上市公司与会计师事务所共同舞弊问题研究--以康美药业为例.doc

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1、广州大学松田学院2020届毕业论文（设计）”Study on the Joint Fraud of Listed Companies and Accounting Firms- Taking Kangmei Pharmaceuticals as an ExampleABSTRACT： With the strengthening of Chinas comprehensive national strength and economic development, the financial fraud of the listed companies and the imperfection o

2、f the system have become the main problems. Financial data falsification of listed companies directly infringes on the legitimate rights and interests of investors, which has a considerable impact on the development of the company. Therefore, we carry on the analysis to the listed companys financial

3、 datas false phenomenon, understands the financial data to fabricate the method and the crack measure in time, thus may effectively prevent the listed companys financial data to fabricate, good for the companys Long-term Development. Therefore, this paper based on a large number of literature and th

4、e use of normative research methods, mainly on the listed companys financial data fraud behavior analysis. It also puts forward some important measures to deal with the falsification of financial data. For example: In the company set up the risk of financial fraud preparation, first from the company

5、s senior management and accounting firms annual work audit income, get the funds transferred to the specified company accounts, in case of financial problems, use the money directly to compensate investors. I hope that the research of this paper can provide some help and reference for future scholar

6、s to study financial fraud.Keywords： FinancialFraud， Quoted Company， Accounting Firm 目 录第1章 绪 论11.1 研究背景11.2 研究意义11.3 国内外研究现状21.3.1 国内研究现状21.3.2 国外研究现状2第2章 相关理论研究42.1 财务舞弊的概念42.2 财务舞弊的理论基础42.2.1 契约理论42.2.2 委托代理理论42.2.3 内部控制理论5第3章 康美药业财务舞弊原因63.1 一般风险因子分析63.1.1 舞弊机会63.1.2 受惩罚的性质与程度73.2 个别风险因子分析83.2.1

7、道德素养83.2.2 动机8第4章 康美药业财务舞弊防治措施94.1 对康美药业的对策94.1.1 加强公司内部控制94.1.2 发挥股东大会作用94.1.3 完善独立董事制度94.2 对监管机构对策104.2.1 完善法律制度104.2.2 建立财务舞弊风险准备金制度104.2.3 提高监管效率114.3 对独立审计行业建议114.3.1 加强审计的独立性114.3.2 加强审计独立性监管114.3.3 提高审计人员素养12第5章 总 结13参考文献14致谢16III第1章 绪 论1.1 研究背景近年来，上市公司财务造假的情况已经影响到了市场的正常进展。自进入二十一世纪以来，伴着全球经济化的

8、不断发展，上市公司为了得到更高利润，出现了一系列的财务丑闻。财务舞弊问题使得无数的中小企业损失惨重，美国安然公司的财务舞弊行为使得整个全球资本市场都受到了巨大的影响。而在我国，上市公司财务舞弊行为也是相当严重，比如，郑百文、银广厦、科龙科技、华源制药等造假案例比比皆是。财务造假情况不止是侵害了投资人的权益、破坏了上市公司自身的成长、打乱了市场上面的资源配置，并且对独立审计工作的影响也是不言而喻的。内部审计机构是否是上市公司财务舞弊行为的守门员?注册会计师是否可以成为资本市场经济警察?诚信是上市公司以及资本市场的重要基石。上市公司财务舞弊行为不仅会影响企业自身的发展，更为重要的是还会对整个市场造

9、成严重的影响。在现实的案例中，关于财务舞弊行为的上市公司已经是数不胜数。正是基于此背景下，深入分析国内上市公司财务舞弊行为发生的基本原因，了解财务舞弊的识别技巧与手段，对于防治上市公司财务舞弊行为的出现具有重要的意义。1.2 研究意义对上市公司财务舞弊行为的探讨，不仅可以为日后学习的人研究财务舞弊行为提供借鉴，而且还具有一定的现实意义。从理论上来讲，分析财务舞弊问题，不仅可以充实会计理论、健全公司治理机制，还可以使得很多的会计师认识到会计学的性质与财务舞弊的形成原因与作用机制，从而建立更加规范的现代企业制度。不仅如此，从某种角度看来，分析财务舞弊行为也有利于提高投资者的决策有用性，有利于会计师

10、评价财务舞弊行为的后果。更为重要的是，财务舞弊行为可以为法律制度的完善提供建议。而从现实的角度来讲，解析财务造假的源头和方式，能够有利的解析和辨别财务造假行为。对上市公司来讲的话，解析财务造假方式不止能够改善公司的架构，而且能提升公司雇员的整体素养。除此之外，有效治理财务舞弊行为，优化市场配置以及环境都有重要的意义。从深刻的层面来说，上市公司财务舞弊行为的探讨，还可以对我国诚信社会的建设具有一定的作用，并且给经济的和谐发展注入新能量。1.3 国内外研究现状1.3.1 国内研究现状有关财务造假问题产生的原由，国内的研究者在上个世纪末就在研究和探索了。张文贤把财务作弊的原由总结成：不够完整的法律规

11、定，是群里权益的保护色。财务造假问题的出现主要原因是社会监控的缺失，市场打击力度不强，公司负责人不了解相关会计准则和制度，会计从业人员的素养不高。黄世忠（2015）将财务舞弊行为归因于政治和财经两种利益的同时驱动。刘立国（2016）经过把没有造假公司和造假公司对比之后，利用Logistic回归分析总结出整治疑问是上市公司财务造假的根本原由。娄权(2016）说财务造假问题的出现是因为：文化、动机、权衡和机会导致的。李若山（2017）通过对我国资本市场上市公司财务舞弊行为出现的原因提出了自己的见解，他们认为会计法律法规不完善是主要因素，而证券市场监管与公司内部控制现状是产生财务舞弊的间接因素。王建

12、英(2017)经过解析销售增长率、折旧率、费用率等标准，来识别企业有没有财务作弊的问题。陆建桥经过给22家上市公司来解析探究，后果显示:上市公司经常会把不正常的收益来给明显调节的盈余治理方式。陈险峰(2018)经过给29个作弊和非作弊企业的财务报表来解析，而且使用多变量统计技术创造财务报表作弊的辨别模型，考验发现这个辨别模型有75B的辨别率。田光伟(2018)预见了上市公司的进展势头，而且表明了要从三个方向来辨别财务造假的情况。它们是无形资产、借款费用还有公允价值。黄建伟(2018)经过研究解析获得了结论，而且表明了治理公司作弊的方案:公司治理体系的规范化、会计准则的完善、注册会计师制度的健全

13、还有产权制度改革的加快。李若山(2019)表明国内可以借鉴国外的良好经历，让审计人员在反作弊的作用更大化，而且他还表明，应该有效的划归会计在作弊里面的义务，这样才能对财务造假问题上面处理的更好。会计作弊问题的更加复杂化，研究者已经了解到非财务指标在作弊辨别上面的功能。而且对于上市公司股权的结构、董事会和独立审计等制度都有了充分的研究。1.3.2 国外研究现状财务作弊问题向来都是国外研究者的关注方向，如何才能从复杂的信息中找出财务舞弊行为的动机一直是国内外学者研究的问题。Lawerence B Sawyer(2015)将财务舞弊行为产生的原因归结为三点:第一，不正常的需求。第二，机会。第三，合理

14、性。并且在此基础上另外提到了非常典型的作弊三角论，这个理论表示上市企业财务问题在机会、自我合理化和压力这几个要素一起产生作用就会产生。Bologna(2016)提出了GONE理论，这个论调表明作弊是贪婪、机会、暴露和需要几个因素形成，这几个因素构成了一个集体。特殊的环境下面，它们发生作用的时候，财务作弊的问题就会显现。不仅如此，此研究者基于GONE理论表明了当前比较完美的作弊因素论调，作弊风险因子论调，在这个论调中，作弊的因素有两个，一个是个别风险因子，另一个是一般风险因子。Green和Choi（2017）通过对数据的收集，利用人工神经网络创造了作弊辨别雏形，财务作弊辨别雏形能够有力的给审计人

15、员提供良好的帮助，在审计的初级时候辨别上市企业有没有出现财务作弊的情况。Summers基于回归模型的基础上发现了内幕交易可以预警财务舞弊行为。Kirkos（2017）对希腊的运营正常的企业和作弊的企业进行了剖析，利用贝叶斯网络辨别财务作弊比使用神经网络判断的正确率更高。Carello（2018）经过利用Logistic回归分析看出，财务作弊里面明显的风险要素有：业绩增长出现高速增长、公司内部结构不健全、长时间在较低的位置，不稳定的相对主观的偏见。Frederick L. Jones.（2018）证实了盈余管理和企业审计会的乐观性和独立性两者的关系，检测的后果表示出维持审计会的积极和独立是管理作

16、弊的有利因素。Treadway Committee（2019）道出了有名的管理财务作弊的四层机制论调，而且创造了防止作弊的四层防线，其中有：内部控制体系、审计机制、管理理念以及独立审计机构。无论是国内还是国外的研究者对财务作弊的探索，全部是多角度进行开展的，外国对财务作弊的探索可谓是非常深入，在现实的生活里面发挥了理论和实践的双重功能，不过，外国的探索是根据其国家比较成熟的市场和法律的完善，而在我们国内的法律法规方面还是有很大的出入的。因为国内证券市场进展的局限性，国内对财务作弊的探索还是比较晚的，因此，有关的研究也是相对匮乏的。但是国内证券市场的日渐繁荣、造假问题的多次发生，有更多的研究者进

17、入到财务造假研究领域，也已经获得了一定的探索成果。第2章 相关理论研究2.1 财务舞弊的概念外国对于财务造假的理解为：造假是经过一些刻意隐瞒实情的方式，来获得引诱别人丢失财务或者职权的目标。此种含义为外国文本解释财务造假的范本。美国表示财务造假为公司又或企业可以的掩饰财务报表里面需求表露的特别事项，这就是实行诈骗性质的财务造假的行径，或者叫做领导层造假。国内觉得财务造假也作财务消息造假，但这只是一个相对模糊的理念，经过国内监管部门提议的。国内独立审计具体准则把财务造假的行径觉得是会计报表发生作假消息的可以的形式。财务造假为组织内、外部员工利用欺诈等方法来获取经济权益，致于侵害别人的权益。根据上

18、述的分析得知:财务造假为使用欺诈方法来获取非常规权益，而且让会计报表产生不合法规的行径。2.2 财务舞弊的理论基础2.2.1 契约理论契约的管理是企业内部很大契约网，连接这些供应商、公司的客户、欠债的人、还债的人以及全体员工拥有各种不同的经济表现形式，根据契约的主体自己选择的优势来进行资源的整合，比如信息的资源，资本的资源，服务的资源及技术的资源。并且在限定的时间内可以得到一定的回报。从本质上来讲，会计是一个经济契约，契约理论给我们审阅会计信息提供了新的视角。会计契约就是通过会计信息的形式在公司这个契约网中有着相当重要的作用，多元化的利益相关者不仅可以相互合作，而且也可以相互博弈。2.2.2

19、委托代理理论委托代理论调较早是经过国外经济学者提议，委托代理理论提议把企业的拥有权和经营权利分开。在这个理论当中，委托人和代理人之间的关系是这样的，两者的关系当中，委托人是拥有财务资源的拥有权的，代理人就是委托人找的规划资源的管理者。跟委托人比起来，代理人有更好的消息获取，但是这样的消息不平等就会引发一系列问题：首先问题一，当消息不对等是在交易成功前，经过契约实行达到逆向抉择。问题二，加入消息不对等是在交易之后发生，这样就让契约里面存在这道德的风险。因为公司内成员都会存在利己的心态，代理人为了打成自己权益来违背委托人的意愿来管理公司的行径，这样也会引起一系列财务造假的因素存在。2.2.3 内部

20、控制理论内部控制理论的提议，在对私的场景中，数量较大的股权是内部人士所有的。如果公司还是国有制的话，公司的重要的决策环节，内部人士的权益获得更高级别的重申，因为现在企业托付代理联系的存在，让委托人较难对代理人采取切实可行的督查，企业权力将比较聚集在企业经营管理人的手中，这样的情况就是内部人控制情况。企业财务造假和内部人控制关联还是比较重要的，在内部人员控制的时候，企业财务取向将被内部人权益的偏重，使得企业内的决策偏向于内部人需求，而背离委托人的意愿。第3章 康美药业财务舞弊原因康美是一家具高科技生产中药、化学原料和饮剂的。康美是行业中的领头羊，2016-2018年年度报表出现财务造假的行为，在

21、资本市场引起了轰动。2018.12.28我们国家证监部门要求康美积极配合对调查通知书的调查工作。康美2019.04.30日重新发布了更正公告，在2018年之前存在14条账目不符的现象，包含企业营业的收入、企业运营的成本以及费用支出等。在2017年虚报300亿资金。企业董事长在5月1日向股东发出致歉信。在5月12日收到各种询证函。在5月17日，证监部门直接对康美进行通报，对财务数据的造假和虚假上报的情况。在5月21日，康美主要变更为“ST康美”。康美这几年对外有大量的欠债，从2016年-2018年数据飙升从46.4%-62.08%，数据非常可怕。直接到2018年已经负债357.9亿元。截至201

22、9年一季度末，公司一年内到期的债务183.27亿元，而货币资金余额仅有10余亿元，其偿债压力相当大。3.1 一般风险因子分析3.1.1 舞弊机会针对康美药业而言，财务舞弊行为也是时常出现。主要原因在于四点:第一，法律法规不健全。第二，股东大会与监事会职能弱化。第三，独立董事会不独立。第四，内部控制体系不完善。首先，针对法律法规不健全进行分析，上市公司要遵守法制、法规、自觉、规范的原则。我国是一个法制社会，法律地址是相当高的。即使我们国家颁布了很多条款来约束，但效果甚微。比如，公司法、证券法等。第一点，因为我们国家的法律法规制度不健全，导致市场在证券法地位一般，操作性和约束性作用很小。条款在运行

23、过程中也很困难，因此，管理的强度不都，就会导致投机取巧的现象。第二点，对财务负责人的约束要有选择性。例如，财务的会计准则内容中，同一业务给多个财务人员选择的权利，这要根据公司的实际情况来定，而且由于规则的制定是各方利益博弈的结果。在某些时候，还带有浓郁的政治色彩。这样才可以给财务准则腾出一些空间。其次，股东大会和监管部门的功能较弱。按照公司法的有关规则，股东大会是全职地位最高的，对企业的管理和大事物拥有控制权。并且，伴随近代企业管理权和控制权分离的情况更加明显，股东大会的权势和地位也是虚有其表的。企业控制权力都被管理成员抓在手里。而公司的监事会是为了维护股东利益而设置的，不过因为内部人控制的情

24、况，监管人员很多是管理人员的亲朋好友，企业的督查作用可以忽略不计。监管部门仅有企业的监督权力，没有企业的控制和决策的权力，所以，没有办法控制管理人员的不正确行径，也是作弊行径的基本条件。再次，独立董事不独立。在康美药业中，独立董事存在的几个较突出的疑问是：首先，所谓的独立董事并没有独立开。根据规则，独立董事的收入按照企业股东来付款，不过现实情况是，企业管理成员为正常付款人。这就造成工资付款较难保证独立董事是否独立。其次，因为独立董事无权加入企业平常经营发展过程，企业的具体情况不够了解，对企业的管理成员也是流于形式。不仅如此，在选拔董事时，很多企业都是过分地看中地位，忽略了他们的能力，康美药业也

25、是如此。最后，内部控制体系不完善。通过分析财务舞弊行为的原因发现，绝大多数企业发生这种情况的原因都是由于企业内部管理失效。有效的内部控制可以抵御财务舞弊的行为发生。但是，在康美药业，没有企业完善的内部管理制度，公司的岗位制度不合理、岗位职业权利分工不明确，使康美药业公司的管理制度欠缺，岗位分工不明确，岗位责任划分不清楚，监督管理不到位。这种现象会导致公司内部人员管理混乱，公司内部人员管理是财务舞弊行为出现的主要因素之一。3.1.2 受惩罚的性质与程度康美药业对财务舞弊行为的司法处罚还在不断地完善中，对违法人员的处罚过于慈悲，对受害者缺少诉讼索赔机制保护。第一，康美药业针对财务舞弊行为的处罚太过

26、容情。由于中国是一个人情大国，所以，在惩罚力度上都较轻。一旦康美药业出现了财务舞弊行为，都会以证监会或者是交易所谴责，不会将其以行政处罚，这种无痛无痒的惩罚效果甚微。不仅如此，还有某些顽固分子，多次挑战资本市场的底线，即使被行政处罚，最高也只缴纳几十万的罚款，这和他们舞弊收益比起来简直就是九牛一毛。第二，康美缺少法律的民事诉讼和索取赔偿的制度。依据中国的公司法的规定，如果企业领导人触犯了法律法规，直接可以走法律程序。因为我们国家的上市公司是个缺乏优化的市场，同时还缺少对应的制度。即使我们国家的公司法维护了小股东的利益，但还是没有给出具体的实务操作程序以及明确的方法判定。现如今，中国还缺少对民事

27、责任的赔偿法的法律文件，导致违法人员不需要承担民事赔偿。虽然证券法有条款规定民事赔偿，但是，在实际工作进行中，缺少法律诉讼的机制，以至于有的股东根本没有能力赔偿。3.2 个别风险因子分析3.2.1 道德素养经济的发展不会导致所有企业财务的舞弊现象，更为重要的是道德的扭曲。随着我国经济的发展，人民的生活得到了显著的提高。但随之也带来了人们浮躁的心理与拜金主义，由于长期环境的影响，所以导致了财务管理人员的道德扭曲。不仅如此，我国还忽略了对高管与财务人员的培养，尤其是道德素养教育。因此，他们在利益面前，很难不利欲熏。道德素养低导致了财务舞弊行为的产生。3.2.2 动机第一，为了增发配股融资。企业要想

28、更好的发展，那么资金是必不可少的。企业在上市以后企业规模的不断扩大，同时业务能力也会多方面发展，非常需要外界资金的投入。企业如果手持丰厚的资金，那么就可以推动企业的快速发展。我国的配股价格不受市场盈利率的影响，是由上市公司根据其市场需求的价格来判断的。证券监理会的职业指责是保证上市公司的融资质量，用分配股份的多少来进行控制，有些公司达不到融资的机会，只能采用财务的舞弊行为。第二点，企业的绩效在行业中竞争压力大。股票的价格主要是由企业的盈利水平与企业的经营现状是息息相关的。一些公司存在着侥幸心理，以为树立更好的企业形象就可以获得非常丰厚的投资资金，就会故意隐瞒信息。其次，当前康美药业是采用的公司

29、获利与激励机制相关联的手段，公司的奖金、福利与晋升都直接影响公司的业绩。最近几年经济不景气带给市场需求萎缩，激烈的市场竞争导致了财务舞弊行为的出现。第三，政治需求。康美药业财务舞弊行为不是自主行为，更多的是被迫为之。而且政府官员的政绩与当地的经济发展密不可分，经济又依靠于当地企业的发展。官员的政治利益与公司的利益直接挂钩，所以出现了虚报政绩的情况。为了满足政府需求，当地企业将会发生财务舞弊行为。第4章 康美药业财务舞弊防治措施4.1 对康美药业的对策4.1.1 加强公司内部控制公司的内部管理的实施，主要想达到公司经营的效果和财务的可靠性和真实性的目的。在公司管理上进行岗位职责的相互分工和制约。

30、只有加强管理才能使国家强大，没有约束是比较混乱的。企业一定要杜绝财务的舞弊行为，这就需要公司在内部管理上进行有效的制度建设。公司制定完善内部管理制度非常重要。主要包含以下方面：第一点，康美公司根据公司的实际情况制定内部管理制度，企业的内部控制的基本规范内容中提到风险的评估、公司内部的环境、实行控制的活动等。利用制度来保障公司的运行。第二点，康美坚持实行定期对公司就行内部管理的控制，审计部门承担检查和评价的职能，及时地将评估结果反馈给企业内部。第三。明确注册会计师与公司管理层的责任，企业会计师应该在审计报告中对内部控制披露问题做相应说明。4.1.2 发挥股东大会作用在康美药业公司，需要充分发挥股

31、东大会的积极性。必须要对公司的高级管理者的岗位权利又约束，加强董事会对管理者权利的控制，避免公司管理不到位给公司带来的损失，这样才能股东的权利得到保障。优化公司的投票权，以此来对股东的权利进行约束，由投资的金额表决改为依据参会的人数进行投票，这样才能更公平，公正。，才能保证大家的切身利益。还可以让投资者作为企业的中小类的股东参加大会进行权利的表决。4.1.3 完善独立董事制度不断完善董事会的权利制度表现为：第一点，坚决独立董事们的任职条件。不能只依据名人来执行董事的权利，需要从参加竞选的人员中的道德和自身的能力作为依据，这样会使企业发展的更加顺利。第二点，有关董事的薪资待遇。公司应该更加看重超

32、出公司管理之外的对人才的培养和对薪资的重视，我们国家也可以对董事的薪酬待遇进行管理。第三点，严格要求董事的行为规范制定比较详细的工作规划，包含薪资待遇的福利、任职期间的权利和义务的行使。在工作责任角度，严格要求董事对财务管理的责任，不管是因为没有精力处理还是时间不允许，出现的财务的舞弊行为，独立董事都应该承担相应的责任。因此，独立董事应该自觉地加强对企业的了解与监督，积极地保护投资者的利益。4.2 对监管机构对策4.2.1 完善法律制度当前针对企业内的财务舞弊行为，还需要完善相应的法律法规。我国当前的会计准则具有普遍性，这样的操作方式和方法结合会计程序是非常简单的，留给公司在财务舞弊的极大的空

33、间。在会计的存货计价的制度上，会计的准则是允许公司先进再出。财务准则是为了让企业反映真实的经营情况，但是这样造成了财务的舞弊现象。因此，按照国际会计的准则进行顺势发展，对会计准则中的可选择权进行适当限制。尤其是应该明确规范对于收入的计量原则。会计准则不仅需要给财务负责人制造了舞弊的空间，直接影响会计信息的准确性。所以，会计准则要求信息要统一性和可以操作的特性。不仅如此，针对会计准则还需要根据具体要求进行判断。在各个国家都应该制定合理合法的会计准则，这样才能巩固国家的政治和经济地位。结合自身企业发展的情况，进行完善。对于会计准则中没有的规定，为了避免企业在处理项目时无法可依的尴尬境界，那么就需要

34、尽快出台相关的准则。针对我国当前的经济事项，比如，下岗费用、国有特色改组上市、以及国有企业间的合并都应该在会计准则中体现。4.2.2 建立财务舞弊风险准备金制度企业的准备金制度主要是保证公司在日常经营中顺利运行，从未做出的财务担保。企业财务的准备金制度为社会规定了制度和惩治企业开创了新视角。企业内部的证监会需要特定的银行，按照企业的高管的年收入与会计师事务所年收入进行缴纳资金。如果公司和事务所的财务合作中阳光透明，那么当时存款的账户上的资金给予活期存款的利息，万一有财务的舞弊现象出现，那么存在账户上的资金将会给投资者。为了保障投资者的利益，出现财务舞弊的行为就可以进行法律的申诉有一定的弥补作用

35、。依据上市公司的具体情况比如说注册资本、资本总额以及净利润，给风险设立一个上限。对于事务所也可以设立上限，可以按照相应的会计师协会要求进行规定。也可以参考事务所的规模设定准备金的额度。4.2.3 提高监管效率资本市场的发展，需要企业提高监管效率。资本市场的法律法规制度与监管体系是不够的，只有依靠监管机构，才可以提高监管的效果。在笔者看来，只有改善当前康美药业的技术装备，引进更加高科技的信息技术，提高自身技术水平，以科技与技术为依托来提高监管效率。不仅如此， 国家应该设立比较规范的信息发布的出口和入口，经调研把资本市场的实际情况、信息技术的来源、及发布和执行情况都归纳到这个系统中，这样规范了行为

36、的管理。只有把公司的证券监理会职能发挥到极致，才能体现他的价值。为了更好的保证投资者的利益，可以建立网络系统的投诉监督部门或试行官方信息投诉入口。另外，为了企业更好的管理，还需要在监管体系各个方面完善统一的办公自动化系统，依靠统一的科学与高新电脑技术，建立一个以证券交易所和证监会为主体的信息系统。我国立法机关需要给予证监会以外的行政处罚与刑事追求，这样可以有利于证监会监管效率提高。4.3 对独立审计行业建议4.3.1 加强审计的独立性加强审计独立性需要从两个方面完善:第一，改变注册师聘用与收费制度。公司在与事务所的合作中，必须要向监管中心进行报备，同时需要企业有董事会的声明，一旦事务所没有尽到

37、应尽的责任或发生了必须有的冲突，企业有权解除合同。当然，解聘会计师事务所还需要提交解聘报告以及陈述理由。事务所和企业合作中收取的费用，需要按照监管中心标准来，公司和事务所对收费的标准进行协商，同时需要给监管中心进行核实。在工作中事务所积极执行审计的流程并给出报告，监管中心要对这件事情进行核实。第二，限制承接非审计业务。对于会计师所承接的审计业务需要加以限制，公司在经营过程中处理了非审计业务，需要提前给审计员报备。有关估计类的服务、精细核算类的服务、公司审计外包、财务的信息共享、以及非审计员的服务都需要管理员的审核，同意以后才可以承接。4.3.2 加强审计独立性监管要完善公司的监督管理制度。公司

38、的监督管理部门要给各个部分进行职责的划分，部门之间相互协作和工作沟通。法律对政府部门的职责进行很清晰的划分，还要规定不同的部门负责不同的工作。事务所执行对质量和企业造假的行为的检查和处罚工作，因此有利于监督制度的建立。政府在部门工作的实践中，必须要树立清廉的作风，严格规范工作人员的工作，必须要对执法的信息就行公开透明，这样才能提高政府监督管理工作的透明，权利才能得到更好的实施。第二，加强企业的自我约束能力。依据合理的平台机制，注会师进行服务和发展自己团队。公司还应该注意组织架构的改革，强化决策部门对协会的监督和指导工作，这样才能把协会的作用发挥最大。 设立企业的处罚制度、法律法规的制裁的机构和

39、应对分担风险的机制，严格要求会计师的职业道德，这样才能提高市场的整体职业道德。第三，实行同行业的互相检查工作。同行业的互相监督可以提高检查工作着有评价审计的质量，有效地拜托外部监督的不仔细。注会师还可以起到带头的作用，制定相关的条款和内容。根据自己区域的实际情况执行，但还是需要尽量让规模相当、业务差异不大的会计事务所自我监督，这样才能起到互相监督检查的效果。4.3.3 提高审计人员素养为了提高企业的审计人员素养。一方面要改变企业内部的良好工作环境，对于职业胜任能力不足的会计师应该加强专业培训，如果在培训以后，审计人员还是不能够达到企业的要求，那么这些审计人员应该被辞退。会计事务所要不断的提高自

40、身的业务沟通，不定期的对员工各个方面技能的培训。积极扩大对律师的事务所和证券交易所得沟通工作。针对会计事务所的要加强到会计人员的职业教育工作，证券监督会所和注册会计师协会要与合作的事务所实施的进行沟通和交流，这样才能培养出优秀的会计师团队人员。不断的组织以不同形式的培训工作，证券监督会所与会计师协会要制定职业道德的制度，这样才能对审计工作人员进行思想教育的规章制度。加强注会计师的专业知识和技能的培训师会计所得主要工作，还要依据企业的实际情况进行市场的结构进行严格培训。为了提高审计人员的素养，还需要引入高层次的人才，提供良好的工作环境以及高额福利。第5章 总 结上市公司财务舞弊的行为与治理财务舞

41、弊仍然是当前的难题，财务舞弊行为不会因为防治措施的日益完善而逐渐消失，但是却随着金融工具与经济交易方式不断地发展而逐渐增多。总而言之，财务舞弊行为的治理是一个系统的工程，包括企业的方方面面。本文针对康美药业财务舞弊的动因进行了详细的分析，不管是上市公司还是监管机构都需要加强对财务的管理的防范意思，严格实行按照规章制度，法律程序来规范行为。目前康美药业的主要工作就是实行公司管理制度，对公司的劳动报酬和思想道德建设也要提高，这样才能达到监管的效果。对于独立审计行业，还需要改变注册会计师聘用原则，强化审计人员的整体素质。由于笔者的能力有限，希望本文可以为日后研究会计舞弊行为的学者提供一定的借鉴与参考

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44、 基于防范舞弊角度的企业内部控制研究J. 科技创新导报, 2015, 12(11): 177-178. 13张海玲. 从财务舞弊看法务会计在我国发展的必要性J. 中国新技术新产品, 2011(08): 201. 14李冬冬. 商业智能在审计软件系统中的应用研究M. 云南财经大学, 2014. 15曹水林. 对注册会计师审计风险模型的探讨J. 科技信息(科学教研), 2008(04): 222+320. 16 Carello. Raghunandan, and Joon SClients Treated More Leniently Than Going-Concern Modified Aud

45、it Opinions. Accounting December: 423-435. Yang. 2018. 124-131. 17 Frederick L. Jones，K. Raghunandan. 2018. Client risk and recent changes in the market for audit services. Journal of Accounting and Public Policy 17: 169-181致谢在这带给我充实美好的四年的学习生活里，期间的每天的日夜学习，老师的教导与指引，同学之间的相互帮助都不可忘记，家人的支持总鼓励我不断向前。我很幸运，能与这么多的良师益友相识，能够顺利、踏实地完成学业。16