农业上市公司审计风险与对策研究.doc (1).doc

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1、目 录摘要1关键词1引言21 农业上市公司及审计风险21.1 农业上市公司的界定21.2 农业上市公司行业特点31.3 审计风险的定义31.4 审计风险控制理论42 农业上市公司审计风险42.1 收入审计风险42.2 存货审计风险52.3 往来账审计风险52.4 农业上市公司财务舞弊手段分析52.5 农业类上市公司风险防范措施73 农业类上市公司案例分析93.1 案例概述93.2 案例中主要的审计风险点114 降低农业上市公司审计风险的建议144.1 规范治理结构，建立完善内部制度144.2 重视风险管理思想144.3 创新审计技术和方法144.4 通过外部信息寻求专家帮助或交叉检查155 结

2、论16参考文献16农业上市公司审计风险与对策研究摘要：近年来，我国资本市场发展迅速，但问题也日渐增加。由于资产和存货监管的特殊性，农业上市公司审计难度大，造假手段更是层出不穷。与此同时，由于商业周期长、利润低，农业企业的财务业绩总是难以吸引投资者获得投资，报表作假的动机也随之提升。二者均导致农业上市公司财务舞弊屡屡发生，形成审计和监管的重灾地。因而本文将农业上市公司作为研究对象。旨在创建有效的审计风险防范体制，对农业上市公司审计过程中的所出现的风险进行示警，并提出有效的建议。研究曝光的审计失败案件，关注行业进展走向，协助审计人员了解农业企业的特殊审计风险，分析风险源如何演变为审计风险。与此同时

3、，对农业上市公司审计风险因素进行分门别类，提出有效的审计风险识别和防范措施。关键词：农业上市公司;审计风险;对策Research on audit risks and Countermeasures of agricultural listed companiesAbstract: Chinas capital market has developed rapidly, but the problems are growing. Due to the particularity of assets and inventory supervision for the past few years

4、, the audit of agricultural listed companies is difficult and easy to fake. Its easy to fake. At the same time, because of the long economic cycle and low profits, the financial performance of agricultural enterprises is often difficult to attract investors to obtain capital injection, the motivatio

5、n of statement fraud has also increased. Both of them lead to frequent financial fraud of agricultural listed companies, and become a disaster area of audit and supervision. In this paper, agricultural listed companies as the research object. This paper aims to build an effective audit risk preventi

6、on system, early warning the common risks in the audit process of agricultural listed companies, and put forward effective countermeasures. Study the exposed audit failure cases, pay attention to the development trend of the industry, help auditors understand the special audit risk of agricultural e

7、nterprises, and analyze how the risk source evolves into audit risk. At the same time, this paper classifies the audit risk factors of agricultural listed companies, and advances some effective measures for identifying and preventing the audit risk.Key words: Agricultural listed company;Audit risk;C

8、ountermeasures16引言中国是农业大国，农业是稳定世界和民心的基础性战略产业。中央高度重视农业发展，多次强调农业的重要性。自2004年至2018年，中共中央及其直属部门连续15年把“三农”作为一号文件的主题，中国领导人始终把“三农”作为治国理政的重中之重。因此，政府近年来为了更好的扶持农业生产，专门针对农业上市公司提出了一系列的税收优惠政策，并且，政府还提出了多项财政补贴，很好的促进了我国农业上市公司的发展 耿笍.农业上市公司的审计风险识别与规避研究D.山东农业大学，2017. 第3页。而农业上市公司的良好前景，也吸引了社会上越来越多的投资者。人们纷纷看好农业上市公司这一比较有投资

9、前景的领域。然而，农业上市公司在经营过程中有其自身的特点，如生物资产减值准备的调整。再加上受到自然灾害的影响较大，农业上市公司开始利用自然灾害不可控这一特征来实施欺诈行为，这为注册会计师审计带来了一定的难度。而不只是农业上市公司，在我国很多上市公司都存在着一些财务造假的现象，其中被人们所熟知的经典的金融诈骗案包括：绿大地、万福生科、银广夏等等，而近年来的獐子岛和北大荒也由于存在财务造假被查处。文章在研究过程中，通过运用文献研究法和案例分析法的形式，通过分析农业类上市公司财务造假的相关案例，从中分析上市公司的行业特征以及财务造假的手段，同时查阅了大量学者的相关研究成果与文献资料，为文章的对策建议

10、的提出提供一些参考，因此文章的研究对于更好的防范上市公司的审计风险。有一定的现实意义。1 农业上市公司及审计风险1.1 农业上市公司的界定农业上市公司是先在国外发达国家才有的，最早的一家资本主义性质的农业上市公司成立于14世纪时期的英国。随后法国、德国等国家也先后出现了与之相似的性质的农业上市公司。而随着工业革命的不断发展，出现了新的上市公司形式像家庭农场、公司农场、以及一些联合农业上市公司等等，这都为当时的农业生产打下了基础。这些新形式的资本主义农业上市公司成为农业生产的主要单位。而我国是从1949年之后才出现上市公司的，在那之前我国几乎没有上市公司，随着建国之后经济的迅速发展，以及国家改革

11、开放政策带来的利好，我国农业上市公司经历了近20年的发展之后，以一些新的形式出现，如果对于当时的农业类型公司进行性质方面的划分，发现如果根据经营内容的不同以及所有权性质的不同，可以初步将我国的农业上市公司分为股份制，集体所有，私有制，合资企业，以及中外合作企业等等，同时与农业上市公司紧密联系的企业还包括一些畜牧业，林业以及渔业等等。农业上市公司的出现使农村地区的生产力水平大大得到了提升，相应的带动了商品经济的火爆发展。1.2 农业上市公司行业特点一直以来我国都是农业人口大国，但不可忽视的是仍然存在着人均耕地面积不足的现象。农业近年来是国家大力扶持的企业，国家也在不断出台相关优惠政策来扶持农业上

12、市公司的发展，目前为止农业上市公司已经不像以往那样需要承担较高的税负。国家不断的进行农业税收调整，直至最终取消农业税、农业税附加和畜牧业税。增值税方面，农产品增值税税率为13%，符合一定条件的农业企业也可以免征所得税。在财政补贴方面，中央和地方都对农业生产进行了广泛的补贴，涉及农业机械、生产资料、水利等方面，是可持续的。近十年来，每年都有补贴项目出台。其次，农业生产经营存在生产周期长、季节性、区域性、贸易伙伴分散等风险。作物有一定的生长周期，这是客观规律，现阶段是不可改变的 张硕.农业类企业审计风险及对策研究D.首都经济贸易大学,2015. 第4页。目前，大部分农产品仍依赖天气，受季节性气候影

13、响较大。此外，考虑到运输成本，大部分农业企业距离农业生产区较近，呈现出区域集中的特点。农业企业的上游采购对象比较分散，很多可能是一些农业散户，下游客户也比较分散，可能是农户、超市、医药、食品加工等企业，形成了企业审查的经营环境。1.3 审计风险的定义回顾国内外学者对审计风险概念的研究与探讨，可以看出因个人见解存在差异，导致审计风险定义并不统一。关于风险模型的研究方面，Gushing and Loebbecke (1983)建立的风险分析模型包括固有风险、控制风险和实质性测试风险三个因素，即审计风险=固有风险*控制风险*实质性测试风险。而国内认为审计风险的成因是来自各个方面的。既来自于被审计单位

14、治理结构的缺陷和政府监管机构的疏忽，也来自于会计师事务所自身执业水平不足、相关利益者涉嫌国内非法经营等方面。总体上看，审计风险是客观存在的，我们做不到彻底消除审计风险，但是我们可以尽量降低审计风险的发生概率，以降低所引发的经济损失。1.4 审计风险控制理论通过分析审计风险的决定性因素，发现其中最重要的就是检查风险以及重大错报风险，在这之中最主要的是检查风险。当会计师事务所接受了承担企业审计的工作之后，对于客户的实际经营状况进行分析，并根据重大错报风险的情况来判断，进行审计。如果没有发现风险发生的可能性，那么在那之后发生的风险则被称之为是检查风险。而如果是一些有待审计的财务报表，存在了重大的错报

15、可能，审计师又无法控制这些风险，只能够采取识别的形式，那么这一风险被称之为是重大错报风险。所以如果从注册会计师的角度进行分析可以发现。审计风险的控制，取决于是否做好了风险检查，这就要求审计人员具备较高的专业素养与职业道德修养，此外注册师事务所也应该安排好审计师的工作，保证审计业务的独立性，真实性。2 农业上市公司审计风险近年来国家对于农业企业的大力扶持，使农业企业享受了较好的优惠政策，这对于农业上市公司更好的发展来说有一定的意义，它使企业有更多的发展机会，但相应的也出现了一些低成本欺诈的问题 耿笍.农业上市公司的审计风险识别与规避研究D.山东农业大学，2017.第5页。农业上市公司，在进行财务

16、造假时。需要考虑到造假的真实性，不得已还是要缴纳一些所得税，但是如果农业上市公司通过补贴和税收优惠政策来弥补这一部分，那么造假的成本就会更低，再加上本身农业上市公司就面临着较为激烈的市场竞争环境，农业企业的利润率本身就不高，所以想要吸引投资者比较困难，因此部分农业上市公司会通过虚假增加收入的形式来进行财务造假以吸引市场上更多的投资者。2.2 存货审计风险农产品库存可能比较分散，或者生物资产可能处于水下，这就给库存工作带来了困难。2014年的獐子岛事件也反映了库存审计的难度。全面核查账目与事实的一致性所面临的高额审计成本，即使进行核查也仍然面临需要科学可行的方法来执行 窦笑晨.农业类上市公司审计

17、风险防范研究J.中国注册会计师，2018(06):85-87 第5页。由于审计的困难，农业企业更倾向于通过计提、转回和出售存货跌价准备来调整成本和操纵利润。2.3 往来账审计风险由于农业公司的供应商和客户分散，公司经常账户较多。同时，如果公司还有在建项目，将加剧项目审计的复杂性。如果公司虚增利润，审计需要考虑应收账款是否存在，金额是否准确，是否存在应收账款中包含的金额是否计入预付款等 杨烨琦.农业类企业财务舞弊审计风险识别与应对D.上海国家会计学院，2018. 第6页。2.4 农业上市公司财务舞弊手段分析2.4.1 虚构交易一般来说，农业上市公司财务造假的手段是相同的，即提高净利润以达到A股上

18、市标准或融资利润标准。这一时期主要是通过虚拟交易实现收入的虚拟增长，但上市公司的具体方式有所不同 王宁，江慧燕，陆开勤，农业生产企业审计工作的几个要点J.江苏农业科学,2007,04:50-51+74. 第6页。就虚拟收入增长的类型而言，主要有下列四种类型：一是农业上市公司会通过伪造公章的形式来进行客户的造假，在这一点上比较典型的案例就是万福生科，万福生科通过伪造客户的公章来开具一些虚假的销售发票，同时通过伪造银行流水以及伪造一些物流凭证的形式来进行财务舞弊，而为了保证不被查出，更加真实，甚至对这些虚假的收入，同样向税务机关申报纳税。二是伪造客户，伪造证件。由于被发现的可能性较大，农业上市公司

19、存在欺诈行为，往往会捏造客户，特别是捏造数量较多的小客户，这些客户相对分散，难以查证。在万福生科财务造假案中，经过后期的调查，发现多家销售的客户多为假客户 窦笑晨.农业类上市公司审计风险防范研究J.中国注册会计师，2018(06):85-87 第6页。三是与客户串通，利用客户调职。在信审环节可能会发现假客户。所以部分农业上市公司会通过与客户串通的形式，运用客户来进行转账，在这一点上比较典型的案例就是新大地的财务舞弊案例，该公司的十大客户当中，几乎有一半是关联方 霍建中.广东新大地生物科技有限公司财务造假审计识别案例研究D.吉林财经大学，2018. 第6页。而在进行财务造假时，通过关联方交易，来

20、实施舞弊行为，还有一个比较典型的案例就是新中基，在新中基的财务造假案当中，是通过非关联方挂账的形式，虽然送了一些货单等票据，但是却没有进行实体的发货。四是买卖过程中通过空壳公司来进行造假，农民在销售（自产）农产品的时候，在这个环节是免税的，于收购企业来说，它按照现行的规定自行填开收购凭证用于税款的抵扣，实际上这个自行填开给这些有不良动机的收购企业造成了可乘之机。由于我国农产品收购环节多而散，因此，收购业务的真实性、货物的多少、金额的大小都难以实行有效的监控。2.4.2 虚减成本增加净利润的另一种方式是不合理地处理成本费用，实现虚拟的成本降低，但各上市公司的具体方式不同。从虚拟还原的类型来看，主

21、要有以下两种类型：首先，成本资本化。在进行成本资产的处理过程中。会通过预付款和在建工程的形式，来进行处理，在这之中比较有代表性的就是万福生科公司，该公司在财务舞弊案例当中，先是在2011年。让资产负债表的预付款相比于2010年来说，增长了约450%左右，然后在该公司的建设工程投资额方面也上涨了12.5倍，从工程的整体进度来看是呈现下降的。在营业成本的记录时，用一些非经常性的项目来进行记录，在这之中比较有代表性的是莲花味精，该公司通过政府的各项补贴行为，比如说淘汰落后产能，环保补贴等等，来获取政府的补贴，这样能够大大降低主营业务的成本，共实施财务造假的金额高达400万以上。2.4.3 利用行业特

22、性虚增资本和利润也有部分农业上市公司采用的是农业行业自身的特征来实施农业上市公司财务舞弊的，从三种形式来看。通过行业特征来操作生物资产的计量与确认是比较常见的手段之一，因为本身农业生产的过程就是经济再生的过程，作为一项对于农业上市公司非常重要的资产，本身生物资产就有生长发展规律不同，对于自然环境较为依赖以及具有类型多样，发展规律不同等特征，这都决定了这些生物资产的价值会不断波动，不确定性较大。再加上存放生物资产也比较困难，因为生物资产是在自然环境中随处可见的，如何盘存也是应该思考的问题，很多时候农业上市公司会采用估计的形式，但这样得出的结果并不客观 赵悦欣.生物资产审计风险研究以獐子岛公司为例

23、M.山东:山东农业大学，2017. 第7页。运用这种形式实施的财务造假行为很难被发现，因此部分农业上市公司采用这样的造假形式，其中比较有代表性的是蓝田股份，在蓝天股份当中，通过利用生物资产自身的特征，虚增了大量的利润，蓝田股份甚至被人嘲讽为将卫星放进鱼塘，由此可以发现，农业上市公司利用行业性质，来进行金融利润的操纵行为，也是常见的舞弊的手段。2.5 农业类上市公司风险防范措施从农业类的上市公司风险防范措施来看，可以发现本身农业类上市公司就具有独特的属性，它不管是在采购销售方面，还是在库存管理方面都有一定的困难，而且现金交易量比较大，这就决定了农业上市公司审计过程的难度，也极其容易发生审计风险，

24、近年来不断被曝光的农业上市公司财务舞弊的事件，已经引起了人们的重视，人们开始对于会计师事务所的工作能力产生怀疑。所以在这样的背景下，必须充分发挥出会计师事务所的审计功能，同时发挥好他们在资本市场中的风险管理作用，文章在分析了农业类上市公司财务造假案例的基础上，认为可以从如下方面进行审计风险的防范：2.5.1 强化风险评估，脱离高风险审计业务首先作为会计师事务所，必须高度重视审计风险的评价。要关注农业上市公司，内部控制风险，同时要保证，内部控制，测试程序的科学合理性。评估内部控制设计的有效性 蔡春,鲜文铎.会计师事务所行业专长与审计质量相关性的检验来自中国上市公司审计市场的经验证据J.会计研究,

25、2007,06:41-47. 第8页。除此之外，会计师事务所，要特别留意，上市公司的内部管理与内部控制情况，时刻留意上市公司的经营状态，同时对于一些审计风险较高，甚至会超过自己事务所能够承担范围的，要经过思虑之后，确保能够承担风险，再接受委托，尽可能不要为事务所承接一些风险较高的审计项目。只有能够做到强化风险的评估，并且剥离一些高风险的审计业务，才能更好的帮助会计师事务所防范审计风险。2.5.2 向项目组委派具有必要胜任能力和素质的审计人员上市公司审计质量很大程度上取决于审计人员的专业性以及独立性，这就要求会计师事务所在综合分析农业上市公司经营状况的基础上注重审计师的培养，要提高审计师的综合素

26、质以及专业能力，并且要注重职业道德方面的培训，使审计师始终以正直的态度来开展工作。2.5.3 加强对农业上市公司财务舞弊的研究本身农业上市公司的行业就比较特殊，这为财务舞弊、财务造假提供了便利，再加上财务舞弊的手段不断更新，这都为会计师事务所的审计带来的难度，在这样的背景下，如何更好的防范农业上市公司的财务造假与财务舞弊行为，必须要深入研究可能存在的农业类型上市公司的财务舞弊问题对于以往的案例进行剖析。2.5.4 重点关注关键审计领域在对于农业类型的上市公司进行财务舞弊问题的分析时，要求会计师事务所的审计人员，严格按照审计程序来开展工作。在进行审计时，重点要对农业上市公司的收入状况，生物资产的

27、确认情况，资产损失的确认与计量，以及该公司的财务数据是否存在关联交易及现金交易行为对于这些重点领域做好审计 陈昌娟.加强我国农业企业监管獐子岛事件引发的思考.商场现代化D.2017. 第9页。2.5.5 创新审计技术，合理利用专家工作可以通过审计技术的创新来减少农业上市公司的审计风险，而在审计技术的优化方面，可以从生物资产的确认计量以及盘算方面入手，因为这也是审计上市公司的一项重要难点。大多数的审计风险都来源于生物资产，因此如果能够设计出科学合理的存货监管方案，严格按照执行监管程序来进行，并且积极的探索一些新的审计技术，则能够更早的识别审计风险。同时要聘请相关行业的专家来为审计技术的创新提供思

28、路。3 农业类上市公司案例分析3.1 案例概述3.1.1 绿大地案例梗概云南绿大地生物科技有限公司成立于1996年，2001年改制为股份公司，主要从事造林绿化和绿色工程设计施工。2007年12月，在深圳证券交易所上市，成为深圳证券交易所中小板首家绿色产业上市公司，总股本为3210万股。根据招股说明书，绿化带苗木用地面积为29亩，是云南省国内领先的产业和省级农业产业化龙头。同时，凭借创新的行业理念和优异的业绩，发行市盈率近30倍，募集资金总额达32万元。公司上市后第二年，经云南证监局审核，发现绿大地公司上市期间可能存在异常关联交易，立即要求公司对财务状况进行评估。但与此同时，奇怪的是，绿大地也申

29、请了更多的股份。在2010一季度财报发布前，绿大地的业绩变化不大。中国证监会立即对绿大地涉嫌非法披露信息展开调查。通过调查发现，在2004-2006的三年报告期内，绿大地公司不符合深圳证券交易所董事会对中小企业股票发行业绩的要求。因此，上市前3年，董事长何学葵和首席财务官蒋凯西共同计划增加土地成本等资产约33.03亿元，增加收入约35.04亿元，涉嫌上市欺诈。在2007-2009年上市期间，公司通过关联方交易、伪造公文、印章、伪造合同发票等手段，涉嫌违法披露和财务欺诈，持续增加收入、资产和利润。随后，为掩盖财务造假，该公司涉嫌在向中国证券监督管理委员会提交的10年申报过程中，非法销毁价值29万

30、元的会计凭证 余玉苗.行业知识、行业专门化与独立审计风险的控制J.审计研究,2004,05:63-67.第9页。2011年9月，该公司及其实际控制人和其他高级管理人员因欺诈发行股票和非法披露重要信息而被起诉。2011年月日，法院对本案一审作出判决：以欺诈发行股票、伪造金融工具罪判处绿大地公司，并处罚金3104万元。何学葵、蒋凯西等人因参与诈骗罪被判处1年至6年不等的有期徒刑。3.1.2 万福生科案例概况从万福生科的财务造假案例来看，万福生科是首先向证监局提交上市申请，然后通过发审会来上市，万福生科的上市当天股票发行量飙升到了32元每股，一时间成为当下最具投资价值的股票，吸引了很多的投资者。但在

31、2012年时，万福生科被披露出经营过程中的不合理之处，万福生科的虚增收入行为暴露出来。据核查，万福生科通过财务舞弊行为虚增收入1.8亿元左右，同时虚增利润也高达4000万元左右。针对这样的现象，在2012年的9月份，湖南省证监局专门为万福生科开展调查下发了调查通知书并要求其停业接受检查。而在2013年的3月份万福生科对外承认自己的财务造假行为，将自己虚增利润，虚增收入的行为公之于众。在同年的5月份，相关检查机构对于万福生科处以了5至30万元左右的罚款，同时对于万福生科的保荐机构也予以了警告处分，没收保荐费用并处以保荐费用的双倍罚款，同时限期平安证券两个月的保荐资格。对于专门处理此案件的负责人予

32、以停职处理，并且吊销从业资格证书。对于为万福生科部门进行审计的会计师事务所同样处以两倍罚款，同时撤销了中磊会计师事务所的从业资格，对于此次财务造假事件签字的注册会计师对其实施了终止进入会计从业行业的处罚。3.1.3 獐子岛事件案例分析獐子岛一直以来以自己独特的地理位置优势，旅游资源发展状况较好，同时也成为了水产养殖基地的领跑者。但2014年的4月獐子岛集团对外发布停牌通知，9月到10月期间，公司内部人员对于獐子岛的夏威夷贝类的库存量进行了检查，在检查过程中从数据中可以发现，扇贝的库存量方面存在一些问题，而经过具体的核实以及计提存货跌价准备之后发现造成的损失可高达8亿元人民币 陈昌娟.加强我国农

33、业企业监管獐子岛事件引发的思考.商场现代化D.2017. 第11页。为了更好的解答投资者的疑惑，以及社会公众对此的不理解现象，深圳证券交易所于同年的11月向獐子岛发出询价函并要求其配合进行内部核实，除此之外大连市证监局也专门针对獐子岛问题展开了实地调查，为了更好的向公众提出解释大连市的证监局。经过审查后向社会公众公布，獐子岛集团并没有违法的资金使用问题，对于獐子岛提出的扇贝苗死亡的现象也没有存在一些虚假行为，但是认为獐子岛的一些信息披露方案以及内部控制制度等还不符合国家证监会的相关要求。獐子岛于2015年6月1日发布的公告中称，在5月15日启动了春季底播虾夷扇贝抽检活动，结果显示虾夷扇贝的生长

34、情况正常，符合计划预期，并且没有发现存在减值的风险。在2016年的1月份，一份由2000人实名撰写的报告称称獐子岛事件是财务造假欺诈的行为一经提出又引发了轩然大波。这一撰写报告称是地方政府与獐子岛集团串通，并且当地政府可能存在腐败的现象，据知情人士报道曾经獐子岛捕捞的贝类还不成熟导致已经没有扇贝可以捞捕。而媒体的不断报道使獐子岛事件的影响力逐渐增大。因此深圳证券交易所要求獐子岛集团作出书面解释并公开披露，针对此现象，我国证监会也专门成立起专家组来针对将制造事件进行详细调查。若所述为事实那么则表明獐子岛集团存在着管理层财务造假的现象。这件事件还在不断的调查当中，虽然没有明确将其定位为是财务造假行

35、为，但这一现象仍然造成了水产类股票市场的价格下跌。3.2 案例中主要的审计风险点3.2.1 存货计量审计风险通过分析此次研究案例中的主要审计风险点可以发现。存货计量审计风险是普遍存在的，特别是对于农业类的上市公司来说，存货直接影响着其正常稳健的经营。而且通过存货的相关数据中能够清晰的反映出企业的经营状况，在企业的实际经营管理以及内部控制的过程中都离不开存货的有效管理。但在存货的审计过程中面临着较大的不确定性与风险，很多时候审计人员在对于上市公司的经营状况进行审计时会优先对于存货进行审计。在对于企业的存货实施审计时，要事先确认好企业是否拥有资产的所有权，资产是否是真实存在的。因为农业上市公司相比

36、于其他的上市公司来说有独特性，资产主要是以生物资产为主，无论是数量还是存放位置方面，想要计量都比较困难，这就无形间加大了审计的风险与难度。特别是海洋类的农业企业如何进行生物资产的计量与存放是相关专家以及审计机构都非常关注且头疼的问题，而且从农业上市公司的存货构成来看，也不同于其他的企业。这些存货主要以生物资产为主，存在着周期性长经济利益不稳定的特征，而且存货转化率也不够稳定。特别是海水养殖产业更为特殊，针对这样的现象，文章认为可以通过运用特殊的存货管理与审计方法来更好的防范审计风险 耿笍.农业上市公司的审计风险识别与规避研究D.山东农业大学，2017. 第12页。3.2.2 在建工程审计风险不

37、只是农业类型的上市公司，我国的各行各业通过在建工程以及预付账款来进行财务造假的案例都居高不下，而之所以会出现这样的原因，主要是由于预付账款同应收账款有相似之处，从归类上来看是属于资产类的科目，而之所以会选择运用预付账款来进行财务造假，是因为预付账款不用像应收账款那样计提减值准备，因此他有更大的调节力度。再加上在建工程是固定资产的科目，这就对于管理者来说。能够运用这一模糊的标准来使固定资产周转的时间延长，这样能够以不计提折旧的便利来操纵利润，此外通常预付账款都只有合同，而没有对方单位的发票，所以审计人员想要获得审计证据较为困难，所以审计人员想要判断合同的真实性有一定的难度，而且从在建工程的性质来

38、看，能够通过被审计的单位来操控施工进度与完工进度这就为审计人员进行风险的评估带来难度，而这一现象反映在农业类的上市公司中更为明显，因为本身农业类的上市公司在建工程构成更为复杂，场所的特殊性也加大了审计的难度。3.2.3 虚增收入虚增收入无论是对于农业类的上市公司还是普通的上市公司来说都是财务造假的惯用形式。虚增收入是指通过一些虚开发票或是虚假销售等行为实施的财务造假与舞弊，很多农业类的上市公司经营过程中的交易对象并不都是大型企业，更多的是小企业以及个体农户，而这些农户由于规模较小，再加上分布较广，因此很多时候在交易中采用的都是现金交易的形式，而且这些中小的机构以及农户对于发票并不十分重视，也没

39、有可以报销的渠道，而农民本身也无需缴纳税款。即使公司出现了虚开发票的情况能掩护，不会在意。再加上大型的农业类上市公司遍布的范围较广，这就加大了审计的难度，本身农村地区交通不够便利，地点又不集中，这些大业务量很难追根溯源，极容易出现财务造假的行为，除此之外农业上市公司会通过利用关联交易的形式不进行真实的货物往来，通过以不同的名目互相之间开发票来增加一些收入。也有部分农业上市公司通过虚构销售合同或是变更收入的确认时间等难以让审计机构觉察的形式实施财务造假，虚增一些收入以保证利润的持续增长。3.2.4 虚构资产虚构资产也是农业类型的上市公司普遍采用的一种财务造假的形式，虚构资产主要是利用了生物资产特

40、殊的属性本身难以核查。而之所以会出现虚构资产的行为，首先一个原因是因为农业类上市公司的生物资产特殊性，大多是从事于畜牧培育以及种植等行业，很多会计师对于这些生物资产的自身特征不够了解。在对于存货进行核实时，很容易受到生物资产不好审计的影响，无法准确的进行核实。再加上本身农业就是受自然环境影响较大的，而且农产品的价值也会随着消费市场的变化而产生变化，会随着其产量价值有所波动。不仅如此，即使是品质较为相似的农产品也会存在着价格方面的过高差异。因此也无法根据市场的平均价格来衡量农业类上市公司的农产品价格，使这一类上市公司的资产价值难以准确的评估。再有就是在进行生产时，由于对土地会有一些需求，不同于城

41、市的农村的用地性质上有所差异，它并没有与之可比较的市场平均价格。如果农业类型的上市公司通过土地的交易虚构土地资产的价值也没有相关标准可遵循，因此部分农业类型的上市公司会通过低价购买土地，然后再将土地价值翻倍将其记录到无形资产当中，采取这样的形式来使企业的账面价值看起来较高。3.2.5 低估成本费用也有部分农业上市公司会低估成本费用来进行财务造假，在市场竞争日渐激烈的背景下，证券市场的发展过程中竞争日渐激烈。部分农业上市公司想要筹集资金比较困难。而在这样的背景下，管理层为了能够使企业始终以正常的形式运营，会通过虚增资产与利润的形式来增加中小投资者的信心以保证企业的股票始终处于稳定的状态，同时该公

42、司会通过一些减少支出或是将费用进行转移的形式来进行财务造假。比如说应该纳入到费用科目当中的科目却纳入到递延资产科目当中，这就使固定资产计提折旧的方式不合理，也会通过运用第一税负的纳税标准来提高净利润。除此之外管理人员会让企业的财务部门工作人员不暂估销售成本或是延期结转商品的销售成本等形式来实施财务造假，为企业投资者营造企业利润较高的现状。3.2.6 关联方交易关联方交易的财务舞弊行为在农业类上市公司非常常见，被报导的财务案例中也可以发现运用关联方交易的造假行为，因为本身农业类的上市公司相比于其他上市公司来说对于员工素质的要求并不很高，再加上这些员工普遍不具备较强的法律观念，很容易出现关联公司虚

43、假交易的行为 蔡伟爽.上市公司关联方交易舞弊的审计研究D.山东农业大学.吉林财经大学，2018. 第14页。而且农业类的上市公司，他的客户大多数是一些中小城市，而在这些中小城市无论是从税收还是工商管理等方面都不够健全，新公司随便即可注册，登记流程也比较简便，这就是农业类上市公司想要进行财务造假很容易的就可以形成一些关联公司，而由于国家监管不到位、监管力度的薄弱，对于农业类上市公司的交易并不了解，因此他们成立关联交易和虚假交易的行为不会很快被察觉，但通过关联方交易的形式能够起到虚增收入的效果。4 降低农业上市公司审计风险的建议4.1 规范治理结构，建立完善内部制度农业类的上市公司想要更好的进行治

44、理，必须要注重内部制度的完善，这也是解决上市公司财务造假的基本方法，而想要从根本上杜绝财务造假行为的发生最重要的是要企业自身做好规范经营，不抱有财务造假的想法，企业要在内部构建起科学的公司治理结构以及内部控制制度保证规范经营。4.2 重视风险管理思想会计师事务所和注册会计师都要树立起风险管理的思想，在以往的审计过程中主要审查的是账证账表是否相符而随着市场环境的不断变化以及新的审计规则要求注册会计师在进行审计的过程中采用现代风险导向的审计形式在进行上市公司的审计过程中，需要综合考虑该公司的经营环境情况，战略目标情况，并且要做好审计流程的风险评估，避免出现由于审计不当引发的财务造假行为，会计师事务

45、所要对于会计师的工作做明确清晰的规定要严格按照审计程序来进行，才能更好的防范审计风险，在新的审计模式下，注册会计师要始终将风险管理的思想融入到工作的整个环节当中，要将审计工作的重心放在风险的管理上，特别是风险评估的程序必须合理，除了要对于上市公司的经营状况，内部控制框架以及财务报表等进行详细的审计之外也要对于经营方面，诉讼方面以及财务方面，可能在未来期间会面临的风险做好审计与评估避免出现重大报错风险。这样才能够将审计风险控制到可接受的范围当中。但需要注意的是注册会计师在进行审计时，并不是每一个客户都要采用同样的方法，应该结合实际的情况来综合分析不同审计单位的不同状况，来识别审计风险，然后根据评

46、估来作出适宜的安排，这样能够减少审计风险的发生。4.3 创新审计技术和方法从上文中提到的有关獐子岛的案件中可以发现注册会计师在实际的工作过程中，想要通过捕捞来进行盘点最终确认该公司存货数量的行为显然是不切实际的，本身海下捞捕作业成本较高，再加上深海位置的不确定性，想要仅仅通过数据分析来推算出存货数量非常困难，这就为但财务造假行为提供了契机。针对这种生物资产想要进行存货盘点，必须要采用新型的审计技术与方法。在这一点上可以适当的参考借鉴盘点养殖业审计解析的指导意见通过运用数理分析与实地盘点相结合的形式，并通过回归计算来分析账面的数据，将多种方式相结合，共同运用到审计工作当中才能更好的评估企业存在的

47、风险，它仅仅能够为审计工作起到引导作用。审计人员还应该自己探索出一些新的审计技术与方法，以新的思路新的方法来对于农业类上市公司更好的进行审计风险防范。注册会计师也可以多结合一些公司的历史账面记录来进行实时的盘点，通过采用回归计算等形式来分析历史成本与相关因素的关联性，然后通过数学的原理进行推导，计算得出理论上的账面成本在与实际的账面成本相对比从中分析其中的差异对于有明显差异的要深入调查。要安排经验丰富的专业人员来实施审计工作同时要明确审计的具体步骤与范围，要了解生物资产的存货盘点相关流程，这样才能够更好的防范审计风险，使审计的质量得以提升。4.4 通过外部信息寻求专家帮助或交叉检查不仅是农业上

48、市公司，很多上市公司涉及的领域都是注册会计师并不十分了解的，其中反映在农业上市公司中只是更为明显，农业上市公司大多数是以生物资产为主，进行存货的计量时比较困难而想要判断农作物的产出比例是否合理以及相关技术的研发对于农业生产的提升情况，这些信息都要非常明确，一名普通的注册会计师，哪怕是专家型的注册会计师，也是无法对于这一方面的知识做有效评估的，注册会计师对于这一类型的知识的了解还是较为浅薄，这就很容易导致一些专业性的问题，一些细节内容无法很好的识别。而正是由于这些细节导致了最终财务造假行为的发生。在当下社会，各方联系都非常密切再加上技术更新速度较快，这些都对注册会计师的素质有更高要求，注册会计师在具备基本的财务知识的基础上，还要全方位动态的了解信息，才能使审计质量得以保证，针对这样的问题，农业类型的注册会计师审计机构，如果有必要可以向相关行业的专家寻求帮助，并且通过多方信息相结合的形式。来实施审计才能更为科学合理也能够降低非系统性的审计风险。5 结论综上所述，可以发现在当前经济环境下上市公司财务舞弊的事件越来越频繁，它的危害又体现在诸多方面。首先上市公司财务造假行为违背了国家的法律法规，也影响了社会正常的经济秩序，对于经济市场产生了负面的影响。其次是财务造假行为会干扰投资者的决策会引发大量失败的投资，使投资者对