一般纳税人转为小规模纳税人的后续管理.ppt

《一般纳税人转为小规模纳税人的后续管理.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《一般纳税人转为小规模纳税人的后续管理.ppt（29页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、一般纳税人转为小规模纳税人的后续管理山东省税务干部学校 许明同同时符合下列条件的小符合下列条件的小规模模纳税人可以在税人可以在20182018年年1212月月3131日前日前转登登记为小小规模模纳税人或税人或继续选择作作为一一般般纳税人：税人：（1 1）该一般一般纳税人是在税人是在20182018年年5 5月月1 1日前按增日前按增值税税暂行条例及行条例及实施施细则相关相关规定登定登记的的（2 2）转登登记前的前的连续1212个月（包括没有取得收入的个月（包括没有取得收入的月份）或月份）或连续四个季度累四个季度累计销售售额不超不超过500500万元。万元。1.1.一般一般纳税人税人转登登记为小

2、小规模模纳税税人的条件人的条件实务操作中操作中应当关注五个方面的当关注五个方面的问题：（1 1）关于关于销售售额的范的范围。（2 2）转登登记前前经营期不足期不足1212个月或四个季度的个月或四个季度的销售售额的的换算算问题1818号公告号公告：转登登记前，前，连续经营期期间不足不足1212个月或个月或四个季度的，四个季度的，应当将累当将累计销售售额换算算为年年销售售额，看是否超看是否超过500500万元。万元。1.1.一般一般纳税人税人转登登记为小小规模模纳税税人的条件人的条件【例如】甲企【例如】甲企业20172017年年1212月份开始生月份开始生产经营并取得并取得第一笔第一笔经营收入，截

3、止到收入，截止到20182018年年5 5月份，各月收入月份，各月收入情况下如下：情况下如下：如果甲企如果甲企业20182018年年5 5月份向税月份向税务机关申机关申请转登登记为小小规模模纳税人，是否符合条件？税人，是否符合条件？1.1.一般一般纳税人税人转登登记为小小规模模纳税税人的条件人的条件年度121234销售额2010507080月平均销售额=（20+10+50+70+80）/5=46万元年应税销售额=46*12=552万元承上例：如果：4月份销售额50万元月平均销售额=（20+10+50+70+50）/5=40万元年应税销售额=40*12=480万元1.1.一般一般纳税人税人转登登

4、记为小小规模模纳税税人的条件人的条件（3 3）是否一般）是否一般纳税人符合条件，随税人符合条件，随时都可以都可以转登登记为小小规模模纳税人税人1818号公告号公告：准准许由一般由一般纳税人税人转登登记为小小规模模纳税税人的，人的，仅限于同限于同时符合两个条件且在符合两个条件且在20182018年年5 5月月1 1日前已日前已经登登记的一般的一般纳税人；税人；5 5月月1 1日后登日后登记的一般的一般纳税人一律不得再税人一律不得再转登登记为小小规模模纳税人。税人。（4 4）转登登记的的时间要求要求符合条件的一般符合条件的一般纳税人税人转登登记为小小规模模纳税人只能在税人只能在20182018年年

5、5 5月月1 1日日-2018-2018年年1212月月3131日期日期间发起申起申请，提前或逾期的，一律不得提前或逾期的，一律不得转登登记为小小规模模纳税人。税人。1.1.一般一般纳税人税人转登登记为小小规模模纳税税人的条件人的条件（5 5）转登登记为小小规模模纳税人，何税人，何时才能按才能按简易易计税税方法方法缴纳增增值税呢？税呢？1818号公告：号公告：转登登记的当月或当季度仍旧按一般的当月或当季度仍旧按一般纳税人税人计算算缴纳增增值税；自税；自转登登记日的下期（下月或下一个季度）起日的下期（下月或下一个季度）起开始按开始按简易易计税方法税方法计算算缴纳增增值税。税。第一种情况第一种情况

6、原来按月原来按月纳税，税，转登登记后仍旧按月后仍旧按月纳税税。第二种情况第二种情况原来按月原来按月纳税，税，转登登记后改后改为按季按季度度纳税税。第三种情况第三种情况原来按季度原来按季度纳税，税，转登登记后仍旧按后仍旧按季度季度纳税税。第四种情况第四种情况原来按季度原来按季度纳税，税，转登登记后改后改为按按月月纳税税。1.1.一般一般纳税人税人转登登记为小小规模模纳税税人的条件人的条件模型推模型推导：销售售额=Y=Y；增；增值税税率税税率X%X%，征收率，征收率3%3%，估估计能能够抵抵扣的扣的进项税税额=T=T。选择小小规模模纳税人：税人：增增值税税=Y/=Y/（1+3%1+3%）*3%*3

7、%选择一般一般纳税人：税人：增增值税税=Y/(1+X%)*X%-T=Y/(1+X%)*X%-T 令：令：Y/(1+X%)*X%-T=Y/Y/(1+X%)*X%-T=Y/（1+3%1+3%）*3%*3%2.2.符合条件的一般符合条件的一般纳税人是否一定税人是否一定要要转登登记为小小规模模纳税人税人（1 1）假）假设一般一般纳税人税率税人税率16%16%。Y/(1+16%)*16%-T=Y/Y/(1+16%)*16%-T=Y/（1+3%1+3%）*3%*3%解得：解得：T/Y=10.9%T/Y=10.9%（2 2）假）假设一般一般纳税人税率税人税率10%10%T/Y=6.2%T/Y=6.2%（3

8、3）假）假设一般一般纳税人税率税人税率6%6%T/Y=2.75%T/Y=2.75%2.2.符合条件的一般符合条件的一般纳税人是否一定税人是否一定要要转登登记为小小规模模纳税人税人第一步：申第一步：申请：填填报一般一般纳税人税人转为小小规模模纳税人登税人登记表表并提供并提供税税务登登记证件（原件，但已件（原件，但已实行行实名名办税的税的纳税人，税人，无需提供税无需提供税务登登记证件。）件。）第二步：受理第二步：受理主管税主管税务机关根据下列情况分机关根据下列情况分别作出作出处理：理：（1 1）纳税人填税人填报内容与税内容与税务登登记、纳税申税申报信息一信息一致的，主管税致的，主管税务机关当机关当

9、场办理完理完结。（2 2）纳税人填税人填报内容与税内容与税务登登记、纳税申税申报信息不信息不一致，或者不符合填列要求的，主管税一致，或者不符合填列要求的，主管税务机关机关应当当场告知告知纳税人需要税人需要补正的内容。正的内容。3.3.一般一般纳税人税人转登登记为小小规模模纳税税人的程序人的程序两种两种选择：A A、转作成本在所得税前扣除作成本在所得税前扣除。B B、转入入“应交税交税费待抵扣待抵扣进项税税额”基于上述原因，基于上述原因，1818号公告号公告规定：定：第一，第一，将一般将一般纳税人税人转登登记为小小规模模纳税人税人形成形成留抵留抵税税额：借：借：应交税交税费待抵扣待抵扣进项税税额

10、 贷：应交税交税费未交增未交增值税税【已已经申申报但尚未但尚未抵扣的留抵税抵扣的留抵税额】4.4.转登登记前尚未申前尚未申报的的进项税税额及及留抵税留抵税额的后的后续管理管理第二，第二，转登登记前前已已经取得抵扣凭取得抵扣凭证但但未申未申报的的进项税税额，在履行确，在履行确认或或认证程序后：程序后：借：原材料、管理借：原材料、管理费用等科目用等科目 应交税交税费待抵扣待抵扣进项税税额 贷：银行存款或行存款或应付付帐款等科目款等科目注：注：经稽核比稽核比对异常的异常的进项税税额，应当先按当先按规定定进行行核核查处理，符合条件的，才能按上述理，符合条件的，才能按上述进行会行会计处理。理。已已经取得

11、的海关取得的海关进口增口增值税税专用用缴款款书，经稽核比稽核比对相符的，相符的，应当自行下当自行下载海关海关进口增口增值税税专用用缴款款书稽核稽核结果通知果通知书；经稽核比稽核比对异常的，异常的，应当按当按照照现行行规定定进行核行核查处理。理。4.4.转登登记前尚未申前尚未申报的的进项税税额及及留抵税留抵税额的后的后续管理管理第三，第三，转登登记日当期尚未取得的抵扣凭日当期尚未取得的抵扣凭证，在，在转登登记为小小规模模纳税人后取得抵扣凭税人后取得抵扣凭证的的，由于已，由于已经转登登记为小小规模模纳税人，无法自行税人，无法自行选择确确认或或认证，应当持税控当持税控设备，由主管税，由主管税务机关通

12、机关通过增增值税税发票票选择确确认平台（税平台（税务局端）局端）为其其办理理选择确确认后在后在计入入“应交税交税费待抵扣待抵扣进项税税额”科目科目。4.4.转登登记前尚未申前尚未申报的的进项税税额及及留抵税留抵税额的后的后续管理管理1818号公告：号公告：转登登记纳税人在一般税人在一般纳税人期税人期间销售或者售或者购进的的货物、物、劳务、服、服务、无形、无形资产、不、不动产，自，自转登登记日的下日的下期起期起发生生销售折售折让、中止或者退回的，、中止或者退回的，调整整转登登记日当期日当期的的销项税税额、进项税税额和和应纳税税额。调整后，整后，转登登记日当期的日当期的应纳增增值税税额可能出可能出

13、现两种两种情况：情况：第一种情况：第一种情况：调整后的整后的应纳税税额如果如果小于小于转登登记日当期申日当期申报的的应纳税税额，差，差额就是就是该企企业多多缴的税款，的税款，应当从当从发生生销售折售折让、中止或者退回、中止或者退回当期当期的的应纳税税额中抵减；不中抵减；不足抵减的，足抵减的，结转下期下期继续抵减。抵减。5.5.转登登记前前发生的生的应税行税行为在在转登登记后后发生生销售折售折让、销售退回或售退回或销售中止的后售中止的后续管理管理【例如】甲企【例如】甲企业20182018年年4 4月份月份销售售给乙企乙企业货物一物一批，开具增批，开具增值税税专用用发票注明的票注明的销售售额100

14、100万元，万元，增增值税税1717万元。万元。4 4月份的月份的进项税税额为6060万元。万元。20182018年年5 5月月1 1日日转登登记为小小规模模纳税人。税人。5 5月份月份实现销项税税额1010万元，万元，进项税税额8 8万元。万元。20182018年年6 6月份，月份，4 4月份的月份的销售行售行为因因质量量问题，经双方双方协议，给予乙企予乙企业23.423.4万元的折万元的折让，并按，并按规定定向乙企向乙企业开具开具红字增字增值税税专用用发票。票。问题1 1：上述：上述销售售转让在甲企在甲企业向乙企向乙企业开具开具红字字增增值税税专用用发票票时，应当按当按17%17%税率开具

15、税率开具还是按是按16%16%税率开具？税率开具？5.5.转登登记前前发生的生的应税行税行为在在转登登记后后发生生销售折售折让、销售退回或售退回或销售中止的后售中止的后续管理管理问题2 2：因：因销售折售折让计算出多交的增算出多交的增值税税销项税税额3.43.4万元如何万元如何处理？理？A A、直接抵减、直接抵减6 6月份的月份的应纳增增值税税额B B、直接抵减、直接抵减5 5月份的月份的应纳增增值税税额C C、回到、回到4 4月份抵减月份抵减应纳增增值税税额1818号号：转登登记前前发生的生的销售行售行为，在，在转登登记为小小规模模纳税人后税人后发生生销售退回、售退回、销售折售折让等，等，应

16、当当按按规定开具定开具红字字发票后，票后，冲减冲减转登登记为小小规模模纳税人当税人当期的【期的【5 5月份】月份】应纳增增值税税额。5.5.转登登记前前发生的生的应税行税行为在在转登登记后后发生生销售折售折让、销售退回或售退回或销售中止的后售中止的后续管理管理问题3 3：因：因销售折售折让开具开具红字增字增值税税专用用发票后，票后，会会计上如何上如何处理？理？（1 1）如果如果20182018年年6 6月份月份发生生销售折售折让时，该企企业已已经按按规定定缴纳了增了增值税，会税，会计分分录为：借：借：应交税交税费未交增未交增值税税2 2 贷：银行存款行存款2 2建建议作如下作如下账务处理：理：

17、借：借：银行存款行存款-23.4-23.4 贷：主：主营业务收入收入-20-20 应交税交税费应交增交增值税税-3.4-3.45.5.转登登记前前发生的生的应税行税行为在在转登登记后后发生生销售折售折让、销售退回或售退回或销售中止的后售中止的后续管理管理（2 2）如果如果20182018年年6 6月份月份发生生销售折售折让时，该企企业尚尚未按未按规定定缴纳5 5月份的增月份的增值税，税，6 6月份因月份因销售折售折让开开具具红字增字增值税税专用用发票注明的票注明的销售售额和税和税额，可以，可以进行如下会行如下会计处理：理：借：借：银行存款行存款-23.4-23.4 贷：主：主营业务收入收入-2

18、0-20 应交税交税费未交增未交增值税税-3.4-3.45.5.转登登记前前发生的生的应税行税行为在在转登登记后后发生生销售折售折让、销售退回或售退回或销售中止的后售中止的后续管理管理6 6月份月份：“应交税交税费未交增未交增值税税”科目的科目的贷方方余余额=5=5月月贷方余方余额2 2万元万元+6+6月份因月份因销售折售折让冲减的冲减的销项税税额（-3.4-3.4万元）万元）=-1.4=-1.4万元万元 做如下做如下账务处理：理：借：借：应交税交税费应交增交增值税税1.41.4 贷：应交税交税费未交增未交增值税税1.41.45.5.转登登记前前发生的生的应税行税行为在在转登登记后后发生生销售

19、折售折让、销售退回或售退回或销售中止的后售中止的后续管理管理第二种情况：第二种情况：1818号公告号公告：调整后的整后的应纳税税额如果如果大于大于转登登记日当日当期申期申报的的应纳税税额，差，差额就是就是该企企业少少缴的税款，的税款，从从“应交税交税费待抵扣待抵扣进项税税额”中抵减；抵减后仍中抵减；抵减后仍有余有余额的，的，计入入发生生销售折售折让、中止或者退回当期、中止或者退回当期的的应纳税税额一并申一并申报缴纳。承上例：承上例：假假设5 5月份月份销项税税额1010万元，万元，进项税税额5 5万元。万元。应纳增增值税税额=5=5万元。万元。（1 1）如果）如果6 6月份月份发生生销售折售折

20、让时，5 5月份的增月份的增值税已税已经缴纳：借：借：银行存款行存款-23.4-23.4 贷：主：主营业务收入收入-20-20 应交税交税费应纳增增值税税-3.4-3.45.5.转登登记前前发生的生的应税行税行为在在转登登记后后发生生销售折售折让、销售退回或售退回或销售中止的后售中止的后续管理管理（2 2）如果）如果6 6月份月份发生生销售折售折让时，5 5月份月份结转到到“应交税交税费未交增未交增值税税”科目的增科目的增值税尚未税尚未缴纳：6 6月份月份发生的生的销售折售折让可以可以进行如下会行如下会计处理：理：借：借：银行存款行存款-23.4-23.4 贷：主：主营业务收入收入-20-20

21、 应交税交税费未交增未交增值税税-3.4-3.4 6 6月份月份“应交税交税费未交增未交增值税税”贷方余方余额=5-=5-3.4=1.63.4=1.6万元万元 属于属于该企企业少少缴的增的增值税，会税，会计处理如下：理如下：借：借：应交税交税费未交增未交增值税税1.61.6 贷：应交税交税费待抵扣待抵扣进项税税额1.61.6【减少恢减少恢复一般复一般纳税人后的留抵税税人后的留抵税额】5.5.转登登记前前发生的生的应税行税行为在在转登登记后后发生生销售折售折让、销售退回或售退回或销售中止的后售中止的后续管理管理（1 1）“应交税交税费待抵扣待抵扣进项税税额”科目余科目余额在在资产负债表上的信息披

22、露表上的信息披露应交税交税费待抵扣待抵扣进项税税额”作作为负债类科目挂科目挂账，动态管理，期末借方余管理，期末借方余额应根据情况，在根据情况，在资产负债表中的表中的“其他流其他流动资产”或或“其他非流其他非流动资产”项目列目列示示6.6.转登登记为小小规模模纳税人后，税人后，“应交税交税费待抵扣待抵扣进项税税额”后后续管理管理（2 2）自）自转登登记日的下期起（如上例，从日的下期起（如上例，从6 6月份起）月份起）连续不超不超过1212个月或者个月或者连续不超不超过4 4个季度的个季度的经营期内，期内，应税税销售售额超超过500500万元的，万元的，应当向主管税当向主管税务机关机关办理一般理一

23、般纳税人登税人登记。“应交税交税费待抵待抵扣扣进项税税额”余余额可以在重新登可以在重新登记为一般一般纳税人后，税人后，继续按按规定抵扣。定抵扣。承上例：承上例：甲企甲企业从从20182018年年6 6月份按小月份按小规模模纳税人开始申税人开始申报缴纳增增值税的月份开始，税的月份开始，连续1212个月累个月累计销售售额达到达到500500万元，就万元，就应当重新登当重新登记为一般一般纳税人。税人。6.6.转登登记为小小规模模纳税人后，税人后，“应交税交税费待抵扣待抵扣进项税税额”后后续管理管理针对上述政策：上述政策：【延伸分析【延伸分析1 1】如果属于外】如果属于外购不不动产进项税税额或或对不不

24、动产进行装修等分行装修等分2 2年抵扣的年抵扣的进项税税额，在恢复，在恢复进项税税额抵扣抵扣时，是否，是否还要遵循要遵循“两年抵扣两年抵扣”的的规定？定？会会计上在上在转登登记为一般一般纳税人后，如何税人后，如何处理？理？会会计上，上，应当在重新登当在重新登记为一般一般纳税人的当月，将税人的当月，将“应交税交税费待抵扣待抵扣进项税税额”科目的余科目的余额结转到到“应交税交税费未交增未交增值税税”科目，作科目，作为留抵税留抵税额，继续抵扣，会抵扣，会计处理如下：理如下：借：借：应交税交税费未交增未交增值税税 贷：应交税交税费待抵扣待抵扣进项税税额 6.6.转登登记为小小规模模纳税人后，税人后，“

25、应交税交税费待抵扣待抵扣进项税税额”后后续管理管理【延伸分析【延伸分析2 2】如果】如果该企企业预期未来不可能超期未来不可能超过500500万元，而且万元，而且转登登记发生的生的销售行售行为不可能出不可能出现销售售退回或退回或销售折售折让等情形，等情形，“应交税交税费待抵扣待抵扣进项税税额”如何如何处理？理？建建议：应当当结转到所到所对应的成本的成本费用中，抵减企用中，抵减企业的的应纳税税所得所得额。借：有关科目借：有关科目 贷：应交税交税费待抵扣待抵扣进项税税额6.6.转登登记为小小规模模纳税人后，税人后，“应交税交税费待抵扣待抵扣进项税税额”后后续管理管理（1 1）一般）一般纳税人税人转登

26、登记为小小规模模纳税人后，原税控税人后，原税控设备及增及增值税税发票票继续使用，不需要使用，不需要缴销税控税控设备和增和增值税税发票。票。“应交税交税费待抵扣待抵扣进项税税额”作作为负债类科目挂科目挂账，动态管理，期末借方余管理，期末借方余额应根据情况，在根据情况，在资产负债表中的表中的“其他流其他流动资产”或或“其他非流其他非流动资产”项目列示目列示（2 2）转登登记前一般前一般纳税人已税人已经进行增行增值税税专用用发票票票种核定的，票种核定的，转登登记为小小规模模纳税人后，仍旧自行税人后，仍旧自行开具增开具增值税税专用用发票，不受票，不受现行住宿行住宿业、建筑、建筑业、中介机构等七大行中介

27、机构等七大行业的限制。但的限制。但销售其取得的不售其取得的不动产如果需要开具增如果需要开具增值税税专用用发票，仍旧需要向税票，仍旧需要向税务机关申机关申请代开，而不能自行开具。代开，而不能自行开具。7.7.转登登记后的税控后的税控设备及及发票使用票使用衔接接问题（1 1）转登登记前前发生的增生的增值税税应税行税行为，需要在，需要在转登登记后后补开开发票的，仍旧按照原适用税率或者征收票的，仍旧按照原适用税率或者征收率率补开增开增值税税发票；票；（2 2）转登登记前前发生的增生的增值税税应税行税行为，且已，且已经按按原税率开具原税率开具发票的，在票的，在转登登记后后发生生销售折售折让、中、中止或者

28、退回等情形，需要开具止或者退回等情形，需要开具红字字发票的，按照原票的，按照原蓝字字发票票记载的内容开具的内容开具红字字发票；票；8.8.转登登记后后发票开具票开具衔接接（3 3）转登登记前已前已经按一般按一般纳税人适用税率开具税人适用税率开具发票，票，转登登记后后发现开票有开票有误，需要重新开具，需要重新开具发票的，票的，应当先按原适用税率开具当先按原适用税率开具红字字发票，冲减票，冲减销售售额和和销项税税额后，再向后，再向购买方重新开具正确的方重新开具正确的蓝字字发票，票，适用税率仍旧按增适用税率仍旧按增值税税纳税税义务发生生时间时的适用的适用税率开具。税率开具。（4 4）转登登记纳税人税

29、人发生上述行生上述行为，需要按照原适，需要按照原适用税率开具增用税率开具增值税税发票的，票的，应当在互当在互联网网连接状接状态下开具。按照有关下开具。按照有关规定不使用网定不使用网络办税的特定税的特定纳税税人，可以通人，可以通过离离线方式开具增方式开具增值税税发票。票。8.8.转登登记后后发票开具票开具衔接接1818号公告明确，号公告明确，国家税国家税务总局在增局在增值税税发票管理系票管理系统中更新了商品和服中更新了商品和服务税收分税收分类编码表，表，纳税税人人应当按照更新后的商品和服当按照更新后的商品和服务税收分税收分类编码表表开具增开具增值税税发票。票。转登登记纳税人和一般税人和一般纳税人税人应当及当及时完成增完成增值税税发票税控开票票税控开票软件升件升级、税控、税控设备变更更发行和自行和自身身业务系系统调整。整。9.9.发票票编码的更新要求的更新要求