砍掉企业税收成本的3把刀及46经典案例分析(肖太寿).ppt

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1、砍掉企业税收成本的砍掉企业税收成本的3 3把把刀及刀及4646经典案例分析经典案例分析主讲人：财政部财政科学研究主讲人：财政部财政科学研究所博士后所博士后 肖太寿肖太寿控制税收成本是企业控制总成本的重要组成部分控制税收成本是企业控制总成本的重要组成部分 第一讲：第一讲：砍掉企业税砍掉企业税收成本的第一把收成本的第一把 事前税收筹划事前税收筹划一、税收筹划的三大新理念一、税收筹划的三大新理念 （一）新理念一：用足用好各项税收政策是最好的（一）新理念一：用足用好各项税收政策是最好的税收筹划税收筹划 利用好并且用足税收优惠政策，本身就是最好利用好并且用足税收优惠政策，本身就是最好的税收规划。的税收规

2、划。只有用足和用好税收优惠政策，才只有用足和用好税收优惠政策，才能为企业降低税收成本。能为企业降低税收成本。问题是怎样用好用足税问题是怎样用好用足税收优惠政策？在税收规划实践中，必须做好两件收优惠政策？在税收规划实践中，必须做好两件事情：第一件事情是，企业必须针对本企业适用事情：第一件事情是，企业必须针对本企业适用的所有税收政策，包括税收优惠政策进行收集、的所有税收政策，包括税收优惠政策进行收集、整理和归纳，并随时保持税收法律法规信息的更整理和归纳，并随时保持税收法律法规信息的更新；第二件事情是，如果符合享受税收优惠政策新；第二件事情是，如果符合享受税收优惠政策的条件，企业必须到当地税务主管当

3、局办理税收的条件，企业必须到当地税务主管当局办理税收优惠备案手续，否则没有资格享受税收优惠政策。优惠备案手续，否则没有资格享受税收优惠政策。一、税收筹划的三大新理念一、税收筹划的三大新理念 （一）新理念一：用足用好各项税收政策是最好的（一）新理念一：用足用好各项税收政策是最好的税收筹划税收筹划 因为因为国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发 的通知的通知（国税发国税发20051292005129号号）第五条规定：第五条规定：“纳税人享受报批类减免税，应提纳税人享受报批类减免税，应提交相应资料，提出申请，经按本办法规定具有审交相应资料，提出申请，经按本办法规定具有审批权限的税务机关审批确认后执

4、行。未按规定申批权限的税务机关审批确认后执行。未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受减免税。纳税人享受备案类减免税，税人不得享受减免税。纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备应提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。得减免税。”一、税收筹划的三大新理念一、税收筹划的三大新理念 （一）新理念一：用足用好各项税收政策是最好的（一）新理念一：用足用好各项税收政策是最好的税收筹划税收筹划 因为因为国家税务总局关于印

5、发国家税务总局关于印发 的通知的通知（国税发国税发20051292005129号号）第五条规定：第五条规定：“纳税人享受报批类减免税，应提纳税人享受报批类减免税，应提交相应资料，提出申请，经按本办法规定具有审交相应资料，提出申请，经按本办法规定具有审批权限的税务机关审批确认后执行。未按规定申批权限的税务机关审批确认后执行。未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受减免税。纳税人享受备案类减免税，税人不得享受减免税。纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备应提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执

6、行。案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。得减免税。”一、税收筹划的三大新理念一、税收筹划的三大新理念 （一）新理念一：用足用好各项税收政策是（一）新理念一：用足用好各项税收政策是最好的税收最好的税收筹划筹划 国家税务总局关于企业所得税减免税管国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知理问题的通知 （国税发国税发20081112008111号号）第三条规定第三条规定：“企业所得税减免税期限超企业所得税减免税期限超过一个纳税年度的，主管税务机关可以进过一个纳税年度的，主管税务机关可以进行一次性确认，行一次性确认，但每年必须对相关减免税但每年必须对相关

7、减免税条件进行审核，对情况变化导致不符合减条件进行审核，对情况变化导致不符合减免税条件的，应停止享受减免税政策。免税条件的，应停止享受减免税政策。”一、税收筹划的三大新理念一、税收筹划的三大新理念 （一）新理念一：用足用好各项税收政策是（一）新理念一：用足用好各项税收政策是最好的税收最好的税收筹划筹划 国家税务总局关于企业所得税减免税管理问国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知题的通知（国税发国税发20082008111111号号）第四条规定：）第四条规定：“企业所得税减免税有资质认定要求的，纳税人企业所得税减免税有资质认定要求的，纳税人须先取得有关资质认定，税务部门在办理减免税须先取

8、得有关资质认定，税务部门在办理减免税手续时，可进一步简化手续，手续时，可进一步简化手续，具体认定方式由各具体认定方式由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局研究确定。地方税务局研究确定。”案例分析案例分析1 1：某环境保护和节能节水项目所得的税收某环境保护和节能节水项目所得的税收筹划分析筹划分析（1 1）案情介绍：）案情介绍：江苏省南京市吉祥有限公司是一家江苏省南京市吉祥有限公司是一家20082008年新办的年新办的从事节能节水项目的公司。从事节能节水项目的公司。20082008年年1212月开业，月开业，20082008年应纳税所得额

9、为年应纳税所得额为500500万元。万元。20092009年到年到20142014年弥补亏损前的应纳税所得额分别为年弥补亏损前的应纳税所得额分别为100100万元、万元、600600万元、万元、20002000万元、万元、30003000万元、万元、40004000万元、万元、50005000万元。万元。假设该公司假设该公司20092009年提供申报资料，于年提供申报资料，于20102010年获得有关政府部门的资格确认年获得有关政府部门的资格确认，认定为该公司，认定为该公司是从事节能节水项目的公司。是从事节能节水项目的公司。案例分析案例分析1 1：某环境保护和节能节水项目所得某环境保护和节能节

10、水项目所得的税收筹划分析的税收筹划分析（2 2）税收规划前的涉税分析）税收规划前的涉税分析本案例中的公司自本案例中的公司自20082008年到年到20102010年的应纳税额为年的应纳税额为0 0万万元。（元。（20102010年的应纳税所得额为年的应纳税所得额为5005001001006006000 0万元）万元）20112011年到年到20142014年各年的应纳税额分别为年各年的应纳税额分别为2000200025%25%50%50%250250万元万元3000300025%25%50%50%375375万元万元4000400025%25%50%50%500500万元万元500050002

11、5%25%12501250万元。万元。总的应纳税额为：总的应纳税额为：2502503753755005001250125023752375（万（万元）。元）。案例分析案例分析1 1：某环境保护和节能节水项目所得某环境保护和节能节水项目所得的税收筹划分析的税收筹划分析（3 3）税收规划的法律依据、技巧及规划后的涉税分）税收规划的法律依据、技巧及规划后的涉税分析析 根据中华人民共和国主席令第根据中华人民共和国主席令第6363号第二十七条号第二十七条第二款、第三款：第二款、第三款：“从事国家重点扶持的公共基从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得和从事符合条件的础设施项目投资经营的所得和从事

12、符合条件的环环境保护、节能节水项目的所得可以免征、减征企境保护、节能节水项目的所得可以免征、减征企业所得税：业所得税：”和中华人民共和国国务院令第和中华人民共和国国务院令第512512号号第八十七条：企业从事前款规定的环境保护、节第八十七条：企业从事前款规定的环境保护、节能节水项目的所得能节水项目的所得自项目取得第一笔生产经营收自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。”（三免三减半）。（三免三减半）。案例分析案例分析1 1：某环境保护和节能节水项

13、目所得某环境保护和节能节水项目所得的税收筹划分析的税收筹划分析（3）税收规划的法律依据、技巧及规划后的涉税分）税收规划的法律依据、技巧及规划后的涉税分析析和第八十八条：和第八十八条：“企业所得税法第二十七条第企业所得税法第二十七条第（三）项所称符合条件的环境保护、节能节水项（三）项所称符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院

14、批准后公部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。布施行。案例分析案例分析1 1：某环境保护和节能节水项目所得某环境保护和节能节水项目所得的税收筹划分析的税收筹划分析（3）税收规划的法律依据、技巧及规划后的涉税分析）税收规划的法律依据、技巧及规划后的涉税分析 根据根据财政部财政部 国家税务总局关于公共基础设施项目和环国家税务总局关于公共基础设施项目和环境保护境保护 节能节水项目企业所得税优惠政策问题的通知节能节水项目企业所得税优惠政策问题的通知 （财税财税201220121010号号）的规定：企业从事符合）的规定：企业从事符合公共基础公共基础设施项目企业所得税优惠目录设施项目企业所得税

15、优惠目录规定、于规定、于20072007年年1212月月3131日日前前已经批准的公共基础设施项目投资经营的所得，以及从已经批准的公共基础设施项目投资经营的所得，以及从事符合事符合环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录规定、规定、于于20072007年年1212月月3131日前已经批准的环境保护、节能节日前已经批准的环境保护、节能节水项目的所得，水项目的所得，可在该项目取得第一笔生产经营收入所属可在该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，按新税法规定计算的企业所得税纳税年度起，按新税法规定计算的企业所得税“三免三减三免三减半半”优惠期间内优惠期间内

16、，自，自20082008年年1 1月月1 1日起享受其剩余年限的减日起享受其剩余年限的减免企业所得税优惠。免企业所得税优惠。案例分析案例分析1 1：某环境保护和节能节水项目所得某环境保护和节能节水项目所得的税收筹划分析的税收筹划分析（3 3）税收规划的法律依据、技巧及规划后的涉税分析）税收规划的法律依据、技巧及规划后的涉税分析 基于以上税收法律政策的规定，应进行如下税收规划：、基于以上税收法律政策的规定，应进行如下税收规划：、第一，选择好第一笔生产经营收入的时间。第一，选择好第一笔生产经营收入的时间。新办企业减新办企业减免税优惠的几个要素中，减免税期限长度，时间长度是政免税优惠的几个要素中，减

17、免税期限长度，时间长度是政策法规规定好的，基本没有筹划余地；减征比例或完全免策法规规定好的，基本没有筹划余地；减征比例或完全免税也是政策法规规定好的，视企业达到相关条件的程度而税也是政策法规规定好的，视企业达到相关条件的程度而定，有筹划之处，而享受优惠的起止时间大可筹划。因为定，有筹划之处，而享受优惠的起止时间大可筹划。因为一旦优惠期限开始，那么不管企业盈亏，优惠固定期限都一旦优惠期限开始，那么不管企业盈亏，优惠固定期限都得连续计算，不得更改。通常而言，企业在初创阶段，投得连续计算，不得更改。通常而言，企业在初创阶段，投入比较大，亏损多盈利少，几乎没有应税所得，如果急忙入比较大，亏损多盈利少，

18、几乎没有应税所得，如果急忙享受优惠政策，恐怕就白享优惠之名而无优惠之实。因此，享受优惠政策，恐怕就白享优惠之名而无优惠之实。因此，什么时候取得第一笔收入，是企业应当认真思考的问题。什么时候取得第一笔收入，是企业应当认真思考的问题。案例分析案例分析1 1：某环境保护和节能节水项目所得某环境保护和节能节水项目所得的税收筹划分析的税收筹划分析在本案例中，如果公司变选在在本案例中，如果公司变选在20092009年开始营业，年开始营业，假设假设20082008年的亏损金额在转移到年的亏损金额在转移到20092009年后，其它条件不变的情况下，年后，其它条件不变的情况下，20092009年到年到20142

19、014年弥补亏损前的应纳税所得额分别为年弥补亏损前的应纳税所得额分别为600600万元、万元、600600万元、万元、20002000万元、万元、30003000万元、万元、40004000万元、万元、50005000万元。根据吉祥公司万元。根据吉祥公司20092009年年20112011年免税。年免税。则根据以上税法则根据以上税法优惠政策规定，该公司优惠政策规定，该公司20122012年到年到20142014年的应纳税额为年的应纳税额为 3000300025%25%50%50%375375万元万元 4000400025%25%50%50%500500万元万元 5000500025%25%50

20、%50%625625万元。万元。总的应纳税额为：总的应纳税额为：37537550050062562515001500（万元）。（万元）。通过税收规划，规划后的税负比规划前的税负节约了通过税收规划，规划后的税负比规划前的税负节约了2375237515001500875875万元。万元。案例分析案例分析1 1：某环境保护和节能节水项目所得某环境保护和节能节水项目所得的税收筹划分析的税收筹划分析 根根据据中中华华人人民民共共和和国国主主席席令令第第6363号号第第五五十十三三条条：“企企业业所所得得税税按按纳纳税税年年度度计计算算。纳纳税税年年度度自自公公历历1 1月月1 1日日起起至至1212月月

21、3131日日止止。企企业业在在一一个个纳纳税税年年度度中中间间开开业业，或或者者终终止止经经营营活活动动，使使该该纳纳税税年年度度的的实实际际经经营营期期不不足足十十二二个个月月的的，应应当当以以其其实实际际经经营营期期为为一一个个纳纳税税年年度度。”规规定定可可知知：企企业业在在一一个个纳纳税税年年度度中中间间开开业业，使使该该纳纳税税年年度度的的实实际际经经营营期期不不足足十十二二个个月月的的，应应当当以以其其实实际际经经营营期期为为一一个个纳纳税税年年度度。上上述述吉吉祥祥公公司司20082008年年1212月月开开业业，吉吉祥祥公公司司20082008年年实实际际经经营营期期为为1 1

22、个个月月，但但还还是是要要作作为为一一个个纳纳税税年年度度，损损失失了了1111个个月月的的税税收收优优惠惠。如如果果开开业业时时间间是是下下半半年年，尽尽量量延延迟迟到到第第二二年年开开始始销销售售，如此第二年才能完全享受税收优惠！如此第二年才能完全享受税收优惠！案例分析案例分析1 1：某环境保护和节能节水项目所得某环境保护和节能节水项目所得的税收筹划分析的税收筹划分析第第二二，企企业业应应尽尽快快取取得得有有关关资资格格证证明明或或证证书书。企企业业的的实实际际享享受受税税收收优优惠惠期期限限是是否否就就是是法法定定的的优优惠惠期期限限，取取决决于于企企业业能能否否尽尽快快取取得得相相应应

23、资资格格。也也就就是是说说，取取得得资资格格要要在在享享受受优优惠惠开开始始之之前前，如如果果优优惠惠期期限限开开始始了了，而而相相应应的的资资格格证证书书还还没没拿拿到到，那那么么只只能能在在剩剩余余期期限限享享受受优优惠惠。这这里里要要提提醒醒纳纳税税人人的的是是，不不同同的的资资格格证证书书由由不不同同的的管管理理部部门门审审批批发发给给。有有关关部部门门要要对对企企业业的的情情况况一一一一审审查查核核实实，而而且且在在认认定定过过程程中中需需要要互互相相监监督督制制约约，防防止止舞舞弊弊，不不是是短短时时间间内内能能办办成成的的。从从企企业业提提出出申申请请，到到最最后后取取得得证证书

24、书，需需要要一一定定的的时时间间。因因此此，企企业业必必须须未雨绸缪，算好时间提前量。未雨绸缪，算好时间提前量。案例分析案例分析1 1：某环境保护和节能节水项目所得某环境保护和节能节水项目所得的税收筹划分析的税收筹划分析例例如如，某某公公司司是是一一家家20082008年年新新办办的的从从事事环环境境保保护护项项目目的的公公司司。20092009年年1 1月月开开业业，20092009年年到到20142014年年弥弥补补亏亏损损前前的的应应纳纳税税所所得得额额分分别别为为600600万万元元、600600万万元元、20002000万万元元、30003000万万元元、40004000万万元元、5

25、0005000万万元元。假假设设该该公公司司20092009年年提提供供申申报报资资料料，于于20122012年年获得有关部门的资格确认。获得有关部门的资格确认。案例分析案例分析1 1：某环境保护和节能节水项目所得某环境保护和节能节水项目所得的税收筹划分析的税收筹划分析该公司该公司20102010年弥补年弥补20092009年亏损不纳税。年亏损不纳税。20112011年应年应纳税金额为纳税金额为2000200025%25%500500万元。万元。20122012年到年到20142014年的应纳税额为：年的应纳税额为：3000300025%25%50%50%375375万元万元400040002

26、5%25%50%50%500500万元万元5000500025%25%50%50%625625万元。万元。总共税额为：总共税额为：37537550050062562515001500万元。万元。案例分析案例分析1 1：某环境保护和节能节水项目所得某环境保护和节能节水项目所得的税收筹划分析的税收筹划分析 该公司在该公司在20112011年应纳税金额为年应纳税金额为2000200025%25%500500万元。万元。20092009年到年到20112011年为三免期，年为三免期，20122012年到年到20142014年为半征期。企年为半征期。企业实际上少享受税收优惠业实际上少享受税收优惠3 3年

27、。只不过年。只不过20092009年和年和20102010年因年因无应纳税所得额，享受税收优惠与否没有太大的关系，无应纳税所得额，享受税收优惠与否没有太大的关系，但但企业企业20112011年不能享受税收优惠，白白缴纳了年不能享受税收优惠，白白缴纳了500500万元的企万元的企业所得税！业所得税！如果企业尽快取得有关资格证明或证书，于如果企业尽快取得有关资格证明或证书，于20112011年获得有关部门的资格确认，则年获得有关部门的资格确认，则20112011年，企业就是免年，企业就是免企业所得税期限，不需要缴纳企业所得税，可以为企业节企业所得税期限，不需要缴纳企业所得税，可以为企业节约约500

28、500万元的企业所得税成本。万元的企业所得税成本。因此，企业可根据新办企业税收优惠的开始时间不同选因此，企业可根据新办企业税收优惠的开始时间不同选择不同的纳税筹划方法，减轻自身税负的同时达到提高经择不同的纳税筹划方法，减轻自身税负的同时达到提高经济效益的目济效益的目一、税收筹划的三大新理念一、税收筹划的三大新理念（二）新理念二：注重法律凭证、会计凭证和税务凭证的（二）新理念二：注重法律凭证、会计凭证和税务凭证的“三证统一三证统一”。所谓的所谓的“三证统一三证统一”是指是指法律凭证、会计凭证和税务凭证法律凭证、会计凭证和税务凭证的相互印证，相互联系和相互支持。在这的相互印证，相互联系和相互支持。

29、在这“三证三证”当中，当中，法律凭证是第一位的，首要的，在三证中，如果缺乏法律法律凭证是第一位的，首要的，在三证中，如果缺乏法律凭证支持和保障的会计凭证和税务凭证无论多么准确和完凭证支持和保障的会计凭证和税务凭证无论多么准确和完美，也是有法律和税收风险的。美，也是有法律和税收风险的。1 1、法律凭证：在降低企业税收成本中起根本的作用、法律凭证：在降低企业税收成本中起根本的作用。法律凭证是用来明确和规范有关当事人权利和义务法律法律凭证是用来明确和规范有关当事人权利和义务法律关系的重要书面凭证或证据。主要体现为合同、协议、法关系的重要书面凭证或证据。主要体现为合同、协议、法院判决或裁定书等法律文书

30、和其他各种证书。如土地使用院判决或裁定书等法律文书和其他各种证书。如土地使用权证书、股权转让协议书、资产转让（收购）协议、股权权证书、股权转让协议书、资产转让（收购）协议、股权转让（收购）协议、采购合同、建筑合同等等都是法律凭转让（收购）协议、采购合同、建筑合同等等都是法律凭证。证。法律凭证在降低企业的税收成本中起根本的作用。法律凭证在降低企业的税收成本中起根本的作用。案例分析案例分析2 2：通过合同分立节税：通过合同分立节税 某工厂将其闲置厂房及设备整体出某工厂将其闲置厂房及设备整体出租，租，租金分别为每年租金分别为每年120120万元和万元和1010万元。万元。适用税种（为简化计算，假设不

31、考虑适用税种（为简化计算，假设不考虑城市维护建设税和所得税）是房产税城市维护建设税和所得税）是房产税和营业税，税率分别为和营业税，税率分别为12%12%和和5%5%。请问。请问应如何进行税收筹划？应如何进行税收筹划？案例分析案例分析2 2：通过合同分立节税：通过合同分立节税（1 1）筹划前的纳税分析：）筹划前的纳税分析：因为采用整体出租形式，订立一份租赁合因为采用整体出租形式，订立一份租赁合同，则设备与厂房建筑物不分，被视为房同，则设备与厂房建筑物不分，被视为房屋整体的一部分，屋整体的一部分，因此设备租金也并入房因此设备租金也并入房产税计税基数。产税计税基数。房产税房产税=（120+10120

32、+10）12%=15.612%=15.6（万元）（万元）营业税营业税=（120+10120+10）5%=6.55%=6.5（万元）（万元）合计纳税合计纳税=15.6+6.5=22.1=15.6+6.5=22.1（万元）（万元）案例分析案例分析2 2：通过合同分立节税：通过合同分立节税（2 2）筹划方案：）筹划方案：采取合同分立方式，采取合同分立方式，即分别签订厂房和设即分别签订厂房和设备出租两项合同，备出租两项合同，则设备不作为房屋建筑则设备不作为房屋建筑的组成部分，也就不需计入房产税计算基的组成部分，也就不需计入房产税计算基数，从而可节约房产税支出，总体税负也数，从而可节约房产税支出，总体税

33、负也因此得以降低。因此得以降低。案例分析案例分析2 2：通过合同分立节税：通过合同分立节税（3 3）筹划后的纳税分析：）筹划后的纳税分析：房产税房产税=120=12012%=14.12%=14.万元）万元）营业税营业税=（120+10120+10）5%=6.55%=6.5（万元）（万元）合计纳税合计纳税=14.4+6.5=20.9=14.4+6.5=20.9（万元）（万元）通过合同分立，通过合同分立，节税节税22.1-20.9=1.222.1-20.9=1.2（万元）（万元）案例分析案例分析3 3 甲公司主要从事长途客运业务，甲公司主要从事长途客运业务，20122012年年6 6月份，企月份，

34、企业根据经营需要拟将业根据经营需要拟将20082008年度购进的豪华客车年度购进的豪华客车4 4辆辆以及随车客运线路经营权出售给乙公司，豪华客以及随车客运线路经营权出售给乙公司，豪华客车原值车原值850850万元，累计折旧万元，累计折旧350350万元，线路经营权万元，线路经营权原值原值150150万元，累计摊销万元，累计摊销4848万元。目前，豪华客车万元。目前，豪华客车市场价格市场价格550550万元，线路经营权市场价格万元，线路经营权市场价格250250万元。万元。甲公司将豪华客车和客运线路经营权一并作价以甲公司将豪华客车和客运线路经营权一并作价以800800万元的价格出售给乙公司，万元

35、的价格出售给乙公司，请帮甲公司进行纳请帮甲公司进行纳税筹划，使其税收成本最低？税筹划，使其税收成本最低？案例分析案例分析3 3 （1 1）筹划前的纳税分析：）筹划前的纳税分析：中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例第六条规定：第六条规定：“增增值税应税销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方值税应税销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。收取的全部价款和价外费用。”增值税暂行条例实施细增值税暂行条例实施细则则第十二条规定：第十二条规定：“条例第六条第一款所称价外费用，条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、包括价外向购买

36、方收取的手续费、补贴、基金基金、集资费、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。”基于此规定，甲公司将豪华客车和客运线路经营权一并基于此规定，甲公司将豪华客车和客运线路经营权一并作价以作价以800800万元的价格出售给乙公司，是销售客车的同时万元的价格出售给乙公司，是销售客车的同时出让线路经营权的一项销售行为。甲公司在销售客车的同

37、出让线路经营权的一项销售行为。甲公司在销售客车的同时一并向乙公司收取的线路经营权价款，符合时一并向乙公司收取的线路经营权价款，符合增值税暂增值税暂行条例实施细则行条例实施细则对价外费用征收增值税的规定。因此，对价外费用征收增值税的规定。因此，甲公司该项业务的销售额为甲公司该项业务的销售额为800800万元并就此缴纳增值税。万元并就此缴纳增值税。案例分析案例分析3 3 （1 1）筹划前的纳税分析：）筹划前的纳税分析：另外，根据财政部、国家另外，根据财政部、国家税务税务总局总局关于部分货关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知的通知（财税

38、（财税2009920099号）文件的规定，小规模号）文件的规定，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%2%征收征收率征收增值税。同时，根据国家税务总局率征收增值税。同时，根据国家税务总局关于关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知增值税简易征收政策有关管理问题的通知（国（国税函税函200990200990号）文件的规定，小规模纳税人销号）文件的规定，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：定销售额和应纳税额：销售额含税销售额销售额含税销售额（1 13%3%）应纳税额销售额应

39、纳税额销售额2%2%案例分析案例分析3 3 （1 1）筹划前的纳税分析：）筹划前的纳税分析：因此，甲公司销售自己使用过客车销售因此，甲公司销售自己使用过客车销售额额800800万元万元（1 13%3%）776.70776.70万元。万元。应纳增值税应纳增值税776.70776.70万元万元2%2%15.5315.53万万元元.（2 2）筹划方案：）筹划方案：甲公司在销售合同中把豪华客车和客运甲公司在销售合同中把豪华客车和客运线路经营权一并作价线路经营权一并作价800800万元转让给乙公司万元转让给乙公司的销售额的销售额分解为豪华客车分解为豪华客车550550万元和线路经万元和线路经营权营权25

40、0250万元。万元。案例分析案例分析3 3 （3 3）筹划后的纳税分析：）筹划后的纳税分析：根据现行税法规定，销售客车应缴纳增值税，线路经根据现行税法规定，销售客车应缴纳增值税，线路经营权是一种行政许可，是政府主管部门根据行政法规和规营权是一种行政许可，是政府主管部门根据行政法规和规章，特许企业在一定期限内进入某一运营市场，按主管部章，特许企业在一定期限内进入某一运营市场，按主管部门授权的线路、站点、班次进行运营的一种权利，这种权门授权的线路、站点、班次进行运营的一种权利，这种权利不具有实物形态，它是无形的不属于货物范畴，不缴纳利不具有实物形态，它是无形的不属于货物范畴，不缴纳增值税。那么，增

41、值税。那么，转让特许线路经营权如何缴纳流转税？能转让特许线路经营权如何缴纳流转税？能否依据转让无形资产缴纳营业税呢？否依据转让无形资产缴纳营业税呢？企业会计准则第六企业会计准则第六号号无形资产无形资产第三条规定：第三条规定：“无形资产是指企业拥有无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。”第四第四条规定：条规定：“无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。

42、（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。”案例分析案例分析3 3 （3 3）筹划后的纳税分析：）筹划后的纳税分析：中华人民共和国营业税暂行条例第一条规中华人民共和国营业税暂行条例第一条规定：定：“在中华人民共和国境内提供本条例规定的在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。业税。”根据营业税税目注释（试行稿根据营业税税目注释（试行稿）（国税发（国税发19931491993149号）号）文件的规定，转让无形资文件的规定，转让无形资产

43、，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。无形资产，是指不具实物形态、但能带来经济利无形资产，是指不具实物形态、但能带来经济利益的资产。益的资产。本税目的征收范围包括：转让土地使本税目的征收范围包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉术、转让著作权、转让商誉。案例分析案例分析3 3 （3 3）筹划后的纳税分析：）筹划后的纳税分析：基于以上政策法规规定，基于以上政策法规规定，特许的线路经营权符合特许的线路经营权符合会计准则确认无形资产的条件，在会计核算中应会计准则确认无

44、形资产的条件，在会计核算中应该确认为无形资产，并依据准则对无形资产的要该确认为无形资产，并依据准则对无形资产的要求对此进行会计核算。营业税法对无形资产的征求对此进行会计核算。营业税法对无形资产的征税范围采取的是正列举法，国税发税范围采取的是正列举法，国税发19931491993149号文号文件对无形资产征税范围六种类型的规定中没有包件对无形资产征税范围六种类型的规定中没有包括特许经营权，根据税收法定主义原则，没有法括特许经营权，根据税收法定主义原则，没有法律依据不得征税。律依据不得征税。因此，甲公司的线路经营权不因此，甲公司的线路经营权不属于营业税法中规定的无形资产，该转让线路经属于营业税法中

45、规定的无形资产，该转让线路经营权行为也就不符合税法规定的征税条件，不缴营权行为也就不符合税法规定的征税条件，不缴纳营业税。纳营业税。案例分析案例分析3 3 （3 3）筹划后的纳税分析：）筹划后的纳税分析：因此，甲公司销售自己使用过客车销售额因此，甲公司销售自己使用过客车销售额550550万元万元（1 13%3%）533.98533.98万元万元 应纳增值税应纳增值税533.98533.98万元万元2%2%10.6810.68万万元元.显然，通过筹划，方案二比方案一节显然，通过筹划，方案二比方案一节省省15.5315.53万元万元-10.68-10.68万元万元=4.89=4.89万元。万元。一

46、、税收筹划的三大新理念一、税收筹划的三大新理念 （2 2）会计凭证）会计凭证 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、按一定格式会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、按一定格式编制的据以登记会计账簿的书面证明。用来记载经济业务编制的据以登记会计账簿的书面证明。用来记载经济业务的发生，明确经济责任，作为记账根据的书面证明。有原的发生，明确经济责任，作为记账根据的书面证明。有原始凭证和记账凭证。前者是在经济业务最初发生之时即行始凭证和记账凭证。前者是在经济业务最初发生之时即行填制的原始书面证明，如销货发票、款项收据等。后者是填制的原始书面证明，如销货发票、款项收据等。后者是以原始凭证为依据，作为记入

47、账簿内各个分类帐户的书面以原始凭证为依据，作为记入账簿内各个分类帐户的书面证明，如收款凭证、付款凭证、转账凭证等。证明，如收款凭证、付款凭证、转账凭证等。（3 3）税务凭证）税务凭证 税务凭证是一种在税法或税收政策性规章上明确相关经税务凭证是一种在税法或税收政策性规章上明确相关经济责任的书面证据。税务凭证是法律凭证中的一种特殊性济责任的书面证据。税务凭证是法律凭证中的一种特殊性凭证，税务凭证一定是法律凭证，法律凭证不一定是税务凭证，税务凭证一定是法律凭证，法律凭证不一定是税务凭证。如税务登记证书，税收行政处罚通知书等税务凭证，凭证。如税务登记证书，税收行政处罚通知书等税务凭证，就是法律凭证，而

48、各种发票，如增值税专用发票，各种服就是法律凭证，而各种发票，如增值税专用发票，各种服务类发票等税务凭证就不是法律凭证。务类发票等税务凭证就不是法律凭证。一、税收筹划的三大新理念一、税收筹划的三大新理念 （三）纳税筹划的新理念三：（三）纳税筹划的新理念三：纳税筹划必须考虑纳税筹划必须考虑到公司发展战略和公司的财务管理目标。到公司发展战略和公司的财务管理目标。纳税筹划是公司发展战略的一部分，公司在做纳税筹划是公司发展战略的一部分，公司在做筹划时必须于公司的发展战略不相悖！筹划时必须于公司的发展战略不相悖！公司财务管理目标不是实现公司财务管理目标不是实现“成本最小化，利成本最小化，利润最大化。润最大

49、化。”二、企业设立时的税收筹划二、企业设立时的税收筹划 企业设立时，企业设立时，面临企业组织形式的选择、企业注册地的面临企业组织形式的选择、企业注册地的选择、是否招聘残疾人员的选择、开业时间的选择、注册选择、是否招聘残疾人员的选择、开业时间的选择、注册资本中的货币和非货币性资产比例的选择和企业规模（例资本中的货币和非货币性资产比例的选择和企业规模（例如，小型微利）的如，小型微利）的选择。这些选择对企业的税收负担是不选择。这些选择对企业的税收负担是不同的。同的。内资企业是设立成内资企业是设立成具有法人资格的企业如公司制企业具有法人资格的企业如公司制企业还是设立成个人独资企业或合伙企业，其税收负担

50、明显不还是设立成个人独资企业或合伙企业，其税收负担明显不同。同。对于个人投资设立营业机构。若设立为具有法人资格对于个人投资设立营业机构。若设立为具有法人资格的公司制企业，就会面临双重纳税的责任。即：企业在获的公司制企业，就会面临双重纳税的责任。即：企业在获利时要缴纳一次企业所得税，在将税后利润分配给自然人利时要缴纳一次企业所得税，在将税后利润分配给自然人股东时还要缴纳一次个人所得税，造成双重征税。而个人股东时还要缴纳一次个人所得税，造成双重征税。而个人投资设立营业机构时，若设立成个人独资企业或合伙企业，投资设立营业机构时，若设立成个人独资企业或合伙企业，就仅需要缴纳个人所得税，不需缴纳企业所得