研发支出会计处理对企业盈余管理的影响.docx

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1、此处为论文中文题目，要求居中填写主标题不超过24个汉字；可加副标题（副标题前加破折号），副标题与主标题间空一行的位置主标题：黑体，小二，居中副标题：楷体_GB2312，四号，居中阅后删除此文本框。本 科 生 毕 业 论 文（设计）题目：研发支出会计处理对企业盈余管理的影响 以华工科技为例学生姓名 学 号 指导教师 所在学院 会计学院 专业名称 会计学 班 级 2021年05月声明及论文使用的授权本人郑重声明所呈交的论文是我个人在导师的指导下独立完成的。除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果。论文作者签名： 年 月 日本人同意浙江财经大学有关保留使用学位论

2、文的规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以上网公布全部内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。 论文作者签名： 年 月 日浙江财经大学本科生毕业论文（设计）研发支出会计处理对公司盈余管理的影响以华工科技为例摘要：在2007年财政部在人民大会堂发布的新会计准则实施以前，研发支出全部费用化，对企业利润造成严重阻碍，影响了企业管理者研发的热情和积极性。在新会计准则之下，推出了研发支出有条件资本化的会计处理方式，使企业在增加研发投入的同时也能够提高经营利润。但同时，很多企业也出现了滥用新会计准则规定，利用研发支出会计处理进行盈余管理的问题。过度的盈余管理会影响投

3、资者决策，甚至会干扰市场经济稳定运行。因此，本文选取华工科技作为研究对象，深入研究了这一问题，并归纳总结了相应的抑制措施与建议。关键词：研发支出；会计处理；盈余管理；华工科技The Impact of R&D Expenditure Accounting Treatment on the Companys Earnings ManagementTake Huagong Technology as an exampleAbstract: Before the implementation of the new accounting standards promulgated by the Min

4、istry of Finance in the Great Hall of the People in 2007, R&D expenditures were fully expensed, which caused serious obstacles to corporate profits and affected the enthusiasm and enthusiasm of corporate managers for R&D. Under the new accounting standards, an accounting treatment method for conditi

5、onal capitalization of R&D expenditures has been introduced, enabling companies to increase R&D investment while also increasing operating profits. But at the same time, many companies have also abused the new accounting standards and used the accounting treatment of R&D expenditures for earnings ma

6、nagement. Excessive earnings management will affect investors decision-making and even interfere with the stable operation of the market economy. Therefore, this article selects Huagong Technology as the research object, studies this issue in depth, and summarizes the corresponding suppression measu

7、res and suggestions.Key words: R & D spending; Accounting treatment; Earnings management; Huagong TechnologyI目 录1 引言11.1 研究背景11.2 研究意义11.3 研究方法21.3.1 盈余管理的经验识别法21.3.2 文献研究法22 相关文献回顾22.1 相关文献22.2 文献述评33 研发支出会计处理对盈余管理影响的案例研究43.1 华工科技研发支出会计处理总体情况简介43.1.1 华工科技的经营情况43.1.2 华工科技的研发支出投入情况43.2 华工科技利用研发支出会计处理

8、进行盈余管理的方式53.2.1 未正确区分研究与开发阶段的研发支出53.2.2 对相关无形资产延长摊销年限63.2.3 没有按准则要求列示研发支出各费用项目构成63.3 华工科技利用研发支出会计处理进行盈余管理揭示的问题73.3.1 新会计准则关于研发支出会计处理的规定仍然存在缺陷73.3.2 研发支出会计处理可能成为公司操纵利润的一种手段83.3.3 注册会计师对研发支出的审计质量缺少高度重视84 结论和建议94.1 结论94.2 建议104.2.1 进一步完善研发支出会计准则104.2.2 制定强制性规定104.2.3 加强对研发支出会计处理的审计114.2.4 加大对过度盈余管理的处罚力

9、度11参考文献12III1 引言1.1 研究背景在2007年我国新会计准则中，对企业研发支出会计处理方式进行了一定的调整和修改，企业需要将符合资本化条件的研发支出进行资本化。企业为了能够在行业中始终保持活力和竞争力，依靠的就是不断的研发与创新，从而提升自身的核心竞争力。因此，对于很多企业来说，其研发费用数额逐年增加，这已经成为了企业一项制度化、经常性的开支。在2007年会计准则改革之前，企业很难在早期增加研发支出的同时维持企业利润水平不变，所以很多企业不敢过多投入研发支出。但是，会计准则的修订将研发支出分为了费用化和资本化两种类型，这在一定程度上解决了研发支出降低企业当期利润的问题，也刺激了我

10、国企业研发活动的开展，尤其是对于那些需要进行大量研发投入的高新技术企业来说，所起到的作用更为积极。盈余管理是企业管理者通过对会计准则进行研读，运用会计手段等在不违法的情况下对企业财务报告进行适当改变，对会计收益信息进行适当调整与控制，从而对利益相关者进行一定的误导，使其错误理解公司业绩，尽可能为企业赢得最大的利益。在实际操作过程中，因为没有严格划分费用化和资本化的界限，大多是依靠企业会计人员的主观判断来进行划分，使得很多企业从中运作，利用研发支出资本化进行盈余管理。同时，因为会计准则的规定不明确，企业对研究与开发具体的财务信息披露并不完整，使得企业可操作空间更大。盈余管理是上市公司中存在较为普

11、遍的一个问题，值得深究探讨。华工科技作为一家高科技公司，为了能够在发展中获得最大的利益，盈余管理问题较为突出，具有一定的代表性。因此，本文以华工科技为例，对研发支出会计处理对公司盈余管理的影响展开深入的研究，以期能够为该领域的研究以及企业盈余管理问题贡献自己一份微薄之力。1.2 研究意义受到2020年新冠肺炎疫情的影响，以及中美贸易摩擦给经济带来的冲击，我国经济呈现出了下行的趋势，市场环境变得越发恶劣，企业之间的生存与发展压力越发增大。而想要在如此恶劣的竞争环境之中占据一席之地，企业唯有依靠不断的研发创新才能够增强自身的核心竞争力。很多企业为了在增加研发支出的同时保证其经营利润，会利用研发支出

12、会计处理进行盈余管理。但是目前我国关于这方面的研究相对较少。因此，本文的研究从理论层面来说，能够较好的对该领域的研究成果进行补充和丰富，为今后的研究提供更多理论参考。从实践层面来说，通过本文的研究，能够为监管部门针对企业利用研发支出会计处理进行过度盈余管理的问题实施监管提供建议和指导，进一步完善我国会计准则。1.3 研究方法1.3.1 盈余管理的经验识别法盈余管理经验识别法的重点目标是通过对公司财务数据的对比分析，从中发现公司是否有盈余管理的嫌疑。本研究以华工科技作为案例研究对象，运用盈余管理经验识别法，判断该公司是否在处理研发支出时进行盈余管理的行为。1.3.2 文献研究法以国内外学者已有的

13、研究成果作为基础素材，对研发支出与盈余管理方面的文章进行总结梳理。借鉴其他学者们的经验智慧，启发本文的研究视角和研究思路。2 相关文献回顾2.1 相关文献随着全球经济一体化的发展，越来越多的企业开始重视对研发支出的投入，因此，国内外学者对研发支出会计处理的研究也逐渐增多并加深。Lee（2019）1认为，研发支出费用化会计处理是研发支出的重要应用，在他的研究中研发支出与企业价值之间的相关性并不明显，因此他认为研发支出更适合费用化会计处理。Mazzi（2019）2指出，如果企业研发支出全部进行费用化会计处理的话，那么就会对企业的利润造成一定的影响，会打击管理者研发的热情和积极性，企业也会为了加强盈

14、余管理而适当削减研发支出。Kalantonis（2020）3研究发现，研发支出资本化能够鼓励企业加大研发创新的力度，增加研发知促，并产生稳定的市场信号传导机制。我国学者刘万丽（2017）4以中青宝为例展开深入研究表示，企业研发支出的会计处理主要依据会计人员的职业判断，对其进行费用化处理或者资本化处理会对企业经济后果产生不同的影响，全部费用化会使企业当期利润减少，而增加研发支出资本化处理则会相应增加企业当期利润，这对研发支出金额巨大的上市公司影响尤其显著。盈余管理是在遵循会计准则的基础上，企业通过对财务数据信息进行调整和控制，来获取更大利益，为企业赢得更多利润。刘圻（2021）7研究表示，盈余管

15、理是企业治理领域研究的核心问题之一，是衡量企业管理层基于机会主义动机，对企业财务信息进行粉饰的重要指标，但是，盈余管理行为会对企业信息透明度造成严重损害，进而有可能误导投资者的决策，甚至影响到企业价值。余洋洋（2020）8研究指出，企业盈余管理直接关系到企业以后的发展，是企业重要的管理工作，要想加快企业的发展，必须积极做好企业盈余管理，防止财务舞弊和会计造假的出现，并制定相应的规范制度。王强（2019）9等人研究发现，在企业经营的过程中，盈余管理所发挥的作用不容小觑，不仅能够帮助企业减少资金利润的损失，解决财务危机，还能够通过盈余管理规避一些不利于企业的信息，将有利于企业的信息传递给外界，服务

16、于企业未来长期发展。近年来，国内外学者对于盈余管理问题的研究从未间断过。Oswald（2007）15发现，企业进行适当的盈余管理，不仅有利于企业的经营发展，还有利于市场和经济的健康发展。这种会计处理模式，有助于提高企业自己的经营业绩，避免企业为了盈利而削弱研发费用的错误做法。Schipper（1989）17提出关于盈余管理的新含义，财务人员利用自身专业能力在会计政策选择中判断哪种会计政策可以将企业自身价值放大，随后借此会计政策并实施会计政策选择的行为。Healy和Wahlen（1999）18认为，在不超过会计政策所规定范围，管理人员利用利用会计政策选择作为可操控因素，实现企业自身和整体价值最大

17、化的行为可以成为盈余管理。国内对研发支出会计处理对公司盈余管理研究是最近几年逐步深入的。张娟（2020）10研究后认为，盈余管理的行为并不会对市场造成恶劣的影响，这种调节利润的行为并不会真正的增加或减少公司的实际。何嘉琪（2018）11认为盈余管理行为无法脱离法律的约束而单独存在。盈余管理主要是利用会计准则赋予管理层的职业判断权进行操纵控制的，盈余管理的种种手段必须界定在会计准则的范围内，否则与会计造假无异。刘一麟（2020）13研究发现公司的净资产收益率与配股价格之间有着密切的联系，盈余管理经验识别通过对多家上市公司财务指标的经验识别，发现资产总额、应计项目占总资产比例、待摊费用占流动资产的

18、比率、等多种财务指标可以为投资者分析上市公司存在盈余操纵行为提供帮助。2.2 文献述评通过对研发支出会计处理与盈余管理的文献大量阅读发现，大多数国内外学者都对研发支出的种类以及盈余管理进行了研究，但其中对于研发支出会计处理与盈余管理的研究较少。学者们根据修订后的会计准则将研发分为研究阶段和开发阶段，这使得阶段的划分更加明确。此外有学者对研发支出和盈余管理关系进行研究。目前各学者已经从多个角度对研发支出对盈余管理的影响进行了研究，但是对于研发支出的会计选择的方式对盈余管理的研究相关来说还较少，而不同的会计方式对盈余管理的影响较大，而且为了有效的促进企业的发展，就需要对完善盈余管理，选择更优的会计

19、处理方式，因此可以进一步深入分析不同会计方式对盈余管理带来的积极和消极影响。对于研发支出会计处理的方式以及盈余管理方式等国内外学者间始终存在着一些争议。通过对研发支出会计处理与盈余管理的几种方式对比，能够发现各方法的优缺点，而目前在国内应用较多的则是研究支出有条件资本化。此外在盈余管理的过程中要注意完善盈余管理的方式，使得盈余管理的过程更加严谨与完善。3 研发支出会计处理对盈余管理影响的案例研究3.1 华工科技研发支出会计处理总体情况简介3.1.1 华工科技的经营情况华工科技是国家重点高新技术企业，更是行业内的标杆企业。1999年，华工科技成立，第二年就在深交所挂牌上市，这是一家具有高校背景，

20、主要以激光技术及其应用为主业，是我国资本市场上的领军高科技企业。华工科技一直以来立足于创新研发，每年都会投入大量的研发资金，集中优势资源，加强对智能制造关键产品的研发。目前，华工科技旗下有多家企业，其产品涉及范围也较为广泛。华工科技通过研发创新，力求为更多用户提供具有高性价比的产品与服务 24。3.1.2 华工科技的研发支出投入情况华工科技一直以来都致力于研发创新，并为此营造出开拓奋进、宽容失败的创新环境，不仅吸引了大量国内外的优秀技术研发人员，企业内部也大力培养和扶植技术人员，目前，企业已有1000多名技术研发人员，在公司总人数中占据着很大的比例。华工科技有着较为优秀的研发环境，有着多个国家

21、级技术中心、实验室等作为依托，并与国内外多家科研院所、研究机构等在技术层面展开了深入的、多层次的交流与合作。可以说，华工科技在我国众多重大专项中承担了重要的责任，并逐渐与国际先进技术实现了零距离对接，发挥了巨大的作用。华工科技为了能够保证自身在激烈的市场竞争中不被淘汰，每年都会投入大量的资金用来进行研发创新，大约为销售收入的6%-10%。2019年，华工科技投入研发费用约3.4亿，研发人员共1700人，人均研发费达20万元。表3.1 华工科技研发投入情况2019年2018年变动比例研发人员数量（人）1,6921,6393.23%研发人员数量占比24.98%23.24%1.74%研发投入金额（元

22、）333,182,853.05298,323,404.5311.69%研发投入占营业收入比例6.10%5.70%0.40%研发投入资本化的金额（元）44,137,919.7069,791,766.95-36.76%资本化研发投入占研发投入的比例13.25%23.39%-10.14%2020年5月9日，华工科技正式挂牌成立由多家研发中心组建而成的中央研究院，华工科技也从此开启了创新升级的新纪元。主要通过研发创新为华工科技集团提供重要的战略支持。通过对各子公司的技术创新和研发过程加以引导和管控，提高项目科学管理能力、加强公司技术和产品研发的战略方向指引，加强前瞻性研究、推动公司技术发展，为优化创新

23、体系建设、推动企业持续发展、引领行业技术进步提供强大支撑。3.2 华工科技利用研发支出会计处理进行盈余管理的方式3.2.1 未正确区分研究与开发阶段的研发支出一般来说，会计处理中的研究阶段主要是为了开发新的产品、工艺或者配方等，开展大量的调查、实验和分析，从而能够获取更大的技术优势，提高自身的核心竞争力。开发阶段则是指企业在研究出新产品或者工艺之后，在正式投产之间需要将这些研究成果进行测试、生产、调整等，最后定型为标准的产品，其中包括样品的设计，各种测试工作以及试验工厂的运行等。因为这两个阶段有着较大的区别，因此在进行研发支出会计处理时应当有所区分，研究阶段的支出应该费用化计入当期损益，而开发

24、阶段的支出则应该资本化，如果没有明确区分两者的界限，那么就很容易引起企业利润等指标的变动。从华工科技研发支出划分方面可以看出，其研究阶段和开发阶段的界限并不明确，主要有以下几方面的问题：一是在研发管理方面，华工科技没有采取项目制，即没有针对每个研发项目进行清晰的界定、划分，在年报中也没有就每个项目的具体投入产出数据进行披露，立项过程中经过了哪些审批权限等也没有明确的说明；二是在会计核算上，华工科技并没有针对每个项目的所有支出进行详细、准确的分配和归集，使其无法满足资本化条件中金额可计量的要求；三是缺少可行性评估的过程，没有定期对每个项目进行评估，也没有针对企业尚未完成的研发项目是否能够资本化的

25、可行性，进行有效的评估和披露，对每个研发项目的进度以及其未来的发展缺少评估和披露。3.2.2 对相关无形资产延长摊销年限根据中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令2007第512号）第六十七条规定，无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。但是，华工科技的处理方式在与会计准则的规定有些差别。根据华工科技的确认原则，无形资产主要是根据寿命年限为基准来确定摊销年限，如果无形资产无法确认其寿命的话，那么就不进行摊销。华工科技于2007年变更研发支出的会计处理方法，此项变更使企业利润增加了1,785.75万元，其中已扣减当期摊销数9.25万元，根据计算公式无形

26、资产当期摊销数=无形资产账面余额/已摊销时间，算得2007年当年资本化的研发支出形成的无形资产摊销年数大于20年，大于公司其他无形资产规定的2-10年摊销年限标准。在无形资产中，华工科技对于由资本化研发支出形成的无形资产摊销年限和金额等并没有进行披露，也无从得知其摊销明细。华工科技通过利用将资本化研发支出形成的无形资产摊销年限进行延长，来减少每年年度的摊销额，这样能够使企业当期管理费用得到有效的减少，使无形资产账面价值得到虚增，企业从中实现对公司盈余的调控。3.2.3 没有按准则要求列示研发支出各费用项目构成按照会计准则的规定，企业在进行研发支出会计核算时，应该对研究阶段的支出作费用化核算，开

27、发阶段的支出费用如果符合相关的标准，则应该对其进行资本化核算，具体分成两个明细科目来进行核算。因为企业自行研发无形资产而产生的研发支出，如果没有满足资本化条件的话，作为费用化支出，如果满足了条件，作记资本化支出。在华工科技年报中，单独列出了研发投入明细（如表3.2），从下表中可以看出，华工科技并没有将研发支出组成部分详细地披露，对于员工工资、材料费用等都缺少必要的披露。华工科技在对研发支出进行会计处理时，刻意模糊费用化研发支出的金额，通过处理之后将很多本应该计入费用化的研发支出进行资本化处理，从而实现盈余管理。表3.2华工科技研发投入情况2019年2018年变动比例研发人员数量（人）1,692

28、1,6393.23%研发人员数量占比24.98%23.24%1.74%研发投入金额（元）333,182,853.05298,323,404.5311.69%研发投入占营业收入比例6.10%5.70%0.40%研发投入资本化的金额（元）44,137,919.7069,791,766.95-36.76%资本化研发投入占研发投入的比例13.25%23.39%-10.14%企业财务在这方面做的较为仔细，在年报中都很难被发现。在华工科技的年报中，仅仅列出了管理费用的明细，对费用化研发支出的总费用进行了显示，却并没有对其费用明细进行披露。由此可见，华工科技在关于研发支出范围的要求方面并没有按照新会计准则正

29、确列支费用项目，对研发支出进行调控，通过将本应该费用化处理的部分进行资本化处理，做的难以被发现，从而实现利润虚增和盈余管理的目的。3.3 华工科技利用研发支出会计处理进行盈余管理揭示的问题3.3.1 新会计准则关于研发支出会计处理的规定仍然存在缺陷从华工科技的案例可以看出，研发支出在会计处理过程中能够对企业的利润和资产起到虚增的作用，这说明我国会计准则在针对这方面的处理上仍存在着一定的问题。首先，在会计准则中，有关企业是否能够将研发支出进行资本化处理的相关规定较为笼统，并没有明确的规定，也没有针对研发支出究竟应该如何处理进行定量的要求。另外，很多企业研发支出费用化和资本化的界限刻意进行模糊，试

30、图钻法规的漏洞，从而让企业从中获利。比如华工科技仅在无形资产情况中以软件著作权、产品专利权、专有技术、土地使用权分类对无形资产的原值、累积摊销和净值进行披露，而对于由资本化研发支出形成的无形资产的摊销年限和摊销金额却并未进行披露。其次，由于行业的不同，其研发支出可以资本化的程度也有所不同，这样就给企业留下了盈余管理的空间。每个行业的研发程度都有所不同，制造业的研发支出资本化程度一般比较偏低，而一些高新技术企业或者生物制药类企业的话，其研发支出资本化程度就会普遍偏高。如果新会计准则在区分研发支出时按照统一要求的话，那显然是不合理的，而根据统一的标准去衡量一个企业研发支出资本化情况也是不科学的，使

31、得不同行业间利用研发支出资本化程度的可调控余地来进行盈余管理的空间无法得到扩大。最后，在会计准则中，关于研发支出资本化的判断很容易受到人为因素的干扰。因为在企业中关于研发支出是否应该资本化，或者究竟按照什么比例进行资本化等这些问题并没有进行明确的规定，基本上都是凭借企业管理者和会计人员的主观判断和经验来展开工作。但是，因为大部分企业的会计人员自身能力不强，经验不足，在对研发支出进行会计处理时，往往会受到企业上层管理者较大的影响，同时还掺杂了大量的利益关系。同时，企业对于研发支出费用化和资本化的披露得不够详细，太过笼统，受到人为因素控制较为明显，很容易被利用去对企业进行盈余管理。3.3.2 研发

32、支出会计处理可能成为公司操纵利润的一种手段随着我国会计准则的不断更新和完善，企业的盈余管理方法也在不断发生着转变和更新，以前的盈余管理方法逐渐被淘汰。一直以来，很多企业都在研究并尝试在新会计准则之下使用新的盈余管理方法。尤其对于高新技术企业来说，其经营活动中最主要的部分就是科技研发，而在企业支出中研发支出也是占据着非常高的比例，同时，研发支出还直接影响着企业的资产、成本结构和经营效益等。可以说，高新技术企业的研发支出与经营业绩之间密切相关，为了获得更大的利润，很多企业都会在研发支出的费用化和资本化方式方面进行修改和调整，进而来操控盈余。比如，华工科技的研发支出费用组成较为复杂，主要包括人员人工

33、费用、直接投入费用、设计费用、装备调试费用与试验费用、委托外部研究开发费用等，但是在华工科技年报中，这些费用的明细却并没有被披露，年报中仅对研发支出费用总额进行笼统的披露，企业在其中可操控的空间较大。因此，新会计准则的颁布和实施，使企业在盈余管理方面有了更多的选择。在对研发支出会计账务进行处理的过程中，无论是分摊研究阶段和开发阶段的支出成本，还是开展研发支出资本化，都需要企业会计人员具有较高的专业素质和能力。在实际操作中，对于处理研发支出项目会计人员有着较大的自主操作空间，甚至还会直接影响到企业财务报表数据的质量。而充分利用研发支出的费用化与资本化，能够为企业开展盈余管理创造条件，成为企业尤其

34、是一些研发支出较大的企业操纵利润的一种有效手段。3.3.3 注册会计师对研发支出的审计质量缺少高度重视每个企业在年报的审计意见中，都会有注册会计师根据公司的财务报表而做出的审计意见，要对公司的财务报告进行详细的分析，查看其中是否存在舞弊的现象，或者因此而导致的重大错报问题等。注册会计师在对华工科技进行审计的过程中，基本上是根据自身的工作经验和主观判断来对企业的财务数据进行分析。但是，因为企业关于研发支出的具体明细和资本化进度并没有进行详细披露，在审计过程中，注册会计师也没有对研发支出部分保有谨慎的态度，更缺少对其的高度重视，导致审计的质量难以保证。首先，注册会计师没有充分了解被审计对象的内外经

35、营情况。一般来说，为了保证审计的严谨和准确性，注册会计师需要对被审计对象的各个方面都进行全方位的了解并进行深入的分析，从而确保审计结果更加客观、科学。但是，从实际情况来看，研发支出会计处理方式因为新会计准则法律法规的调整而有了较大的改变，而注册会计师在审计过程中并没有对企业研发支出会计处理方式的这种变化加以重视，导致华工科技利用研发支出进行盈余管理的问题并没有得以充分暴露。另外，在新冠肺炎疫情的巨大冲击下，华工科技的市场需求大幅下降，整个行业都变得极为不景气，使得企业成本费用列表方面面临着较大的风险。但是，注册会计师在审计的过程中并没有对企业成本、收入形成过程等进行深入的审计，对研发支出方面的

36、审计不够彻底。其次，注册会计师对研发支出的列报披露并没有给予特别的关注。因为我国新会计准则有关企业研发支出的列报披露方面并没有进行定量的规定，这就给企业了隐瞒研发支出构成和具体情况的机会，企业管理层很容易利用这个漏洞来对研发支出进行会计处理。另外，我国税法有规定，高新技术类的研发支出能够享受所得税减税的优惠政策，这使得很多企业倾向于不进行研发支出的表述。因此，注册会计师在审计时，应当高度重视华工科技研发支出具体披露明晰和其资本化比率的变化情况，要求企业提供详细的相关证据材料，证明企业在研发支出会计处理方面没有任何问题。但是，从实际审计情况来看，注册会计师对企业研发支出的关注不足，缺少专业的审计

37、素养，使得企业财务报表中的相关问题很难被发现。4 结论和建议4.1 结论根据本文对华工科技研发支出会计处理的研究分析可以看出，企业通过对研究指出进行资本化处理，虚增了无形资产，而费用化研发支出的减少又使得企业的利润得以虚增。同时，关于研发支出资本化可行性政策的推出，也使得企业对其信心大增，能够在加大研发投入的同时能够不影响企业利润。可以说，华工科技进行研究指出会计处理其根本目的是对企业各项财务指标和资本结构进行修饰，最终实现对盈余的管理，从而促进企业去进一步开拓市场、拓展经营。另外，华工科技通过研发支出会计处理，能够直接影响到企业的盈利能力和偿债能力，使企业的短期偿债能力得以提高。而一旦企业拥

38、有较强的偿债能力以后，就能够吸引到更多投资者关注的目光，从而能够促进企业为后续的经营和项目的开发融到更多的资金。可以说，华工科技利用研发支出会计处理进行盈余管理，能够吸引到更多有实力的外部投资者，从而为后续融资做好准备。从本文的研究可以看出，现行的会计准则对于企业研发支出会计处理方面的相关规定仍然存在着一定的不足之处。一方面，因为行业的不同使得研发强度有所不同，但是针对研发支出界限的规定却只有一套标准，这样一来就容易使很多行业的企业钻了法规的空子，利用研发支出会计处理对盈余进行管理。另一方面，关于研发支出资本化处理，在新会计准则中的规定较为笼统，缺少统一的量化标准，并且对于研发支出的披露明细并

39、没有做严格的要求，因此很多企业就会在实际经营中根据主观经验来使用上述几个条件，使企业有盈余管理的可能。在未来的研究中，要根据我国的国情，深入的分析各种研发支出会计处理的方式对盈余管理的影响，从而选择最为合适的方式，并且不断的对其进行完善，才能的使得我国企业的盈余管理健康发展。4.2 建议4.2.1 进一步完善研发支出会计准则为了满足不同行业企业的需要，会计准则应当根据各行业的实际情况来制定研发支出会计处理标准，从而体现出行业的不同和企业经营的差异性。根据具体行业、企业规模和所有权性质等的不同来进行会计准则的调整，那么就能够为企业的经营发展提供更为明确的指导。因为不同的行业之间存在的界限较大，因

40、此在研发支出方面也有着较大的差异，应当针对每个行业的特性来制定适用于各行业的标准。通过细分，一方面能够为企业研发支出资本化处理提供更为详细的指导，另一方面也能够减少企业利用研发支出会计处理手段进行盈余管理的空间。同时，要对企业研发支出会计处理进行量化规定，要求企业通过具体的数据来体现出实际研发情况和经营状况，明确新会计准则中对企业研发支出会计处理的规定。比如，要规定企业在项目立项文件中，需要对项目成本规划进行合理的预期，从研发阶段就开始核算项目各项财务数据，设定一个比例值，如果研发支出没有达到这一数值，进行费用化处理，但如果达到了这一数值，需要对项目的可行性进行重新的判断，考虑是否可以采用资产

41、化处理方式。4.2.2 制定强制性规定在新会计准则规定中，并没有对研发支出信息披露进行强制性规定，使得研发支出披露方面存在较大的缺陷。一方面，因为披露的内容过于简单，使得信息利用者对企业研发项目的资金指出、使用情况和项目进度等进行准确的判断；另一方，因为没有硬性规定，那么企业在披露时就存在着较大的随意性，可以根据企业的具体经营情况来选择披露的内容。所以，会计准则中应当更加严格的规定企业研发支出的信息披露，从而减少企业利用研发支出进行盈余管理的空间。监管部门可以根据行业状况和企业情况制定其采用哪一种会计处理方法，确保企业对外公开披露的信息能够更加客观、真实，能够全面地反映企业研发支出的实际情况，

42、压缩企业盈余操作的空间。4.2.3 加强对研发支出会计处理的审计在对企业年报进行审计的过程中，针对企业研发支出会计处理方式这一问题，注册会计师应当出具具体的审计意见。在审计时，注册会计师应当明确本身的法律责任，对那些利用法规漏洞来粉饰经营业绩的情况进行严格的审计，详细披露企业研发支出的明细和过程，尤其针对那么没有按照规定进行披露的企业要进行重点审计。另外，企业审计部门还应当根据内部审计协会制定的审计准则来制定专门的审计流程和指引，针对研发支出资本化进行更加深入、严格的审计，从而提高专项审计的独立性，建少企业因为会计主观判断来开展盈余管理的情况。4.2.4 加大对过度盈余管理的处罚力度除了要加强

43、审计力度以外，监管部门还应当制定相应的处罚措施，针对企业利用研发支出会计处理过度进行盈余管理的问题，利用各种手段和措施加以抑制。因为盈余管理并不算做是违法行为，因此，企业在轻微程度上进行适当的盈余管理是被允许，但若是过度的话，势必会影响到企业财务会计信息质量，会造成利益相关者利益的损失。所以，监管部门应当加大对这种过度盈余管理现象的监管力度，加大处罚力度。但是同时，针对那些积极进行信息披露的企业也应当建立适当的奖励机制，对于信息透明规范的企业给予一定的奖励，使其能够成为行业的标杆和其他企业学习的榜样。13参考文献 1 Lee N. R&D accounting treatment, R&D s

44、tate and tax avoidance: with a focus on biotech firmsJ. Sustainability, 2019, 11(1): 44.2 Mazzi F, Slack R, Tsalavoutas I, et al. The capitalisation debate: R&D expenditure, disclosure content and quantity, and stakeholder viewsJ. 2019.3 Kalantonis P, Schoina S, Missiakoulis S, et al. The impact of

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