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1、广州现代信息工程职业技术学院 毕业论文（设计）课题名称 无形资产确认及其研发费用处理的探讨学生姓名 张 锦 专 业 会计电算化 班 级 国际会计1班 指导老师 刘 华 光 摘 要：无形资产作为知识消息时代背景下一项对企业甚至国家都很重要的资产，其研究是会计研究中的一个非常重要的领域，2006年2月我国根据实际具体情况，制定采用新企业会计准则第6号无形资产，在很多重大问题上实现了与国际会计准则的趋同。随着知识经济的到来，企业为了在激烈的市场竞争中保持领先地位，不断的加大研发费用的投入。不仅仅是高科技企业，传统企业也积极参与其中。韩国现代公司为进一步保持公司的竞争优势，2004年用于无形资产研发上

2、的投资费用从2003年的1.21万亿韩元增加到1.56万亿韩元（相当于5.2%销售额）；美国杜邦公司2000年的研发支出达到了17.76亿美元从以上案例我们可以看出目前世界各国无论传统企业还是高科技企业，其用于无形资产的支出占企业总支出的比例是越来越高。介于这一发展趋势，各国的会计准则也对研发费用的处理做出了更加缜密的规定。本文在分析我国无形资产确认和计量现状的基础上，通过比较国内外学术界对其认识的差异，结合目前我国的实际情况，指出我国无形资产在确认方面仍存在确认范围过窄、自创无形资产的确认不够完善以及几个国家对无形资产研发费用会计处理的主要规定，对各国无形资产研发费用的会计处理的评析，并且对

3、各自更深层次的探讨。 关键词：无形资产 确认 研发费用 处理 资本化 Abstract: Intangible assets are an important asset for enterprises and even countries under the background of knowledge and information era, and their research is a very important area in accounting research. In February 2006, according to the actual and specific c

4、ircumstances, The adoption of New Enterprise Accounting Standard 6-Intangible Assets has achieved convergence with international accounting standards on many major issues. With the coming of the knowledge economy, in order to maintain the leading position in the fierce market competition, enterprise

5、s constantly increase the investment in R&D costs. Not only high-tech companies, but also traditional companies are actively involved. In order to further maintain the companys competitive advantage, South Korea Hyundai Corporation increased the investment cost for intangible assets research and dev

6、elopment in 2004 from 1.21 trillion won in 2003 to 1.56 trillion won(equivalent to 5.2 % of sales); DuPont spent $1,776 million on research and development in 2000 . We can see from the above cases that countries in the world are now both traditional enterprises and high science. Based on the analys

7、is of the status quo of intangible assets recognition and measurement in China, this paper compares the differences in understanding of intangible assets in the academic circles at home and abroad, and combines the actual situation in China at present. The paper points out that the scope of identifi

8、cation of intangible assets in China is still too narrow, the recognition of self-created intangible assets is not perfect, and the main regulations on accounting treatment of intangible assets R&D expenses in several countries, and the assessment of accounting treatment of intangible assets R&D exp

9、enses in various countries. And to their deeper level of discussion. Key words: intangible asset confirm Research and development costs processing Capitalization 一、引 言 人们至今还无法忘怀可口可乐的“一把火”豪言：“假如一把火把你的工厂全部烧掉，你是否还可以东山再起？他的回答是，能，前提是把我的品牌和一百多人的团体留下”。它不仅是全球销量排名第一的碳酸饮料，而且也是全球最著名的软饮料品牌，在全球拥有48%的极高市场占有率，其品牌价

10、值高得惊人，已达到550亿美元。通过可口可乐的案例，无形资产的重要性不言而喻，它的费用处理也是对企业至关重要的。 当今，随着经济与科技竞争的日趋激烈，无形资产对社会经济进步的促进作用日益突出，人们对其关注度也在不断地增加，一个企业，一个地区甚至一个国家所拥有的无形资产资源是否能够保值增值，依靠它创造更多的经济效益，以及依靠它进行长期发展，在很大程度上取决是否具有高质量、高水平的无形资产管理，而无形资产的会计业务处理，即其确认以及相关消息的披露是无形资产管理的基础。 在知识经济时代，无形资产在企业资产总额中所占的比重越来越大，高新技术企业中比例甚至超过50%。当今的世界强国无一不是专利大国、商标

11、大国、计算机软件大国，他们拥有世界上却大多数的专利权、商标权、软件著作权等无形资产资源，从而形成对国际市场的控制和垄断。由此看出，知识信息时代下无形资产在企业中的地位和作用不断提升，无形资产的确认及其研发费用处理，已日益成为衡量企业价值的重要指标，因此对无形资产的确认及其研发费用出来的探究显得至关重要。本文借鉴国内外的无形资产研究成果，在前人研究的基础上展开论述，在进行理论分析后提出规范我国无形资产确认及其研发费用处理的相关建议。二、无形资产的理论基础 在2006年颁发的企业会计准侧第6号无形资产中规定，无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，同时其有广义和狭义之分，会

12、计上通常对无形资产进行狭义的理解，即将专利权、商标权等作为无形资产。相对而言，广义的无形资产还包括货币资金、应收账款、金融资产、长期股权投资等，主要表现为某种法定权利或技术，而没有物质实体。国际会计准则认为，无形资产是用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位或管理目的而持有、没有实物形态的可辨认非货币资产。国内外都把无形资产定义为没有实物形态的可辨认非货币性资产，其中国际准则还描述了无形资产的具体用途。两者都强调无形资产的可辨认性，同时把商誉排除在外。另一方面，随着经济全球化进程的不断加剧，跨国经营日益频繁，国际贸易不断发展，无形资产已具有国际化趋势。在当今国际运行过程中无形资产主要呈现出以

13、下几种趋势：（1）无形资产在企业中的比重日益加大（2）无形资产在企业的生产经营中发挥越来越重要的作用。（3）随着无形资产交易频繁程度的增加，交易的规模也逐步扩大。（4）无形资产对企业的收益贡献，特别是对于高额利润的创造起到了至关重要的作用。（一） 无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、特许权、土地使用权、著作权等内容。1、专利权：是发明创造人或其权利受让人对特定的发明创造在一定期限内依法享有的独占实施权，是知识产权的一种。包括发明专利权、外观设计专利权和实用新型专利权。2、非专利技术：又称专有技术，它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经

14、济效益的各种技术和诀窍。非专利技术一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。3、商标权：是商标专有权的简称，是指商标主管机关依法授予商标所有人对其注册商标受国家法律保护的专有权。商标注册人依法支配其注册商标并禁止他人侵害的权利、收益权、处分权、续展权和禁止他人侵害的权利。4、特许权：就是特许人授予人的某种权利，在该权利之下，受许人可以在约定的条件下使用特许人的某种工业产权和知识产权，它可以是单一的业务元素，如商标、专利等；也可以是若干业务元素的组合。5、土地使用权：是指国家机关、企事业单位、农民集体和公民个人，以及三资企业，凡具备法定条件者，依照法定程序或依约定对国有土地或农民集

15、体土地所享有的占有、利用、收益和有限处分权利。土地使用权是外延比较大的概念，这里的土地包括农用地、建设用地、未利用地的使用权。6、著作权：过去称为版权。版权最初的含义是copyright（版和权），也就是复制权。此乃因过去印刷术的不普及，当时社会认为附随于著作物最重要之权利莫过于将之印刷出版之权，故有此称呼。（二）无形资产的确认 我国会计准则设定，无形资产只有同时满足下列条件的，才能予以确认：其一是与该无形资产的成本能够可靠地计量；其二是指该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。企业自创商誉以及内部产生的品牌等，由于其成本无法可靠计量，不应确认为无形资产。而国际会计准则规定的无形资产确认条件是

16、：当且仅当满足以下条件时，无形资产应予确认：第一，该资产的成本能够可靠地计量；其二、归属于该资产的未来经济利益很可能流入企业。将以上国内外的确认条件相比较，两者都是要求无形资产的成本能够可靠地计量，由此可见，此确认条件体现了财务会计中的谨慎性原则。三、我国无形资产确认存在的问题分析 （一）我国无形资产界定存在的问题分析 无形资产界定的是有关无形资产的概念，即什么是无形资产？迄今为止，还未达成共识。随着科学技术发展、经济增长和社会日益的进步，人们对无形资产的认识有一个过程，其概念特征与范围也不断地在发生变化，相应人们也有不同的看法。一般而言，在学术界有关无形资产概念的定义有20多种，有无形固定资

17、产论、无形资源论、知识资产论、无形财产权和无形成果论等等，从而反映人们从不同方面或在不同阶段对无形资产的认识。在对无形资产的各种认识中，定义基本相同的有：无形资产是没有实物形态的，是一种非货币性资产，能够带来高额收益。过去我们对无形资产的界定在一定程度上忽略了对“未来带来经济效益”的肯定，更多的主要是基于对资产形态的认识。现今无形资产更应该强调其效益性，也就是具有一定的使用价值，且能够为企业带来经济效益的非货币性资源。同时，无形资产是所有者获取的某种权利，是一种具有某种功能的经济资源。在定义中，可能产生争议的有：无形资产是否具有可辨认性;其是否仅以知识形态存在；无形资产是否能进行货币计量；其是

18、否是固定资产等等。若不能进行正确界定，将会导致企业的无形资产价值不能被全部体现出来，甚至导致其成本计量发生严重的失算，对于相关信息使用者利用该信息作出经营决策造成非常不利的影响，因此，对于无形资产的界定问题，我们不容忽视。（二） 我国无形资产确认存在的问题分析 我国于2006年出台企业会计准则6号无形资产，该准则关于无形资产确认与计量方面的内容与国际准则接轨，虽然解决了部分旧准则中存在的问题，但仍存在以下几个方面的不足之处。1、 无形资产确认范围过窄 在新准则中，无形资产的定义对其确认范围相对于旧准则而言虽有所扩大，但是仍然过于狭窄，停留在传统的意义上，以有形资产作为企业价值的基础，难以适应目

19、前经济发展条件下企业对会计核算的要求，目前我国列入无形资产的项目包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等几项内容，这也是由于新会计准则规定，无形资产只有同时满足与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业和成本能够可靠地计量才能予以确认，主要是因为在其自创过程中发生的支出成本难以计量。然而，由于目前经济与科技的发展以及知识信息时代的到来，出现了越来越多的无形资产，如一些构成企业核心能力的要素、绿色食品标志权使用权、ISO9000质量体系认证、环境管理体系认证、人力资本、创新能力等都并未得到确认，由此可以得出，无形资产的确认范围的确过窄。 总而言之，我国现行无形资产会计确认范围过

20、于狭窄，导致很多确认为无形资产的项目被排除在无形资产范围外，在一定程度上降低了无形资产的相关性，同时对无形资产的可靠性和正确性等会计信息质量也会产生不利的影响，相应地，企业财务报告也不能向相关使用者提供真实的现时和未来的信息，从而最终将不利经营管理者作出正确的指导和决策。 因此，我国会计准则应该扩大无形资产的确认范围，我国企业应该走出一条将知识规范合理地确认为无形资产，继而将无形资产直接或间接地转化为企业生产力的新型发展道路。无形资产确认范围的拓宽必须得到社会各界人士，尤其是会计政策制定者的高度关注，这是新时期企业尊重知识和人才的重要体现，同时也是提升企业市场竞争力及地位的必要措施。2、 自创

21、研发无形资产的确认不够完善 在2006年我国出台的企业会计准则第6号无形资产中，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，对于研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，而其开发阶段的支出只有当同时满足如下条件：第一，完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；第二，具有完成该无形资产并使用或出售的意图；第三，有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；第四，无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；第五，归属于该无形资产

22、开发阶段的支出能够可靠地计量，才能被资本化确认为无形资产。 新准则关于企业自创研发无形资产确认方面的规定虽然相比旧准则有所改进，比较科学合理，但同时也存在一些问题： 第一，会计人员在实际工作中要将研究阶段和开发阶段正确地区分开来存在着很大的难度。企业自创研发无形资产的工作具有连续性和反复性，要清晰区分有较大困难，而会计人员本身也并不能深入了解研发技术，其次，对于允许资本化的开发阶段支出所应满足的五个条件进行合理判定存在难度，每个人都存在主观差异，对会计准则定义的理解会有所不同，因此，要求会计人员在实际工作中准确无误地区分极其困难。 第二，会计准则有关规定存在被企业利用以操纵利润的隐患。在实践中

23、，对同一准则规定，不同的会计人员可能产生不同的职业理解和专业判断。因此在客观上，相关规定给会计人员进行盈余管理提供了一定的操作空间：若将本该划入开发阶段的支出归入研究阶段，即将本该资本化的支出进行费用化，可以降低利润，达到逃税避税的目的；相对而言，将本该划入研究阶段的支出人为地归入开发阶段，对其予以资本化，以达到虚增企业本期利润，这样可能影响投资者的决策，同时也对相关税务和审计等监管部门的工作造成一定的影响。（三）我国无形资产确认的改进建议1、明确界定无形资产的概念 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产是看不见，摸不着，没有实体且不具有流动性，为特定主体所有

24、，并在将来给企业带来额外经济利益的一种资产。例如：专利权、版权、特许权、租赁权、商标权等。我们应该明确：第一，无形资产是一定主体(企业、事业等单位)拥有；第二，无形资产没有实物形态；第三，无形资产由一定主体长期使用于各个方面；第四，无形资产预期会带来经济效益；第五，无形资产是获得的一种权利；第六，无形资产是一种非货币资产。需要指出的是，无形资产是一个宽泛的经济社会范围的概念，主要包括企业无形资产、事业单位无形资产、城市无形资产、地区无形资产和国家无形资产等，而不仅仅是指企业无形资产。 2、 不断拓宽无形资产的确认范围 目前，我国会计准则及相关会计制度规定，无形资产的确认基础一般来说是权责发生制

25、，它属于会计要素确认计量方面的要求，解决了收入和费用予以确认的时点及确认额度的问题。在这种规定下，企业外购或接受投资的无形资产的确认得到一致认同，但是仍有许多自创无形资产无法确认，这是我国会计准则在无形资产确认方面的一个不足之处。目前，经济和科技日益迅速发展，社会竞争日益激烈，无形资产对现代企业的贡献和作用日益增大，传统无形资产的确认范围已然成为一个新的课题，解决无形资产确认范围过于狭窄的问题对于完善我国会计准则中关于确认的规定有着重要意义。我们可以将无形资产大致归纳为六类： 第一、市场关系型资产，体现市场竞争力的资产，指企业所拥有的或者控制的反映企业与市场和客户相关联的良好利益关系并且能够给

26、企业带来潜在利益的各种要素的总和。第二，知识产权型资产，体现智力劳动的资产，是企业内部非物质产品的一种产权形式。第三，人力资源型资产，是企业在生产实践的同时进行职员教育技术培训，从而形成的企业员工的能力优势的资产，以致于为实现企业的经营目标打下良好的基础。第四，结构型资产，指现有企业因其在学习创新能力、实践能力、模仿能力、生产组织运行能力、产品渠道和服务的传递能力等方面存在的相对优势而有可能获得其潜在利益。第五，声誉型资产。指企业在产品质量、经营管理、财务状况、职工素质修养和工作效率等方面，与同行业其他企业相比具备优势，可能在同样条件下能够创造更多的利润，主要在于其在顾客心目中已拥有较好的声誉

27、和地位。第六，除以上五种无形资产之外也具有无形资产本质特征的其他各类无形资产。 要使得广义无形资产的确认与计量具有现实意义，就应当保证计量结果在不同公司之间的可比性。而相应地，无形资产财务计量法比较具有推广价值，它主要有五个步骤，第一，确定无形资产的价值实现值；第二，确定无形资产的内部构成；第三，根据企业具体情况进行具体分析，确定无形资产各构成部分的权重；第四，根据无形资产的权重计算其量化价值；第五，对各类无形资产的估计价值可采取三种方式进行适当披露，分别为附注、财务状况说明书和补充资料9。它能够为具有市场价值的公司提供每类无形资产的详细价值信息，能够建立一个包含有形资产和无形资产在内的完整的

28、资产负债表，为信息使用者提供比较全面的无形资产信息。 综上所述，随着无形资产地位的日益重要迫使国内外会计界重新审视无形资产的确认方法，我国无形资产发展的必然趋势将是不断拓宽无形资产的确认范围，使无形资产能够得到全面充分的反映。同时，随着会计理论的不断深入研究，无形资产的确认范围也不是一成不变的，它是一个动态的概念，随着经济发展和社会进步，其范围也应不断随之发生变化，以更好地适应社会的发展。五、结论综上所述，对于无形资产的相关研究，我国会计界从接触它、认识它到运用它，其间已走过了近三十年的历程。在这个过程中，国内大部分学者，甚至商界或政界都已逐步认识到无形资产在我国企业生产经营运作、国家社会经济

29、发展以及参与国际竞争中的重要作用。 鉴于我国企业会计准则规定无形资产的内容很少，我们有必要对知识经济条件下无形资产的确认范围进行重新界定。当然，无形资产的确认范围应该是动态的。随着经济发展和社会进步，其范围也应不断地随之发生变化。其次，关于研发费用是否资本化应划分不同的企业类型，进行不同的会计处理，较好地实现谨慎性与其他会计原则之间的平衡与协调，使不同会计期间的收益具有可靠性和可比性。 我们需要在实践的基础上不断完善无形资产的会计准则，使无形资产确认与计量更加真实可靠，使中国的会计准则与国际会计准则不断接轨。我们相信，无形资产的地位将更加突出，我国和企业的核心竞争力也将逐步提升。一、几个国家对

30、无形资产研发费用会计处理的主要规定1、美国财务会计准则公告第02号中规定:企业当期发生的无形资产研发费用全部计入当期费用,研究开发活动结束后无论成功与否,均不确认为资产。但是,对于内部自创计算机软件的开发费用处理,美国财务会计准则公告第86号指出:内部自创计算机軟件发生的属于研究与开发费用应在发生当时计入损益,直到所开发的产品建立了技术可行性为止。2、国际会计准则第38号规定:为评价自行开发无形资产是否符合确认标准,企业应将自行开发过程中分为两个阶段,即研究阶段和开发阶段。该准则同时指出,研究阶段不会产生应予确认的无形资产,因此,这个阶段的支出应在发生当期确认为费用;而在无形资产的开发阶段,则

31、可能产生应子确认的无形资产,即对某些符合无形资产确认条件的开发费用应予资本化3、英国的会计处理规定与国际会计准则类似,即在研究阶段发生的支出子以费用化,开发阶段发生的之处进行有条件的资本化4、我国的企业会计准则一无形资产规定:企业自行开发并依法中请取得的无形资产,其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用为基础进行确认;依法申请取得前发生的无形资产研究与开发费用,应于发生时确认为当期费用。二、对各国无形资产研发费用会计处理的评析首先,从各国对企业研发费用的会计处理规定来看,基本上都遵循了谨慎性原则,将无形资产购建过程中发生的相关支出在发生当期进行费用化处理。而国际会计准则还更严格的规定

32、了将无形资产开发阶段发生的支出进行有条件的资本化,这种费用确认方法一方面使得企业能够更加准确的确认已发生的无形资产购建费用,但同时也增加了企业进行无形资产核算的的操作难度,进而该处理方法是否能够真正适用，还有待时间的检验。其次,企业进行无形资产的研发活动时需要巨额的资金投入,按照现有规定在研发阶段全部计入当期费用,这将使得企业当期的会计利润大幅度下降,同时也不符合收入费用配比原则,而如果该项无形资产开发成功,其为企业带来的经济利益却只能计入以后各受益会计期间。这样使企业以后各受益会计期间仅仅核算了无形资产带来的收益而完全不再考虑该项无形资产的研发成本,而是仅仅考虑数额较小的无形资产减值费用。这

33、样,似的企业的实际会计利润出现大幅波动。更重要的是,将大量的研发费用直接计入企业发生当期的损益,其势必将导致企业陷入一种无法摆脱困境当中：一方面，企业为了在市场竞争中保持领先地位，必须加大诸如新生产方法，新技能等无形资产研发费用的支出；而增大研发费用按照现行规定的会计处理势必导致企业当期会计利润的大幅下降,从而可能向资本市场传递一种企业的经营管理活动出现恶化倾向的错误信息,而进一步影响企业的股价,因此,由于无形资产研发费用所带来的市场价值并不能在短期内体现出来,可能使企业在考虑是否加大新技术等无形资产的研发活动时足不前,这势必不利于企业研发新技术,从而制约企业的长远发展我们可以发现,各国在规定

34、无形资产研发费用的会计处理时,无疑都倾向了可靠性。如我国规定,企业自自行开发的无形资产的入账价值应按购建该无形资产所发生的注册费、律师费等费用确定,而将金额相对较大的无形资产研发费用计入当期费用,这在某种程度上可以说是舍大取小,根本无法公允反映该项无形资产的历史成本价值,更不用说其市场价值。此外,目前还有学者提出了追溯资本化法,即在研究和开发项目被证明能生产出实际的产品或能够提供相关服务之前,将研发该无形资产项目发生的支出确认为费用,而在得到证明之后,将这些支出资本化,作为资产加以确认,(葛家澍,杜兴强,2004)2、关于研究与开发费用的相关改进建议 会计信息只有同时具备相关性和可靠性，才能够

35、对经济决策有用。但这两者往往不能兼顾，此消彼长，无形资产之所以难以确认和计量，主要在于许多无形资产本身的不确定性，而现行的会计准则又过分地强调会计信息的可靠性，从而忽视了相关性，两者可以说是对立统一的。 在新准则中，企业研发费用的会计确认和计量都发生了改变，增加了企业当期损益、提升了企业资产的价值，同时增加了投资者对企业研发活动的认同，但对于研究阶段的费用全部计入当期费用可能会出现过于谨慎的现象，而不利于企业的发展11。 在新会计准则中，自创无形资产的入账价值计量方式相对于旧准则而言虽更加科学，但是依然有其局限性，其具体表现在：首先，无形资产真实的价值无法体现。无形资产的研究费用通常很大，如果

36、只将开发费用进行资本化，而研究费用不予资本化，从谨慎性的原则出发，虽然防止了企业虚增无形资产，但是这种会计计量方法本身并不能真实地反映自创无形资产的价值，这样将导致其账面价值远远低于其实际价值，不能正确揭示无形资产的实质。其次，可能会抑制企业管理当局进行研发活动的积极性，增加操纵利润的机会。再次，从本质上讲，研发费用支出主要是以获得未来潜在的经济利益为目的，研发活动一旦成功，就能为企业未来连续几个会计期间带来收入。所以在财务报告中会低估资产价值，影响投资者对企业未来的经营决策12。因此，当我们在处理研究开发费用时，必须在谨慎性和真实性之间作出一种权衡的选择。 第一，我们可以扩大研发支出的资本化

37、范围，可以将该发生的研发支出计入”研发支出”，按研发项目是否成功为标准来决定是否予以资本化13。 第二，关于企业研发费用，我们也可以根据研究与开发的不同特点区别对待。而如果企业对新产品的研发没有结果，也就是说企业并没有得到相应的无形资产，所以其研发费用应当计入当期费用；如果企业的研发成功，得到相对应的无形资产并能够确认时，则该资产的研发费用应当资本化，计入无形资产成本当中。 第三，我们也可以针对各种不同类型的企业采取不同的会计处理方法，正如企业固定资产折旧、存货发出计价的方法都是可以根据企业不同的具体情况做出不同的选择，研发费用也应根据企业的不同特点作出选择：将企业划分为几种类型，以研究和开发

38、为主要活动的企业，全部予以资本化，记入产品的成本；经常从事研究开发的企业，其在研究阶段的支出一般是带有探索性的，到底最终是否能够开发成功，具有高度的不确定性，而进入了开发阶段，企业对于成功的可能性具有较大的把握，所以应进行有条件的资本化处理；较少或偶尔从事研究与开发的企业，采用费用化，将全部成本直接计入当期损益14。这种做法将更有利于企业的核算，反映企业无形资产的真实价值，并将不断地改进处理方法。 同时，对于同一企业中可以区分具体研发项目的，在判断项目研发成功可能性高低的基础上，进行不同的会计处理。对于项目研发成功可能性高的无形资产，在开始时就可以将开发阶段的费用全部予以资本化；而对于项目研发

39、成功可能性低的无形资产，我们可以设置“长期待摊费用费用化研发无形资产”科目，用来核算无形资产研发过程中发生的材料费、人工费、注册费、试验费等开发费用15。上述设想较好地实现了谨慎性原则与其他会计原则之间的平衡与协调，在很大程度上消除了研发费用对各期期间费用的影响，使不同会计期间的收益具有可靠性和可比性。 第四，关于无形资产研究开发的计量，开发支出本质上属于资本性支出，具有后效性。在进行会计计量时，可以按照该项支出是否可能使资产产生并能可靠计量和分摊到该项资产，以确定资本化的范围，这样既符合确认无形资产的一般条件，又能在一定程度上降低无形资产的会计报告成本16。三、更深层次的探讨笔者认为,以上会

40、计处理方法都无法反映企业自行购建的无形资产的真实价值,进而无法反映企业的真实市场价值,尤其是那些无形资产研发费用投入巨大的公司,其实际价值被大大低估了。且根据历史资料来看,由于未将企业研发成功的无形资产所涉及的研发费用资本化而导致企业市场价值虚减给企业造成的影响,甚至远远超过了该项无形资产本身的价值。基于这种考虑,笔者提出以下二种无形资产研发费用的处理方法1、保持当前处理原则下的权宜之计当前,对于无形形资产研发费费用的处理是计入企业当期的管理费用,这不能清晰的反映出企业对研发活动重视程度或投入程度,且由于大额无形资产研发费费用的计入表现出来的金额巨大的管理费用,会向资本市场传递一种错误信息:企

41、业的管理能力较差,从而影响报表使用者对企业未来经菅管理能力的正确预期。笔者认为:应该单设“研发支出”一级会计科目来核算企业无形资产的研发费用,并单独在报表中反映。这样样,报表使用者就可以一目了然地看出研发费用的支出情况,从而合理评估企业的研发能力,并能对企业的利润质量做出比较合理的判断。 2、改变相关会计处理原则基础上的处理方法笔者认为,前述方法仍不能从更本上解决现行会计准则和制度无法真实反映企业无形资产的价值问题,更彻底的方法是单独设立一个一级会计科目-“准无形资产”来核算企业的研发费用支出,并在资产负債表的资产部分反映。考虑到与现行会计准则其他各部分的衔接问题,可在这个一级科目下设置两个明

42、细科目,分别列示暂时不应予资本化和当时就应予资本化的无形资产研发费用。这样既能体现出企业当前研发支出投入水平,又能体现企业当前真实价值,又能体现出不同研发项目的风险大小。使得报表使用者可以一目了然的了解到企业研发费用的支出金额,并可根据自自身需要,考察企业的研发能力如果最后研发成功,就把“准无形资产”科目中应予资本化的金额转入“无形资产”科目目核算。如如果开发失败,就在未来一定年限内推销,摊销年限应该与那些开发成功的无形资产的所带来的收益年限一致。不能追溯调整为研发投入期间的费用,因为无形资产的研发支出所带来的收益在以后期间而不是投入期间,所以研发失败的费用应该在以后适当年限内摊销,这样才符合

43、收入费用配比原则。四、结東语认识到当今激烈的市场竞争形势,许多企业为了生存下去,每年投入大量的成本进行研究开发,来不断提高自己的核心竞争力。有形资产在企业中的地位愈来愈受到无形资产的挑战,我们们不能抱着旧观念,入来面对新问题。对待无形资产的核算不能总是以稳健性、可靠性作为推辞,而不予理睬,那那么怎么能够让企业去面对知识经济的挑战呢?未来之路,必将是初底的改变现有的无形资产会计核算模式。参考文献1谢海洋.无形资产新准则的国际比较J.会计之友，2006，(9)：82-84.2周勤，王哲.谈企业无形资产在社会发展中的地位及未来发展前景J.会计之 友，2006，(7)：53-54. 3张旭东.浅谈知识

44、经济时代的无形资产会计J.财经界(学术)，2009，(12)： 184. 4汤湘希.我国无形资产会计研究的回眸与展望J.会计之友，2010，(6)，4-13.5孙白杨，李虹.知识经济及其对企业无形资产的影响J.会计之友，2007，(6)： 92-93. 6周卫强.新会计准则对无形资产确认与计量的改进J.财经界(学术)，2010， (12)：142-143. 7刘静.无形资产会计确认存在的问题与改进建议J.金融经济，2010，(8)： 135-136. 8周萍.浅析无形资产的确认与计量J.财会月刊(理论版)，2006，(2)：34-35.9蒋琰.论无形资产会计的创新J.财会月刊(理论版)，200

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