国有企业“小金库”审计存在的问题及对策.doc

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1、目 录摘要4关键词4引言（前言）51 绪论51.1 研究背景51.2 目的及意义52 国有企业“小金库”审计概述62.1 国有企业的定义62.2 “小金库”的定义62.3 国有企业“小金库”违规的形式72.4 国有企业“小金库”审计的意义83 国有企业“小金库”管理的现状84 国有企业“小金库”审计存在的问题84.1 审计的权威性、独立性受限84.2 审计方法和监督力度有待改善94.3 审计人员综合素质较低105 “小金库”审计存在问题的对策115.1 进一步强化审计部门的权威性和独立性115.2 改善审计方法和监督力度115.3 提高审计人员专业综合素质126 结论12参考文献13致谢14国

2、有企业“小金库”审计存在的问题及对策摘要：“小金库”问题在中国是不治之症，尤其是在国有企业这样的特殊企业中。由于“小金库”问题的复杂原因，它涉及许多问题。本文首先解释了“小金库”的概念，并认为“小金库”是指根据国家会计法应列出但不包括在单位账户簿中的各种基金，包括由证券形成的资产。其次，在总结国企“小金库”主要成果和特点的基础上，具体分析了国有企业“小金库”的管理现状。再者，分析了其审计过程中存在的问题，包括权威性受限、监督力度不足和审计人员综合素质不高等。最后，基于这些问题提出了针对“小金库”审计的完善措施。关键词：国有企业；“小金库”；审计The problems and counterm

3、easures of Small Treasury audit in state-owned enterprisesAbstract:The problem of small treasury is incurable in China, especially in special enterprises such as state-owned enterprises. Because of the complexity of the small vault problem, it involves many problems. This paper first explains the co

4、ncept of small treasury, and holds that small treasury refers to various funds that should be listed but not included in the unit account book according to the national accounting law, including assets formed by securities. Secondly, on the basis of summing up the main achievements and characteristi

5、cs of the small treasury of state-owned enterprises, this paper analyzes the current management situation of the small treasury of state-owned enterprises. Furthermore, it analyzes the existing problems in the audit process, including limited authority, insufficient supervision and low comprehensive

6、 quality of auditors. Finally, based on these problems, the paper puts forward the perfect measures for the audit of small treasury.Keywords:State-owned enterprises;Slush fund;The audit2引言（前言）“小金库”是指“由于违反国家财务法律，法规和其他的一些法规，相应部门的财务会计或预算管理部门”不属于单位财务会计部门的任何资金”，从性质上来讲属于非法设立的“账外账户”。就目前的情况来看，“小金库”是中国经济机构的“

7、痢疾”，一直困扰着我们的政府，长期以来对国家和社会的发良性展造成了无法计算的损害。由于中国经济操作系统的特殊性，一些政府部门，行政机关，企事业单位，各种组织，临时机构等。他们藏匿和没收收入，虚报各种费用，非法获得回扣，任意收取费用，任意罚款和任意评估。要么使用公共资金作私人存款，要么利用投资产生收入，从而建立了庞大的“小金库”。为部门雇员或小团体提供各种名称的“小金库”，以发放不合标准的补贴，补贴和奖金，为小团体谋取私利，并加剧社会的不公平分配。除了从“小金库”中获得的用于部门利益的资金外，很大一部分还用于公款旅行，红包，购买消费品和消费品甚至有一些甚至直接导致腐败和贪污成为经济犯罪的根源和腐

8、败的依据，使干部队伍腐败，树立党派形象，破坏该国的政治稳定和社会和谐。1 绪论1.1 研究背景中国的“小金库”历史悠久。直到东汉末期，它还是汉陵皇帝著名的“小宝库”。为了丰富“小金库”，唐代的唐德宗经常派持“白条”的太监将税款转移到“小金库”。宋太祖以增加军费为幌子建立了“小国库”。建立“小金库”的最终目的是规避正常的税收，用于个人或团体的私人消费和享受。今天可以说，中国某些部门或部门建立的“小金库”与古代的“小金库”具有相同的脉络。1.2 目的及意义自改革开放以来，“小金库”审计逐步沦落为现当下国有企业无止境的腐败行为，其存在对社会经济秩序和社会经济制度产生了很严重的不良影响，使得国有资源的

9、流出和滥用。它鼓励政府官员在工作中实施暴行，滋生腐败行为，鼓励奢侈腐败，奢侈和浪费，腐蚀国民公务员制度，破坏党派，政治和社会风气。为了彻底解决“小国库”审计问题，有必要从根源着手，使得长效防控机制和特殊的“小国库”管理相互融合，坚持对问题政策的处理和待遇奖惩结合，从属关系与结合。削减和全面管理。因此，有关控制和建立预防“小金库”审计的长效机制的研究，不单是具有丰富与“小金库”管理有关的研究理论的重要作用，而且对理论界也有一定的贡献价值。有效控制和预防“小金库”的长效机制在实践中提供了参考和基础，对其实施具有重要意义。2 国有企业“小金库”审计概述2.1 国有企业的定义国有企业，从国际层面上来说

10、，是指那些仅仅由一个州的联邦政府或者中央方面进行全方位投资并实现全盘控制的一种企业类型。相比较国外，国内层面上的国有企业除了包涵上述意思之外，还涵盖了更多的投资方，诸如由地方政府进行控制和投资的一些企业。总之，无论国内还是国外，这都表示政府意志和国家利益在很大程度上影响甚至决定了国有企业的一系列行为举动和相关重大决策。2.2 “小金库”的定义“小金库”最初起源于民间俗语。最早的信息来源是财政部在1920年代末组织的对小额钱箱的清洁工作。直到1986年，国家税收和金融检查才开始，并正式命名为“小金库”。由于它源于流行语并且易于理解，因此在以后的正式文件中也使用了“小金库”一词。小型收银机的法律方

11、面与簿记账户，虚假账户，簿记基金以外的资产等有关。在会计法中，本文所要论述的对象：国有企业的“小金库”，则是属于“账外账”的范围之内，具体从以下两个方面进行界定。第一，“账外账”的资金提供来源有两种。一方面有可能来自单位的合法收入，另一方面也有可能来自违法收入。那么不可否认的是，随之而来的资金处置方式也不单一。要么用于单位一般性的合法开支，其余就有可能是用于乱支滥补，甚至存在“私存私放”的恶劣情况。总之，这也就是说“账外账”资金来源与处置的范围会比一般的资金更加宽泛。但是其中的“小金库”，则往往是把国家或单位的合法收入进行不定数量的截留或占用之后，再用于一些违反经济活动的开支项目上。与“账外账

12、”相比，其总体囊括的范围更加狭窄。话句话说，就是“账外账”的外延要宽于“小金库”。第二，由于“小金库”的资金来源主要就是通过截留或者对单位收入进行隐匿而步步积累起来的，而且其支出主要用在一些无法在单位财务上面列支的非公开的不合理开支上，因此，“小金库”的运行模式通常都是采取体外循环的方法，将其相应的收入与开支的单位另立一个小账本进行登记，而资金则被单独存放。在这方面，“账外账”又是与它相一致的。总而言之，“小金库”和“账外账”这两者之间既有联系又有区别。前者则只是作为“账外账”的一种具体表现形式，是“种”概念，后者是基于更大外延之上的泛指，是“属”概念。换句话说，“小金库”必须是“账外账”，但

13、“账外账”则不一定都是“小金库”。此外，“小金库”强调资金资产不会记录在单位的资产负债表中，认为只要是会计单位没有选择计入的资产就应该默认归入为“小金库”。最后，“小金库”还凸显会计的原则，即独立法人一定保持会计的独立性，且独立会计不得将资本资产转移至下属单位或其他有关单位的会计预算账簿。“小金库”是指账户中列出的各种资产不符合法律法规，也不是真实，完整的会计处理。因此，强调是否按照基本单位账户会计要求列出的资产是判断“小金库”问题的有效参考。各种行业的不同部门或公司设立“小金库”的原因不一或极为复杂。一个重要因素是，他自己的财务管理不规范，或者他的内部控制正在出现，甚至出现某种形式的失败。2

14、.3 国有企业“小金库”违规的形式“小金库”在国有企业中有许多具体表现。它主要采用各种方法和手段，进行非法挪用和转移国有企业资金和资产的活动。无论是占用，还是转移，最终都会引发给国家税收造成巨大损失的不良后果。其违规的形式具体如下：在合法营业收入和非收款单位的独立核算上，这部分资金主要来自于公司的采购和报销过程中，方式就是书面记录的信息和实际信息不相匹配。例如，实际收入如果是200元的话，那么就将列出的账面资金记为150元，其余的50元则私自放在“小金库”里面。在虚假支出和资金转移上，国有企业内部通过列出详细的虚假支出信息来达到转移资金的目的。在准备项目并获得资金上。国有企业的普遍情况是通过项

15、目准备。通常，资金是以召开会议、印刷材料和海外检查的名义被扣留和虚报的，费用不记在人民账户中，而是将其私下记录在“小金库”中。 国有公司和其他部门联合发行伪造发票，使用伪造发票提取现金，最终将其用于私人消费。在处理假坏账上，由于国有企业的部分坏账已经被核销了，而其中一些工作人员通过收回已核销的坏账，来二次收取现金以转移到“小金库”中。2.4 国有企业“小金库”审计的意义“小金库”的存在，在当前甚至未来给社会经济造成巨大损失。因此，进行国有企业“小金库”的审计，意义重大。首先，国有企业会将“小金库”的营业收入合法化，并进行非收款单位的独立核算。对其进行审计，有利于减少资金被拦截的情况，从源头上进

16、行清理。其次，国有企业“小金库”通过列出虚假支出的详细信息，进行资金的转移。对其进行审计，有利于收缩虚假会计账目的支出渠道，从书面上进行清理。再次，国有企业的普遍情况是在通过项目准备之后，以召开会议、印刷材料和海外检查的名义进行资金的扣留和虚报。对其进行审计，有利于优化国有企业的运作管理模式，减少国有企业的财务风险，促进企业和企业财务机制的良性运转。最后，国有企业与其他下属单位，通过开具虚假发票，进行现金的提取或者私下支出，并预扣资金。对其进行审计，有利于减少企业非营利性的亏损，为国有企业的发展提供一个较为宽松的资金环境。3 国有企业“小金库”管理的现状中华人民共和国成立后，党中央，国务院高度

17、重视“小金库”的管理，屡禁不止。但是，在专业管理的每一项工作之后，“小金库”的问题不断出现并变得越来越严重。“小金库”问题的存在，一方面造成了会计信息一定程度的失真，甚至扭曲和败坏了市场的经济秩序，从而造成国家财政收入和国家财产的巨大损失，另一方面还引发了深层次的许多腐败现象，更是变形扭曲了党风。政府风气和社会风气已经成为阻碍经济健康发展的障碍，影响着社会和谐稳定。因此，党的十七届四中全会明确建议，国内必须彻底清除“小金库”的存在。中共中央办公厅关于进一步发展“小金库”管理的意见明确指出，根据根本原因和问题的根源，要同时解决问题，必须果断地查处违法违纪现象，要更加重视根本原因，注意建立制度，继

18、续深化金融和国有资产管理体制的改革，逐步建立和完善“小金库”防控长效机制。例如，被发现的一家国有企业的省级分支机构在一年内错误地运用了约5000万元的现金。虚列名目从会议培训、出国考察到党员支出活动经费等等。4 国有企业“小金库”审计存在的问题4.1 审计的权威性、独立性受限审计，在委托代理理论的解释下，就是当两者的经济利益出现冲突，即财产所有人不能直接控制财产管理人的时候，两权分离现象就会由形式转变为现实。这时就需要授权委托独立的部门和人员，对其经营活动进行监督。按照规定，内部审计机构在高级管理层的直接领导下独立行使审计监督职能，不受其他任何部门和单位的掌控。这样可以避免很多财务性质的徇私舞

19、弊发生，也可以增强审计的独立性和权威。但是现实中，一些内部审计由财务管理，表里不一。一些被审计的部和厅处于同样的领导地位，在审计过程中发现的问题往往被简化为小问题。因此，审计的描述和权威性难以发挥，其监督作用也薄弱。当前，国有企业也是如此，其大多数的审计部门都由总会计师或者财务机构负责人来分管，并不是由审计部门的负责人进行直接层面的领导。这种设置的不合理之处在于无论是大到内审部门的层面，还是小到内审人员的层面，都会遭受各方因素的干扰，部门与人员处于极度不稳定状态，内审预算不足，不能直接干涉单位的经营和决策，导致无法开展全面的审计工作，其独立性大打折扣。此外，审计部门在“小金库”专项治理活动的过

20、程中，通过限制总会计师和财务负责人的身份，很难独立控制和管理审计部门和部门的财务和运营职责。中国国有公司的大多数内部审计部门是由管理层，一些董事会，一些股东大会，一些公司的专业经理和一些公司的董事管理的。没有完全独立的审计，监督和管理委员会。 建立内部审计部门与其他业务部门类似，并且与公司治理相关。这种关系阻碍了内部审计部门的有效运作。 内部审计专业人员的职位，薪酬条例和职权由组长直接确定。 在审核过程中，专业审核人员可能具有较强的主观性，这将严重加剧其经济风险或审核结果。4.2 审计方法和监督力度有待改善作为高层次经济监督活动之一，审计要求先进的审计手段和方法。国有企业审计的初衷是满足企业内

21、部信息透明管理的需要，诊断和预防风险，为企业和社会发展提供增值服务。但是当前的审计仍然以实际业务流程为基础，远远低于“小金库”审计的预期。目前，从审计方式上看，国有企业审计处的内部审计方式深受传统思维和思想认识的影响，呈现相对落后的状态。诸如一些地方仍局限于事后审计的固化思维，针对事前和事中的审计依然很少开展。换句话说，就是当前的审计工作存在不同程度的滞后性，使得由“小金库”的存在所引发的各种问题，挤占专项资金等，都在既成事实后才被发现。此外，从审计方法层面来看，仍然存在事前通知的传统方式，这无可避免的会给被审计部门或者单位留有一定的准备时间。显然，传统的审计方法已经不能适应国有企业“小金库”

22、的审计监督。“小金库”在审计与内控部门得出审计结果后，经管理层审批，其他部门应该将查出的问题进行及时整改，同时，审计与内控部门应当对“小金库”监督问题的整改情况。目前国有企业缺少多部门审计整改联动机制，除了管理层对于审计结果不够重视这一原因外，更重要的原因是国有企业审计与内控部门对后续“小金库”监督力度不足，使得整改工作浮于表面，很难看到实质性的改变。“小金库”后续整改的监督未能完全发挥作用主要体现在：一是后续审计整改的监督缺乏强有力的制度保障。在国有企业内部审计制度建设中，目前“小金库”仅在一份实施办法中列明“审计与内控部应当落实查出问题的整改情况”等规定，尚未对后续的整改监督制定一份专门的

23、惩处制度规章。这很可能弱化审计与内控部对整改工作的追查，认为整改监督可有可无，且没有制度上的保障，审计整改很难真正到位。二是后续审计整改监督缺乏公司领导的行政支持。目前，国有企业管理层对“小金库”审计结果并没有足够的重视，也缺少相应的问责机制，即使审计与内控部对后续审计整改进行了追踪监督，由于内审部门只有建议权而没有处罚权，很难对被整改部门产生实质性的影响，达不到审计监督的目的，从而导致监督职能不能完全发挥。因此，“小金库”后续的审计整改，不仅需要内审部门人员工作尽职尽责，更需要权利和制度的保障。4.3 审计人员综合素质较低随着知识经济时代的开始，审计环境发生了巨大变化。如果不能迅速适应新情况

24、的要求，就没有资格进行审计。在“小金库”专项治理工作中，作为一名审计员，要求对财务管理的宏观经济,能够把公司的财务管理公司的业务管理联系起来,以促进侦查过程中,发现表面上的问题和公司财务管理方面的深层次问题。在我国，企业管理者一般不会对内审人员的受教育程度提出较高的要求，他们更多的关注是内审人员的实际工作经验。据内审协会专业调查可知，整个内审行业中，受教育程度在研究生的占比只有1.1%，受教育程度在大学本科的约有15.5%。必须意识到的是，这意味着国有企业相当一部分审计人员是从财务部门或其他业务部门改行而来，所有的内审人员中真正科班出身同时受教育程度在大学本科及以上的为数较少。尽管确实有少数人

25、通过艰苦卓绝的努力学习掌握了一定的专业知识，同时也在实务当中积累了一定的经验，但是还有许多审计人员文凭存在严重注水现象，属于专门抄捷径的聪明人。当然还有部分审计人员尽管参加审计工作已经有许多年，但无论是专业知识还是业务实操能力都相对一般，在进行基层审计时无法胜任岗位要求，发现问题还停留在非常浅显的表面，无法做到一针见血直指要害，在一定程度上降低了审计威慑力的同时也影响了专项治理工作的效率和效果。5 “小金库”审计存在问题的对策5.1 进一步强化审计部门的权威性和独立性审计是一项非常专业的服务，要求具备适当的专业知识。外部审计的价值取决于审计的质量。高质量的审计不仅可以有利于做出正确的决策，而且

26、还可以降低成本。如果审计部门缺乏独立性，则无法深层次的发现财务问题。加强审计机制建设，表现在两个方面。一是提高审计处地位。国有企业应建立自身内部的相对垂直审计管理体系，并让审计中心拥有相当程度的经济处分和处罚权。只有如此，审计部门才能在发现“小金库”问题的同时，便能直接处理相关责任人。二是提高审计人员的权威。首先是提高内部审计人员的资格，挑选高度合格的内部审计员，并加强内部审计小组。就工作人员而言，应根据内部审计的内容、范围和质量等提供足够数量的内部审计员。具备适当条件的单位可设立和设立内部审计员。关于工作人员的资格，应挑选高素质的专业人员、专业同行、有经验的人员和青年。5.2 改善审计方法和

27、监督力度由于会计信息系统的内部控制工作所面临的环境发生了重大的改变，给传统审计工作带来了一系列的影响。在审计手段方面，其一要考虑审计程序，“小金库”专项治理活动中应采取多种形式结合形成体系并运用。其二，建立审计轮换制度，确保内部审计员定期轮换。一方面，审计员对一个部门或单位的审计负有长期责任。人力因素是不可避免的，影响到审计员客观和公正地履行职责的能力。另一方面，由于审计师在很长长期内都担任审计职能，他们对该职能的运作知之甚少，导致疏忽和疏忽。这两种情况都会影响内部审计员的客观性。因此，有必要定期轮换职能或进行审计。其三，国有企业伴随经济的变化而出现的新业务，也应该一并归纳到审计监督范畴之中。

28、最后，找准审计的切入点，即日常审计的重点和风险点。此外，采取内部和外部测试相结合的审计方法，确保审核结果的质量。审计单位A会注意单位B的信息，并观察以“小金库”形式倾斜单位B的痕迹。例如，A单位销售B单位产品的返利，人工支持费等。这些材料的收集必须仔细且详细。例如：如果企业通过银行付款，则应记录客户账户的全名，账号和银行；如果企业以现金付款，则说明收款人的付款日期，支出主题，收款人姓名等。审计人员可以复制原件。掌握这部分路径对于将来探索“小金库”非常有用，并且通常能够拉出面条清除泥土。此方法特别适合于系统内审核，并且确实可以用更少的精力获得更多的结果。完善公司内部监督机制，不仅是公司治理的需要

29、，更是对内部控制制度的合理保证。为解决内审部门审计任务繁重与审计力量薄弱等问题，国有企业可以借鉴其他公司的经验，以公司审计部门为核心，向下属各级分、子公司直接委派内审人员，同时，派驻的内审人员的人事关系和薪酬待遇直接由国有企业本部负责，而不再隶属于下级公司，这种派驻模式的优点之一就是避免出现“两不管”现象，从体制上保障内部审计人员不受外界侵扰的同时保证审计机制的效果。5.3 提高审计人员专业综合素质一支业务能力强且专业素质高的审计人员队伍是有效地发挥审计监督在“小金库”专项治理中作用的先决条件。因此，国有企业必须加快完善内审人员结构的进程，打好内部审计基础。要增强其整体素质和提高国有企业内审人

30、员的职业能力，除了其自身的努力之外，还需要公司来加强培训，通过督促审计内控人员积极参与社会或集团公司组织的业务培训或联审工作，拓宽审计思路，完善、创新审计方法，掌握国家或行业最新的审计方针和政策，保证审计工作效率性、及时性，通过培训学习使其具备独立开展审计任务的能力。如，针对国有企业内审人员缺乏计算机知识这一现状，举办系列培训讲座，保证其学习时间，使内审人员进行系统地、有针对性地提升，这也有助于国有企业复合型人才的培养。此外，培训方式应该多样化，除讲座外，可以采取案例教学、知识竞赛、仿真练习等多种方式，来提高内审人员的参与度和积极性。培训完后，由公司管理层组织考核，以检验每次的培训成果。6 结

31、论“小金库”的问题在中国是一种持续存在的疾病。“小金库”问题不仅造成国有资产的损失，而且造成社会不公，滋生大量腐败，引起群众不满，影响国有企业的企业形象，危及政府的治理基础。通过分析国有企业“小金库”审计存在的问题，发现“小金库”问题涉及面甚广。基于此，本文提出了一些针对国有企业“小金库”的探索性建议和措施，对于推动金融和国有资产管理体制改革，逐步建立和完善“小金库”防控长效机制具有一定意义。此外，本文只是针对当前看到的现状，对国有企业“小金库”这一学术课题做了初步的探索，有待后续的深入学习。参考文献1 韩德利.浅谈风险导向内部审计发展与应用J.行政事业资产与财务,2019(22):77-78

32、.2 邢红军.国有企业内部审计定位的思考J.财会学习,2019(32):10-11.3 谢梅智.企业内部审计问题及策略分析J.财会学习,2019(32):140+142.4 韩晓庆.财务分析背景下的企业财务效率研究J.中国市场,2019(33):121+125.5 郑蕊平.企业内部审计信息化建设J.山西财经大学学报,2019,41(S2):67-68.6 董江涛.大数据时代施工企业审计技术创新的思考J.山西财经大学学报,2019,41(S2):60-62.7 杨雨薇.内部审计在企业生产经营管理中的作用J.农家参谋,2019(21):171.8 林惠.企业内部审计人才库的建设和管理初探J.交通财

33、会,2019(11):79-83.9 宋睿.浅谈内部审计在企业财务风险控制中的作用J.财会学习,2019(31):173-174.10 祁增文.浅谈企业审计效果制约因素及解决对策J.财会学习,2019(31):176-177.致谢时光荏苒，光阴似箭。我们曾经以为极其漫长的读书旅途，转眼之间就要接近尾声了。在四年短暂的时光里，我们体验了最美好，最真诚，最难以忘怀的读书生涯。我们在这里学习掌握科学文化知识，提升个人综合能力、道德修养，培养无私奉献的精神与博大的胸怀。在我们收获满满同时，我们四年的读书生活就要在这里划上一个圆满句号了。但是在划上一个句号之前，我们还需要给老师，给学校，也给自己的学习生

34、活提交最后一份作业与答卷毕业论文。经过两三个月的时间对论文进行反复的修改打磨，我的这一篇毕业论文在这个冬天里终于完成了，论文算是告一段落，但是新的征程也即将开启。在走上新的征程之前，我要向我的导师致谢。我的毕业论文是在导师的辛勤、细心的指导下完成的，从最开始毕业论文的选题，写大纲与框架，论文的研究思路与写作构思，撰写论文正文，校对论文，对论文初稿进行修改二改，到最后的论文定稿，无不凝聚了导师大量的心血。甚至可以这样说，如果没有导师的细心指导与帮助，我的论文是很难顺利完成的。导师在学术研究上知识渊博，在做人做事上的谦虚朴素等性格特点与自身的修养深深地影响着我，在导师辅导我完成这一篇毕业论文的这一段时间里，我收获了许多人平时没有学习到了的东西，如在学术研究上要做到勤于思考，博览群书，在为人处世上要做一个谦虚戒躁，时时反思的人。在我怀着激动的心情上交这一篇毕业论文时，我还要感谢我的父母。我是一个小县城里走出来的孩子，从小学到大学，如果没有我父母的支持，我不可能有提交毕业论文的这一天。所以，我要感谢我的父母。当然，我还要感谢四年来与我朝夕相处的同学们，感谢你们一路走来的陪伴，能够遇到你们是我青春岁月里的惊喜与幸福，最后还要感谢我的母校，给我一个成长的平台，让我在这里学习并成长，我祝愿我的母校桃李满天下，未来发展越来越好！12