通货膨胀下财务报表的有用性研究.doc

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1、目 录摘要1关键词1引言11 通货膨胀条件下，传统财务报表的缺陷分析21.1 扭曲了企业的经济资源21.2 导致产品成本不真实31.3 提供的利润指标不可靠32通货膨胀条件下，对财务报表的影响42.1 对资产负债表的影响42.1.1 对货币性项目的影响42.1.2 对非货币性项目的影响52.2 对利润表的影响52.3 对现金流量表的影响63 通货膨胀下，提升财务报表可用性的方法63.1 固定资产折旧采用加速折旧计算方法53.2 合理调整财务报表策略73.2.1 丰富附注及附表，增加企业战略信息披露73.2.2 及时提供财务报表，必要时可缩短周期73.3 采用现行成本/等值货币会计模式83.4重

2、述会计报表83.4.1 对资产负债表的重述83.4.2 对利润表的重述84 结论9参考文献9通货膨胀下财务报表的有用性研究摘 要：存在通货膨胀的情况下，在基于历史成本和货币相对稳定的假设前提下，财务报表上的数据的账面价值和实际的财务价值一定存在差异，由于差异的存在使得会计信息失真。一旦发生通货膨胀，如果不能科学的对数据进行重新计算，将会大大降低传统财务报表的可信性，这将导致企业的财务报表失去参考价值和决策价值，为了降低通货膨胀对财务报表的失真影响，需要认真分析财务数据，采用更加科学的方法对财务报表进行调整，提供更加真实和可靠的财务信息。本文通过查阅文献和咨询专家，阐述了通货膨胀条件下财务报表的

3、缺陷及其对财务报表的影响。本文在认真分析的基础上，提出了提高财务报表有用性的方法，以期为企事业单位提供参考。关键词：通货膨胀；财务报表；影响；方法Research on the usefulness of financial statements under inflationAbstract:In the presence of inflation, under the assumption of historical cost and relatively stable currency, there must be a difference between the book value

4、of the data on the financial statements and the actual financial value. The existence of the difference distorts the accounting information. Once inflation occurs, if the data cannot be recalculated scientifically, the credibility of the traditional financial statements will be greatly reduced, whic

5、h will lead to the loss of reference value and decision value of the companys financial statements. In order to reduce the distortion of inflation on the financial statements Impact, it is necessary to carefully analyze financial data, adopt more scientific methods to adjust financial statements, an

6、d provide more authentic and reliable financial information. By consulting literature and consulting experts, this article expounds the defects of financial statements under inflation and their impact on financial statements. On the basis of careful analysis, this article proposes methods to improve

7、 the usefulness of financial statements, in order to provide a reference for enterprises and institutions.Key words: inflation;finance; impact; method引 言财务会计的目标是为财务会计报表的内部和外部使用者提供有助于决策的相关会计信息，但是传统的会计信息系统是建立在一些基本假设的基础上，例如货币计量假设，这个假设隐含的含义是货币要具有稳定性。导致通货膨胀的重要因素为，流通中发行纸币数量远远超过了货币需求量，导致物价上涨、货币贬值的经济现象。在已经过

8、去的很长时间，一般物价水平很平稳，传统会计核算出来的会计数据比较真实的反映企业的实际状况。但是随着经济的高速发展，通货膨胀日益加剧，这导致了传统的会计计量属性的基础的动摇，同时，物价的飞速上涨也导致币值发生贬值，这也动摇了会计计量属性中币值稳定的假设，企业用历史成本计量出来的企业的资产和相关的收益的结果与实际的结果严重的偏离。在通货膨胀存在时，企业很容易低估了资产的价值，使收益虚增，账面盈利但是实际亏损，甚至将投入的资本作为利润进行分配，这样的财务数据失去了它的作用，严重歪曲了企业的真实的财务情况。如果不消除通货膨胀的影响，会计信息无法发挥本来的作用，会对相关会计信息的准确性、有用性等产生一定

9、的影响，从而对最后根据会计信息所做的决策造成损害和不良影响。在通过膨胀率迅速变化的时期，企业的账面净资产也被歪曲的很严重，一旦其余的负债率达到净资产的一定程度，通货膨胀使得企业的债务严重贬值，使得企业的净资产提升了很大的价值，这是将通货膨胀排除以后的实际升值，但这点在相关的会计报表中是体现不出来的。产生的如此大的净资产的数据的误差，使得报表上表现出的收益率也变得没有任何意义，这样，如何保持并提高财务数据的有用性成为了一个迫切的亟需解决的现实问题。1 通货膨胀条件下，传统财务报表的缺陷分析传统的财务报表处于通货膨胀时会显示出一些致命的不足之处：1.1 扭曲了企业的经济资源资产在资产负债表中的值可

10、以完全体现企业竞争力水平和企业经营的规模及程度。企业购买的相关资产，若参照历史成本方案，应当按照当时取得的价格入账。一旦进入账户，就不允许更改。若物价相对稳定，则资产负债表中资产的价值可以比作一个相对可信相关财务信息，且可以反映企业的真实的财务状况，但若出现通货膨胀时，资产的账面价值如果还是依然保持不变，但是资产的实际的价值确由于货币贬值导致购买力下降而产生损失，导致资产的账面价值与实际不符，使得财务信息提供的信息失真，报表的使用者得不到的真实的资产价值的数据资料，也就很难做出正确的与投资和经营相关的决定和策略。财务报表若不能直观、真实的体现企业真实的价值和经济实力，对企业、投资者以及债权人的

11、利益均会造成不良影响。1.2 导致产品成本不真实当出现通货膨胀时，浪费公司资源和其他原材料的情况很难被企业高管注意到，若物价出现波动，尤其是大幅上升时，因为企业获得的的补偿价值是按照历史成本计算出来的，这个补偿值会低于因为通货膨胀导致的原材料和厂房和设备上涨所要求的补偿值，这样就会导致成本不能得到充足的补偿。在利润表的工资费用和本期的经营费用等相关费用，这些费用反映的是现时成本，除此之外的其他费用，例如针对固定资产计提的折旧费用、企业的销售成本费用等都是用的是历史成本。这些资产和成本费用项目随着购进或者耗用的时间的加长，历史成本和现时成本的差异也会随之加大。所以当存在通货膨胀时，产品的成本一定

12、会低于其产出或者销售时的实际的成本，与此相关的一个情况是固定资产的折旧的问题。折旧率若出现显著的降低情况，则会造成一些企业的固定资产的净值严重被夸大，而固定资产净值确因通货膨胀的因素存在而被严重的低估了，这两个因素的综合作用，固定资产净值在通货膨胀率较高的影响下，被低估的严重，企业的净资产也会被严重的低估，一系列的低估带来的后果就是，企业的实际状况很好，但是财务报表变现出来的财务数据确不好看，与实际不符，而状况较差的时候报表反倒是比较好看，产生了一系列经济比较合理的假象，这种情况不但影响企业当前的效益，而且很可能对企业长远的经济利益造成重要的损害。1.3 提供的利润指标不可靠 若出现通货膨胀时

13、，企业的经营收益是按照当前时点的物价状况进行计算和衡量出来的，且真实的反应现在时点的物价水平。传统利润表中体现出来的利润，收入是按照现时的物价水平计量出来的，成本费用是按照过去的物价水平计量出来的，这样的收入减去费用的结果得出来的利润容易导致成本被低估，且可能出现虚构利润增长的状况。但这部分利润并不是企业真实存在的经营收益。所以虚构出来的增长部分的利润也无法用于企业营收的利益分配，一旦企业将虚增的利润分给股东，就是在变相的清算企业，也会使得企业的生产规模缩小，造成企业所需的正常经营及生产的经费缺失，最终企业的竞争力及经营能力均会明显下降。企业利润可以对企业的管理及经营状况进行直观的反映，可以通

14、过反应结果是好还是不好反映，也可以用来计算收入和计税依据，也是企业融资、投资和相关决策的重要判断条件。若利润变化及财务数据不真实和不准确，会导致企业必须缴纳更多的所得税，投资者将获得更多的股利，虚与实的积分将导致企业现金短缺，降低企业的偿债能力，企业也很可能将出现破产的局面。当出现通货膨胀时，传统的财务报表会出现一定不足之处，使得财务报表的信赖程度下降，不能够提供报表使用者所需要的真实的财务数据。2通货膨胀条件下，对财务报表的影响通货膨胀可以形成跟企业的一些经济业务根本毫不相关的企业的损益，传统会计计量和核算的基础在通货膨胀存在的时候出现很大的变化，导致这些传统会计数据赖以生存的基础有了动摇，

15、导致企业即使不做任何的生产和经营活动，也因为货币贬值及物价的上涨而造成报表项目出现不同程度的影响，最终导致企业获得的收益与经济活动是不相关的，或者遭受跟经济无关的损失。通货膨胀歪曲了企业报表的真实性，主要表现在：2.1 对资产负债表的影响传统会计中，企业的所有经济业务都采用历史成本进行入账，即使在物价发生变动，币值不稳定的情况下，因为资产和负债按照价格实际情况下产生交易时的价格进行计算和统计，因此资产的账面价值保持不变，但实际上，通货膨胀已经造成物价上调、货币贬值，实际购买力明显下降，使得资产的实际价值已经出现了大幅度的严重贬值，使得报表中的资产和负债的账面价值已经低于了其实际的现时价值，企业

16、报告的项目包括货币和非货币性项目，通过这两个项目可以对通货膨胀产生的影响进行分析。 2.1.1 对货币性项目的影响货币性项目在通货膨胀存在的情况下它们的账面金额是一直保持不变的，因为它们的账面价值是按照历史成本入账的。但是资产和负债项目是使用货币的实际购买力进行购买，因此这些项目的实际价值将出现贬值，这些货币性项目在通货膨胀条件下，其实际的价值是会不断变化的，货币性项目包括货币资金、应收类的债权。企业货币性负债包括应付工资、应付账款等一些应付类的债务、以及一些应该用货币来偿还的负债等。货币性项目具有准确的货币数量和货币金额，所以，相应的货币性项目在资产负债表上反映最后时期的现值。当通货膨胀存在

17、时，物价上涨，如果企业仍然使用相同的货币量去采购价格已经大幅度上涨的商品，其实就充分表明货币的实际购买力下降，企业如果不及时使用货币资产，必须承担因为货币购买力的下降造成的损失，持有过多的货币性资产遭受的损失反而更大。相反，该公司持有的货币负债，因为货币的购买力下降，用贬值的货币去偿还企业的债务，企业将受益。所以持有更多的货币债务，企业反而获得的利益就越大。2.1.2 对非货币性项目的影响非货币性项目本身的实际价值在通货膨胀的情况下不会改变，但是它们的账面价值会因为币值的上涨或者下跌而导致它们的账面价值与项目的实际价值出现不符的情况。虽然在通货膨胀存在的时候，它们不会产生相应的购买损益，但是因

18、为物价的不断的上涨或者下跌，传统资产的账面价值将与变化的价格水平出现比较大的变化和差别，于是就产生了持有的损益，事实上，这种持有的损益并不会对企业的生产和经营能力造成任何的影响。所以说这种损益也并不构成企业的真正意义上的损益 ，这种损益是作为资本项目的调整项体现在企业的报表中。2.2 对利润表的影响当出现连续的通货膨胀时，利润表上提供的损益信息反映出来的企业的盈利能力与实际情况严重不符，当持续通货膨胀越严重时，则这种信息的扭曲效果也会表现的越明显。通货膨胀对于企业的损益的影响主要体现在以下三方面，包括企业库存的成本，折旧和利息费用。企业的收益主要是通过收入与成本、费用相匹配得出来的结果。根据企

19、业会计准则的配比原则，一定时期的收入要与投入的成本费用匹配。利润表上的收入是企业不同时期的当期确认的收入。但是与收入配比的成本与费用是企业按照历史成本的原则对其进行的结转，这样处理使得收入虚高，成本费用相对较低。一定时期的收入减去按照历史成本原则结转的成本费用形成的利润是虚高的，使得盈亏不实，可能明赢实亏，导致企业多负担不必要税负，损害了企业的再生产的能力，当成本的补偿费用较低时，补偿资金将难以维持企业的正常经营和再生产，也导致公司的经营状况处于萎缩状态，尤其是在物价上涨时表现更为明显，也导致企业的现金支付能力和偿还债务的能力降低。同时，虚高的企业利润也会导致股东分配更多的分红，因为企业的利润

20、是虚增的，这种虚利实分将削弱企业投资资本，对股东利益造成实质的损害，这样现象的存在会使企业失去了更新和补充固定资产库存的能力，也使得财务报表的用户增加了投融资决策的不确定性。2.3 对现金流量表的影响通货膨胀对现金流量表的影响是复杂的。通货膨胀会增加融资业务，会导致融资成本有所增加，影响企业筹集资金的方式。对企业投资决策，尤其是用贴现指标做出投资决策，在通货膨胀条件下，由于价格水平上升，购买力下降，将对一些项目的现金流产生重大影响，产生虚假的税后利润，导致错误的折旧和摊销，由于企业的折旧计提是基于历史成本计量出来的而不是利用重置成本计量出来的，在通货膨胀的时候，传统的会计方法将会使得企业的折旧

21、和摊销与实际情况不符。在企业业务营运资本和资本支出这些地方，由于通货膨胀使得原材料价格上涨，如果企业想保持库存量那么就要增加现金支出，企业的人力资源成本和一些其他费用的现金支出也要增加，产品的售价提高以后相应的应收账款也将占用更多的资金，为了应对越来越多的企业应收账款和坏账损失，企业必须加大资金的投入，这必然会影响公司对经营营运资本方面的投资，也将影响企业一些必要的资本项目的支出。这些影响会导致公司面临现金短缺的困难。这都可以归因于通货膨胀严重的影响了现金的实际购买力。3 通货膨胀下，提升财务报表可用性的方法为了减轻通过膨胀给企业带来的影响，提升报表的可用性，给内外部的使用者提供更加贴近于企业

22、真实情况的会计信息，以免报表使用者做出错误的投资和决策，企业需要对一些因为通货膨胀对报表数据有影响的项目进行调整，3.1 固定资产折旧采用加速折旧计算方法在目前会计的核算系统中，一般采用固定资产折旧的直线法，固定资产的实际使用寿命根据实物表现确定。物价上涨带来的资金补偿不足，那么固定资产就难以更新换代。在这样的情况之下，可以考虑基于经济寿命的加速折旧法。在固定资产使用的前期多提折旧，在后期逐年减少，这样可以部分延迟付款或少缴所得税，尽快收回投资成本，因为企业需要上缴的所得税是用名义货币表示的，物价水平一旦上涨，上交的所得税会上升，但是货币的购买力确下降，因此，当社会经济处于通胀的时候，加速折旧

23、这种方法可以使企业通过延迟或少缴所得税在一定程度上加快资金回笼，保持生产经营能力，由于固定资产的折旧不是现时的重置成本计算出来的，所以折旧金额也不能用现值加速折旧的方法，也不能从根本上解决固定资产在折旧的后期出现的利润会虚增对财务数据的影响。所以也不能真正的解决因为通货膨胀给企业造成的成本补偿不足的影响，因为补偿回收的金额是一样的，都是固定资产的账面价值的数额，不能从根本上弥补价格上涨给企业带来的资金不足。3.2 合理调整财务报表策略 通货膨胀使得传统财务报表提供的财务数据的真实性和可靠性和可比性降低。为了提升财务数据的可用性，以不改变历史成本为前提时，公司可以通过附加报表附注和附表等方法提高

24、报表的有效性，从而减少通货膨胀对财务报表的影响。也可以考虑适当的缩短财务报表的上报的周期。3.2.1 丰富附注及附表，增加企业战略信息披露企业现有的附注和附表存在提供的披露信息太简单，也存在部分重要信息不披露的情况，由于会计的货币计量假设的原因，企业很多不能用货币计量的无形资产不能在报表上披露出来，而这些无形资产对企业的未来发展和企业在行业甚至国际上的竞争非常重要，但是报表使用者通过现有的附注和附表是得不到这些跟企业相关的信息，导致报表使用者不能做出正确的投资和决策，还有报表提供的主要是历史的财务信息，但是报表使用者是更希望获得企业未来的信息，尤其是跟企业未来发展息息相关的战略信息。如果在有关

25、企业的未来发展战略能够适当的披露，也会有助于使用者减少对财务数据存在的误解或者作出误判。3.2.2 及时提供财务报表，适当缩短报表的披露周期财务报表的及时性与报表的使用价值之间存在明显的相关性，若报表信息太晚，可能会失去功能。目前，很多企业每季度、半年或一年提交一次财务报表，报表使用者在做出投资决策时更希望能有时时的财务数据供他们参考，报表的有用性的关键在于它提供的财务信息的及时性，这种及时性要求企业适当缩短报表的披露周期，当一些突发情况出现时，还可以提供临时报表，实时解决问题，保证预测信息的准确性，提高报告使用者的科学决策能力。3.3 采用现行成本/等值货币会计模式现行成本/等值货币会计模式

26、主要是由一般物价水平会计模式和现行成本/名义货币会计模式这两种模式组合而成。如果想消除一般物价水平给企业的财务数据带来的影响，企业要采用一般物价水平会计模式。现成成本/名义货币会计模式可以揭示和消除会计信息由于个别物价水平带来的影响，不能消除一般价格水平的影响。但会计信息大多数情况下受到二者的双重影响。若公司采用一般物价水平的会计模式，部分资产因为通货膨胀产生的持有损益可能表现不出来，但是如果现行成本模式，企业的购买力损益将被影响，单纯的用两者中的任何一种模式，都不能全面的反映物价变动对于会计信息的影响，为了能够全面反映物价变动对财务数据带来的影响，将二者结合的会计模式最为适合。这种模式可以同

27、时确认货币性的购买力损益和非货币性资产的持有损益，这种会计模式企业确认持有损益时已经剔除了一般物价变动水平的影响。但是企业的日常业务处理依然用历史成本计量。在后期用现行成本对传统财务报表进行调整，将企业的持有损益调整出来，将现行成本模式下的企业报表编制出来。将报表上的数据根据一般物价指数，调整成企业需要的会计模式下所需要的数据，然后再将产生的购买力损失和收益分别计算出来并确认到报表上。3.4重述会计报表解决好报表项目中原来项目的计价基出是重述报表的关键，然后解决通货膨胀的变化趋势，计价基础数据获得非常方便，但是获得准确的通货膨胀的相关数据对于企业来说不是一件容易的事情，实务中通常将一般物价指数

28、或者通货膨胀率作为指标使用。3.4.1 对资产负债表的重述资产负债表的调整主要是为非货币性项目调整，这些项目的成本需要用取得日至报告期期末这段时间的一般物价指数对这些项目进行重述，如果重述后的非货币性项目的金额超过了可收回金额的时候，需要对其进行计提减值。对于所有者权益项目（不包括留存收益和评估增值项目），自初始开始就是按照一般物价指数对所有者的项目开展重述的。而资产负债表在开展重述后所引起的权益变动净额计入当期的损益，需要在利润表中单独列示出来。3.4.2 对利润表的重述利润表的每一期的期末金额是报告期不同时点收入和支出发生额的累计数，它的每个项目都需要完全彻底的调整。其中调整的系数的分子用

29、的是当前价格指数，调整系数的分母要按照企业项目的实际情况来确定，一般都是用当期平均物价指数来调整，利润表重述主要是调整所有业务的历史入账时的计价基础，例如，企业按照历史成本计算出来的折旧费用，需要按照一般价格指数进行重述，这个价格指数的区间主要是资产取得日到本会计期末这段区间。日常的差旅费用，是按照每笔费用的发生时的具体金额入账的，也需要用一般价格指数重述，但是这个价格指数的区间是从费用发生日到本会计期末。会计报表经过重述调整，将使得企业的财务状况和企业当期的成本变得更加真实合理，使会计报表数据的纵向可比性得到了增强，同时，如果所有企业在处于同一恶性通货膨胀经济之下的时候，都采用相同的货币对各

30、自编制的报表在同一时期同时采取上述方法对报表进行重述，这样企业之间的横向可比性得到了加强。使得会计报表的可用性提到了提高4 结论通货膨胀的存在给报表使用者对财务报表的分析带来了非常大的干扰，只有能够真正反映经济活动性质的报表才能提供决策所需的信息，提高信息的可靠性和透明度。为此，有必要采取措施消除通过膨胀对财务报表的不利影响。本文阐述了传统财务报表在通货膨胀存在时的缺陷，并分别介绍了对资产负债表，对利润表对现金流量表产生的影响，并提出了提高财务数据有用性的一些方法。通过分析，我们认识到通货膨胀会影响会计基础，导致财务信息失真，不利于决策。财务报表使用者应该选用各类方法来提升财务报表的可用性，提

31、供牢靠的有关财务数据，协助财务报表使用者对企业的过去、现在和未来情况进行评判以及预测。参考文献1 尹满重.通货膨胀对企业财务的影响及对策J.企业改革与管理,2018(06):107-108.2 何七香,刘锋.财务报表的通货膨胀调整:一种新算法J.宏观经济研究,2018(02):168-175.3 关红光.通货膨胀对我国企业财务运行的影响及对策J.中外企业家,2017(14):63-64.4 屈航,文莉.通货膨胀条件下会计核算的应对措施J.劳动保障世界,2017(11):50-52.5 徐鹏,郭丽岩.通胀温和:CPI筑底企稳PPI见顶回落J.中国物价,2017(08):3-5.6 葛丰,面对温和

32、通胀,可以趋利避险J.中国经济周刊,2016(45):3.7 徐韶孜.我国货币发行量与通货膨胀的关系研究及实际应用J.统计与管理,2015(11):65-67.8 曹珍玲. 通货膨胀下财务报表的有用性研究D.华侨大学,2019.9 郝世赫.我国不同种货币政策与通货膨胀关联机制的计量分析D.吉林大学,2017.10 Hou K, Xue C, Zhang L. Digesting anomalies: An investment approachJ. The Review of Financial Studies, 2015, 28(3): 650-705.11 Fama E F, French K R. A five-factor asset pricing modelJ. Journal of financial economics,2015,116(1): 1-22.12 Nichol E, Dowling M. Profitability and investment factors for UK asset pricing modelsJ. Economics Letters, 2014, 125(3): 364-366.10