ZC机械公司存货内部控制问题研究.doc

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1、佳木斯大学本科毕业论文（设计）摘 要存货对于制造业十分重要，而存货的内部控制又是对企业存货进行把控的必经途径。科学与严谨的内部控制制度的建立并有效执行不仅可以减小舞弊风险、减少资产侵占和效率低下的可能性，还能够减少损失与浪费，最大化企业经营的效率与效果，以期有效提升企业的竞争力。以ZC公司为例，从ZC公司的内部控制的现有问题，产生原因，解决方案三个角度进行分析。问题主要体现在采购流程、验收与保管流程、申领流程、盘点流程和退回流程五个方面，主要包括存在存货短缺风险、采购过程存在舞弊现象、验收入库的材料质量不达标保管中的存货发生非正常损失等问题。接下来从存货内部控制的内容的角度分析出产生上述问题的

2、原因，即部门间缺乏沟通协调机制、不相容职务未分离、审批权限未量化、没有考核机制、招聘要求随意等，再根据原因制定出准确量化采购人员的审批权限、人事部门加大招人力度、建立考核机制、人事部门提高用人标准、聘用专业讲师对员工进行专门培训等改进建议。关键词：存货；内部控制；存货内部控制第III页佳木斯大学本科毕业论文（设计）一、绪论（一）研究背景 现代企业管理离不开内部控制，健全的企业内控制度是经济管理工作得以有效开展的保障。不断改善企业内部控制制度，对于降低损失，防止舞弊，提高资本的获利能力，保障企业各资产安全完整具有重大的意义。装备制造业是我国的基础行业，是我国的支柱产业，为国民经济提供了基础设施。

3、装备制造业的有效管理运营有利于促进国民经济健康有序发展，提高人民生活水平。由于装备制造业的行业特殊性，装备制造公司的存货大多有体积较大、生产工序繁杂、销售渠道单一、产成品搬运困难、原材料残料剩余较多等特点。因此，研究装备制造公司存货内部控制，对于降低存货管理成本和经营成本，提高企业经济效益十分重要。ZC机械制造有限公司（以下简称ZC公司）2016年营业收入为283383元，2017年营业收入为318707.65元，2018年营业收入为459677.12元，从数据上看，其产品在国内拥有不错的市场，在行业的地位也不低。存货在2016年，2017年和2018年的账面价值分别为186017.18元，1

4、57245.41元和225823.35元。从数据中不难发现ZC公司的存货金额在逐渐增加，而且其在流动资产中所占比重一般在40左右。存货作为在生产和销售过程中创造和提升价值的基础物资，存货内部控制的有效程度对于企业营运能力的影响巨大。特别是对于ZC公司这一类以生产销售为主营业务的化工设备企业。存货的内部控制一直是ZC公司整体内部控制中的短板，故研究ZC公司存货内部控制存在的问题，分析出现问题的原因并提出改进措施十分必要。（二）研究目的及意义1.研究目的研究ZC公司的存货内部控制是为了发现ZC公司存货的内部控制现阶段可能存在的问题，然后运用现有内部控制知识分析出现问题的原因再提出解决问题的方案。存

5、货内部控制涉及企业生产运营的许多方面，要想做好并非易事。因此，希望在梳理清楚存货内部控制相关理论的基础上，针对ZC公司存货内部控制展开研究，以单个公司为突破点，发现其存货控制过程中的缺陷，进而为同行业同规模的其他企业提供有价值的参考，促使装备制造生产企业更加重视存货的内部控制，以保证其产品的质量过关。2.研究意义研究ZC公司存货内部控制存在的问题能够帮助ZC公司重视存货内部控制的地位，完善现在的内部控制制度。存货作为企业的核心资产，它的内控对企业运营至关重要。通过对ZC公司存货内部控制进行研究，进而发现其中存在的问题，并针对这些问题提出相应的改进措施，进而为同等规模的制造业企业提供一定程度的借

6、鉴。有利于转变这类企业管理层原有轻内控的观念，树立内控能强化改善管理现状的观念，进而减少因内控缺陷而带来的成本增加、管理质量下降等现象，有利于降低存货管理成本，降低经营成本，提高经济效益，从而促进整个生产经营流程的有序运行和有效性。（三）国内外文献综述 1.国外文献综述（1）关于存货内部控制可能出现的问题的研究Vastag 、 Whybark（2016）认为，制造业企业的存货内部控制主要存在生产经营成本较高、经营权与所有权不能完全分离、存货利用程度较低等问题1。Murray、Owen（2017）指出，企业存货内部控制可能存在产品生产过剩，产品生产周期过长等问题2。（2）关于存货内部控制改进方法

7、的研究Santanu Mitra、Mahmud Hossain 等（2017）通过研究发现，传统的库存分析法在存货内部控制中具有一定的局限性，企业应加强存货内部控制中关于组织部门、责任人和权利的构建，只有这样才能更有利于存货的内部控制3。Darya Plinere（2017）认为，库存控制是存货内部控制中最具有挑战性的问题，为了满足客户的需求，建议企业使用现代化库存代理系统来实现库存流程的自动化，以找到最佳库存量4。O. Torkul、R. Ylmaz 等（2016）通过研究发现，将企业的订货时间与订货点进行有效调整后，有助于对库存的控制，以提高存货利用率和降低成本5。Egri P、Kis T

8、等（2016）通过研究发现，在充分的信息支持下，通过存货内部控制提升企业自身的管理水平，利用往年的存货使用量可以预测出较为准确的客户所需存货量，并满足客户的需要6。（3）关于存货内部控制重要性的研究Eugene F.Fama、Michael C. Jensen（2018）认为，存货内部控制是企业内部控制体系的关键内容，对于进一步降低企业生产经营成本，帮助企业分离经营权和所有权均有重要的意义7。Kaplan(2016)认为，制造业企业加大存货管理的投入力度对企业改善经营管理理念，增强企业的市场竞争力，提升企业的整体价值等方面有着深远影响8。Pany（2017）通过研究企业存货内部控制的评价与企业

9、经营状况之间的关系，发现企业存货内部控制的评价对企业的盈利能力有重要影响9。2.国内文献综述（1）关于存货内部控制可能出现的问题的研究耿爽（2016）指出企业中存货内部控制存在岗位责任划分不清、存货验收保管不合格、存货控制制度有名无实、存货内部控制方法不完善、缺乏激励措施、企业内部控制意识薄弱等问题10。侯婕（2018）认为中小企业存货内部控制可能存在缺乏科学的采供计划、存货核算计价方法不准确、内部存货管理制度欠缺、存货管理的不规范等问题11。魏碧华（2018）指出我国中小型企业可能存在采购计划缺乏科学性、存货管理方法不科学、内部控制制度不健全、存货管理的信息化建设缓慢等问题12。彭雅玲（20

10、18）指出我国钢铁企业采购计划不严谨、验收过程不规范、管理人员专业水平不够、盘存制度流于形式、存货周转速度较慢等问题13。陈津津、赵巍、李海燕（2019）认为我国制造业企业存在存货内部控制推广范围有限、存货内部控制体系不完善、缺乏科学合理的存货内部控制评价标准等问题14。（2）关于存货内部控制改进方法的研究周丽华（2017）提出了建设加强企业存货内部控制的信息化建设的方法，认为进行信息化建设能够提升企业内部控制的环境基础15。吴海燕（2017）认为风险评估对存货内部控制起着重要作用，认为有效地识别风险,加强对风险点的控制,能降低风险的发生概率。企业可以通过建立健全的风险识别与管理制度确保内部控

11、制制度的有效实施16。郭晨韵、张超（2017）指出在企业内部要做到分工明确,多人多岗,建立内部制约机制,这样可以避免因职权混乱不清而造成徇私舞弊现象发生17。张兰兰（2017）指出，对于制造业企业,必须严格控制各存货出入库环节,设定各操作人员职责,确保存货出入库环节账实一致。同时，需制定存货内部控制制度、存货盘点清查制度,对存货管理涉及的相关部门、人员的关键管理环节进行详细规范, 确定存货盘点时间、要求,对盘点发现的账实不符的处理程序、责任界定及追究18。贺夏芳（2018）认为可以通过成立资产盘点清查领导小组, 由运营管理部组织财务部、审计部、采购供应部进行季度系统清查, 对存货进行全面盘点。

12、要求各单位按月报送存货管理情况。财务人员和生产调度人员应加强对存货的日常监管, 定期自查和盘点19。（3）关于存货内部控制重要性的研究张陆燕（2016）认为存货是企业资产的一个重要组成部分,它直接反映了企业的生产经营状况和资金运作情况。存货占用资金比重的大小,周转速度的快慢,对企业的资产和损益有很大的影响。存货内部控制的好坏直接影响到企业的财务状况,因此,加强企业存货的内部控制势在必行20。欧阳时风（2019）表明，存货既是资产中重要组成部分,也是损益中主营成本的重要来源,它的存在不仅占用大量资金而且直接影响企业的成本构成和盈亏情况。所以企业更应采取合理有效的存货管理方法,降低资金占用率来提高

13、企业的生产效益显得由为重要21。王菁（2019）指出，近几年我国制造业企业利润的获取空间被不断压缩,为了谋求更好地发展,在存货内部控制上就需要进行不断地调整与优化22。在各位前辈为内部控制领域做出的众多贡献的基础上，参考各位前辈文献，以企业内部控制基本规范为依据，从存货内部控制的内容的角度出发，分析ZC公司存货内部控制的现状，发现ZC公司存货内部控制的不足，分析出现问题的原因，最后提出具体改进建议。（四）研究的主要内容 文章主要的研究内容和结构如下，全文共分为五章。第一章为绪论，先阐述文章研究的背景和意义，并说明国内外对存货内部控制和管理方法研究重点和实施，然后根据现在存货内部控制与管理理论的

14、研究成果和仍然存在的问题，提出了文章应用的研究方法和研究内容。第二章为存货内部控制理论基础，阐述相关理论。第三章为ZC公司存货内部控制现状及存在的问题，先简要概述了ZC公司基本信息，介绍了ZC公司存货的现状，根据存货内部控制的内容，通过ZC公司存货内部控制现状的调查了解，找出ZC公司存货内部控制现存的问题。第四章为ZC公司存货内部控制问题的原因分析，结合文章第3章已经发现的存货内部控制的问题，结合国内外文献和相关理论基础分析出现各个问题的原因。第五章为ZC公司存货内部控制改进的建议，要结合第4章里ZC公司存货内部控制现有的问题和出现问题的原因进一步研究出改进建议。最后是结论，主要把第3，4，5

15、章的内容按照从问题到原因，再到解决建议的逻辑顺序加以总结概述。二、存货内部控制理论概述 （一）存货的概念及特点根据企业会计准则，存货是指持有以备生产、销售，以期在未来能够给企业带来经济利益流入的一项流动资产。它包括原材料、在制品、库存商品、包装物及低值易耗品，另外还有委托加工物资等。 存货一般具有以下特点：存货是流动资产，具有时效性和发生减值的可能性。由于本论文所选案例分析对象ZC公司属制造业企业，因此在此有必要对制造业企业存货的特点进行说明。与第三产业服务业相比，制造业企业的存货具有数量多、品类多、价值高、占用资金量大、周转速度低等特点。也正因为其特点如此，企业才更有必要做好存货的内部控制。

16、（二）存货内部控制1存货内部控制的概念存货内部控制是企业为了加强存货管理，针对企业存货的采购、入库、保管、出库等各项业务与企业生产经营的实际情况，制定出一套相互牵制、相互配合的内部控制制度的总称。2存货内部控制的目标保证存货的取得合法合规，存货真实存在。采购控制是存货业务的起点。首先，企业存货的采购渠道必须合法。其次，企业的采购流程需要科学合理。企业应根据自身的实际生产经营情况，制定科学合理的采购计划，采购存货的数量及时间的制定则是存货采购的重点，不科学的采购计划会导致企业存货积压或者存货短缺，给企业造成意外损失。再次，企业的存货采购应符合企业内部的管理规定，加强对存货采购质量的管理。保证存货

17、的安全与完好。由于存货具有种类多、流动性强、周转速度快等特点，因此存货管理的一个重要环节就是保障存货在流转过程中的安全与完好。为此，企业应制定严格的内部控制制度，对存货管理人员进行有效的授权、监督与相互制约，只有经授权的人员方能进入存货保管区域，并应有详细准确的收、发、存记录。企业应定期进行存货盘点，确保账实相符，同时应指派专人定期对库存的存货进行保养，保障存货完好。保证存货的正常流转，提高存货的使用率、周转率。存货占据着企业的大量资金，企业应合理利用存货，在保证生产的同时尽量提高存货的流转速度。企业应制定严格的内部控制制度，合理储备，及时采购，并将存货周转率作为企业重要的年度绩效考核目标，加

18、强对存货流转的管理。有条件的企业也可利用存货 ERP 系统，来加强存货管理，提高存货的使用率及周转率。3存货内部控制的内容在采购材料之前，先根据市场的需求量和企业的存货量分析应当向外部采购多少材料，再根据计划来预算本次采购所需的资金大约是多少，计划存货的请购需要按照企业内部规定的采购程序进行请购，由采购部门根据企业的生产实际情况形成采购计划清单，并经部门负责人、主管领导等相关层级的审批。采购程序应公开、透明、规范。同时，企业应对存货采购提前制定季度、年度预算，采购的金额应严格按照预算执行，并对执行情况进行季度、年度考核。针对存货的验收环节，企业应建立规范的存货验收制度，业务人员在办理存货入库时

19、，需按照程序进行，对存货的外观、数量、质量等方面进行有效验收，方可入库。涉及需要质检的存货，必需委托具有检验资质的机构进行抽检。验收合格，进行存货入库程序，业务人员应及时将发票、入库单据等送到财务部门进行账务处理。同时，应做好入库存货质量跟踪，对于质检不合格产品应进行及时有效的退换货处理。企业应对存货保管建立有效授权，明确业务人员的职务范围和业务要求。除授权人员外，若有其他部门或人员需接触存货，应得到特别授权。可接触存货的保管人员在日常工作中，需根据存货的物料性质等要素做好存货保管保养工作，以防存货变质、失效。此外，库房应做好有效的安保措施，防止存货的意外丢失与损坏。企业应建立严格的存货出库制

20、度。存货出库需要经过适当的审批授权才能办理出库手续。其次，在办理出库过程中，业务人员应及时核对并保存好出库相关票据，并将票据及时反馈给财务部门进行账务处理。企业应制定有效的存货盘点制度。企业的盘点小组人员需要由采购、仓储、财务等部门人员组成，并根据企业盘点程序建立详细的盘点计划，进行定期盘点。企业应对盘点中的盘盈、盘亏现象提出合理处理意见，经管理层的审批后，根据处置程序进行处理，财务部门应做好处置的账务处理。三、ZC公司存货内部控制现状及存在的问题（一）ZC公司现状1ZC公司概述ZC公司成立于1996年，是从事石油机电设备,工具及配件、化工设备加工的机械制造企业。ZC公司是国有企业，在高职业素

21、质人才、坚固的加工技术以及雄厚的资金的支持下，公司一直保持稳定的发展速度。因此庞大的生产能力和公司规模，领先于当地同行业。截止到2018年12月31日，ZC公司的总资产为193928.09万元，员工人数为2546人。在存货的管理方面主要设立财务部门、销售部门、采购部门、仓储部门、生产部门、质检部门等六个部门。ZC公司的经营范围有石油机电设备、工具及配件、橡胶制品、金属结构件、金切机床、电气设备、电器电子产品、电线、电缆、环保水处理设备、化工设备、中高压阀门、螺杆钻具、高压往复式柱塞泵、潜油电泵、金刚石钻头、PDC钻头、钻铤、钻杆、加重钻杆、无磁钻铤、井下工具、注水设备及其撬装流程系统的设计、制

22、造、维修、销售、安装、租赁及相关技术服务；石油机电设备、电气设备、环保水处理设备、化工设备、注水设备及其撬装流程系统的控制运行；石油管道及设备的防腐保温；金属表面处理及热处理；理化分析；复杂模具加工；计算机软件开发及数控技术服务；钻井工程技术服务；采油、采气、储气工程技术服务；定向井服务；修井作业；本企业生产科研所需技术、材料、设备、仪器仪表、配件的进口及自产产品、自研开发技术的出口和三来一补业务经营；普通货运；自有房屋租赁；自有设备租赁。在2018年ZC公司生产销售的石油机电设备，工具及配件，化工设备以及电气设备带来的主营业务收入是101047.69元，占总营业收入的99%。由此可以看出ZC

23、公司，石油机电设备，工具及配件，化工设备以及电气设备是企业中占有重要地位的库存商品。2ZC公司存货现状ZC公司的存货按照其功能不同分为原材料、工程物资、周转材料和库存商品。原材料主要有金属、橡胶、电线等。工程物资主要有小型零部件、光缆、金属结构件、电缆等。周转材料主要有螺丝刀，插排、路由器等。库存商品主要有石油机电设备、工具及配件、橡胶制品、电气设备等。2018年原材料占存货比近17%，周转材料占存货比近5%，工程物资占存货比为6%，在产品存货比为67%，库存商品占存货比为15%。从数据中可见ZC机械公司的在产品在存货中占据重要地位。从2018年ZC公司财务报表的数据中可以算出存货占流动资产的

24、比例，由于存货的账面价值为36715.13元，流动资产的账面金额为70983.41元，故算出存货占流动资产比例为51.72%，如表1-1所示。从上述数据中不难发现，存货在ZC公司的流动资产中充当重要的角色。表1-1 存货占流动资产百分比报告日期2016年2017年2018年存货账面价值（万元）13040.616726.836715.13流动资产金额（万元）26201.4536361.5270983.41存货占流动资产百分比49.77%46.00%51.72%资料来源：根据年报整理得出从上述数据可知， ZC公司从2016年到2018年，存货的账面价值逐年递增，呈上升趋势。三年的存货占流动资产百分

25、比均大于40%，甚至在2018年超过了50%，这说明存货在ZC公司的流动资产中充当重要的角色。存货占流动资产比从2016年到2017年是下降的，从2017年到2018年是上升的，这个事实说明了企业的存货和流动资产的比例关系发生了波动。3ZC公司存货内部控制现状ZC公司采取按需生产的生产模式，不做采购预算，先由销售部门在市场接订单，再由生产部门和仓储部门根据订单制定原材料采购计划，由采购部门寻找供应商以完成原材料采购任务，采购的价格以原材料市场公允价值为标准，将采购的原材料在检验质量后交由仓储部门保管，生产部门再向仓储部门申领生产用原材料，将产品送到质检部进行检验，将剩余边角料送到仓储部门。财务

26、部门及时进行相应账务处理并对存货进行定期和不定期盘点。(1) 采购流程控制采购流程首先是由销售部门寻找客户，然后在众多客户中选择最终合作方并与该客户签署买卖协议。然后在生产部门得到购货通知后，告知仓储部门盘点仓库里与购进原材料相同属性的原材料的实际数量，然后用本时间段生产产品需要的的原材料数量减去目前为止仓库里实际的原材料的数量，算出本时间段应该购进的原材料的数量，然后记录下来并制作计划书送往采购部门。经过相关责任人或者是管理层的审核批准后，采购部门人员在相关网站上发布招标信息，再各投标商家中筛选最合适的一家，然后以邮箱的方式回复各投标商家结果。购买原材料后，将收到的票据送至财务部门，由财务部

27、门进行账务处理。(2) 验收与保管采购部门得到供应商提供的原材料后要由相应的验收人员进行验收。但是企业会发生某种情况，如工作任务较多且工作人员不足时，经常会要求一个人干三个人的活，即采购、验收、保管三项工作。然后在仓储部门的保管人员办理相关入库手续后，把相关原始凭证交由财务部门人员进行会计账务处理。(3) 领发料审批存货的领用和发出流程是首先由生产部门人员根据ZC公司传达的生产指令，审核计算本时间段生产商品所需要的原材料数量金额并填写专用的领料单，然后领用领料单记载的原材料。在ZC公司生产部门人员生产完工后，交由质检部门人员检验产成品的质量，经质检部门人员检验合格的产成品将会移送至仓库作为库存

28、商品。在实际工作中采购部门人员通常直接将部分原材料放置在生产车间。存货出库是首先由销售部门人员填制专门的发货通知单，而后由仓储部门人员凭借发货通知单的信息进行与之对应的发货处理，最后将相关的原始凭证交由财务部进行会计账务处理。(4) 存货盘点制度盘点流程是由财务部门人员设计出专门的存货盘点计划并通知仓储部门人员后，分别派出两个部门的相关人员一同清查存货的数量。财务部门人员被要求记录存货的数量清查情况，然后根据存货账上数量与实际数量数的差异进行会计调账处理。清查人员会时不时估计存货实际数量来代替实际清查。(5) 退回流程生产部门将废弃物和残料退回，由仓储部门验收，分出哪些退料可以当做原材料继续存

29、放，哪些退料可以直接当作废弃料进行变卖，最后由财务部门入账。（二）ZC公司存货内部控制存在问题1.采购流程存在的问题(1) 存在存货短缺风险ZC公司采取按需生产的生产模式，按照订单采购原材料并生产产品。一旦ZC公司接了大额订单时，ZC公司就会需要大量的原材料用于生产产品，但是与ZC公司长期合作的供应商不多，短时间购入的原材料有限。虽然销售部门接下了订单，但是会因为采购部门的能力有限而放弃订单，甚至还要缴纳违约金。这种情况下，存货库存短缺的风险增大，ZC公司有可能发生生产停滞，企业会丧失信誉并发生巨大的缺货损失，失去绝佳的销售机会。(2) 采购过程可能出现舞弊现象采购人员应该为ZC公司节约采购成

30、本，应该以最低价格购买所需原材料，而且购买的原材料的质量也不能出问题。但是在实际采购过程中，当采购人员和供应商有互利行为的时候，也就是吃回扣的时候，企业将会蒙受不该发生的损失。销售原材料的一方为了提高业绩，会提供一个含有泡沫成分的价格，允许ZC公司的采购人员在讨价还价之后还能从中抽出一部分利益。这种情况下，采购部人员虚报购进价格并从供应商那里获得一定的回报。这样虽然能让销售方和采购人员取得利益， ZC公司却蒙受了不必要损失。2.验收和保管流程存在的问题(1) 入库材料存在质量不达标现象ZC公司制定了存货验收制度，明确当原料送达进库流程前需要履行一个程序，即送质检部检验，经检验合格后的原料才可以

31、进行相关进库单据流程的处理。但是仓储部门和质检部门在工作中经常把一些本属于不合格的原材料按照正常程序验收入库，导致生产部门在生产时发现原材料质量有问题，影响工作效率。2018年11月份，ZC企业购入一批仪器仪表用于生产电气电子设备，共计25773.23元，生产部门生产过程中发现有3台仪器虽然外部看来无问题，但是内部损坏，无法正常运作。经仓储部门查看验收记录发现，该批次购入的仪器记录为良好。(2) 保管中的存货发生非正常损失2018年ZC公司的财务部门共对存货进行定期盘点七次，不定期盘点五次，其中有三次盘点的结果是盘亏，经财务人员和仓储人员判定，三次盘亏均为为非正常损失，并且判定为仓储人员保管不

32、当，三次盘亏金额共计2927.93万元，计入管理费用。表1-2 盘亏金额占存货账面价值百分比情况次序第一次第二次第三次盘亏金额（万元）1131.86867.53928.54存货账面价值（万元）24569.8327374.9628765.67盘亏金额占账面价值百分比4.61%3.17%3.23%资料来源：盘盈盘亏明细表(3) 购进材料未全部入库保管表1-3 ZC公司存货仓储情况存货类别存货名称存放地点货架数量原材料钢板、铝单板1号仓库10个货架电缆、仪器仪表、电线第1生产车间3个货架产成品电气设备、化工设备、石油机电设备2号仓库10个货架在制品各设备在产品和半成品2号仓库5个货架辅料防锈油、润滑

33、油、淬火油1号仓库1个货架废品不合格产品、残料1号仓库放置于地面上 资料来源：ZC公司仓库台账ZC公司没有规定存货必须入库，从上述信息可知，ZC公司的存货存放地点不同，其中把电缆、仪器仪表、电线等原材料存放在生产车间里，而不是放在仓库里，给生产部门人员不按流程申领原材料创造了机会。3.领发料环节存在的问题(1) 员工不走正规的申领程序ZC公司不走正规存货申领程序，领用原材料的正规业务流程是先由生产部提交领料单，经审批通过后，仓储部门发出原材料，生产部收取原材料。但是，ZC公司的存货直接存放在生产车间内，也就是说存货的仓库就是生产车间。而且有一些要领用用于生产的存货就放置在生产设备、制造设备的旁

34、边。为了方便，生产部门人员直接领用放在生产车间且未经过申领的原材料。(2) 仓储部门领导不按要求审批ZC公司制定了严格的领发料流程，但是仓储部门的领导没有按要求严格审批生产部门上交的领料文件。2018年第一季度，ZC公司生产部门共向仓储部门申请领料15次，其中有3次属于不规则审批，集中在2月份。第一季度共申领原材料11957.66万元，未按规定程序审批的原材料为1198.03万元，占第一季度申领原材料总数的10.02%。4.存货盘点中存在的问题存货盘点方面的问题主要体现在ZC公司的财务人员没有按照要求进行存货盘点。ZC公司的财务部门人员本应该在每个月至少进行一次定期盘点，还要时不时进行不定期盘

35、点，在盘点期间，财务人员应当严谨地确定存货数目，在仓储人员的协助下科学地估计存货的损坏情况。当存货盘亏时，要求由参与本次盘点以外的其他人员进行二次盘点并查出盘亏原因。但是在实际工作中，财务人员没有经常对存货进行盘点，有时两个月才进行一次盘点，有时一个季度就进行一次不定期盘点。而且财务人员有时会依据据估计的数量来确认存货的数量或者直接以账代实。而且当盘点存货的结果是盘亏时，盘亏的存货没有经过盘点人员之外的工作人员再次对该存货进行二次盘点，也没有查出该存货盘亏的原因，也造成非正常的损失。5.废品与不合格品处理中存在的问题废品处置的主要问题体现在未按要求处理废弃物和残料。存储在企业仓库中的正常货物在

36、变成废弃物时其账面价值也会同时减少。针对这种可能，ZC公司要求要专门审查相关存货并记录其具体情况，并追溯寻找造成这种情况的理由，将责任落实到相关岗位工作人员上。但是在公司实际执行过程中，这一控制并未落实。在盘点过程中发现，ZC公司的废弃存货基本上是大型原材料。在日常生产过程中，需要切割一些原材料，切割后剩余的部分基本上并不能得到利用，最后直接被当做废弃存货处置。尽管仓储部门人员会定期处理废弃存货，但是在实际执行中，总会有一些废弃存货被当作垃圾直接运走，这种情况增加了产品成本。四、ZC公司存货内部控制问题的成因（一）采购流程的问题成因1. 部门间缺乏协调沟通机制存货短缺风险的存在与部门间缺乏协调

37、沟通密切相关。ZC公司的销售部门没有和生产部门、仓储部门进行有效沟通，可能存有私心。因为订单的数目关系到了销售部门的业绩高低，所以有的时候销售部门不管三七二十一，直接签大量订单。但是采购的原材料是有限的，没法在短时间购进相应数量的原材料。销售部门没有和生产部门、仓储部门沟通，不清楚企业存货的数量以及采购的能力，盲目签单，造成存货短缺、生产停滞、支付违约金等结果。2. 不相容职务未分离在真实的采购流程中，具体的岗位职责分工缺少清晰的规定，在整个采购的过程中，采购人员既要收集原材料的几个信息，还要决定去哪个单位采购原材料并购买原材料。这两种权力属于不相容权利，就像会计和出纳的权利不相容。3. 审批

38、权限未量化在部分材料购进业务的金额较大或者数量较多的情况下，相关管理人员审批权限的最高点没有清楚量化。并没有规定相关管理员对多少钱的合同可以自己拿主意，对于多少钱的合同无权拿主意。此外，ZC公司没有必要的购进原料价格控制和价格验证制度，过度集权，公司采购部缺乏行之有效的监督制约机制。没有安排特殊的材料市场价格分析调查工作，公司内部除了采购部门，其他部门无从得知原料购进价格的具体来源，全凭采购部和供应商之间的协调，只凭借材料采购人员所提供的发票来进行账务处理和报销事宜。（二）验收和保管流程问题成因1.没有考核机制因为ZC公司没有设立考核机制，员工在专业能力上不会很上心。在验收制度完整的条件下，存

39、货仓储部门人员甚至部分质量检验人员对于科学有效的存货管理方式不了解，也不能深刻有效理解企业内控制度中验收保管制度的具体要求，就把原料验收的重点放在数目或者其他肉眼可见的特征上，而对于具有相关特质如无法可靠检测、散装性、数量大的原料的质量，则仅仅是肉眼识别和主管判断，无法真实准确客观地判定入库原料的质量水平。2.招聘要求随意且缺乏对员工的培训ZC公司的仓储人员都是从社会上直接招聘的，相关的验收和保管任务都是直接交给他们完成的。但是在招聘过程中，人事部门的招聘要求有些随便，对仓储部门人员的职业专业能力并不是很看重，缺乏对他们专业知识水平、保管能力、保管经验的测试评估，直接按照找守大门的标准判断聘用

40、与否，招进来之后也没有及时对他们进行系统的专业培训，导致他们不具备仓储人员应有的专业能力。3.没有激励机制ZC公司没有建立一系列激励、鼓励员工努力工作的制度，让员工感受不到努力工作能带来什么样的回报，让员工感觉自己努不努力都没什么影响，无论是工资的角度上还是今生的角度上。让员工消极对待工作，也不注重自身的专业能力提升，不会主动学习专业知识。另外，存货管理制度不完善。有的原材料直接存放在生产车间里，有厂房不够的原因，但是更主要的原因是存货管理制度不完善，没有明确规定哪些材料应该放在哪些仓库里，材料一直是根据仓储人员喜好存放。（三）领发料的问题成因ZC公司领发料的问题主要是因为领发料管理不严所致，

41、没有设立监管部门，没有专门完成监管工作的员工，在一个不存在监管的环境下，所有的程序都要依靠员工的自律维持，一旦员工偷懒，程序就会被破坏。而且ZC公司也没有相应的惩罚措施，员工也不会因为违反制度受到严重的惩罚，加大了员工违反程序流程的风险。生产部门人员经常以某种原材料需求紧急为由，拿着审批签字不完整的领料单申领原材料，而且仓储部门人员也按照不完整的领料单进行原材料出库。ZC公司要求领料单一定要由仓储部门领导审批签字。但是随着ZC公司业务量的不断增大，生产用原材料需求也随之增大，申领原材料的频率也快变，而且ZC公司没有制定发生紧急情况时的处理程序，仓储部门领导平时又有很多事项处理，导致仓储部门领导

42、没有精力对企业日常经营中的领料单逐个审核，原材料的出库并没有得到控制。（四）存货盘点的问题成因ZC公司缺少监管部门，不能监管财务人员盘点的周期以及质量，而且也没有惩罚措施，缺少考核机制，其直接后果就是各部门人员普遍认为工作任务的完成情况无所谓，反正做好做坏都一样，导致财务人员和仓储部门人员为所欲为，在盘点的问题上能偷懒就偷懒，极大地影响到了存货账面价值的客观性和准确性。（五）废品与不合格品处理的问题成因没有建立废弃存货价值评价标准，没有对ZC公司的废弃的价值认定进行规范。ZC公司的废弃存货的认定主要依靠质检部门人员负责并进行判断，并没有客观的评定规则，使废弃的存货和不合格的存货的价值的判定一点

43、也不准确。ZC公司未制定严明的监管制度，也没有固定的人员担此重任，再加上相关人员的企业文化熏陶程度较低，相关员工不在意残料的再利用，把很多可以利用的残料当作废品处置，导致企业发生不必要损失。五、ZC公司存货内部控制改进的建议（一）采购流程改进建议制定相关部门间的沟通制度，促进销售部门和生产部门、仓储部门、采购部门的沟通。制定惩罚措施，如果销售部门在没有和生产部门、仓储部门、采购部门沟通的情况下私自接订单，又因为存货短缺的原因导致订单失败，那么销售部门将要受到相应处罚。也可以创建风险评估部门，及时评估企业的存货采购能力，预防存货短缺的情况发生。人事部门也要加大招人力度，保证ZC公司的每个岗位上都

44、有人员参加，杜绝一人多职的现象发生。应当把收集采购材料信息、选择材料供应商、价格协商和确定购买四个任务分配给四个以上员工完成，要求这些员工之间无亲缘关系，如果一旦出现问题，要由这些员工一起承担责任。准确量化采购人员的审批权限，明确规定多少金额以下可以由采购人员自主决定，明确超过多少金额必须和其他部门一同决定。将不相容的职务分离，让更多员工参与，相互监督，将选择被选购方和购买的任务分别安排在不同员工身上。（二）验收和保管流程改进建议建立考核机制，不定期考核质检人员和仓储人员的专业知识，对合格员工给予奖励，对不合格的员工给予不同等级的惩罚，严重者直接解雇。人事部门提高用人标准，确定每个岗位的工作人

45、员应有的基础专业能力，在招聘人员时要对其专业能力进行测试，招聘符合专业能力要求的人员。聘用专业讲师对员工进行专门培训、案例分析、绩效评价，从而提高他们的专业水平。ZC公司应该将培训和教育纳入企业日常经营管理活动中，加强对管理者何和潜在管理者基本企业管理知识方面的普及和教育，拓宽他们的视野，促使其理解科学管理的内涵，并接触理解较为先进的管理案例和价值观，学习国内外装备制造业先进的管理经验与经营手段，同时要具体问题具体分析，依据ZC公司的具体情况因地制宜地设置管控制度，以此来促进ZC公司的可持续发展。建立奖励制度。若员工的建议满足公司经营发展的需求并被采纳，或者有足够的证明显示该员工的专业能力有所

46、提高，要对这些员工进行相应的物质奖励。适当的时候要对这些有管理方面贡献的员工加以升职奖励，既可以鼓励这些员工，又可以让其他员工看见希望。（三）领发料的改进建议设立监管部门，监督申领材料的全过程已经申领材料手续的情况。可以向外界经营性租入或直接购入厂房，用于存放企业存货，再不能把原材料等存货直接存放在生产车间。制定惩罚措施，明确提出仓储部门领导不按程序提供材料要承受什么样的惩罚。设立副级领导岗位，分担原先领导的工作任务，也是为了让仓储部门领导有更多的精力完成审批方面的工作。提前制定出处理紧急情况的解决方案，防止仓储部门领导遇到生产部门以紧急需要材料为由不按规定程序申领物品但没有办法解决的情况发生

47、。（四）存货盘点的改进建议设立内部审计部门，制定内部审计制度，聘请专业审计人员，加强对存货盘点方面的审计，定期编制存货内部审计计划，实施内部审计程序，定期评价ZC公司存货内部控制制度实习的效果，杜绝舞弊现象的发生。如果发生了舞弊现象，内控审计人员应当对相应的惩罚。建议ZC公司构架内审制度。ZC公司可以请专业老师培训企业内部新建的审计部门人员相应的审计知识，培训内部审计人员学习审计相关法律法规。ZC公司也可以和会计师事务所合作，要求会计师事务所定期评价企业存货盘点的情况。因为会计师事务所不属于企业，所以不用担心其检查过程受到企业管理层威胁。会计师事务所的检查结果具有独立性和客观性，大大加强了ZC公司的存货内部控制流程的规范性。（五）废品和不合格产品处理改进建议建立废弃存货价值评价标准，对ZC公司的废弃的价值认定进行规范。把制定好的规范发送给ZC公司的质检部门人员，以当作评定规则，使废弃的存货和不合格的存货的价值的得到准确判定。制定严明的监督制度，建立监督部门，选择合适的人员，严格监控残料从产生到处理的全过程，在统计残料废料，向生产部门领导申请退料、生产部门领导审核退料申请、仓储部门接收残料并核对数量、质检部门检查残料质量、处置残料等环节均有专员监督把关。结 论通过对ZC公司存货内部控制的研究分析，发现了ZC公司在存货