风险导向内部审计在A公司的应用研究.doc

《风险导向内部审计在A公司的应用研究.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《风险导向内部审计在A公司的应用研究.doc（19页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、摘要当下企业面临的环境比较复杂，相应的企业风险也变得多样化。而内部审计在企业的监督部门中发挥着重要的作用, 为了满足市场的发展需求,同时更好的面对企业内外部的多种风险，内部审计的实施模式由传统的内部审计模式朝着风险导向内部审计模式发展。风险导向内部审计的实施可以提前暴露出影响企业正常运营的因素, 企业能够及时采取必要的防范措施, 从而更有针对性地管理风险, 最终使得企业的经济收益有所提高。目前风险导向内部审计还处于发展的初级阶段，国外虽有些成功案例和具体实践，但我国还处于探索阶段，尚未形成较为成熟的理论和运作模式。因此，探讨和研究风险导向内部审计对于我国的现实意义重大，具有很强的研究价值。本文

2、主要研究风险导向内部审计在A公司的应用，具体是以A公司为例，结合公司当前的状况及其所处环境,将风险导向内部审计模式运用到公司中,全面分析当前内部审计存在的问题及其原因，针对问题给出解决方案。具体内容分为六部分:第一部分是导论，查阅国内外相关文献，对当下的国内外研究现状进行了整理；第二部分是风险导向内部审计的相关理论概述，包括风险导向内部审计的内涵和特征、理论基础、实施路径和作用；第三部分是调查A公司当前的内部审计状况，分析其存在的问题及原因；第四部分是对A公司风险导向内部审计的设计和应用；第五部分是运用风险导向内部审计模式在审计制度、审计人员、内部协同方面运行保障措施；第六部分是总结结论。关键

3、词 内部审计 风险导向 风险管理 内部控制 应用 审计模式 风险评估风险导向内部审计在A公司的应用研究1导论1.1 研究目的与研究意义1.1.1 研究目的随着经济全球化时代的到来,市场竞争在企业之间变得异常激烈，企业的风险也变得多样化。而内部审计在企业的监督部门中发挥着重要的作用, 为了满足市场的发展需求,同时更好的面对企业内外部的多种风险，内部审计的实施模式由传统的内部审计模式朝着风险导向内部审计模式发展。风险导向内部审计的实施可以提前暴露出影响企业正常运营的因素, 企业能够及时采取必要的防范措施, 从而更有针对性地管理风险, 最终使得企业的经济收益有所提高。目前风险导向内部审计还处于发展的

4、初级阶段，国外虽有些成功案例和具体实践，但我国还处于探索阶段，尚未形成较为成熟的理论和运作模式。因此，探讨和研究风险导向内部审计对于我国的现实意义重大，具有很强的研究价值。本文以A公司为例，结合公司当前的状况及其所处环境,将风险导向内部审计模式运用到公司中,具体分析当前内部审计存在的问题及其原因，并作出解决方案,为其他公司提供参考。1.1.2 研究意义（1）理论意义我国对风险导向内部审计的研究起步较晚，相关的理论研究尚未明确。本文通过研究和学习国内外关于内部审计的文献资料，在完善和丰富风险导向内部审计的相关理论方面可以起到一定的促进作用。（2）实践意义目前我国对风险导向内部审计方面的研究还局限

5、于理论阶段，较少有结合企业实际应用的例子。本文将理论研究和A公司实际情况结合起来，具体分析A公司内部审计存在的问题，并制定相应的制度,以进一步研究风险导向内部审计的应用，对类似公司有一定的借鉴意义。1.2 国内外研究现状1.2.1 国外研究现状TREDİ,H.等（2015）指出风险导向内部审计注重实施过程中的风险管理，它不仅评估企业治理过程中风险控制措施的有效性，还为企业的经营者提供有关的咨询服务1。Byra（2015）发现全球经济衰退时期，风险导向内部审计可以使企业摆脱衰退2。Maria Alina Caratas，Elena Cerasela Spatariu(2014)认为企业运用风险导

6、向内部审计模式可以使企业的收入和价值都有所上升，同时它将企业财务相关的工作和其它专业方面的工作结合起来3。Bruce（2015）认为为了使内部审计的作用充分发挥出来，企业内部的管理人员需要运用一些方法来控制风险，尤其是在做出重要决策时。Victor Munteanu和Dmgos Laurentiu Zaharia(2014)指出内部审计的重点已经从关注会计方面转向检测企业可能发生的主要风险，而这种转变是为了跟上企业的快速发展4。Julie Petherbridge 等（2016）认为内部审计职能不仅在外部审计风险人员做出决策时被使用，而且PCAOB 的监管也依赖于它，这两者互助互补5。1.2.

7、2 国内研究现状邓向红(2018)认为风险导向内部审计改变了传统的审计模式,它注重于事前审计和事中审计。同时也加大内部审计的深度和广度来满足外部市场的需求, 促使企业在内部管理过程中及时发现问题并解决6。孙卓琳(2018)认为传统的审计模式主要采用账项基础与制度基础审计模式来进行监控，导致内部审计存在审计效率较低且审计质量较差等问题，这样企业提出的对风险管理方面的要求无法达到。而风险导向内部审计模式则侧重于企业的过去、现在和未来, 在对风险进行评估后, 对评估结果提出具体审计意见, 按照审计意见开展审计活动，可以在审计过程中及时防范风险，为企业创造更高的利润7。张灵超(2018)提出风险导向内

8、部审计在企业中发挥的作用相当于一位医生,可以识别企业的潜在疾病,为其提供有效的预防和控制措施,做到这一点必须先了解企业的总体目标,结合企业的目标来分析可能会影响企业的风险因素,根据风险的重要性程度来选择侧重点,在审计计划阶段中为高风险项目优先安排审计资源,在审计工作实施阶段分析评价风险控制措施的效果,评估采用控制措施能否完成企业的要求，然后确定剩余风险,并提供针对性意见给剩余风险中重要风险因素,提高企业控制风险的能力。贾佳(2017)认为风险导向内部审计相较于其他审计方法而言是比较高效的,风险导向内部审计通过识别及评估风险，对各个风险的重要性进行排序,以风险为导向,为不同级别风险提出具体的审计

9、意见,并在审计后期进行持续关注,以确保可以有效果的降低内外部风险可能产生的不利影响,提高企业的风险管理能力。张越,刘亚力(2017)认为风险导向内部审计模式的核心在审计的全过程中贯彻风险的理念, 通过分析风险来实现经济责任审计“全面审计、突出重点”的工作目标, 这样可以对审计风险进行有效控制8。张蓓蓓（2017）提出风险导向内部审计在计划阶段的应用首先要围绕企业经营目标识别风险，然后识别且重点关注企业的高风险领域，最后编制出以风险为导向的审计计划9。彭磊（2017）提出在风险导向内部审计模式下，管理人员需要不断加强对内部审计工作的重视程度，坚持树立风险意识并加强加快建设内部审计队伍，建立并持续

10、运用有针对性的激励与约束机制10。胡金坤和周明杰（2017）认为风险导向内部审计模式实现了审计模式的根本性转变和审计模式的全面发展，满足了企业在风险管理方面的需要，提高了审计效率，但行业缺乏专业人才, 从业人员素质需要不断提高11。黄艳嘉（2016）指出风险导向内部审计在外汇管理中可以明确外汇管理工作目标, 制定审计计划，评估外汇局内外部环境, 全面识别风险12。肖爱英（2016）指出风险导向内部审计模式在审计工作重心前移和审计关口前移两个方面有明显的改变13。庄琳(2016)指出风险导向内部审计的相关问题在我国仍处于初步探索阶段,在理论知识方面和实际应用操作上都缺乏系统化和条理性的思考14。

11、顾建峰(2016)指出我国的风险导向内部审计缺乏较为完善的风险导向内部审计的理论体系, 内部审计人员的构成比较单一而且知识储备不足15。薛燕（2016）认为风险导向内部审计模式在内部审计的发展道路上是必不可少的,这是对传统审计模式的创新。王京文（2016）认为实施风险导向内部审计是顺应新发展、面对新改变、应对新考验的现实选择,这样可以不断增强对企业风险的管理,促使企业在发展过程中持续加强管理强化,完善管理机制,增强管理功能。洪艺希和吴勋（2017）认为风险导向内部审计模式在国内的应用范围需要扩大，由传统的内部审计模式向风险导向内部审计模式的转变迫在眉睫。综上所述，国内外学者对风险导向内部审计进

12、行了大量的研究，研究积累下来构成了风险导向内部审计的理论框架，也使其定义和实施模式更加丰富。研究人员们深入探讨了以风险为导向的内部审计产生的背景及原因,对风险导向内部审计的定义并不止一种，从各个方面定义的都有，这些定义可能在视角和文字的表达方面略有不同, 但是在内部审计应该具有风险识别、风险评价、风险咨询和风险管理功能上达成共识。与传统的内部审计模式相比,风险导向内部审计模式能更高效且更全面的识别风险,并制定相应的对策，因此以风险为导向的内部审计模式是企业内部审计模式发展的必然趋势。但是目前对风险导向内部审计的研究还局限在理论方面, 研究较多的是如何识别评估风险、风险导向内部审计的定义及作用等

13、方面，在企业实际运用情况、如何运用等方面的研究较少，缺乏实践操作相关的研究和资料，使得部分企业的内部审计人员在当前风险导向内部审计实际案例匮乏的情况下，不具备指导本企业进行风险识别和管理的能力。1.3 研究方法与内容1.3.1 研究方法文献分析法，在本文撰写过程中，查阅了部分国内外对风险导向内部审计的研究文献，对当前的研究现状进一步了解，同时也收集A公司的相关资料来掌握现行的内部审计情况。案例分析法，以A公司为例，系统地分析该公司现行内部审计情况，识别和分析其存在的问题，结合公司的实际经营情况和内部审计特点, 运用风险导向内部审计模式，对问题提出有针对性的解决方案。1.3.2 研究内容本文主要

14、研究的是风险导向内部审计模式在A公司的运用，具体内容分为六部分。第一部分是导论，对当下的国内外研究现状进行了整理，也包括研究目的、研究方法和内容；第二部分是风险导向内部审计的相关理论概述；第三部分是调查A公司当前的内部审计状况，分析其存在的问题及原因；第四部分是对A公司风险导向内部审计的设计和应用；第五部分是运用该模式的运行保障措施；第六部分是总结研究结论。2 风险导向内部审计相关概述2.1 风险导向内部审计的内涵和特征2.1.1 风险导向内部审计的内涵2003年国际内部审计师协会对内部审计实务标准进行了修订,新标准将内部审计定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善

15、组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法,评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。以风险为导向的内部审计是为了实现企业的盈利目的而存在的，为了实现这个目的，我们需要进行企业风险评估，防范企业风险，提高企业价值，根据风险的重要程度来确定审计中对该风险的预防和控制程度。风险导向内部审计主要是为了评估企业的业务活动、内部管理和风险控制,并提出相关意见和建议，以达到有效帮助企业管理风险，实现企业增值的目的。2.1.2风险导向内部审计的特征传统内部审计模式的审计流程为：控制风险目标，而风险导向内部审计的审计流程为：目标风险控制。（1）以企业战略目标制定内部审计目标以风险为导向的内部

16、审计旨在帮助企业实现其战略目标和经营目标，而以常规为导向的内部审计侧重于企业财务活动和其他业务流程的规范方面，不涉及企业风险的管理审计，这种情况下企业的战略目标无法与传统的审计相结合，所以传统的审计方法对企业经营状况的改善没有很大的影响。而风险导向内部审计可以评估企业的整体风险来将企业的战略目标和内部审计目标两者相结合，可通过了解和分层目标，同时分析影响目标实现的风险和控制风险的方式，对企业剩余风险进行评判，并提出审计纠正意见，帮助企业实现目标。（2）以风险为导向企业的发展可能会被各种风险所影响，而通过识别和评估风险，风险导向内部审计可以降低企业被影响的可能性，即其主要以风险为导向。（3）以事

17、前审计和事中审计为重点风险导向内部审计与传统的内部审计在侧重点方面差异很大，传统的审计工作是先检验企业内部工作流程，发现问题后提出纠正意见；风险导向内部审计的工作流程是先识别企业的整体经营状况,进行风险评估，然后评价企业的风险管理控制措施的有效性。最后对风险管理措施问题提出纠正意见，在此模式下，可以针对内部审计工作安排审计资源，即使关注企业面临的重大风险，提高企业应对风险的能力。2.2 风险导向内部审计理论基础2.2.1 风险管理理论风险管理是根据企业相关的经营活动来制定企业战略目标的，让所有的员工参与其中并根据企业风险偏好管理风险。从企业自身的战略经营目标出发，全面管理各部门存在的风险。同时

18、在管理风险的过程中，加强宣导风险管理理论，让风险管理理念根植于全体员工心中，使公司人员都能保持对风险的敏感度，共同促进企业目标的实现。目前我国企业面临的情况比较严峻，当务之急是提高应对风险的能力，因此，我国正在大力推动企业建立健全风险管理体系。风险管理体系不是企业的最后一道防线，企业运行风险管理体系后，内部审计起到了最后一道防线的作用，重新管理风险，确保风险管理活动实现预期目标。2.2.2 系统理论系统理论就是将所有的研究对象汇合到一个系统中，在这个系统中，每个研究对象的排列是有规律、有逻辑的，并不是随机排列，最终形成一个整体，再研究该整体和它各研究对象的关系，来实现整体的最优化配置。此外，应

19、该注意的是，若只独立的分析单个研究对象，就无法达到系统化得研究效果。风险导向内部审计则将企业作为一个整体来研究，把系统化思维运用其中，而为了实现企业价值最大化的目标，内部审计人员不仅要关注企业的内部风险，而且要注重外部风险包括市场的经济趋势和竞争对手的经营策略变化等。内部审计人员应基于公司的全体利益，及时的提醒管理者。当然，内部审计人员也需要知己知彼，多分析其他企业的风险管理体系，来更好的为企业服务。2.2.3 内部控制理论有效的内部控制能够降低错误和舞弊的可能性，并合理配置生产要素及确保资产的安全和完整，提高企业的经营效率和效益，保证企业合法合规的经营。内部控制需要多方人员共同参与包括管理人

20、员和基层人员，它是为整个企业设计的，企业经营活动的所有方面都会涉及到。为了更好的履行监督和评价职能，内部审计还应该基于内部控制理论来研究并制定企业的内部控制制度。2.2.4 委托代理理论委托代理理论，即在不对称的信息条件下，以如何形成契约为出发点，讨论如何从合同形成过程中以最小的成本设计合同或机制的理论，并敦促代理人努力使委托人的财富最大化。而利益关系的冲突使委托人和代理人之间产生矛盾：受托人关心公司财富的增长和可持续发展，而代理人则注重公司管理层所获得的报酬。此时，为了对代理人的行为进行监控使其规范化，内部审计诞生了。首先，为了保护委托人利益不受到侵犯，代理人的工作必须是基于企业价值最大化的

21、目标。其次，委托人对代理人提出了要求，当代理人达到要求时，应给予奖励。这样，委托代理关系推动了内部审计的发展，而内部审计又为企业的长期发展提供了保障。2.3 风险导向内部审计的实施路径及作用2.3.1 风险导向内部审计的实施路径风险导向内部审计的实施从分析企业的总体目标和生产经营策略开始，结合企业情况确定其可接受的剩余风险水平。再识别评估风险，并根据风险的重要性程度来确定审计重点及其应对策略。为了降低发生错误的可能性，预设审计结果并提出相关意见，最后对风险管理进行评价并出具风险审计报告。2.3.2 风险导向内部审计的作用（1）审计在风险识别中的作用为了在监控风险管理活动过程中做出的评价能够更加

22、客观，内部审计还需要充分识别可能会发生的重大情况，这种情况将对企业目标产生不利影响。若内部审计识别和分析的风险不够全面，就会出现部分重大风险没能及时被控制的状况，相应的会对企业造成很大影响。基于对企业周围风险环境的充分了解，内部审计才可以更加全面而客观的识别内在风险，那么进行的风险控制也能够更加的及时。（2）审计在风险评估中的作用内部审计人员在评估风险时需要更加客观，这样评估结果也会更加准确，那么定量评估的使用重要性就显现出来了，定量评估应基于充足的数据、风险假设以及审计测试结果等使用。但定量评估并不适用于所有的风险，若数据不够充足的情况下进行风险评估，就需要使用定性评估，这种评估方法有较强的

23、主观性，使用过程中内部审计人员应将企业的整体目标和风险管理方面的知识结合在一起来分析评估风险的重要性。（3）审计在风险控制中的作用虽然风险是一定会存在的，但是企业利用控制活动可以将风险水平降低到可以控制的范围内。审计其中的一个职能就是保证在监督和评价控制活动时是有效的，来确保控制活动达到预期目标。由于控制活动的范围很广，企业的各种业务都包括其中，因此内部审计人员通常将多种审计方法组合在一起来评价控制活动是否有效，从而降低企业所承担的风险。3 A公司风险导向内部审计的实施情况及问题3.1 A 公司基本情况3.1.1 A公司简介A公司是由国内汽车公司和日产汽车公司共同出资建立的，是一家中外合资企业

24、，成立于2010年7月2日,公司在职员工588人。A公司的经营范围主要是生产销售汽车零部件，包括仪表传感元件、电机、车轮、空压机等。A公司与上海、武汉等地有良好的供销关系，与国外公司也保持良好的合作关系，部分零件主要销往日本等国外地区。公司有较好的产品研发能力和先进的技术设备，重型汽车、中型汽车、轻型汽车的配套零部件都有所涉及。3.1.2 A公司组织结构3.2 A公司内部审计实施现状3.2.1 内部审计的范围和制度内部审计部门的主要工作是分析和监控公司状况并进行审计，审计内容包括年度审计、报表审计及预算审计等。此外，内部审计部门还需要定期提交审计报告,且该部门直接由董事长管理。内部审计部门具体

25、工作内容是通过公司内部会计财务报表来审计其财政经济活动，并保证公司内部控制的有效性和完整性，同时公司研发的新产品的应用也需要被审计。3.2.2 A公司当前的审计程序A公司当前的审计工作主要是评价公司工作、测试新产品、汇总评价结果，分为审计准备阶段、审计实施阶段、审计报告阶段和审计报告反馈阶段四个阶段。（1）审计准备阶段在实施审计工作前的准备阶段，根据公司的实际经营状况，由内部审计人员制定审计方案，方案上报给董事长审核，审核通过后再审计评价公司将实施的工作，制定的审计计划中应包括主体范围、审计方案、进度安排、参与人员等内容，最终制定出评价工作方案。（2）审计实施阶段实施阶段的第一步需要对公司的概

26、况有足够的了解，这个时候内部审计部门可以和其他部门多多交流，对其它部门的工作内容、小组分工、生产经营计划及实施、内部控制状况等其他问题都需要掌握。第二步要确定检查评价范围和重点，之前内部审计部门主要是财务收支审计，随着公司的不断扩大，也为了给公司管理层提供更多的有关公司经营活动的信息，内部审计逐渐延伸到以公司的经营管理活动为重点，主要是根据财务信息进行财务收支审计、预算审计和年度审计等，财务信息包括资产负债表、利润表、明细表等。同时内部审计部门也不定期的监控公司的日常经营活动。最后根据审计准备阶段中参与人员的分工情况，内部审计人员对产品进行现场检查测试，然后记录下测试的结果，在检查测试审计项目

27、的过程中，保持客观公正的态度是内部审计人员必须做到的。（3）审计报告阶段在此阶段中，首先由内部审计人员对前两个阶段公司的内部评价的结果进行汇总，相关部门人员需要在汇总结果上签字确认，审计报告的编制需基于汇总结果的基础上编制，内部审计部门应综合分析汇总的评价结果及审计建议，董事长需审核审计报告。（4）审计报告反馈结合董事长的意见，内部审计部门对当前审计方面存在的问题给出解决方案，并交由相关部门进行修改。3.3 A公司内部审计存在的问题及其原因分析3.3.1当前内部审计存在的问题（1）审计效率低目前公司的内部审计主要是审计公司的财务信息，包括现有的会计报表、明细账等，但内部审计人员审计过程中对公司

28、情况及周围环境掌握的不全面，这样审计范围的不足对分析评估公司风险会产生很大的影响，同时内部审计工作没有引起公司内部足够的重视，公司管理人员也不够了解审计工作，因此公司的审计效率低。（2）审计效果较差A公司业务不断扩大，对扩大同时产生的需求，公司内部的年度审计计划已经无法满足，它在全面性和重要性上经常不能平衡，也不能合理使用审计时间，导致工作结果不尽人意。此外，无法充分审计高风险的审计项目，也没有发现某些风险。在公司的发展过程中，公司业务也有不断复杂化的趋势，并且忽视事前和事中监督的频率很高。因此公司无法应对日益增加和复杂的审计工作造成人力和物力的多种浪费，影响了审计工作的覆盖范围。（3）无法满

29、足公司发展的需要根据目前A公司在行业内的发展情况来看，在拥有当地的资源及积累的企业管理和技术经验方面占有优势，并且有保持稳定供销关系的合作伙伴。而面对的挑战是竞争对手也在迅速发展中，同时公司出口产品的定价会受到汇率波动的影响，目前人民币汇率的走向趋于升值，这种走向会导致企业成本增加，对公司在国际市场的发展产生影响。当前的内部审计模式有太多局限性，例如审计项目缺乏合理安排，造成大量的人力物力浪费等，由于公司有国外的销售渠道，那么在判断发展环境时要尤其注意评估国外的环境风险，现在公司的发展和公司内部审计之间有脱节状况的发生，无法及时把握和反映公司内外部环境，阻碍了公司的发展。（4）目标管理的局限目

30、前A公司主要的市场定位是以国际市场为导向，国内市场次之，公司不断创新变革制造技术的同时也在寻找更多的销售渠道。A公司的内部审计是所有员工参与其中的，是自下而上的审计模式，而目标设定体系相反是自上而下的，在风险导向内部审计下，将在业务目标、战略目标和合规目标等基础上对可能存在的风险进行分析，若识别出风险则进一步评估，给出相应的风险应对方案，以确保公司各项目标能够顺利实现，让风险管理措施能真正起到防范风险的作用。在营销目标方面，公司将跟踪销售的产品，监控销售环节，与客户协商缩短收款周期，从而加快资金周转，提高资金流动性。3.3.2原因分析（1）公司风险意识淡薄A公司必须考虑到在大的经济背景下发展将

31、要面临的各种风险，目前公司内部采用的是以内部控制制度为基础的审计，但缺乏对公司所处环境风险的判断。首先是公司无法控制的外部风险，外部风险包括政治、市场、自然等多方面因素，公司内部员工对公司外部风险不够敏感，也没有相应的合理防范措施。而在公司内部风险方面，也是非常缺乏风险防范意识的。在市场环境多变的背景下，公司没有将内外部环境的风险结合在一起来制定有针对性的目标。（2）公司内部审计的局限在当前采用制度基础审计模式的情况下，A公司尚未建立风险控制体系，相关的制度和措施也并未完善，同时采用的事后审计也会增加无法及时预测和报告的风险。由此，公司当前的审计模式的局限性和不足也是显而易见的，这种审计模式已

32、经不能适应多变的市场环境。（3）公司内部审计人员的构成不合理公司的内部审计人员大多数是财会专业或岗位转为审计部门的，但内部审计并不只是需要财务和审计知识，还需要风险管理和数理方面的技能。公司审计部门的人员构成不合理，导致该部门的工作范围无法扩大，造成内部审计在公司中发挥的作用不充分。4 风险导向内部审计在A公司的设计及应用4.1 风险导向内部审计设计的原则（1）权威性原则在A公司的内部审计实施过程中，由董事长直接管理内部审计部门，这样内部审计的权威性就得到了提升，而内部审计部门在权威性方面的增加可以使风险导向内部审计工作开展的更加顺利。同时在内部审计的设计过程里，尽可能的采用以审计风险审计为主

33、，其他审计方法为辅的方法。（2）时效性原则当前公司内部审计模式的限制造成审计过程中的时间分配不合理，相应的效率也不高，所以将内部审计、风险审计及内部控制这三者结合在一起，使各部门做出的评价达到客观公正，让风险导向内部审计在风险评估方面的作用充分发挥，也让内部审计工作更顺利的实施。（3）可行性原则内部审计模型的构建过程中需考虑其可行性，该模型的应用将拓展内部审计的内涵。审计对公司的重要性不言而喻，它以会计报表层次的重大错报风险对企业的生产经营活动进行管理，从报表层次和整体层面对企业进行重点审计，针对审计重点提出相关建议，使公司达到收益最大化的同时得到管理人员的支持，实现内部审计的意义。4.2 风

34、险导向内部审计的框架设计控制及应对风险管理中的风险是风险导向内部审计的重点，这个时候需要分析评估经营目标的风险。为了减少在审计实施过程中可能产生的不利影响，内部审计部门应向管理者汇报审计报告的意见和结果。因此，制定审计计划之前应该先了解公司当前面临的风险和预测将来面临的风险。4.3 A公司风险导向内部审计分阶段设计及应用4.3.1 审计计划阶段员工的技术支持以及长时间的工作协助都是风险导向内部审计工作所需要的，还需要将公司的外部环境和实际情况结合起来进行。在审计计划阶段中的评价过程中，可以对审计重点和专项项目进行整体评价，来提高内部审计的工作效率和效果。首先需要收集资料，而收集的审计证据不仅是

35、由公司各个部门提交的，还有从分析评估企业环境过程中所获取的，审计证据的重点是在会计报表层次的内容。而客观的审计证据在风险评估具有一定主观性的情况下就尤为重要，特别是审计人员直接获取的外部证据，所以审计证据的获取也逐步向外部证据延伸。其次是评估公司内外部环境，内部情况可以通过与其它部门员工的交谈及公司保留的相关资料来获取，而外部情况则可以通过网络查询及户外调查等方式来获取。最后一步是明确审计对象，整个审计过程都是围绕着审计对象进行的，而以风险为导向的内部审计模式下，其审计对象是以公司整体目标为主，战略目标为辅的。4.3.2 审计实施阶段A公司的主要经营业务是生产销售汽车零部件，针对该特点来收集相

36、关数据信息进行分析，数据信息的收集范围包括公司选购原材料的过程及生产销售过程。再运用风险导向内部审计模式，对公司整体目标、战略目标等进行风险评估，评估后根据评估结果将风险值按大小顺序排列，优先为风险较高的项目配置审计资源。在现有的审计制度基础上更关注风险导向，并在公司所处环境的基础上，建立一个风险评估模型，运用该模型能更好的评估公司整体风险和各审计对象风险，评估后可确认风险点并进行相关的控制测试，根据测试结果判断风险大小。此阶段中，内部审计人员首先要了解在计划阶段中的目标存在的潜在风险，然后判断哪些措施是可以被用来控制这部分风险的，判断内部控制是否产生效果，而为了判断这些风险措施有没有被完整的

37、实施需要采用相关的测试，测试包括控制测试和实质性程序。4.3.3 审计报告阶段在审计实施阶段完成全面的风险评估后，报告阶段内部审计人员需要对公司的评估结果提出针对性的意见，并出具审计报告。提出的审计意见是以风险评估的结果为依据，对其提出能够顺利解决问题的办法，同时提出意见也能引起内部审计人员对相关风险的风险重点的重视。而出具审计报告是为了让报表使用者能够清晰地知道公司当前所面临的风险，审计报告本身是总述内部审计人员在审计全过程中的工作。5 风险导向内部审计的运行保障措施5.1 内部审计制度方面公司当前的制度是为了找出内部控制在审计过程中存在的问题和原因，根据检查结果来扩大审查范围，与其不同的是

38、，风险导向内部审计是为了使审计风险降低同时提高审计对象的价值。要由当前的制度基础审计模式转为风险导向内部审计模式，对内部审计人员的要求需要更加严格，也需要进一步完善内部审计制度。在两种模式的转换过程中需要注意的是两种审计模式并不相互排斥，这两者是可以兼容的，当前的制度基础审计不能完全被否定，而需要建立风险导向审计模式是因为制度基础审计模式无法满足公司不断增长的发展需求。风险导向内部审计是基于账项基础审计和制度基础审计的改良，它是一种创新。所以，A公司有必要在当前模式下顺利整合风险导向内部审计模式，尽可能的发挥其优势。5.2 内部审计人员方面（1）提高审计人员的专业水平和素质良好的审计业务处理能

39、力对内部审计人员来说是非常重要的，但目前公司的内部审计人员大多只有财务基础，业务处理能力还不够，对审计专业知识和财务专业知识的运用也仍需加强。由于公司有部分产品是销往国外的，那么国外的发展环境更应引起相关员工的注意。（2）提升审计人员的分析能力和洞察力据目前的研究来看，公司未来是朝着风险导向内部审计发展的，实行该模式可以提高审计工作的完成速度并减少员工的工作量从而减轻员工负担，因此，实行风险导向内部审计模式对公司意义巨大，加强对风险导向内部审计模式的宣传也十分重要，让所有员工都参与到风险导向内部审计的实施中，特别是内部审计人员更应提高主动性并加强对周围事物的洞察力。（3）结合互联网，创新审计方

40、法利用互联网的便利来构建风险导向内部审计，不仅能让内部审计人员学习到新方法来减轻工作量，还能更加方便的监控公司的经营活动。内部审计人员通过网络查询就可以及时的掌握相关信息，这样工作效率也能得到提高，同时存在的风险也可以更早的暴露出来发现问题从而有效控制风险。内部审计人员也可以通过与其它公司员工多多交谈的方式来了解公司的风险信息，同时结合互联网来创新审计方法，这样信息化的建设能够使风险导向内部审计的实施进程走得更快，审计工作也得到了有力支持。（4）提高员工的风险控制意识公司的周围环境具有多变性，而内外部环境一旦发生变化都会影响到公司的生产经营，相应的是，若公司的生产销售模式发生改变则公司面对的环

41、境也会有所不同，由此内部审计对公司的重要性更显突出。内部审计部门需要高度关注风险因素，随时根据环境的改变来调整公司相关审计工作，员工的风险控制意识需要不断提高，以更快的对风险做出反应。5.3 内部协同机制方面公司可以将风险管理融合在公司的绩效考核中，融合的前提是公司支持内部审计部门制定的规章制度。针对公司的潜在风险，内部审计部门对其进行全面识别及评估，同时也监督公司关键岗位的员工日常行为活动，将这部分员工的绩效考核与风险管理挂钩，以提高他们对风险管理的关注度。而公司员工对当前审计的评价也可以指导风险导向内部审计的框架设计，使其得到全面考虑，将绩效考核与风险管理结合在一起可以增加员工的投入度，审

42、计工作也可以完成的更佳更快。6结论6.1 研究结论本文的核心是针对A公司的实际情况，为其构建风险导向内部审计模型并将其实际运用到公司中，先从经济环境的大背景讲述实行风险导向内部审计模式的重要性，也介绍了国内外学者对该模式的研究现状，包括运用中公司中所遇到的问题与解决方法，再到以A公司为例，分析其当前的制度基础审计模式下的现状和问题，过渡到运用风险导向内部审计模式，最后为该模式的顺利实施，制定了相应的保障措施。在查阅资料及分析A公司的过程中，风险导向内部审计模式相较于当前的制度基础审计模式更适合公司的发展，也体现了实施风险导向内部审计模式对公司的意义。公司通过风险识别和评估，针对公司各种经营业务

43、的风险进行评估，评估后按大小对风险进行排序，以高风险业务为重点，优先为其配置审计资源并制定审计计划。而A公司作为一家中小型制造公司，为了使风险导向内部审计的运用效果更好时，就需要对风险点进行控制与评估，汇总风险点的信息以形成数据库，此后遇到同类型问题能更快的做出应对方案。风险导向内部审计模式在配套的信息化系统帮助下，可以加快审计进程，建议相关部门加强对公司风险内部审计工作的指导，让公司能够尽快配备信息化体系，尽早开始风险导向内部审计的推广工作，让公司在增加审计工作相关经验的同时能找到最适合公司当前状况的实施模式和方法，使公司内部审计工作更好的开展。6.2研究的局限和不足本人在实践经验方面的不足

44、和查阅资料的不全面，使得本文的研究还有待进一步研究和完善。目前公司的内部审计工作在不断完善中，风险导向内部审计需要一段时间来进行实施和运用，如何在不影响公司内部审计工作的前提下,充分有效的结合使用现有的审计模式和风险导向内部模式,这个问题尚待进一步研究。我国虽然较晚开始研究风险导向内部审计模式,但运用该模型进行审计的公司数量在逐渐上升,本次研究过程是针对A公司风险导向内部审计的总体设计，但对公司来说不够全面，没有做到对公司整体目标的审计应用做的不够好。参考文献1TREDİ,H.,ZOR,.,& GRBZ,F.Risk Odakl İ Denetim.(Turkish). Journal Of

45、Accounting & Finance, 2015,1-19. 2 Byra,ROLE OF INTERNATIONAL AUDIT IN IMPROVING RISK MANAGEMNT IN A VOLATILE ECONOMY.Socio-Economic Problems & The State,2015,12（1）:5866.3Maria Alina Caratas,Elena Cerasela Spatariu.Contemporary Approaches in Internal AuditJ. Procedia Economics and Finance,2014,15.4V

46、ictor Munteanu,Dragos Laurentiu Zaharia.Current Trends in Internal AuditJ. Procedia - Social and Behavioral Sciences,2014,116.5 Petherbridge J,JrWFM.The impact of PCAOB regulatory and engagement riskon auditors internal audit reliance decisionsJ.Journal of Accounting & Pubic Policy,2016,35(1): 3-18.

47、6邓向红.基于风险导向的企业内部审计研究J.时代经贸,2018(24):70-71.7孙卓琳.关于开展风险导向内部审计模式的思考J.时代经贸,2018(18):73-74.8张越,刘亚力.风险导向内部审计在经济责任审计中的运用探析J.中国市场,2017(29):206+212.9张蓓蓓.风险导向内部审计模式在计划阶段的应用J.北方经贸,2017(11):87-88.10彭磊.风险导向审计下企业内审人员应具备的素质J.企业改革与管理,2017(17):124-125.11胡金坤,周明杰.风险导向的内部审计优劣势分析J.商场现代化,2016(30):125-126.12黄艳嘉.风险导向内部审计在外

48、汇管理领域中的应用J.经贸实践,2016(23):101.13肖爱英.谈风险导向内部审计J.财会学习,2016(19):149.14庄琳.风险导向型内部审计实施机制探讨J.商业经济,2016(09):53-54+64.15顾建峰.风险导向内部审计应用探讨J.财经界(学术版),2016(18):295.致谢四年大学生活已进入尾声，这四年我学到了很多,不仅是专业知识,也学到很多为人处世的道理，更重要的是这四年的学习让我有了明确的目标，朝着我希望的方向去奋斗。现在我即将告别熟悉的校园，满怀不舍与感激。感谢学校为同学们提供的良好条件，这里有干净优美的生活环境，也有积极向上乐观好学的学习氛围，图书馆里丰富的资料让我在查找资料时更加便捷。也感谢老师们特别是管理系老师们，四年如一日的关心我们的学习状况，生活上也不遗余力帮助我们，从大一入学帮助我们适应新环境，教给我们