优惠目录规定的资源为主要原材料;产品为非限制非禁止，符合国家及行业规定产品为非限制非禁止，符合国家及行业规定.n八、税额抵免优惠八、税额抵免优惠l 税收优惠税收优惠：专用专用设备投资额设备投资额的的10%可从当年的可从当年的应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可在今后中抵免；当年不足抵免的，可在今后5个纳税年个纳税年度结转抵免。度结转抵免。(实质是国家补贴实质是国家补贴10%设备款设备款)l认定条件认定条件：环保、节能节水、安全生产的专用设备。环保、节能节水、安全生产的专用设备。33企业所得税优惠企业所得税优惠 九、民族自治地方的优惠九、民族自治地方的优

47、惠 十、非居民企业优惠十、非居民企业优惠n 九、民族自治地方的优惠九、民族自治地方的优惠l 税收优惠税收优惠：企业所得税中属于：企业所得税中属于地方分享部分地方分享部分，可以减征或免征。可以减征或免征。l 认定条件认定条件：经省、市、自治区人民政府批准；经省、市、自治区人民政府批准；非国家限制禁止行业。非国家限制禁止行业。n 十、非居民企业优惠十、非居民企业优惠税收优惠税收优惠：减按减按10%的税率征收企业所得税；的税率征收企业所得税；下列所得免征下列所得免征企业所得税：企业所得税：外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得。外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得。国际金融组织向中国政府和居民

48、企业提供优惠贷款国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。取得的利息所得。国务院批准的其他所得。国务院批准的其他所得。外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得。外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得。国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。款取得的利息所得。国务院批准的其他所得。国务院批准的其他所得。34企业所得税优惠企业所得税优惠 十一十一.其他有关行业的优惠其他有关行业的优惠n软件行业软件行业 即征即退政策退还的增值税款，不征企业所得税即征即退政策退还的增值税款，不征企业所得税;新办软件生产企业，获利年度起，

49、两免三减半新办软件生产企业，获利年度起，两免三减半;重点软件生产企业，当年未享受免税优惠的，企重点软件生产企业，当年未享受免税优惠的，企业所得税减按业所得税减按10%征收征收;软件生产企业的职工培训费，据实扣除软件生产企业的职工培训费，据实扣除;购进软件确认为固定购进软件确认为固定(无形无形)资产的资产的,折旧年限折旧年限2年年.n集成电路生产行业集成电路生产行业 生产性设备，折旧年限最短生产性设备，折旧年限最短3年：年：投资投资80亿或线宽亿或线宽0.25m,减按减按15%所得税率所得税率;经经营期营期15年以上的，获利年度起，五免五减半年以上的，获利年度起，五免五减半;线宽线宽10B国：国

50、：7550(200+50+50)=12.515 汇总纳税时在我国应纳所得税额汇总纳税时在我国应纳所得税额：75-10-12.5=52.5(万元万元)43三、非居民企业所得税的应纳税额计算三、非居民企业所得税的应纳税额计算n 股息红利等权益性投资收益和利息租金特许权股息红利等权益性投资收益和利息租金特许权使用费所得：使用费所得：p 以收入全额为应纳税所得；以收入全额为应纳税所得；（注意，第二节中符合免税收入规定时的特殊情况的条件）（注意，第二节中符合免税收入规定时的特殊情况的条件）n 转让财产所得：转让财产所得：p 以收入全额减除财产净值后的余额为应纳以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得税