风险导向模式下PPP项目内部控制的构建——以安徽池州市海绵城市建设清溪河流域水环境综合治理PPP项目为例.doc

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1、.毕 业 论 文学生姓名： 赵鹏 学 号： 20151205032043 系别班级： 会计系2015级审计学本科二班 专业（方向)： 审计学 题 目： 风险导向模式下PPP项目内部控制的构建 以安徽池州市海绵城市建设清溪河流域 水环境综合治理PPP项目为例 指 导 者： 韦彩霞 讲师 评 阅 者： 2019 年 4 月 20 日河北金融学院2019届本科毕业论文风险导向模式下PPP项目内部控制的构建以安徽池州市海绵城市建设清溪河流域水环境综合治理PPP项目为例摘要： 当前国家大力提倡PPP模式进行基础设施建设，然而由于其参与方众多，建设周期长且复杂，风险多发而广泛，而PPP项目的内部控制不健全

2、，不能很好的控制风险，采用风险导向模式可以针对存在的风险进行精准突破，有效保障项目内部控制的有效运行。本文首先阐述了PPP项目内部控制构建的目的、意义以及研究的必要性，然后对于风险导向模式、内部控制、PPP项目内部控制的相关理论进行具体介绍，紧接着，针对PPP项目内部控制的现状，按照PPP项目的全业务流程顺序，对现阶段内部控制存在的问题进行总结，并对各个问题所产生的风险进行分析，针对风险提出相应的内部控制构建措施，最后结合案例具体情况对PPP项目内部控制进行构建。关键词： 风险导向模式 PPP项目 内部控制 毕业论文中文摘要Title The Construction of Internal

3、Control of PPP Project under Risk-oriented ModeTaking the Comprehensive Arrangement of Water Environment in Qingxi River Basin of Sponge City Construction in Chizhou city,Anhui Province as an Example AbstractAt present, the state strongly advocates PPP mode to carry out infrastructure construction.

4、However, due to the frequent occurrence of risks, the risk-oriented mode is adopted to break through risks and ensure the effective operation of internal control. Firstly, the purpose, significance and necessity of research on internal control of PPP project are expounded. Then, the relevant theorie

5、s of risk-oriented mode, internal control and internal control of PPP project are introduced in detail. Secondly, according to the current situation of internal control of PPP project and the whole business process sequence of PPP project, the existing problems of internal control at the present sta

6、ge are summarized, and the risks arising from each problem are analyzed. The corresponding internal control construction measures are proposed according to the risks. Finally, the internal control of PPP project is constructed according to the specific case.Keywords： Risk-oriented model PPP project

7、Internal control model 毕业论文外文摘要目 次1 引言12 理论基础22.1 风险导向模式概述22.2 内部控制相关理论概述22.3 PPP项目内部控制理论概述23 PPP项目内部控制风险分析33.1 项目识别阶段存在的风险及对策33.2 项目准备阶段存在的风险及对策43.3 项目采购阶段存在的风险及对策43.4 项目执行阶段存在的风险及对策53.5 项目移交阶段存在的风险及对策64 风险导向模式下PPP项目内部控制构建基于安徽池州市海绵城市建设清溪河流域水环境综合治理案例74.1 案例PPP项目概况74.2 案例内部控制的问题及风险74.3 基于风险导向模式的内部控制构

8、建8结论13参考文献14致谢151 引言PPP项目是指政府与社会资本合作的项目，是一种新型的投资组合关系。它的出现在一定程度上解决了地方政府基础设施建设缺少资金的燃眉之急，缓解了地方政府的债务压力。尤其是近几年来经济的迅猛发展、基础设施的大量兴建，以及国家提议建设的“一带一路”政策等，使得PPP项目遍地生根发芽，这也吸引了各界人士的关注与参与。截止2018年10月31日，录入财政部设立的政府和社会资本合作中心全国PPP综合信息平台项目管理库的项目共计8440个，入库资金共计125747.07亿元。PPP自提出以来，顺应了我国时代发展的需要，在经济建设、改善民生等方面发挥了重要的作用。与此同时，

9、PPP项目涉及政府及其指定出资平台、社会资本方和项目公司等利益相关方，各方利益不尽一致，再加上项目建设周期长、涉及范围广，因此风险多发并且复杂。而风险导向模式在如今作为一种以战略观、系统观看待问题的新方法更多的被运用于公司内部控制的构建中，从而在控制公司风险的方面发挥着重要的作用。本文基于PPP项目真实案例，对PPP项目业务全流程中存在的问题进行了分析，然后以问题所引发的风险为基础，结合项目特点，运用风险导向模式的方法对相应的内部控制缺陷进行施策，逐步构建健全有效的内部控制体系，达到降低项目风险的目的。2 理论基础2.1 风险导向模式概述风险导向顾名思义就是以评估出来的风险作为消除风险的指引。

10、风险导向作为一种新思路在现代审计中已经必不可缺。伴随着时代的改变，企业的发展，管理理论的不断丰富发展以及改革的全面深化，风险导向模式已经不仅仅局限于审计方面的应用，它也已经应用到了企业管理，内部控制等等方面，成为风险防范与规避的重要方法之一。2.2 内部控制相关理论概述内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。2.3 PPP项目内部控制理论概述PPP由Public-Private Partnership的首字

11、母所构成，意为政府和社会资本合作，近年来成为学术界和实务研究的热点问题。其目的在于利用社会资本的资金优势来缓解地方政府公共基础设施建设缺少资金的燃眉之急，长远的角度讲引入PPP项目将会带动一批投资者到当地投资兴业，促进当地的经济发展，对于本地产业的转型升级也有促进作用。PPP项目的建设由多方主体负责，主要包括政府及其指定出资代表、社会资本方及代表双方利益的项目公司，政府通过制定“一城一策”的PPP项目指南引导合适的社会资本方参与到公共基础设施建设当中。社会资本方主要为筹集资金的组织方，包括商业银行，保险和信托机构等，其参与投资的目的在于追求合理的资本回报。项目公司负责总体设计以及具体组织项目的

12、实施，作为PPP项目落地的关键实施者，项目公司肩负着设计，实施，移交，运营的具体工作。目前对PPP项目内部控制并没有明确定义，本文认为基于PPP项目公司所建立的内部控制制度，是通过对项目公司内部各项事务活动的约束规范监督，来提升项目建设运营管理水平，降低运营风险，从而保障项目高效、有序、可持续推进，出现政府、社会资本、社会公众等多方共赢的局面。3 PPP项目内部控制风险分析PPP模式的出现为市政建设做出了巨大的贡献。然而正是由于其牵扯的对象广泛、利益复杂，其天然存在着很大的风险。绝大部分PPP项目建设者的风险意识淡薄，项目风险排查及应对机制较弱，内部控制流程存在模糊不规范的弊端，同时也缺乏对项

13、目内部控制体系及具体实施情况的监督机制。PPP项目的具体业务流程有五个阶段，分别为项目识别阶段、项目准备阶段、项目采购阶段、项目执行阶段、项目移交阶段，在各个阶段都存在着相应的内控风险。3.1 项目识别阶段存在的风险及对策其主要目标为：研究建设项目是否适合PPP模式、哪些PPP项目适合本项目建设等问题，以达到在政府可承受的财政支出条件下，选择最佳建设项目，实现成本效益的最大化。这一阶段内部控制存在的风险主要有：（1）项目评审小组成员组建不合理，难以对项目做出全面、客观、独立、审慎评价，存在政府官员腐败风险。（2）缺乏与建设PPP项目相匹配的发起人，存在决策失误风险。（3）缺乏对本地区经济大环境

14、、资源状况、政策、项目实际需求、可行性、可操作性、财务连续性的调研分析。物有所值评价和财政可承受力评估结果出现偏差，存在政府信用风险。（4）项目实施机构对PPP模式及运营接触较少认识不足，项目不符合有关部门的规划要求，存在审批延误风险。由上述分析得出的政府官员腐败风险、决策失误风险、政府信用风险、审批延误风险，可以通过采取聘请与建设项目无利益关系的第三方专业机构组织各领域专业人士组建独立的项目评审小组，负责起草制定科学适用的评审标准，严格按照标准对符合条件的PPP项目进行评审工作；选择项目发起人时，对入选人员的综合能力水平进行科学评估，结合着项目自身需求，选择可以胜任项目建设运营的人才；政府方

15、结合本地区实际建设需求，对项目及地区要进行充分调研论证，对项目进行物有所值评价与财政可承受能力论证，保证项目的效益及可操作性。聘请高校专业领域讲师集中传授知识，充分学习国家、地区尤其是当地政府的建设规划有关文件，如项目审批办法、融资管理制度、政策与法律、绩效评价等等，在大的框架下不断细化具体规则条例等内控措施来降低项目控制风险。3.2 项目准备阶段存在的风险及对策项目准备阶段主要包括：管理框架组建、实施方案编制、实施方案审核三个环节。这一阶段的目标为：建立合适、高效的项目决策机构和执行机构，编制符合实际可行的项目实施方案，并通过第三方专业咨询机构及初步测试来保障项目实施的科学与适当。这一阶段内

16、部控制存在的风险主要有：（1）组织协调机制不健全，组织协调能力不足，存在制度设计漏洞风险。（2）听取了不擅长PPP业务的第三方咨询机构的建议，导致编制的具体实施方案不切实际，缺乏对方案进行物有所值评价、财政可承受能力论证、市场测试等，存在外部咨询机构分析偏差风险。例如：杭州湾跨海大桥是以PPP模式建设起来的，在还未投资建设前，对项目未来的预期收入进行了乐观的评估，因此吸引了众多民间资本参与，专业评估公司编制可行性报告预测2010年将有大约1867万辆车在大桥上通行，然而实际上当年只有1112万辆车流量，实际比预期少了将近30%，距离杭州湾跨海大桥仅50公里远的嘉绍大桥通车进一步加重了糟糕的情况

17、，紧接着钱江通道跨海工程等一系列建设项目的完成，进一步分流了杭州湾跨海大桥的车流量，使得项目运营期内回本的可能性微乎其微，导致民营资本相继退出，PPP项目失败。由上述分析得出的制度设计漏洞风险、外部咨询机构分析偏差风险，可以通过采取注重项目公司组织架构设计，建立专门的组织协调机构，通过适当授权明确职责权限，具体负责项目的组织协调工作；选择具有PPP项目建设经验的咨询公司，参考同行业经验，编制符合实际的实施方案，进行全方位市场测试，根据资本市场反馈，不断修改方案。对方案的物有所值评价采用定性与定量评价相结合的方法进行评价，按有关文件要求进行项目财政可承受能力论证。对编制完成的实施方案聘请会计师事

18、务所做内控与风险咨询业务等内控措施来降低项目控制风险。3.3 项目采购阶段存在的风险及对策项目采购阶段主要包括：资格预审、采购文件编制、响应文件评审、谈判与签署合同四个环节。这一阶段的目标为：编制规范有效的采购文件，筛选最佳供应商。这一阶段内部控制存在的风险有：（1）招标文件内容模糊，招标方式、范围不明确，采购文件编制不健全，缺乏可操作性，易出互相推诿、扯皮现象，产生纠纷增加了采购成本。没有完全按照国家或有关部门关于招标管理规范的规定和程序活动，会对招标办法、招标标准产生错误理解与判断，降低招标的可靠性，上述问题会引发采购文件落地难的风险。（2）个别招标价格与实际价格差异悬殊，导致采购成本增加

19、，存在采购成本失控的风险。例如：某矿业公司投标一工程，其投标价为1865万元，然而实际结算金额却为4805万元，项目造价足足翻了一番，究其原因，原来是项目发生了工程变更，追加了建设投资。（3）评审规则不统一，资格预审文件编制不规范，评审委会组成不合理，影响评标结果的合理性。谈判小组成员能力欠缺，签署了有缺陷的合同，在后续合同执行阶段问题不断，存在中标单位与项目需求不匹配的风险。由上述分析得出的采购文件落地难风险、采购成本失控风险、中标单位与项目需求不匹配的风险，可以通过采用参考同行业相关标准并结合自身项目特点学习研究资格预审、采购文件、文件评审的编制标准。按照行业主管部门发布的招投标合同范本，

20、规范招投标合同内容，保证合同内容齐全、条款清晰、逻辑严谨，使符合要求的社会资本方能够参与进来。确保招投标工作按照国家有关法律法规、项目公司制度的要求规范进行，并且在条件允许的情况下，多多进行公开招标，这样做的好处在于一方面可以吸引更多符合预审条件的单位参加竞标，通过他们的充分竞争，择优选择达到降低项目造价的目的，另一方面通过在施工管理中引入竞争考核机制，促进单位提高工程质量，保证工期，提升项目的管理；按照项目实施方案进行采购成本预算编制，设置采购成本合理浮动范围，明确项目变更采购成本变动责任划分，落实财务对成本的有效管理；评审工作由政府指定的专业机构来完成，按照政府对项目的要求，由专业机构编制

21、评审细则，客观独立的从事项目评审工作。挑选各领域精英组成谈判小组，在谈判过程中要把握大方向、权衡利弊、考虑细致，经过充分研讨论证分析审核后签署合同等内控措施来降低项目控制风险。3.4 项目执行阶段存在的风险及对策项目执行阶段主要包括：项目公司设立、融资管理、绩效检测与支付、中期评审四个环节。这一阶段的主要目标：建立治理结构完善的项目公司，按照先前制定好的规章制度、融资方案、进度安排等组织项目开工建设，实时监控项目，并采用科学的方法评估项目进展、灵活作出调整。这一阶段内部控制存在的风险有：（1）融资方式选择不当，造成项目公司融资成本增加甚至不能及时获得所需资金，存在着融资不利风险。一般来说，社会

22、资本负责项目融资工作，项目实施机构和池州市财政部负责监督管理工作，社会资本方可以通过银行贷款、股权投资基金、信托融资、保险资金等渠道进行融资。然而每种融资方式又存在着各自的特点，各自的适用范围、优缺点，各自的风险大小也不尽相同，需要根据具体项目需求进行选择。（2）监督形式化，绩效考核内容边界不明、考核标准不明确不合理，为应对绩效考核要求，寻求各种方式甚至是舞弊，存在着监督约束机制失效的风险。由上述分析得出的融资不利风险、监督约束机制失效风险，可以通过采用尝试多种融资渠道，由政府出面充当信用担保，寻找银行、信托等可行的多种融资途径，并根据项目实施方案编制短期长期相结合的融资方案。项目公司应就融资

23、方案做出如下详细规定，如：建设周期长短、资金需求计划、融资目标、融资成本范围等；明确考核边界，向产出目标看齐，细化考核重点的评价标准，同时进一步完善绩效考核机制，丰富考核指标内容，堵住制度漏洞，防范舞弊现象的发生等内控措施来降低项目控制风险。3.5 项目移交阶段存在的风险及对策项目移交阶段主要包括：移交准备、性能测试、资产交割、绩效评价四个环节。这一阶段的主要目标为：按照合同要求，及时将完整且符合设计要求的完工工程进行交接，办理手续，同时，还应对项目建设过程中出现的经验教训进行总结反思，丰富PPP项目建设经验。这一阶段内部控制存在的风险有：项目合同中对符合移交程序的具体情形及具体补偿方案缺少详

24、细记载，会产生资产纠纷。比如：天津市双港垃圾焚烧发电厂项目，建设完毕后其运营状况并不乐观，一方面是因为焚烧垃圾产生的致癌气体，导致周边居民恐慌，上访投诉不断增加。另一方面就是因为合同中约定了必要情况下政府提供补贴的条款，但是补贴金额并未记载，这直接导致出现了补贴金额远远不足项目运营需要的问题，使得项目进退两难。风险评估不健全，缺少专业评估机构对移交资产的完整性进行评估，移交出现资产不完整，知识产权、技术专利等无形资产未转移的现象，产生移交资产产权纠纷的风险。由上述分析得出的移交资产产权纠纷风险，可以通过采用项目合同中应该明确移交形式、移交内容、移交标准、补偿方案。由政府指定机构或项目公司实施机

25、构组建项目移交小组，负责拟定交接清单，对交接中出现的问题保持交流沟通。聘请专业资产评估机构负责对项目的资产进行评估清查。进一步完善项目评价指标体系，落实评价程序，全方位评价项目的经济、社会、人文、生态效益等。遵照性能测试要求和移交标准对项目资产进行测试移交工作，对于不符合移交条件和标准，政府出面要求项目公司进行整改，以满足移交标准等内控措施来降低项目控制风险。4 风险导向模式下PPP项目内部控制构建基于安徽池州市海绵城市建设清溪河流域水环境综合治理案例4.1 案例PPP项目概况项目由池州市政府代表的池州市水业投资有限公司与社会资本方代表的深圳水务集团及上海市政院共同出资成立的项目公司：池州市水

26、环境投资建设有限公司负责建设。项目已于2016年10月正式开工，建设期2年、运营期10年。项目公司注册资本金为1.79亿元，池州市水业投资有限公司以3584.866万元的出资额，占比20%；深圳水务集团以12547.031万元的出资额，占比70%；上海市政院出资1792.433万元，持股10%。本项目采用政府付费的回报机制，在合作期内政府按期向项目公司付费，项目公司负责投资建设以及后期一段时间的运营维护。池州市作为全国第一批海绵城市建设试点城市之一，为全面贯彻落实试点承诺，需按池州市海绵城市试点建设三年实施计划（2015-2017）完成试点区域建设，并实现相应指标。4.2 案例内部控制的问题及

27、风险项目具体操作流程：第一，市建委会通过资格预审，对有意向参与池州市PPP项目的社会资本方通过竞争性磋商的谈判方式进行筛选，对于符合项目要求的社会资本方，明确合作意向，与其签订有详细约定双方的核心权利与义务的初步合同。第二，由代表池州市政府的池州市水业投资有限公司与由深圳水务集团及上海市政院组成的社会资本联合体，按照20%:80%的比例出资成立项目公司。第三，池州市住建委与项目公司签署正式PPP项目合同。第四，项目建设期间，项目公司独自承担项目的设计、融资、建设与运营维护工作。第五，在项目运营期间，市住建委及相关部门对项目公司的运营情况进行考核，考核结果作为政府付费依据。第六，合同到期后，项目

28、公司要依据合同中关于项目移交的约定，将本项目移交给政府指定单位。基于现有资料查询可得出项目公司目前内部控制的问题：（1）识别阶段：政府方对本项目采用PPP模式的可行性研究不充分，存在项目整体识别偏差风险。项目评审小组成员组建不合适，影响社会资本方的筛选，存在项目无法评价风险。物有所值评价和财政承受能力论证评价采用的方法不健全，使得项目评价结果不准确， 存在项目评价偏差风险。（2）准备阶段：管理架构设计不当，权责不明确，出现项目协调不力的风险。第三方咨询机构选择不当，导致项目实施方案编制不合理，方案审核没有公信力，存在实施方案编制不利风险。市场测试不到位，导致后续采购阶段得不到社会资本响应，存在

29、实施方案不切实际风险。（3）采购阶段：采购清单出现遗漏，导致原材料采购不完整，存在建设阶段原材料供应不足的风险。原材料市场价格并非一成不变，采购清单中制定的价格与实际采购价格存在差异，市场中原材料价格的上涨，导致采购成本超支的风险。（4）执行阶段：成本监督管理不力，存在建设成本超支的风险。绩效考核体系不健全，没有在项目建设执行阶段设置考核指标，不能有效激励建设人员，存在建设项目逾期风险。4.3 基于风险导向模式的内部控制构建4.3.1项目识别阶段识别阶段本项目存在整体识别偏差风险、无法评价风险和评价偏差风险，针对这些风险，可以通过构建相应的内部控制措施来降低项目控制风险。表 4-1 识别阶段风

30、险的内部控制构建存在的风险内部控制的构建整体识别偏差风险强化项目实施部门池州市住建委的风险控制意识，在项目产出目标的指引下，进一步监督约束自身行为，对建设项目提出的背景充分了解，对建设地的基本情况、水务行业相关发展状况特点及国家对水务PPP项目的有关政策认知，对池州当地建设规划及潜在社会资本方的情况进行了解，聘请专业机构及专家对本项目的可行性及合规性进行全方位识别论证。无法评价风险重视项目评审小组人力资源建设，由池州市住建委主要领导任组长，规划项目处领导任副组长，成员由财政部、纪检部、规划项目处等政府机构及外部聘请的法律人士、水务治理专家、商务谈判人士等职能人员组成，在项目建设规划大背景下，对

31、拟参与项目建设的社会资本方进行综合评价。评价偏差风险进一步健全项目评价体系，按照国家物有所值评价指引和财政承受能力论证指引结合水务治理行业评价指引，建立合理的评价体系，并由项目评审小组严格遵守。4.3.2项目准备阶段准备阶段本项目存在协调不力风险、方案编制不利风险和方案不切实际风险，针对这些风险，可以通过构建相应的内部控制措施来降低项目控制风险。表 4-2 准备阶段风险的内部控制构建存在的风险内部控制的构建协调不力风险完善项目公司治理架构，由政府与社会资本方按一定比例派选管理人员，并给予其足够的时间适应和磨合，明确管理各层级职责，促进更有效的岗位职责制衡，采取更加有效的风险管理，促进权力制衡机

32、制在公司治理中的应用，严格执行监管机制，保障内控制度有效实施。方案编制不利风险引入外部审计机构，监督实施方案编制。本项目采取政府采购的采购方式，选取在政府采购方面专业的咨询机构，在市住建委和咨询机构的配合下，对项目进行充分调研，最终将根据外部审计的尽职调查和可行性分析报告，采取科学的方法编制实施方案。方案不切实际风险建立实施方案市场测试机制，明确市场测试流程，由咨询机构组织对池州当地几家有影响力的水务公司进行多维度市场测试，不断完善采购方案。4.3.3项目采购阶段采购阶段本项目存在原材料供应不足风险、采购成本超支风险，针对这些风险，可以通过构建相应的内部控制措施来降低项目控制风险。表 4-3

33、采购阶段风险的内部控制构建存在的风险内部控制的构建原材料供应不足风险设立资源防控体系，扩大原材料供应。根据本项目建设目标，对市场中符合本项目采购要求的水务公司进行调研，包括建设资质、财务状况、以往业绩、口碑评价、产品标准及产量等。充分分析市场供给能力与自身需求，进一步扩大采购区域，提高供给渠道，择优选择质优、价廉、供应快的供货商。采购成本超支风险建立价格防控体系，在制定项目预算阶段对需要采购的原材料做市场调研，对原材料价格涨跌幅度及原因进行分析，合理未来评估价格浮动水平。采购谈判阶段选择有资深谈判经验人员，结合采购量大的优势，对采购价格进行合理控制。4.3.4项目执行阶段执行阶段本项目存在建造

34、成本超支风险、项目建设超期风险，针对这些风险，可以通过构建相应的内部控制措施来降低项目控制风险。表 4-4 执行阶段风险的内部控制构建存在的风险内部控制的构建建造成本超支风险搭建项目建设资金管理信息化平台，完善建设资金授权、批准、查验等资金管理制度，强化项目建设管理，加强资金的集中统一管控，结合财务预算，做好项目资金调配，提高资金使用效率，严防资金越过超支红线。项目建设超期风险加强项目控制管理，进一步规范项目建设，成立项目进展监督委员会，严格按项目进度对项目建设进行督促。同时，将建设阶段纳入绩效考核中，对建设范围内的每一个工程制定详尽的绩效考核办法，绩效与政府付费挂钩。如：对于黑臭水体整治考核

35、，首先要明确产出目标，其次要在可行性分析的基础上调研、同技术顾问探讨，进一步确认项目建设的内容，紧接着要确定详细的考核权重和考核内容。在体现全生命周期监管的同时，激励项目公司提高服务质量。4.3.5项目移交阶段本项目已经完成了为期两年的建设阶段，现在已经进入了试运营阶段，尚未达到移交阶段，因此本人根据PPP项目相关文献资料对项目移交阶段的风险作出了预测。项目移交阶段存在移交资产不完整的风险、运营风险，针对这些风险通过构建相应的内部控制措施来降低项目控制风险。表 4-5 移交阶段风险的内部控制构建存在的风险内部控制的构建资产移交不完整风险完善资产交接制度，由池州市住建委会与同行业主管部门、项目公

36、司组建移交委员会，聘请专业资产评估机构对所要移交的项目进行资产评估、性能评估，资产评估要求做到全面、深入、细致，性能评估要求项目满足污水排放标准、景观良好和排水设施正常，妥善办理移交手续，按照PPP项目合同的规定进行整体移交。运营风险遵循“专业的人员从事专业的工作”的原则，聘请专业的物业管理有限公司按照资产移交验收标准负责对建成项目的运营维护负责。结 论本文按照PPP业务全流程的顺序，对当前PPP项目所面临的主要风险进行了总结，然后以风险为切入点，项目建设目标为指引，寻找引发风险的源头，针对项目公司存在的内部控制缺陷进行及时修正弥补，以降低项目风险。随着经济社会的不断发展，PPP项目所面临的风

37、险也不会一成不变，需要用动态的眼光去审视，用风险导向的方法追根溯源，不断完善项目内部控制体系。综上所述，在风险导向模式下构建出的PPP项目内部控制对于其风险的防范意义重大。为了PPP项目能成功落地，项目参与方、利益相关者甚至社会公众都应主动参与进来，构建一个多位一体的内部控制模型及风险防范机制。PPP项目的内部控制体系建设具有很强的实践性，鉴于笔者知识储备及实践经验不足，虽然从网络和书籍中搜集了大量资料对风险导向模式下PPP项目内部控制的构建进行了探析，但是，由于笔者缺乏相应实践经验，对PPP项目内部控制所面临的风险及相应内部控制构建总结不够全面，只是笔者自己的一些看法，缺乏实践检验。希望在以

38、后的研究中可以进一步联系实际，不断完善研究内容。参 考 文 献1赵团结,王子曦.风险控制导向下PPP内部控制模型的构建J.财务与会计,2017(14):51-53.2郝一桧,樊燕萍.基于运行过程的内部控制有效性评价模型构建J.财会通讯,2015(22):22-24.3孙银忠.风险管理导向下施工企业内部控制构建J.中国乡镇企业会计,2015(10):213-215.4颜晓燕,徐响.基于风险导向审计的PPP项目风险识别与防范J.金融教育研究,2018,31(02):47-53.5刘华.基于COSO模型构建校办企业内部控制体系J.企业家天地,2012(10):55-56.6吴义妹.PPP模式在企业内

39、部控制与预算管理中如何应用分析J.现代国企研究,2015(16):119+121.7钱绛.基于风险导向的内部控制审计思考J.现代经济信息,2018(18):229.8黄志强.谈建设项目内部控制体系构建及风险防范对策J.现代商业,2010(14):110.9张翠.现代风险导向审计模式在内部审计中的应用研究J.农村经济与科技,2018,29(22):104-105.10毛毅强.风险导向下的施工企业内部控制研究J.中国总会计师,2018(03):80-81.11彭文姣.地方政府融资平台PPP项目内部控制策略分析J.现代商贸工业,2018,39(33):46-47.12雷颂.基于金蝶K/3的我国中小企

40、业内部控制系统的构建研究D.首都经济贸易大学,2012.13王春园.风险导向模式下高校内部控制审计与评价体系构建J.经济研究导刊,2018(09):111-113+160.14coso.Internal ControlIntegrated Framework. http:/www.coso.org.15刘亚萌,陈晶.PPP项目运营中的风险识别J.管理观察,2017（2）16周延.PPP项目风险评价及内部控制制度研究以S项目为例D.蚌埠：安徽财经大学,201717张娆.基础设施PPP项目内部控制体系设计研究J.建筑经济,2015,36(04):31-34.18吕汉阳.PPP模式全流程指导与案例分

41、析M.北京：中国法制出版社,2016.致 谢时光转瞬即逝，在河北金融学院度过的四年大学学习生涯即将结束。在这段时间里本人收获颇多，不仅仅是书本上丰富的知识，同时还有在阅读与思考中酝酿的思维方式、行为方式、表达方式，也收获了来自五湖四海的友情，这些让本人变得更加成熟稳重，在毕业论文即将完成之际，本人借此机会对在本人成长过程中给与帮助与支持的人表达深深地感激之情。首先，本人要感谢的是论文指导导师韦彩霞老师。彩霞老师每天都有繁重的教学教研任务要做，但是她仍然抽出时间来对本人论文写作进行指导，投入了很大的精力，从开始的选题、开题、撰写前期报告、中期报告到论文的不断修改推敲定稿，这个过程包含着彩霞老师的心血。同时，彩霞老师渊博的学识、丰富的经验、和蔼的为人、严谨耐心的态度都让本人感到由衷的敬佩。在即将毕业的时候，想向彩霞老师道一句，老师谢谢您的付出，您辛苦了！最后，本人还想对百忙之中抽空来对论文答辩评审的专家老师们表达本人最真挚的感谢！14