企业内部控制及案例分析培训讲学.ppt

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1、 法律法规 使之不敢职业道德 使之不愿内部(nib)控制 使之不能 第一页，共61页。主要主要(zhyo)(zhyo)内容内容我国企业内部控制我国企业内部控制规范规范体系体系内部控制建设的必要性案例内部控制建设的必要性案例内部控制认识误区内部控制认识误区内部控制制度建设案例分析内部控制制度建设案例分析第二页，共61页。3内部控制(kngzh)的认识误区 误区误区1 1：内部控制：内部控制=内部控制制度内部控制制度 误区误区2 2：内控仅是管理层控制：内控仅是管理层控制,与治理层及员工无关与治理层及员工无关 误区误区3 3：内部控制在中国不符合成本效益原则：内部控制在中国不符合成本效益原则(yu

2、nz)(yunz)误区误区4 4：内控包治百病、可解决企业一切问题：内控包治百病、可解决企业一切问题第三页，共61页。4内部控制(kngzh)的认识误区误误区区5 5：内内部部(nib)(nib)控控制制仅仅是是内内部部(nib)(nib)会计控制，由财务部门负责会计控制，由财务部门负责误误区区6 6：内内部部(nib)(nib)控控制制仅仅由由采采购购与与付付款款、销销售售与与收收款款、仓仓储储与与存存货货、生生产产、投投资资与与融融资、货币资金等循环构成资、货币资金等循环构成第四页，共61页。案例：内部案例：内部(nib)控制认识控制认识误区误区某国有大型集团公司为切实提升管理水平和风险防

3、范能力，于2006年12月26日召开了由集团领导班子成员参加的内部控制高层会议，讨论通过了关于集团内部控制建设和实施的决议。有关人员的发言要点(yodin)如下：第五页，共61页。各经理(jngl)的意见总经理刘某：（1）加强内部控制建设十分重要，可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象(xinxing)的发生，这是关系到集团可持续发展的重要举措。（2）集团公司内部控制建设应当抓住重点，尤其要注重加强对控制环境、风险评估、控制活动等内控要素方面的建设，企业文化方面对内部控制影响较小，可不必投入太多人力、物力。第六页，共61页。各经理(jngl)的意见常务副总经理张某：企业生产经营过程中面临着

4、各种各样的风险，这些风险能否被准确识别并得以有效控制，是衡量内控质量和效果的重要标准。建议重点关注集团内部各种风险的识别，找出风险控制点，据此设计相应的控制措施，来自集团外部(wib)的风险不是内部控制所要解决的问题可不必过多关注。在内控建设与实施过程中，对于那些可能给企业带来重大经济损失的风险事项，应采取一切措施予以回避。第七页，共61页。总会计师李某：由于集团公司是基于行政划转的原因而组建的，母、子公司内部连接纽带脆弱，子公司各行其是的现象比较严重。建议集团公司加强对子公司重大(zhngd)决策权的控制，包括筹资权、对外投资权、对外担保权、重大(zhngd)资本性支出决策权等，对子公司重大

5、(zhngd)决策应当实行集团公司总绎理审批制。第八页，共61页。协管人事的副总经理周某：协管人事的副总经理周某：集团公司可以从完善人事选聘集团公司可以从完善人事选聘和培训政策入手，健全内部控制。（和培训政策入手，健全内部控制。（1 1）建）建议子公司的总经理和总会计师由集团统一议子公司的总经理和总会计师由集团统一任命，直接对集团公司董事会负责。（任命，直接对集团公司董事会负责。（2 2）注重加强内控知识的相关教育培训。中层注重加强内控知识的相关教育培训。中层以上干部每年必须完成一定学时的内控培以上干部每年必须完成一定学时的内控培训任务；其他基层员工仍应以岗位训任务；其他基层员工仍应以岗位(g

6、ng(gng wi)wi)技能培训为主，没有必要专门组织内技能培训为主，没有必要专门组织内控培训。控培训。第九页，共61页。董事长吴某：以上(yshng)发言我都赞同，最后提三点意见：（1）思想要统一。对集团公司而言，追求的是利润最大化。一切制度安排都要将利润最大化作为唯一目标，包括内部控制。（2）组织要严密。我建议由总会计师李某全权负责建立健全和有效实施集团内部控制，我和总经理全力支持和配合。（3）监督要到位。应当成立履行内部控制监督检查职能的专门机构，直接对集团公司总经理负责，定期或不定期对内部控制执行情况进行检查评价，不断完善集团公司内部控制。第十页，共61页。从企业内部控制理论和方法角

7、度，指出总经理刘某、常务副总经理张某、总会计师李某、协管人事(rnsh)的副总经理周某以及董事长吴某在会议发言中的观点有何不当之处?并分别简要说明理由。要求(yoqi)第十一页，共61页。案例案例(n l)分析分析总经理刘某（1）认为内部控制可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象发生的观点不恰当。理由：内部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考虑，只能合理保证有关目标的实现，不能完全(wnqun)杜绝上述现象的发生。（2）企业文化对内部控制影响较小的观点不恰当。理由：企业文化是内部控制环境的重要组成部分，良好的企业文化可以促进内部控制机制的有效运作。第十二页，共61页。常务(chngw

8、)副总经理张某：（1）认为外部风险不是内部控制问题的观点不恰当。理由：内部控制所称风险识别不仅包括内部风险，还包括外部风险。（2）对可能给企业带来重要经济损失的风险事项律予以回避的观点不恰当。理由：除风险回避外，企业还可以选择风险承担、风险降低和风险分担等风险应对策略。第十三页，共61页。总会计师李某：认为对子公司重大决策(juc)应当实行集团公司总绎理审批制，不恰当。理由：不符合内部会计控制的有关规定，重大决策(juc)应实行集体决策(juc)制度，不应由总经理一人审批。第十四页，共61页。协管人事的副总经理周某：（1）由集团任命的子公司总经理和总会计师直接对集团公司董事会负责的观点不恰当(

9、qidng)。理由：子公司总经理和总会计师应由子公司董事会任命并对其负责，接受集团公司董事会的监督。（2）只对中层以上员工进行内控知识培训的观点不恰当(qidng)。理由：内部控制是由全员参与的一个管理过程，只有全体员工都掌握了内控的知识和理念，才能真正促进内部控制的有效实施。第十五页，共61页。董事长吴某：（1）以利润最大化作为内部控制唯一目标的不恰当。理由：内部控制的目标不仅(bjn)包括经营目标，还包括战略目标、报告目标、资产目标和合规目标。（2）由总会计师全权负责建立健全和有效实施集团内部控制的观点不恰当。理由：董事长对建立和执行内部控制负总责。（3）履行内控监督检查职能的专门机构直接

10、对总经理负责的观点不恰当。理由：总经理也是监督的对象，监督机构应该向董事会负责。第十六页，共61页。主要主要(zhyo)(zhyo)内容内容我国企业内部控制我国企业内部控制规范规范体系体系内部控制建设的必要性案例内部控制建设的必要性案例内部控制认识误区内部控制认识误区内部控制制度建设案例分析内部控制制度建设案例分析第十七页，共61页。我国企业内部控制我国企业内部控制(kngzh)建设建设发展历程发展历程1978年国年国务务院院颁颁布会布会计计人人员职权员职权条例，提出条例，提出“总总会会计师计师会会签签”制度制度1984年年财财政政部部发发布布会会计计人人员员工工作作规规则则，要要求求建建立立

11、会会计计人人员员岗岗位位责责任任制制，提提出出出出纳纳人人员员不相容不相容职务职务分离的分离的规规范要求范要求1985年通年通过过(tnggu)的中的中华华人民共和国会人民共和国会计计法重申会法重申会计计人人员岗员岗位位责责任制的要求任制的要求1996年年财财政政部部发发布布会会计计基基础础工工作作规规范范，要要求求建建立立与与健健全全包包括括内内部部牵牵制制制制度度在在内内的的会会计计管理制度管理制度1997年年1月月中中国国注注册册会会计计师师协协会会实实施施独独立立审审计计具具体体准准则则第第9号号企企业业内内部部控控制制与与审审计风险计风险，以便于会，以便于会计师计师事事务务所所评评估

12、估审计风险审计风险，保，保证执业质证执业质量量1999年年修修订订后后的的中中华华人人民民共共和和国国会会计计法法明明确确要要求求各各单单位位应应当当建建立立、健健全全内内部部会会计计监监督制度督制度2000年年1月月国国家家审审计计署署实实施施中中华华人人民民共共和和国国国国家家审审计计基基本本准准则则，其其中中对对企企业业（单单位）内部控制制度的位）内部控制制度的测试测试当作当作“作作业业准准则则”予以明确予以明确2000年年11月月中中国国证证监监会会发发布布公公开开发发行行证证券券公公司司信信息息披披露露编编报报规规则则，要要求求公公开开发发行行证证券的商券的商业银业银行、保行、保险险

13、公司、公司、证证券公司建立健全企券公司建立健全企业业内部控制制度内部控制制度第十八页，共61页。我国企业我国企业(qy)内部控制建设发展历内部控制建设发展历程程2001年年6月月财财政政部部发发布布内内部部会会计计控控制制基基本本规规范范(试试行行)和和内内部部会会计计控控制制基基本本规规范范货货币资币资金金(试试行行)2002年年6月中国注册会月中国注册会计师协计师协会制定会制定发发布了企布了企业业内部控制内部控制审审核指核指导导意意见见2002年年9月月中中国国人人民民银银行行发发布布商商业业银银行行企企业业内内部部控控制制指指引引，指指出出企企业业内内部部控控制制是是商商业业银银行行为为

14、实实现现经经营营目目标标，通通过过制制定定和和实实施施一一系系列列制制度度、程程序序和和方方法法，对对风风险险进进行行事事前前防防范范、事事中控制、事后中控制、事后监监督和督和纠纠正的正的动态过动态过程和机制程和机制2002年年12月月中中国国证证监监会会发发布布证证券券投投资资基基金金管管理理公公司司企企业业内内部部制制度度指指导导意意见见，首首次次系系统统地提出地提出(t ch)基金公司企基金公司企业业内部控制的目内部控制的目标标和要求和要求2002年年12月月财财政政部部发发布布内内部部会会计计控控制制规规范范采采购购与与付付款款（试试行行）和和内内部部会会计计控控制制规规范范销销售与收

15、款（售与收款（试试行）行）2003年年10月月财财政部政部发发布内部会布内部会计计控制控制规规范范工程工程项项目（目（试试行）行）2004年年8月月中中国国银银行行业业监监督督管管理理委委员员会会通通过过商商业业银银行行内内部部控控制制评评价价试试行行办办法法，自自2005年年2月月1日起施行日起施行第十九页，共61页。我国企业内部控制建设我国企业内部控制建设(jinsh)发发展历程展历程2006年年6月月上上海海证证券券交交易易所所发发布布(fb)上上海海证证券券交交易易所所上上市市公公司司内内部部控控制制指指引引，内内部部控控制制是是指指上上市市公公司司为为了了保保证证公公司司战战略略目目

16、标标的的实实现现而而对对公公司司战战略略制制定和定和经营经营活活动动中存在的中存在的风险风险予以管理的相关制度安排。予以管理的相关制度安排。2006年年6月月国国资资委委出出台台中中央央企企业业全全面面风风险险管管理理指指引引，提提出出全全面面风风险险管管理理，要要求求企企业业围围绕绕总总体体经经营营目目标标，通通过过在在企企业业管管理理的的各各个个环环节节和和经经营营过过程程中中执执行行风风险险管管理理的的基基本本流流程程，培培育育良良好好的的风风险险管管理理文文化化，建建立立健健全全全全面面风风险险管管理理体体系系，包包括括风风险险管管理理策策略略、风风险险理理财财措措施施、风风险险管管理

17、理的的组组织织职职能能体体系系、风风险险管管理理信信息息系系统统和和内内部部控控制制系系统统，从从而而为为实实现现风风险险管管理理的的总总体体目目标标提提供供合合理理保保证证的的过过程和方法。程和方法。2008年年6月月发发布布(fb)企企业业内部控制基本内部控制基本规规范范2010年年4月月发发布布(fb)企企业业内部控制配套指引内部控制配套指引第二十页，共61页。企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范1 1项项项项企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引2121项项项项内部控制评估报告内部控制评估报告内部控制

18、评估报告内部控制评估报告企业内部控制评价指引企业内部控制评价指引企业内部控制评价指引企业内部控制评价指引1 1项项项项企业内部控制审计指引企业内部控制审计指引企业内部控制审计指引企业内部控制审计指引1 1项项项项企业内部企业内部企业内部企业内部控制现状控制现状控制现状控制现状我国企业我国企业(qy)内部控制规范体系内部控制规范体系第二十一页，共61页。已发布已发布(fb)的应用指引的应用指引18项项2发发展展(fzhn)战战略略3人人力力资资源源4社社会会(shhu)责责任任5企企业业文文化化6资资金金活活动动7采采购购业业务务8资资产产管管理理10研研究究与与开开发发9销销售售业业务务12担

19、担保保业业务务13业业务务外外包包14财财务务报报告告15全全面面预预算算18信信息息系系统统11工工程程项项目目16合合同同管管理理17内内部部信信息息传传递递 1组组织织架架构构第二十二页，共61页。主要主要(zhyo)(zhyo)内容内容我国企业内部控制我国企业内部控制规范规范体系体系内部控制建设的必要性案例内部控制建设的必要性案例内部控制认识误区内部控制认识误区内部控制制度建设案例分析内部控制制度建设案例分析第二十三页，共61页。案例案例(n l)分析分析从三鹿奶粉事件从三鹿奶粉事件看中国企业的内部看中国企业的内部(nib)控制必要性控制必要性第二十四页，共61页。CONTENTSCO

20、NTENTS1三鹿集团(jtun)简介2三鹿奶粉(nifn)事件回放3三鹿集团(jtun)破产原因分析4启示与反思第二十五页，共61页。三鹿集团(jtun)简介1956年，成立“幸福乳业生产合作社”，经过几代人半个世纪的奋斗,在同行业创造了多项奇迹和“五个率先”1983年率先研制、生产母乳化奶粉（婴儿配方奶粉），1986年率先创造并推广“奶牛下乡、牛奶进城”城乡联合模式，1993年率先实施品牌运营及集团化战略运作，在全国多个省市进行低成本扩张，迅速崛起1996年，成立三鹿集团，田文华担任董事长2006年，三鹿集团引进全球最大乳制品原料出口商新西兰恒天然集团第二十六页，共61页。三鹿集团(jtu

21、n)简介 石家庄三鹿集团股份有限公司是中国食品工业百强、中国企业500强、农业产业化国家重点龙头企业，也是省、市重点支持的企业集团。三鹿集团先后荣获全国“五一”劳动奖状、全国先进基层党组织、全国轻工业十佳企业、全国质量管理先进企业、科技创新型星火龙头企业、中国食品工业优秀企业等省以上荣誉称号二百余项。第二十七页，共61页。三鹿奶粉事件(shjin)回放2008年9月，三鹿集团因其婴幼儿配方奶粉中掺杂致毒物质三聚氰胺被迅速推向破产的边缘，2009年2月12日，法院正式(zhngsh)宣布三鹿集团破产。第二十八页，共61页。三鹿奶粉(nifn)事件回放第二十九页，共61页。三鹿破产原因(yunyn

22、)分析内部控制五要素内部内部(nib)环环境境风险风险(fngxin)评估评估内部监督内部监督信息与沟通信息与沟通控制活动控制活动第三十页，共61页。内部(nib)环境道德道德(dod)上上不法分子诚信缺失，道德沦丧(lnsng)，只顾自己利益，不顾消费者身体健康。道德使之不愿、法律使之不敢、制度使之不能道德上道德上不法分子诚信缺失，道德沦丧，只顾自己利益，不顾消费者身体健康。道德上道德上不法分子诚信缺失，道德沦丧，只顾自己利益，不顾消费者身体健康。道德上道德上不法分子诚信缺失，道德沦丧，只顾自己利益，不顾消费者身体健康。道德上道德上不法分子诚信缺失，道德沦丧，只顾自己利益，不顾消费者身体健康

23、。道德上道德上 企业文化企业没有做好文化建设工作，没有培育好员工的价值观和社会责任感 治理结构不合理。表面三鹿乳业56%股权，新西兰恒天然43%股权，实际96%股权掌握在900名老职工手中，实际控制人相当分散。人力资源政策企业聘用员工考核不严，标准适当。耿氏兄弟等人才得以为非作歹。内部审计环境 不严格。早在发现问题之初没有及时纠正。并在三年多里隐瞒和纵容问题直至东窗事发。第三十一页，共61页。在内部风险方面在内部风险方面未对管理层、经营层及关键未对管理层、经营层及关键岗位人员的职业岗位人员的职业(zhy)操守进行分操守进行分析，以防止因为个人偏好而析，以防止因为个人偏好而给企业带来重大损失的风

24、险给企业带来重大损失的风险风险评估(pn)分析在外部在外部(wib)风险方面风险方面企业面临奶源短缺的风险，企业面临奶源短缺的风险，三鹿集团在原奶的争夺大三鹿集团在原奶的争夺大战战中，弱化了对原奶的质量中，弱化了对原奶的质量控控制，加大了经营风险。制，加大了经营风险。在内外风险夹击下，三鹿缺少应有的风险预警机制风险预警机制，而建立风险预警机制是企业风险管理的基础，可以使 企业在面临风险的时候立即做出应对措施。第三十二页，共61页。控制(kngzh)活动分析 如果三鹿集如果三鹿集团团的管理者能的管理者能对对日常日常控制活控制活动动中中发现发现的一些不良信息的一些不良信息进进行行收集、整理，并收集

25、、整理，并对对异常异常现现象（屡次不象（屡次不合格合格(hg)(hg)的原料提供者后来提供的的原料提供者后来提供的都是合格都是合格(hg)(hg)原料）原料）寻寻找合理解找合理解释释，以以进进一步提高控制活一步提高控制活动动的效率效果，的效率效果，就不会就不会发现发现不了不了类类似似“耿某耿某”的伎的伎俩俩了。了。从事实看，从事实看，三鹿集团能三鹿集团能够在够在2007年年前前“屡次屡次(lc)”查查出耿某提供出耿某提供的牛奶不合的牛奶不合格，说明企格，说明企业拥有严格业拥有严格的采购验收的采购验收制度并得到制度并得到切实执行。切实执行。第三十三页，共61页。信息与沟通(gutng)分析信息的

26、收集和传递信息的收集和传递(chund)上应做到，上应做到，能够很好的将企业的精神、职业道德传能够很好的将企业的精神、职业道德传递递(chund)到没每一位员工的身上并到没每一位员工的身上并贯彻执行。贯彻执行。内部沟通上应做到，内部沟通上应做到，公司的管理层定期或者公司的管理层定期或者(huzh)不定期不定期召开各种会议，及时与相关职能部门的召开各种会议，及时与相关职能部门的领导、下属单位负责人就生产、运营等领导、下属单位负责人就生产、运营等情况进行沟通、交流。情况进行沟通、交流。从现有的报道看，早在2008年3月三鹿集团就已经接到消费者的投诉，6月份反映的人越来越多，但直到2008年8月2日

27、，三鹿集团才将相关信息上报给石家庄市政府。这中间已存在信息与沟通不及时、不全面的问题。这种信息与沟通的延迟在一定程度上加大了毒奶粉的危害后果。第三十四页，共61页。内部监督分析内部监督分析(fnx)企业的监控活动中，除了日常的监控活动外，还应该有一些专项的、非常规的监控活动，从而(cng r)达到发现控制缺陷的目的。在获取了免检证书后可以(ky)在有效期内不受各地质检部门的监督检查，这显然也不符合内部控制的持续监控原则。对于没有检测出三聚氰胺，排除去技术上的限制问题，三聚氰胺微溶于水，完全可以通过沉淀物的异常来推断存在质量问题。三鹿集团内部监控中重要一环是通过向养殖区派出驻站员，监督原奶整个生

28、产过程，但是三鹿集团的驻站员并没有尽到监督的责任，使不符合质量要求的原奶大量进入三鹿集团的生产企业。第三十五页，共61页。四、启示四、启示(qsh)与反思与反思改进企业公司治理结构改进企业公司治理结构(jigu)。三鹿集团公司治理存在的最大问题是以田文三鹿集团公司治理存在的最大问题是以田文华为代表的大股东形成严重的内部人控制，使公华为代表的大股东形成严重的内部人控制，使公司各组织之间未能发挥应有的制衡作用。改进公司各组织之间未能发挥应有的制衡作用。改进公司治理结构司治理结构(jigu)迫在眉睫。迫在眉睫。强化强化(qinghu)企业风险意识，建立有效的风险企业风险意识，建立有效的风险管理机制。

29、管理机制。三鹿集团管理层缺乏应有的风险意识，未建立三鹿集团管理层缺乏应有的风险意识，未建立有效的风险管理预警机制。另外，企业应建立风险有效的风险管理预警机制。另外，企业应建立风险管理机制，控制企业的战略风险、经营风险、财务管理机制，控制企业的战略风险、经营风险、财务风险。风险。完善企业内部控制，应从以下几方面入手：第三十六页，共61页。加强企业信息传递与沟通。加强企业信息传递与沟通。企业规模不断扩大，使信息在各级之间的传递存在越来越多的问题。为了应对信息传递不畅，企业应改善信息系统，建立一个通畅的企业内部信息网络，使管理层能够快速、有效地管理企业。加大对企业的监督力度。加大对企业的监督力度。主

30、要从加大对企业内部监督与外部监督力度两方面入手。我国多数企业只注重监督制度的建立，不注重监督制度的执行，导致内部控制普遍薄弱。内部审计是企业内部监督内部控制的主要力量，要加强内部监督力度，可以从完善企业内部审计人手，发挥内部审计实质监督作用。第三十七页，共61页。主要主要(zhyo)(zhyo)内容内容我国企业内部控制我国企业内部控制规范规范体系体系内部控制建设的必要性案例内部控制建设的必要性案例内部控制认识误区内部控制认识误区内部控制制度建设案例分析内部控制制度建设案例分析第三十八页，共61页。案例案例(n l)分析分析内控舞弊与防范内控舞弊与防范第三十九页，共61页。2001年某月的一天上

31、午，原江苏省某厅财务处会计陆某准备自杀，因后悔不想死，遂自首。经调查，陆某在90年代初期因业务关系去了南方，在那里染上了赌瘾，输钱后，其罪恶的手伸向了公款。当时办公室有两个人，一名主任(zhrn)，陆某负责现金出纳并兼做会计，财务印章在主任(zhrn)处保管，每次陆某去银行取钱前都必须到主任(zhrn)处盖章。这种制度刚开始尚能坚持，久而久之，因主任(zhrn)感到麻烦。案例案例(n l)现场现场第四十页，共61页。主任出自对陆某的信任，陆某每次去银行取钱时，直接到柜中取印章来盖，经检察机关查明，陆某自1999年以来(yli)借管理支票之便，私盖务印章，从银行提取现金，挪用公款达百万元。陆某当

32、时之所以自杀，是因为自杀当天(dngtin)是单位发工资日，而单位银行账上余额因陆某大笔挪用公款用于赌博已不足以支付职工工资，选择自杀。陆某因挪用公款罪被判6年有期徒刑。第四十一页，共61页。内内控控不不全全在在何何处处(h ch)？不相容岗位没有分离会计人员缺乏应有的财会素养印章保管存在严重问题没有定期的监督检查第四十二页，共61页。不相容岗位没有不相容岗位没有(mi yu)分离分离根据内部会计控制规范货币资金第六条规定，单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和入、支出、费用

33、、债权债务账目的登记工作。陆某的案中，由于他一人包办会计和出纳工作，没有形成会计与出纳的相互制衡，所以(suy)导致了陆某长期挪用公款而未被发现。第四十三页，共61页。会计人员缺乏应有会计人员缺乏应有(yn yu)的职业的职业素养素养根据内部会计控制规范货币资金规定，办理货币资金业务的人员应当(yngdng)具备良好的职业道德、忠于职守、守法奉公、遵纪守法、客观公正，不断提高会计业务素质和职业素质以及职业道德水平。在本案中，陆某赌球、玩纸牌、打麻将，赌性成痛，缺乏会计人员应具备的素质和职业道德。为后来娜用公款留下隐患。第四十四页，共61页。印章保管印章保管(bogun)存在严重问题存在严重问题

34、在本案中，尽管财务印章由主任保管，但由于(yuy)该主任未加以控制，而是任由陆某随意盖印，导致了现金管理失控。第四十五页，共61页。没有定期的监督没有定期的监督(jind)检查检查在本案中，据陆某交待，自他接任会计以来(yli)，单位的领导从未有人看过他的账薄，询问过有关费用及现金的情况，更没有对陆某的会计工作定期进行监份检查。第四十六页，共61页。舞弊舞弊(wb)防范措施防范措施的建议的建议用好人是根本执行程序是条件加强监是保障形成制衡是基础第四十七页，共61页。用用好好人人(horn)何何为为根根本本？再好的内控制度(zhd)也是由人来执行的，现在许多单位出现问题，不是没有制度(zhd)，

35、而是用人出问题。因此加强内部会计控制首先是在关键岗位上的人员必须具备良好的职业道德和业务家质，忠于职守、遵纪守法。第四十八页，共61页。为为什什么么要要形形成成(xngchng)制制衡衡？要按照内部控制的要求严格将不相容的职务和岗位分离，形成职务和岗位之间的牵制和制衡，减少发生(fshng)舞弊行为的可能性，压缩违法犯罪行为的空间。现在之所以很多单位发生(fshng)舞弊行为和严重违法犯罪行为，很大程度上是没有将不相容的职务和岗位分离，没有形成有效的制衡机制。第四十九页，共61页。如如何何(rh)完完善善执执行行程程序序？执行程序就是在不相容职务和岗位分离的基础上，要明确各业务环节的职责权限，

36、并保证各项业务按业务流程循环。如在货币资金的控制上要严格按照申请、审批、复核、支付的程序办理货币资金的支付业务；又如在采购与付款(fkun)的控制上，要严格按照“请购、审批、收购、验收、付款(fkun)”的程序办理收购与付款(fkun)业务。第五十页，共61页。加加强强监监督督是是后后盾盾(hudn)！一方面是长期的缺乏监督检查；一方面是长期的缺乏监督检查；另一方面是监督检查是走过场，做样另一方面是监督检查是走过场，做样子。子。因此，要防止舞弊行为就必须要因此，要防止舞弊行为就必须要加强监督检查。一是要监督检查制度加强监督检查。一是要监督检查制度化，对单位的财务状况要定期和不定化，对单位的财务

37、状况要定期和不定期地进行检查；二是监督检查要期地进行检查；二是监督检查要“真真刀真枪刀真枪”，对监价检查过程中发现的，对监价检查过程中发现的内部控制内部控制(kngzh)(kngzh)中的薄弱环节，中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。应当及时采取措施，加以纠正和完善。第五十一页，共61页。案例案例(n l)分析分析东北(dngbi)华联盲目投资失控案第五十二页，共61页。从事商业经营的“东北华联集团股份有限公司”于1993年8月上市。公司红火了一年多便开始走下坡路，到1997年末连续两年累计亏损2.5亿元。后被新入主的第一大股东长春高斯达生化药业集团股份有限公司更名为“高斯达”。吉

38、林省第一家上市公司“东北华联”上市之初盲目扩张(kuzhng)投资，惨败后又不断施展“骗术”，偏离了规范发展的轨道。第五十三页，共61页。1、“华联时代”：只要感觉好，现在(xinzi)就投资2、“万通时代”：“遥远”的管理，失控的局面第五十四页，共61页。当时吉林省看到全国各地都在搞企业上市，而本省一家上市企业也没有，心情(xnqng)十分急迫，仓促之际选中了“东北华联”。由于“东北华联”不具备上市公司要“有3年以上的股份制经营历史”的要求，在有关部门的运作下，与远在千里之外的浑江百货大楼嫁接改造。可只嫁接来了“3年以上的股份制营历史”，并没有嫁接来规范的股份制经营机制。名义上，“东北华联”

39、的“新三会”全都健全，可实际上还是国有企业那一套经营思想和经营方式。企业在上市后一步登天，可是在天上才发现没膀，不会飞翔。第五十五页，共61页。“万通”入主后，“东北华联”有盲目扩张转而进行全线调整。从1995年开始，盲目扩张的“后遗症”集中爆发(bof)，企业经济效益连续3年以平均50%以上的速度负增长。1996年亏损额达到1.18亿元，列沪深两地商业板块亏损“冠军”。1998年2月，长春高斯达公司正式成为“东北华联”的第一大股东。1年后，已经戴上ST帽子的“东北华联”被更名为“ST高斯达”，“东北华联”四个字在股市上“消失”了。第五十六页，共61页。（1）本案例(n l)中“东北华联”对对

40、外投资业务未进行预算控制，没有制定科学合理的对外投资计划。盲目扩张，在科、工、贸全方位发展，短短1年时间，“东北华联”便由一个商业大厦摇身变成拥有55个全资子公司，6个控股和参股企业，资产5.6亿元的集商业、实业、房地产于一体的跨区域综合性企业集团。第五十七页，共61页。（2）在项目决策前未进行可行性研究，而是只要说能赚钱，班子主要成员感觉好，就马上投资，一点也不犹豫，监事会提出的应建立投资责任追究(zhuji)制度，没有得到董事会的通过。最终导致了连年亏损。第五十八页，共61页。（3）本案例中万通没有真正实现对被投资公司进行有效的管控，这些管控只是流于形式，并没产生利润，虽然有着制度上的体系

41、(tx)，也有经营计划和偏差分析。代表万通出任的董事长并不常驻公司，一年只来几次，平常基本上听电话汇报，一些指令是通过传真传到企业后实施的，成了“遥控管理”。有什么急事，董事长坐飞机过来处理一下就走公司缺乏对产业发展战略环境层面的分析，也缺乏微观层面出现偏差后改进的有效办法，投资企业众多，随后的有效管控却没有跟进植入，陷入了资本扩张的怪圈，导致最终的悲剧。第五十九页，共61页。（1）预算(y sun)控制是内部控制的一个重要方面，加强投资预算(y sun)的控制作业，可以使投资计划书的编制有据可依，可以加强对各部门投资预算(y sun)的控制，有助于有效实施企业的投资战略。第六十页，共61页。（2）企业计划部门负责对外投资项目可行性研究的组织工作，并提出可行性分析论证报告、论证和决策，并做好以下工作：（a）为可行性研究设立最基本的财务假设条件：如利率、汇率、物价水平以及可供资源的限制条件。（b）了解对外投资当地的税法、金融外汇政策、会计政策等，判断(pndun)其对投资项目的影响，并针对具体情况提出解决办法。（c）预测或审核项目开发人员预计的项目现金流量。对股东需提供的股本、免息借款和计息借款以及项目本身的融资、成本控制和预期回报做出合理预测并提出安排建议。第六十一页，共61页。