中财-第三章-存货学习资料.ppt

《中财-第三章-存货学习资料.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中财-第三章-存货学习资料.ppt（76页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第三章第三章 存存 货货第一页，共76页。（1）掌握存货的确认条件；）掌握存货的确认条件；（2）掌握存货初始）掌握存货初始(chsh)计量的核算；计量的核算；（3）掌握存货可变现净值的确认方法；）掌握存货可变现净值的确认方法；（4）掌握存货期末计量的核算；）掌握存货期末计量的核算；（5）熟悉存货发出的计价方法。）熟悉存货发出的计价方法。第二页，共76页。第一节 存货的确认和初始(ch sh)计量一、存货的概念与确认条件一、存货的概念与确认条件是指企业在日常活动中持有以备出售是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程的产成品或商品、处在生产过程(guchng)中的在产品、在生产

2、过程中的在产品、在生产过程(guchng)或提供劳务过程或提供劳务过程(guchng)中中耗用的材料和物料等。耗用的材料和物料等。第三页，共76页。存货存货(cnhu)包括：包括：1.原材料原材料2.在产品在产品3.半成品半成品4.产成品产成品5.库存商品库存商品6.包装物包装物7.低值易耗品低值易耗品第四页，共76页。二、存货的初始计量二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。成本。（一）外购的存货（一）外购的存货存货的采购成本，包括购买存货的采购成本，包括购买(gumi)价款、

3、价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、相关税费、运输费、装卸费、保险费、入库前挑选整理费用以及其他可归属于入库前挑选整理费用以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货采购成本的费用。第五页，共76页。【例【例1】甲公司支付】甲公司支付(zhf)117万元购入原材料，万元购入原材料，取得了增值税专用发票取得了增值税专用发票17。则。则借：原材料借：原材料100应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17贷：银行存款贷：银行存款117第六页，共76页。企业通过进一步加工取得的存货，主要包括产成品、在产品(chnpn)、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。（二

4、）加工而取得(qd)的存货第七页，共76页。（三）其他方式取得的存货（三）其他方式取得的存货（1）投资者投入）投资者投入(tur)存货的成本，存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。的除外。（2）通过非货币性资产交换、债务重组）通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货的成本，应和企业合并等取得的存货的成本，应当分别按照当分别按照”非货币性资产交换（换非货币性资产交换（换出资产价值）出资产价值）”、“债务重组（协议债务重组（协议价）价）”及有关企业会计准则的规定确及有关企业会计

5、准则的规定确定。定。（3）盘盈存货的成本）盘盈存货的成本盘盈的存货应按其重置成本作为入账盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过价值，并通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科科目进行会计处理，按管理权限报经批目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。准后，冲减当期管理费用。第八页，共76页。（四）通过提供劳务(lo w)取得的存货通过通过(tnggu)提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用确定。比如，甲公司承接了一个技术服务项目，期费用确定。比

6、如，甲公司承接了一个技术服务项目，期末劳务成本余额为末劳务成本余额为10万元（相当于在产品），应作为存万元（相当于在产品），应作为存货反映在资产负债表中。货反映在资产负债表中。借：劳务成本（生产成本）借：劳务成本（生产成本）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬库存现金等库存现金等借：主营业务成本借：主营业务成本贷：劳务成本贷：劳务成本第九页，共76页。第二节发出(fch)存货的计价企业取得或发出的存货，可以按实际成本核企业取得或发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但资产负债表日均算，也可以按计划成本核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本核算。应调整为按实际成本核算。采用实际成本

7、下，企业应当采用实际成本下，企业应当(yngdng)采用先进采用先进先出先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。别计价法确定发出存货的实际成本。第十页，共76页。（一）先进先出法（一）先进先出法 该法是指以最先购入的存货最先发出为假定前提，据该法是指以最先购入的存货最先发出为假定前提，据此按先后顺序单价此按先后顺序单价(dnji)对发出存货成本和结存存对发出存货成本和结存存货价值进行计价的方法。采用此法，结存存货价值反货价值进行计价的方法。采用此法，结存存货价值反映的是最近期的现实成本，因此，适用于经营活动受映的是

8、最近期的现实成本，因此，适用于经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐烂变质的企业。这种存货形态影响较大或存货容易腐烂变质的企业。这种方法在永续盘存制和实地盘存制下均可采用。方法在永续盘存制和实地盘存制下均可采用。第十一页，共76页。表表21 材材 料料 明明 细细 账（先进先出法）账（先进先出法）月月日日凭证凭证摘要摘要收入收入发出发出结存结存收料收料领领料料数数量量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额91097期初余额期初余额2002.14204101购入购入2002.24402002002.12.28605097领用领用1002.12101002002.12.2

9、6507101领用领用1001002.12.24301002.222016121购入购入3002.36901003002.22.391029121销售销售1002002.22.36801002.323030128购入购入1002.52501001002.32.5480合计合计600138060013201001002.32.5480第十二页，共76页。（二）月末一次加权平均法（二）月末一次加权平均法 该法是指每月月末，以存货期初数量和本期收入数量该法是指每月月末，以存货期初数量和本期收入数量之之和作为和作为(zuwi)权数，加权计算本期期初结存及收入存货权数，加权计算本期期初结存及收入存货的平

10、均单的平均单价，从而确定本期发出和期末结存存货成本的方法。价，从而确定本期发出和期末结存存货成本的方法。计算公式如下：计算公式如下：加权平均单价加权平均单价(期初结存存货的实际成本本期收入存期初结存存货的实际成本本期收入存货货的实际成本的实际成本)/(期初结存存货的数量本期收入存货的数期初结存存货的数量本期收入存货的数量量)发出存货的成本发出存货的成本 本期发出存货数量本期发出存货数量加权平均单价加权平均单价 期末结存存货成本期末结存存货数量期末结存存货成本期末结存存货数量加权平均单价加权平均单价 举例见表举例见表2-2。第十三页，共76页。表表2-2 材材 料料 明明 细细 账（加权平均法）

11、账（加权平均法）月月日日凭证凭证摘要摘要收入收入发出发出结存结存收收料料领领料料数量数量单单价价金额金额数数量量单价单价金额金额数数量量单价单价金额金额91097期初余额期初余额2004204101购入购入2002.24404008605097领用领用1003006507101领用领用20010021016121购入购入3002.369040090029121销售销售30010021030128购入购入1002.5250200460合计合计60013806002.2513502002.25450第十四页，共76页。本期材料加权平均单价 (4201 380)/(200600)225(元)加权平均

12、法在存货品种、数量较多的情况下，简化了计价核算手续，存货计价结果也较均衡，可用于不同的存货盘存制，是企业选择使用率较高的一种计价方法。但因加权平均单价只于月末计算一次，不能随时计算、登记存货的发出和结存成本，因此(ync)不利于存货在永续盘存制下的日常管理。第十五页，共76页。（三）移动平均法（三）移动平均法 该法是指每收入一批存货，就需根据现有存货总额该法是指每收入一批存货，就需根据现有存货总额及总量计算一次新的平均单价，并以此作为随后发及总量计算一次新的平均单价，并以此作为随后发出存货及结存存货的计价出存货及结存存货的计价(j ji)依据的方法。其计依据的方法。其计算公式如下：算公式如下：

13、移动加权平均单价移动加权平均单价 （以前结存存货总成本本批（以前结存存货总成本本批收入存货实际成本）收入存货实际成本）/（以前结存存货数量本批收（以前结存存货数量本批收入存货数量）入存货数量）发出存货成本本次发出存货数量发出存货成本本次发出存货数量移动加权平均单移动加权平均单价价 期末结存存货成本期末结存存货数量期末结存存货成本期末结存存货数量移动加权平移动加权平均单价均单价 举例见表举例见表23。第十六页，共76页。月月日日凭证凭证摘要摘要收入收入发出发出结存结存收料收料领领料料数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额91097期初余额期初余额2002.142

14、04101购入购入2002.24404002.158605097领用领用1002.152153002.156457101领用领用2002.154301002.1521516121购入购入3002.36904002.26290529121销售销售3002.2626781002.262226.2530128购入购入1002.52502002.38476.25合计合计60013806001323.752002.38476.25表表2-3 材材 料料 明明 细细 账（移动账（移动(ydng)平均法）平均法）第十七页，共76页。计算如下：计算如下：第一批购货后的平均单价第一批购货后的平均单价(42044

15、0)/(200200)215(元元)第二批购货后的平均单价第二批购货后的平均单价(215690)/(100300)22625(元元)第三批购货后的平均单价第三批购货后的平均单价(226.25250)/(100100)238(元元)采用移动加权平均法，可在日常采用移动加权平均法，可在日常(rchng)发出发出存货时，随时存货时，随时对其进行计价登记，因此只适用于存货永续盘存制，对其进行计价登记，因此只适用于存货永续盘存制，而而且发出存货的成本比较准确；但在存货收入批次较且发出存货的成本比较准确；但在存货收入批次较多的多的情况下，经常计算移动加权平均单价，计算工作量情况下，经常计算移动加权平均单价

16、，计算工作量较较大。大。第十八页，共76页。（四）个别计价法：（四）个别计价法：该法是存货结存及发出成本以该批存货收入时该法是存货结存及发出成本以该批存货收入时的实际成本计价。这就要求存货应分批存放，设置的实际成本计价。这就要求存货应分批存放，设置标签，并注明进货批次、单价及入库凭证标签，并注明进货批次、单价及入库凭证(pngzhng)号号等；同等；同时，存货明细账也相应进行详细记载，以便确认每时，存货明细账也相应进行详细记载，以便确认每批存货的实际成本。采用这种方法，有利于具体、批存货的实际成本。采用这种方法，有利于具体、准确地掌握存货储存情况及时间，存货的成本计价准确地掌握存货储存情况及时

17、间，存货的成本计价符合实际情况。它可在不同的存货盘存制中使用。符合实际情况。它可在不同的存货盘存制中使用。第十九页，共76页。月月日日凭证凭证摘要摘要收入收入发出发出结存结存收料收料领领料料数数量量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金金额额91097期初余额期初余额2002.14204101购入购入2002.24404008605097领用领用1002.12103006507101领用领用2002.244010021016121购入购入3002.369040090029121销售销售3002.369010021030128购入购入1002.5250200460合计合计60

18、013806001340200460表表24 材材 料料 明明 细细 账（个别账（个别(gbi)计价法）计价法）第二十页，共76页。上述的几种存货上述的几种存货(cn hu)计价方法，各有计价方法，各有其优缺点及适用范围，企业可根据不同情况选其优缺点及适用范围，企业可根据不同情况选择使用。但择使用。但经确定，不得随意变更，以保证经确定，不得随意变更，以保证各期核算资料的一致性。各期核算资料的一致性。第一，对于企业存货第一，对于企业存货(cn hu)结存价值的结存价值的影响。影响。第二，影响企业各会计期间损益的计算确第二，影响企业各会计期间损益的计算确定。定。第三，由于存货第三，由于存货(cn

19、hu)的计价方法不同，的计价方法不同，导致企业对当期损益的计算出现差异，从而使导致企业对当期损益的计算出现差异，从而使当期缴纳所得税额也会有所不同。当期缴纳所得税额也会有所不同。第二十一页，共76页。第三节 存货(cn hu)的分类核算 一、原材料（一）按实际成本计价的核算 1、设置的科目“原材料”和“在途物资(wz)”账户 第二十二页，共76页。2、购入材料的会计(kui j)处理1、付款与收料同时完成、付款与收料同时完成(wnchng)的的账务处理账务处理2、付款在先，收料在后的帐务处理、付款在先，收料在后的帐务处理3、收料在先，付款在后的账务处理、收料在先，付款在后的账务处理4、材料短缺

20、的处理、材料短缺的处理5、收料在先，结算凭证月末未到、收料在先，结算凭证月末未到第二十三页，共76页。【例】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500 000元，增值税额85 000元，另对方代垫包装费l 000元，全部款项已用转账支票付讫(fq)。材料已验收入库。借：原材料C材料501 000应交税费应交增值税（进项税额）85 000贷：银行存款 第二十四页，共76页。【例】甲公司(n s)持银行汇票l 874 000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为l 600 000元，增值税额272 000元，对方代垫包装费2 000元。材料已验收入库。借：原材料D材料 160

21、2 000应交税费应交增值税（进项税额）272 000贷：其他货币资金银行汇票 l 874 000第二十五页，共76页。【例】甲公司(n s)采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20 000元，增值税额3 400元。支付保险费1 000元，材料尚未到达。借：在途物资 21 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款 24 400第二十六页，共76页。【例】上述购入的F材料已收到，并验收入库(r k)。借：原材料21 000 贷：在途物资 21 000第二十七页，共76页。【例】甲公司采用托收承付结算方式购入【例】甲公司采用托收承付结算方

22、式购入G材料一材料一批，增值税专用发票上记载的货款为批，增值税专用发票上记载的货款为50000元，增元，增值税额值税额8500元，对方代垫运费元，对方代垫运费1000元，银行元，银行(ynhng)转来的结算凭证已到，款项尚未支付，转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。材料已验收入库。借：原材料借：原材料G材料材料50000+1000*0.93应交税费应交税费8500+1000*7%贷：应付账款贷：应付账款59500第二十八页，共76页。【例】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批。材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值(jizh)为30 000元。借：

23、原材料30 000贷：应付账款暂估应付账款 30 000下月初作相反的会计分录予以冲回。借：原材料30 000贷：应付账款暂估应付账款 30 000 第二十九页，共76页。3、发出(fch)存货的会计处理企业生产(shngchn)经营领用原材料，按实际成本，借记“生产(shngchn)成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。第三十页，共76页。（二）按计划成本计价(j ji)的核算计划成本计价法计划成本计价法是在存货日常业务中以计是在存货日常业务中以计划成本计价进行收入、发出和结存的核算。该种划成本计价进行收入、发出和结存的核算。该种方法方法(fngf)在有

24、关账户的设置、存货的明细分在有关账户的设置、存货的明细分类核算和类核算和总分类核算以及对存货的管理要求等方面，均与总分类核算以及对存货的管理要求等方面，均与存货的实际成本计价法有所不同。但在期末财务存货的实际成本计价法有所不同。但在期末财务会计报告中，仍需将存货的计划成本调整为实际会计报告中，仍需将存货的计划成本调整为实际成本对外披露，存货的实际成本计价原则并未改成本对外披露，存货的实际成本计价原则并未改变。变。第三十一页，共76页。1、账户的设置、账户的设置应设置应设置“材料材料(cilio)采购采购”账户、账户、“原原材料材料(cilio)”账户、账户、“材料材料(cilio)成本差异成本

25、差异”账户。账户。第三十二页，共76页。2、购入原材料的会计处理、购入原材料的会计处理基于采购地点基于采购地点(ddin)，结算方式，结算方式，付款与收料业务发生的时间先后等付款与收料业务发生的时间先后等情况的不同，材料收入按计划成本情况的不同，材料收入按计划成本计价的具体核算方法也不尽相同。计价的具体核算方法也不尽相同。1、付款与收料同时完成的账务处、付款与收料同时完成的账务处理理2、付款在先，收料在后的帐务处理、付款在先，收料在后的帐务处理3、收料在先，付款在后的账务处理、收料在先，付款在后的账务处理4、材料短缺的处理、材料短缺的处理5、收料在先，结算凭证月末未到、收料在先，结算凭证月末未

26、到第三十三页，共76页。例例1、某企业购入、某企业购入3吨生产用原料，开出吨生产用原料，开出(kich)支票支票支支付料款共计付料款共计35100元，其中货价元，其中货价30000元，进项元，进项增值税额增值税额5100元。根据有关发票单证及支票存元。根据有关发票单证及支票存根，作会计分录如下：根，作会计分录如下：借：材料采购借：材料采购30000应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）5100贷：银行存款贷：银行存款(应付账款等）应付账款等）35100第三十四页，共76页。(2)收到材料入库收到材料入库(rk)单，该批原料已验收入库单，该批原料已验收入库(rk)，计，计划成本

27、为划成本为30300元，作会计分录如下：元，作会计分录如下：借：原材料借：原材料30300贷：材料采购贷：材料采购30000材料成本差异材料成本差异300（3）若计划成本为）若计划成本为27000元，作会计分录如下：元，作会计分录如下：借：原材料借：原材料27000材料成本差异材料成本差异300贷：材料采购贷：材料采购30000第三十五页，共76页。3、发出原材料的会计(kui j)处理月末，根据领料单等编制月末，根据领料单等编制(binzh)“发料凭发料凭证汇总表证汇总表”，按计划成本，借记，按计划成本，借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用

28、”等科目，贷记等科目，贷记“原材料原材料”科目。科目。按计划成本核算，还须结转发出材料应负担的按计划成本核算，还须结转发出材料应负担的成本差异。成本差异。第三十六页，共76页。材料成本差异率月初结存材料成本差异本月收入材料成本差异月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本发出(fch)材料应负担的成本差异=发出(fch)材料的计划成本 材料成本差异率第三十七页，共76页。甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月A材料(cilio)的消耗(计划成本)为：基本生产车间领用2 000 000元，辅助生产车间领用600 000元，车间管理部门领用250 000元，企业行政管理部门领用50 000元。借：

29、生产成本基本生产成本 2 000 000 辅助生产成本 600 000 制造费用 250 000 管理费用 50 000 贷：原材料(cilio)-A材料(cilio)2 900 000 第三十八页，共76页。甲公司某月月初结存(jicn)A材料的计划成本为1 000 000元，成本差异为超支30 740元；当月入库A材料的计划成本3 200 000元，成本差异为节约200 000元。则：材料成本差异率(30 740-200 000)/(1 000 000+3 200 000)-4.03%结转发出材料的成本差异的会计分录为：借：生产成本基本生产成本 2000000*4.03%=80 600 辅

30、助生产成本 24 180 制造费用 10 075 管理费用 2 015贷：材料成本差异A材料 116 870第三十九页，共76页。存货购入中损耗处理1、合理损耗不作处理2、责任人赔偿记入“其他应收款”3、如果是对方单位责任记入“应付账款”4、如果是非常损失(snsh)记入“营业外支出”第四十页，共76页。二、委托加工(ji gng)物资委托(witu)加工物资是指企业委托(witu)外单位加工的各种材料、商品等物资。第四十一页，共76页。见后见后收回收回(shu(shu hu)hu)后后继续加工继续加工支付支付(zhf)(zhf)消消费税费税收回后收回后直接直接(zhji)(zhji)销销售售

31、 借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 加工完成加工完成验收入库验收入库 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款支付加工费、支付加工费、运杂费等运杂费等 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料 发出材料发出材料帐务处理帐务处理经济交易与事项经济交易与事项见后见后第四十二页，共76页。支付消支付消费税费税收回后收回后继续加工继续加工（以后征收消（以后征收消费税）费税）借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等收回后收回后直接销售

32、直接销售（不再征收消（不再征收消费税）费税）借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款等贷：银行存款等第四十三页，共76页。【例】甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费【例】甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品。甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值品。甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为税率为17，适用的消费税率为，适用的消费税率为5。甲企业对材料采。甲企业对材料采用用(ciyng)计划成本进行核算。有关资料如下：计划成本进行核算。有关资料如下：(1)甲企业发出材料一批，计划成本为甲企业发出材料一批，计划成本为70000元，材料成元，材料成本差异率为本差异

33、率为2。(2)按合同规定，甲企业用银行存款支付乙企业加工费按合同规定，甲企业用银行存款支付乙企业加工费4600元元(不含增值税不含增值税)，以及相应的增值税和消费税。，以及相应的增值税和消费税。(3)甲企业用银行存款支付往返运杂费甲企业用银行存款支付往返运杂费600元元(不考虑增值不考虑增值税进项税额税进项税额)。(4)甲企业委托乙企业加工完成后的材料计划成本为甲企业委托乙企业加工完成后的材料计划成本为80000元，该批材料已验收入库。元，该批材料已验收入库。第四十四页，共76页。要求：要求：(1)计算甲企业应支付的增值税和消费税；计算甲企业应支付的增值税和消费税；(2)编制甲企业委托加工材料

34、发出、支付有编制甲企业委托加工材料发出、支付有关关(yugun)税费和入库有关税费和入库有关(yugun)的的会计分录会计分录(“应交税费应交税费”账户需列出明细账，账户需列出明细账，增值税需列出专栏增值税需列出专栏)。第四十五页，共76页。甲企业应如下账务处理(chl)：（1）应支付的增值税：4600*17%782元应支付的消费税=(发出委托加工材料实际成本+加工费用）/(1-消费税)*(1+消费税)：（70000+70000*2%+4600）/（1-5%）*5%4000元第四十六页，共76页。（2）会计分录：借：委托加工(ji gng)物资71400 贷：原材料70000 材料成本差异14

35、00借：委托加工(ji gng)物资4600 应交税费应交增值税（进项税额）782 应交税费应交消费税4000 贷：银行存款9382借：委托加工(ji gng)物资600贷：银行存款600借：原材料80000 贷：委托加工(ji gng)物资76600 材料成本差异3400第四十七页，共76页。三、周转(zhuzhun)材料-包装物1 1包装物核算的内容包装物核算的内容包装物是指企业在生产经营活动中为包装包装物是指企业在生产经营活动中为包装本企业产品而储备本企业产品而储备(chbi)(chbi)的各种包装容的各种包装容器，如：桶、箱、瓶、坛、袋等。包装物器，如：桶、箱、瓶、坛、袋等。包装物按其

36、储存保管地点，可分为库存包装物和按其储存保管地点，可分为库存包装物和使用中包装物两大类，其中库存包装物按使用中包装物两大类，其中库存包装物按其是否已经使用过，分为库存未用包装物其是否已经使用过，分为库存未用包装物和库存已用包装物。和库存已用包装物。第四十八页，共76页。（一）包装物的范围（一）包装物的范围(fnwi)(fnwi)（二）会计核算（二）会计核算 1 1、购入包装物的核算、购入包装物的核算同原材料的购入核算同原材料的购入核算借：材料借：材料(cilio)(cilio)采购采购 110 110万万 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）18.7 18.7万万 贷：

37、银行存款贷：银行存款 128.7 128.7万万借：周转材料借：周转材料(cilio)-(cilio)-包装物包装物 100 100万万 材料材料(cilio)(cilio)成本差异成本差异 10 10万万 贷：贷：材料材料(cilio)(cilio)采购采购 110 110万万【例例】某企业外购包装物，买价某企业外购包装物，买价110110万，增值税万，增值税18.718.7万，款项已经万，款项已经支付且该包装物已经验收入库。该包装物的计划成本为支付且该包装物已经验收入库。该包装物的计划成本为100100万元。万元。第四十九页，共76页。企企业业发发出出包包装装物物的的核核算算，应应按按发发

38、出出包包装装物物的的不不同同用用途途(yngt)分别进行处理。分别进行处理。（1）领用包装物：）领用包装物：借：生产成本、借：生产成本、制造费用制造费用管理费用管理费用贷：材料成本差异贷：材料成本差异(chy)A材料材料（计（计划成本节约用红字超支用蓝字）划成本节约用红字超支用蓝字）贷：周转材料贷：周转材料-包装物包装物2包装物的核算包装物的核算(hsun)第五十页，共76页。（2）随同商品出售）随同商品出售(chshu)的包装物（不单独计价）的包装物（不单独计价）视同销售过程中的材料消耗视同销售过程中的材料消耗借：销售费用借：销售费用贷：周转贷：周转(zhuzhun)材料材料-包装物包装物（

39、3）随同）随同(sutng)商品出售的包装物（单独计价）商品出售的包装物（单独计价）借：其他业务成本借：其他业务成本贷：周转材料贷：周转材料-包装物包装物第五十一页，共76页。例：某企业随同产品出售而领用的包装物成本为例：某企业随同产品出售而领用的包装物成本为3030万万元元，所所包包装装商商品品(shngpn)(shngpn)售售价价100100万万元元，成成本本8080万万元元，增增值值税税1717万万元元。包包装装物物本身本身售价售价4040万元，增值税万元，增值税6.86.8万元。万元。借：银行存款借：银行存款163.8万万贷：主营业务收入贷：主营业务收入(shur)100万万其他业务

40、收入其他业务收入(shur)40万万应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）23.8万万借：主营业务借：主营业务(yw)成本成本80万万其他业务其他业务(yw)成本成本30万万贷：库存商品贷：库存商品80万万周转材料周转材料-包装物包装物30万万第五十二页，共76页。某某企企业业随随同同产产品品出出售售而而领领用用的的包包装装物物成成本本为为3030万万元元，所所包包装装商商品品总总售售价价140140万万元元，增增值值税税23.823.8万元。万元。借借：银银行行存存款款 163 8000163 8000 贷贷：主主营营业业务务收收入入(shur)(shur)140 14

41、0 0000 0000 应应交交税税费费应应交交增增值值税税（销销项税额）项税额）238000 238000借：销售费用借：销售费用 30 0000 30 0000 贷：周转材料贷：周转材料-包装物包装物 30 0000 30 0000借：主营业务成本借：主营业务成本 80 80万万贷：库存商品贷：库存商品 80 80万万第五十三页，共76页。（4）出借）出借(chji)包装物：包装物：借：销售费用借：销售费用贷：包装物贷：包装物(成本成本(chngbn)收收到到出出借借包包装装物物的的押押金金(yjn)（退退回回押押金金(yjn)做做相反会计分录）相反会计分录）借：现金或银行存款借：现金或银

42、行存款贷：其他应付款贷：其他应付款没收出借包装物的押金没收出借包装物的押金(yjn)借：其他应付款（按没收的押金借：其他应付款（按没收的押金(yjn)入账）入账）贷贷：应应交交税税费费应应交交增增值值税税（销销项项税税额额）押押金金(yjn)1+增值税税率）增值税税率）增值税税率增值税税率其其他他业业务务收收入入押押金金(yjn)（1+增增值值税税税税率）率）涉及到消费税的，接应缴纳的消费税：涉及到消费税的，接应缴纳的消费税：借借：营营业业税税金金及及附附加加押押金金(yjn)（1+增增值值税税税税率）率）消费税税率消费税税率贷贷：应应交交税税费费应应交交消消费费税税押押金金(yjn)（1+增

43、值税税率）增值税税率）消费税税率消费税税率第五十四页，共76页。对于逾期(y q)未退的包装物，考虑到有时原来收取的押金相对于出售来讲金额较小，要加收一部分押金，对于该部分加收的押金，应作为营业外收入处理。收到押金时：借：银行存款贷：其他应付款在该包装物确实不退时，该押金也就不再退还，此时的分录：借：其他应付款（加收的押金）贷：应交税费应交增值税（销项税额）加收的押金（1+增值税税率）增值税税率应交税费应交消费税加收的押金（1+增值税税率）消费税率营业外收入（按借贷方的差额倒挤）出租出借的包装物收回后不能使用而报废的：借：原材料（按其残料价值）贷：其他业务成本（出租包装物）或：销售费用（出借包

44、装物）第五十五页，共76页。（5）出租）出租(chz)包装物：包装物：借：其他借：其他(qt)业务成本业务成本贷：包装物贷：包装物(成本成本)收到出租收到出租(chz)包装物的租金包装物的租金借：现金或银行存款借：现金或银行存款贷：其他业务收入贷：其他业务收入收到出租包装物的押金（退回押金做相反会计分录）收到出租包装物的押金（退回押金做相反会计分录）借：现金或银行存款借：现金或银行存款贷：其他应付款贷：其他应付款月末月末按计划成本核算，还须结转发出材料应负按计划成本核算，还须结转发出材料应负担的成本差异。担的成本差异。第五十六页，共76页。四、低值易耗品四、低值易耗品（一）内容：主要（一）内容

45、：主要(zhyo)指工具、量具等指工具、量具等（二）核算方法：一次摊销法和五五摊销法（二）核算方法：一次摊销法和五五摊销法领用时，可以采用不同的摊销方法。领用时，可以采用不同的摊销方法。1、一次摊销法一次摊销法原则：领用时一次计入成本费用原则：领用时一次计入成本费用借：管理费用借：管理费用制造费用制造费用其他业务成本其他业务成本贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品低值易耗品2、五五摊销法、五五摊销法原原则则：领领用用时时和和报报废废时时分分别别摊摊销销50%成成本本费用费用设设置置“周周转转材材料料-低低值值易易耗耗品品在用在用”、“周周转转材材料料-低低值值易易耗耗品品在库在库”、“周周转转

46、材材料料-低低值值易易耗耗品品摊销摊销”三个明细科目三个明细科目第五十七页，共76页。例例：A公公司司办办公公室室2003年年6月月2日日领领用用一一批批低低值值易易耗耗品品，实实际际成成本本5000元元。会会计计上上采采用用五五五五(ww)摊摊销销法法。假假定定2003年年10月月20日日，该该批低值易耗品报废。批低值易耗品报废。第五十八页，共76页。（1）领用低值易耗品）领用低值易耗品借：借：周转材料周转材料-低值易耗品在用低值易耗品在用5000贷：贷：周转材料周转材料-低值易耗品在库低值易耗品在库5000（2）领用时摊销）领用时摊销50%借：管理费用借：管理费用2500贷：贷：周转材料周

47、转材料-低值易耗品摊销低值易耗品摊销2500月末按计划成本核算，还须结转发出材料应负担的成本差异月末按计划成本核算，还须结转发出材料应负担的成本差异(chy)。（3）报废时再摊销另外的）报废时再摊销另外的50%借：管理费用借：管理费用2500贷：贷：周转材料周转材料-低值易耗品摊销低值易耗品摊销2500有残料：借：原材料等有残料：借：原材料等贷：管理费用贷：管理费用（4）报废该批低值易耗品）报废该批低值易耗品借：借：周转材料周转材料-低值易耗品摊销低值易耗品摊销5000贷：贷：周转材料周转材料-低值易耗品在用低值易耗品在用5000第五十九页，共76页。五、库存商品1库存商品的内容库存商品是指企

48、业完成全部生产过程并已验收入库、符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交(sn jio)订货单位，或可以作为商品对外销售的产品。2库存商品的核算 第六十页，共76页。1、入库(r k)借：库存商品 贷：生产成本2、出库借：主营业务成本 等 贷：库存商品第六十一页，共76页。第四节第四节期末存货的计量期末存货的计量(jling)一、期末存货计量原则一、期末存货计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。净值孰低计量。二、存货的可变现净值二、存货的可变现净值可变现净值可变现净值=存货的估计售价至完工估计将要存货的估计售价至完工估计将要

49、(jingyo)发生的成本发生的成本估计的销售费估计的销售费用和相关税金用和相关税金第六十二页，共76页。(一)可变现净值基本特征1、前提是企业在进行日常活动2、是预计未来净现金流量3、构成不同：（1）直接用于销售的存货=存货的估计售价 估计的销售费用和相关税金（2）需要加工的存货=存货的估计售价至完工估计将要发生(fshng)的成本 估计的销售费用和相关税金第六十三页，共76页。（二）确定可变现净值时应考虑因素(yn s)1、确定证据（1）存货账面成本 （2）可变现净值市场信息2、持有目的 （1）准备出售 （2）耗用3、可变现净值日后事项影响价格变动第六十四页，共76页。三、存货三、存货(c

50、nhu)期末计量的具体方法期末计量的具体方法（一）存货估计售价的确定（一）存货估计售价的确定1、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算；净值应当以合同价格为基础计算；2、如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出、如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格格(即市场销售价格即市场销售价格)作为计算基础。作为计算基础。3、如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量，实际、如果企业持有存货的数量少于