财务会计的理论体系研究.doc

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1、财务会计的理论体系研究摘要财务会计理论的核心内容主要是财务会计概述的框架。在我国设立财务委员会的框架中，应采取“两个步骤”的思路和步骤，即第一步是首先修改和改革，完善基本原则，使其成为我国现阶段财务会计概念框架的重点；第二，时机成熟，基本原则。原则可以转化为符合本质的财务会计框架。最后，在前四部分的基础上，对我国财务会计概念框架的现状进行了比较和探讨。本文从个人角度提出了完善我国财务会计概念框架的一般建议和具体建议。关键词：财务会计；概念框架；理论体系目录1引言12财务会计概念框架的理论体系12.1财务会计概念框架的定义12.2我国现阶段财务会计概念框架的内容22.2.1把基本准则进行了全新的

2、作用定位,同时还将准则名称进行一些改动2 2.2.2修改的同时还强调了会计目的22.2.3明确提出会计信息质量要求32.2.4重新定义会计要素,简化会计要素的讲解33中国财务会计概念框架的现状分析3 3.1基本准则充当现阶段中国财务会计概念框架的原因分析33.1.1基本准则与国外财务会计概念框架的内容体系基本相同43.1.2基本准则与财务会计概念框架的作用一致43.1.3基本准则满足了现阶段的国内及国际需求4 3.2现阶段中国财务会计概念框架存在的问题归纳43.2.1缺乏充足的理解性43.2.2论证性不强53.2.3灵活性较弱53.2.4有关会计计量、信息披露等问题有待进一步探讨64完善中国财

3、务会计概念框架的建议64.1.注重企业会计准则一基本准则的理论性指导作用64.2重视确认程序，明确确认标准6 4.3重建公允价值，实行资本保全7 4.4.补充财务报告内容，增加会计信息含量85结语9参考文献101引言财务会计的概念框架是由一系列解释财务会计的基本概念组成的理论体系，可应用于财务会计。内容主要包括财务报告的目标、会计信息质量的特点、会计要素。会计确认、会计计量和财务报告的列报。财务会计的概念框架在财务会计理论研究中起着重要的作用。一套连贯、密切相关、逻辑合理的财务会计概念框架，不仅能充分发挥概念框架应有的作用。也可以推动财务会计理论向纵深方向发展。经济全球化的加速，促进了财务会计

4、的国际化。目前，世界上大多数国家都表示愿意参与会计准则的国际趋同进程。如何完善财务会计的概念框架已成为一个不容忽视的重大问题。在此背景下，本文重点介绍了中国的财务会计概念框架，并对财务会计概念框架的联合方案进行了详细的探讨。一方面，我们可以看到他们在发展概念框架的过程中的想法、问题和解决办法；另一方面，我们也可以相互学习不确定的概念框架。结合我国现行财务会计概念框架即“企业会计准则基本准则”的不足，经过全面、深入的思考，为完善我国财务会计的概念框架提供了合理的建议。本文的研究具有非常重要的理论意义和现实意义：2财务会计概念框架的理论体系2.1财务会计概念框架的定义财务会计的概念被称为技术术语，

5、出现在1976年1月和2月早些时候，当时美国财务会计准则委员会发布了财务会计的概念结构：财务报表。鉴于此，财务会计概念框架的第一个定义是：“它被称为有秩序的章程，其具体构成要素是制定的目标和相关的基本理论概念。”它既能形成统一的会计准则，又能反映财务会计的性质、功能和制约力量。其主要目的是确定财务会计所用的标准和核心。“但在1980年5月通过财务报告A S B宣布的财务报告概念声明中，有一个明确的财务报告概念大纲。对概念框架的定义作了一些修改，即“财务会计概念框架的构成要素是准则与关联理论的统一”。这些目标和基本理论的确立形成了统一规范的概念。此外，现有的财务会计和报告以及有关各方都可以提高财

6、务信息的透明度，使人们能够及时了解财务状况，从而帮助一些资本市场和其他市场的正常工作为公众利益提供人性化的服务，而不是只为处理财务会计和报告问题的现有目标和基本概念提供人性化服务，这是一种确定已经确定的目标的方法，并利用其中所涉及的概念来处理出现的问题。就财务会计概念框架的定义而言，两者最大的区别在于前者提出财务会计的概念框架是一个宪章，而在后者提出的定义中，财务会计的概念框架是一个已消失的宪章，定义为一个理论体系，换言之，是对目标的向上确定，包括这些基本理论的概念是相互联系和统一的。此外，它不仅适用于财务会计，也适用于财务报告。目前财务会计概念框架中概述的核心内容是财务报告、有关信息传播的质

7、量以及一些相关组成部分的内容。一些群体的含义和特征、确认和测量等。2.2我国现阶段财务会计概念框架的内容2.2.1把基本准则进行了全新的作用定位,同时还将准则名称进行一些改动因为在财务会计概念框架标准中有基本标准和具体标准，这样才能准确区分两者，显示基本准则在法律中的确切地位，使旧准则准确无误，为企业会计准则-基本准则。在这一新的基本准则中，作出了以下规定：“企业会计准则由基本准则和实物标准组成，具体标准的规定必须严格按照本准则的规定”，企业会计准则中的概念框架标准是统一制定的，以确保在修订前不作为基本准则出现。这一问题的解决体现了新的基本准则的优点。2.2.2修改的同时还强调了会计目的据此，

8、会计目标过于模糊，对未经修改的基本准则没有明确的解释，缺乏针对性。铅图可能导致前后不统一，这是有争议的。这一问题在新的基本原则中得到了完善。具体的设置是：“财务会计报告中确定的目标是企业在会计报告中涉及的财富。”与会计密切相关的信息和资料，如服务状态、结构运行状况、资金流等，在一定程度上突然表现出企业的管理责任，有助于财务会计报告的编制。投诉的使用者做出了经济上的选择。报告中提到的财务报告的使用指的是公司投资者、债权人、政府和一些有关单位以及公众等。“这样，形成了一个新的基本标准。此外，在新的基本准则中，一般会计原则、会计信息质量特征的定位、会计通则在修改财务会计报告目标之前的地位，进一步调整

9、了第一章的总则，将其置于首位，强化了整个逻辑起点的作用。2.2.3明确提出会计信息质量要求在新制定的基本准则中，将会计信息质量的特点与一些客户意见的内容和财务报表中的一般计量原则区别开来，并独立提出了会计信息质量的特征。这样，会计信息在质量上的要求就更加明确了。此时，我们也可以把完全责任原则作为会计基础中的一般规定，即历史成本因素在会计计量范围内。由于历史成本因素的影响，将历史成本原则写入了会计计量的相关规定，并提出了原有的收支匹配和收入分配原则，通过删除收入匹配原则和收入分配原则，对会计内容进行了详细的确认和计量。然后对会计要素的确认和计量标准进行了探讨。在新的基本准则中，明确指出以财务会计

10、目标为指导，增加了8项新的会计信息质量要求，充分体现了信息质量的重要性。性别，即信息质量的准确性、相关性、清晰度、比较性、内容和形式、重要性、精确性和快速性。这一新要求反映了近年来我国会计实务的发展和国际会计要求的发展趋势。同时，在修订该条之前，对基本准则的有关内容作了一些调整。2.2.4重新定义会计要素,简化会计要素的讲解随着财务会计概念框架的不断完善，新的基本准则对会计要素的定义也作了很大的修改。因为在2000年，国务委员会颁布了企业财务和会计报告条例，其中明确规定了企业的财产、负债和所有者的权益。收入、费用和利润中的这些会计部分是计划在改变会计要素之前取代与会计要点有关的会计基本原则。因

11、此，经过进一步修改后的新的基本准则已严格按照企业财务和会计报告条例的要求，特别是在会计要素方面的要求进行了修订。从意义上说，会计要素的构成是多种特征相结合形成的，会计要素的界定趋于科学化，使其在未来的运作中得到了很好的接受。3中国财务会计概念框架的现状分析3.1基本准则充当现阶段中国财务会计概念框架的原因分析为了适应经济全球化和资本市场国际化的发展需要，为国内会计科学的发展提供强有力的理论支持，财政部于2006年正式发布了新的企业会计准则体系。它由一个基本准则和38个具体标准组成，其中基本准则是目前我国财务会计的概念框架。除了自身的特点外，它从根本上符合中国的国情。3.1.1基本准则与国外财务

12、会计概念框架的内容体系基本相同FASB将财务会计的概念框架定义为由相互关联的目标和基本概念组成的逻辑一致的系统。在美国、英国和ASB的整个财务会计概念框架中，大多包含财务报告的目标、会计信息的质量要求、会计要素、会计确认和计量以及财务报告。这些主要内容可以在基本准则的每一章中充分而细致地反映出来。3.1.2基本准则与财务会计概念框架的作用一致财务会计的概念框架是制定会计准则的基础，可用于指导和评价现行会计准则，并在出现新的会计问题时提供指导。就中国的基本标准而言，首先，基本标准的地位高于具体标准，是具体标准的基础。第二，基本标准为具体标准的制定提供了理论依据。具体标准的评价和制定；第三，具体准

13、则的基本指导方针，并解决一些新出现的特殊会计问题。基本准则和概念框架的作用可以说是相同的，这在一定程度上促使基本准则成为现阶段我国财务会计的概念框架。3.1.3基本准则满足了现阶段的国内及国际需求在1992年我国引入“会计准则”至2006年新“企业会计准则体系”颁布之前，“会计准则”仅被纳入国家统一的会计制度，而未在会计法中明确提出。同时，如果在会计准则之外单独制定财务会计的概念框架，将成为一个难以理解的概念。即使制定一套符合国际会计惯例的财务会计概念框架，也很难融入我国的会计准则体系，其所能发挥的作用就更不重要了。正是基于这一客观情况，葛家鹏教授提出，我国财务会计的概念框架应分为两个阶段，第

14、一步是修改和充实基本准则；第二步是等到时机成熟时才将基本准则转化为更符合国际惯例的财务会计概念框架。在财务会计基本准则和概念框架的选择上，葛家鹏教授的概念与财政部采用的两步方法相吻合。另一方面，由于经济全球化的影响，会计国际化已成为大势所趋。如何制定一个符合国际惯例、具有中国特色的概念框架就显得更加迫切。在适当的时候采用基本标准，正是为了满足这一迫切需要。3.2现阶段中国财务会计概念框架存在的问题归纳3.2.1缺乏充足的理解性其基本原理是形式抽象，线条粗糙。它简单地描述了会计的一些基本概念，使人们在一段时间内不可避免地难以理解和接受它们。基本规范以法律文本的形式列出，只是大量晦涩、难以理解甚至

15、直接翻译的语言的直接积累。文章没有按逻辑顺序进行阐述。例如，美国的会计信息质量特征、美国财务会计的概念框架和英国的“财务报告原则公报”都将会计信息的质量特征划分为不同的层次。这样，不同会计信息质量特征之间的逻辑关系就可以清晰地表达出来，易于理解；我国尚未制定基本准则来处理会计信息质量特征问题。在第二章中，基本准则简单地指出，会计信息的质量要求应符合可靠性、相关性、清晰度、可比性、实质强调形式、重要性、谨慎性和及时性等八项标准。这八个标准的主要方面和次要方面是什么，它们有什么样的逻辑关系？基本标准没有进一步探讨这一点。对会计信息质量特征的基本标准的规定似乎变得单调。由于缺乏理解而难以执行的一种直

16、截了当的、看似无关紧要的指令。相反，财务会计的概念框架可以用一些基本的会计概念来详细解释，这样即使是一些比较复杂的会计理论也可以很容易地被理解。3.2.2论证性不强作为中国会计准则体系的组成部分，“基本准则”由财政部发布，并规定了相关的会计处理办法，这是强制性的。虽然这种方法可以避免概念上的争议，并发挥统一和规范的作用，但因此不可能充分讨论会计的基本理论问题。很容易把它误解为“锡尔未定意志”，而不是学术争论的结果。从本质上讲，财务会计的概念框架应该是一个独立于会计准则之外的理论体系，这不是强制性的，而只是对现行会计准则的制定和评价的理论指导。财务会计概念框架的构建过程，也是对会计基本理论进行全

17、面、详细论证的过程。在这一过程中，解决了这一矛盾，形成了财务会计的概念框架。3.2.3灵活性较弱财务会计本身的概念框架是不断发展和与时俱进的，但如果总是被行政强制的基本标准所取代，从表面上看，它增强了财务会计概念框架的权威性，但基本准则的原则形式和概念化特征，从根本上决定了它不能充分利用行政强制提供足够的关注。同时，国债的形式也使基本规则难以适应发展和实践的需要。会计基本理论以准则的形式进行了阐述，容易造成会计基本准则与具体准则之间的重复和矛盾。相反，财务会计的概念框架具有基本准则所没有的优点。首先，可以保证相关会计准则文件的外部形式和内部逻辑一致性，避免各种会计准则之间出现不一致的情况。其次

18、，它可以帮助用户理解财务报告，包括所提供的会计信息的内容、性质和目的，从而帮助他们做出合理和有效的决策。第三，为会计准则的制定和主要会计问题的解决提供了方向，同时也缓解了会计准则制定过程中存在的政治压力。四是促进了会计理论的发展。财务会计的概念框架不仅可以对传统会计理论进行分析，得到其合理的组成部分，而且可以展示世界上最新的会计思想，从而促进会计理论的深入发展。3.2.4有关会计计量、信息披露等问题有待进一步探讨基本标准只提供了五个计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。计量属性应用规范的缺乏，将导致计量属性在具体会计准则实施中的主观任意性。在信息披露方面，对信息披露的重视程

19、度不高，对未披露信息的问题也没有详细的规定。此外，基本准则不涉及财务报表的依据和列报，也不涉及个别财务报表和合并财务报表之间的关系，这些关系应在基本准则中原则上加以规定。4完善中国财务会计概念框架的建议4.1.注重企业会计准则一基本准则的理论性指导作用为了完善我国财务会计的概念框架，一方面可以借鉴国外制定会计概念框架的经验，另一方面要立足于中国国情，形成具有中国特色的概念框架。例如，在创新和保留问题上，我国可以根据美国和英国的财务会计概念框架以及FASB和ASB的联合项目，考虑完善财务会计的概念框架。为了明确财务报告的目标、划分确认标准、补充财务报告的内容等，但鉴于国内会计环境的特殊性，我国财

20、务会计的概念框架应保留并不断丰富会计假设的内容。特别是网络环境对虚拟企业会计假设的影响，如谁是虚拟企业的会计主体、持续经营的前提是否发生了变化、会计应如何分期界定、以及在价格变动下货币计量的前提如何变化等。在界定会计假设时必须考虑到这些因素。4.2重视确认程序，明确确认标准会计确认的权威定义是FASB，即第5号“概念公告”，将确认定义为“在财务报表中将项目正式记录为资产、负债、收入、费用等的过程”。确认包括以文字和数字表示一个项目，其数额包括在财务报表的总额中。“国际会计准则理事会关于确认的定义载于“编制和提交财务报表框架”，其中认为“确认是在资产负债表和损益表中列入符合要素定义和第83段的确

21、定性标准项目”。它包括用文字表示一个项目，一个金额，并记录在资产负债表和损益表中。“确认是财务会计程序的重要组成部分。这是一个对已经发生的经济业务进行定性分析的过程。通过对交易环节的判断、选择和识别，可以确定交易的性质和类型，以保证会计信息的正确性。确认过程也是会计监督的过程，它为会计监督提供了依据。然而，“企业会计准则”对会计确认的相关要求并不多，但每一章都在会计要素的内容中作了相应的说明。这种待遇似乎太笼统了。在完善我国财务会计总体框架的过程中，会计确认问题应该也必须引起重视。要正确认识会计确认，必须从以下几个方面入手：哪些经济业务和项目应纳入财务会计体系，哪些会计要素应作为进入财务会计体

22、系的项目入账，何时确认经济业务对会计要素的影响，确定多少金额，哪些项目应记录在哪些财务报表中，以及应否记录哪些项目。在财务报表中记录的数额发生了变化。此外，“企业会计基本准则”还应充分探讨企业会计准则的认定问题，尽快制定自己的会计准则。此外，还应区分初始确认、后续确认和承认终止.同时考虑不确定因素对会计确认会产生什么样的影响。FASB定义了财务会计的概念框架，确定了资产、负债、权益、所有者定义的投资、给予所有者的赠款、总收入、支出、损益等10个会计要素。负债、所有者未界定权益、收益、亏损、所有者未确定投资以及将七个会计要素分配给所有者，而“企业会计准则I”只有六个会计要素：资产、负债、所有者未

23、界定权益、收入、费用和利润。就会计要素的数量而言，我国的会计要素在概念框架内的数量明显少于美国和英国。由于资本市场的高度发达，英美两国高度重视所有者权益的界定，在会计要素的设置上分别设置了“所有权未定投资”和“分配给所有者”(或“分配给所有者”)。目前，我国资本市场还不发达，上市公司数量不多，涉及的整体权益也不多，因此我们不能照搬英美的做法，单独设立“所有权不确定股权”要素。4.3重建公允价值，实行资本保全从笔者的个人观点出发，中国应加强对公平价值的研究，特别是二次抵押贷款危机后的公平价值的重建，加强金融监管，发挥中介作用。提高测量技术，建立动态市场价格数据库，以提高公允价值理论体系。此外，在

24、计量过程中应考虑资本保全理论。资本保全理论来源于古典经济学，是对适当资本保全的系统论述。在保持资本在其业务活动中的完整性的前提下，要求每个受试者确认收入。资本保全分为实物资本保全和金融资本保全。在实物资本保全的前提下，资本被视为企业的物理生产能力或管理能力。在这种情况下，完全拥有的资本的保存是为了保持企业的生产或经营能力。仅在当前期间结束时，物理生产能力或操作容量高于当前期间开始时的物理生产能力或操作容量，仅可确认为当前期间的收入。在金融资本保全的观点下，资本被视为所有者投资于企业的资金或购买力。在这一观点中，资本的保存是保持净资本和财产的目的。仅在当前期间结束时的净资产金额超过当前期间开始时

25、净资产额的情况下，才确认当前收入。在实物资本的保存下，必须根据物理生产或操作的能力来测量资本，因此，历史成本不能用于计量属性的选择，需要采用代表当前值的计量属性，如替换成本，而金融资本保全的观点可以选择历史成本测量属性、或当前成本或其他计量属性，这主要是要看企业想要保持的金融资本的类型。资本保全理论不仅会导致测量属性的差异，而且会对报表和项目产生影响，因为不同的测量模型。这是因为在实物资本保全的情况下，计算了资产负债表持有人调整期间的净收益。但是，在金融资本保全的观点下，损益报表中计入损益形式的收益或损失全部纳入损益表中，参与资本保全可以更好地保护企业的所有各方，必须对基本标准中的测量属性具有

26、更严格的要求。目前,“资本保全”不参与我国资本保全的基本标准，会计计量属性的选择和利润的计算主要取决于企业会计制度的具体规定。作为会计标准体系的理论支持，财务会计的概念框架必须增加资本保全的理论，使其在理论的指导下，尤其是在价格变化的情况下，可以发挥更好的作用。这也增强了会计信息的相关性。4.4.补充财务报告内容，增加会计信息含量财务会计报告是会计机关正式披露财务会计信息和非财务会计信息的文件，其中非财务会计信息包括价格变动的影响和管理层对重大事项的讨论。“企业财务报告条例”明确规定：“年度和半年财务会计报告应当包括会计报表”、“会计报表附注”和“财务报表附注”。会计报表应包括资产负债表、损益

27、表、现金流量表和相关附表；会计报表附注应至少包括一份不符合基本会计假设、重大会计政策和会计估计数报表及其变动或原因及其对财务状况和经营结果的影响的报表以及或有情况报表。资产负债表后事项、关联方关系及其交易、“重要资产转让与出售、企业合并或分立、重大投融资活动”、会计报表中重要项目的详细信息及其他有助于理解和分析会计报表的事项；财务状况表至少应当说明下列信息：企业的生产经营、利润的实现和分配、资金的增减和周转以及企业的财务状况，“(30)中国尚未确定的基本准则规定，会计报表至少应包括资产负债表、损益表、现金流量表等，小企业编制的会计报表不得包括现金流量表。笔者认为，作为目前我国财务框架的概念框架

28、，在财务报告方面还存在一些不足：目前，我国的财务报告模式主要是基于产业经济学的。经济条件下的企业环境，以有形资产的流动为主要内容，以数量信息为主要表现形式，主要适用于传统制造企业。在竞争激烈的知识经济时代，它面临着资本市场的不断创新。财务会计报告的内容明显存在一定的滞后性。此外，在一致性方面，财务报告中的信息披露也缺乏协调。中国关于财务报告信息披露的规定和细则，分别由财政部和中国证券监督管理委员会分别制定。财政部制定了适用于所有企业的信息披露规则和条例，中国证监会(CSRC)主要针对公开发行证券的公司制定了信息披露规则和条例。但是，由于两者之间没有明确的责任分工，很容易造成财务报告信息披露不一

29、致。为了完善财务报告制度，我们必须与时俱进，不断创新，例如，我们可以在编制报表的同时，说明编制报表的方式和依据；增加可以在会计报表中可靠计量的无形资产；在附注中强调披露无法可靠计量的无形资产。在衍生金融工具中，为了提高企业的社会责任，还应注重公司并购、关联方交易和非经常性损益，并适当谨慎地增加财务状况报表中的财务预测内容。同时，笔者建议明确权限，财政部应制定一般企业信息披露的规章制度，中国证监会应制定公开发行公司信息披露的规章制度。确保财务报告信息披露权问题的分类。5结语本文首先探讨了作为财务会计概念框架理论这不仅为财务会计的概念框架提供了理论支持，而且也促进了财务会计概念框架的发展。然后，讨

30、论了FASB与ASB的财务会计概念框架的联合方案。包括概念框架的启动背景、研究成果以及对我国的最新进展和启示；再次，分析了我国财务会计概念框架的现状；最后，在前四部分的基础上，通过不断的比较和讨论，从个人的角度提出了完善我国财务会计概念框架的一般建议和具体建议。参考文献1李平.财务会计概念结构与我国财务会计理论体系的构建J.四川会计，2016(03):7-11.2项有志.试论现代财务会计理论体系的重构J.当代经济科学，2017(06):77-81.3项有志.试论现代财务会计理论体系的重构J.决策借鉴，2017(06):22-25.4左佳红.财务会计理论体系研究J.财会学习，2016(06):121-122.5程德兴.现代会计理论体系研究:回顾与重构J.财会通讯，2012(28):20-22.6霍红艳.现代企业管理会计报告体系构建及应用研究D.东北财经大学，2010.7盖地，刘慧凤.增值税会计理论框架的构建一个具体事项会计理论框架协调性与异质性研究的样本J.财经论丛(浙江财经学院学报)，2016(04):68-72.8沈辉.基于职业伦理和商务伦理的二维会计伦理理论体系D.湖南大学，2017.9季光伟.加强管理会计体系建设的研究J.财会研究，2015(01):46-49.10孟萍.管理会计理论与方法体系研究D.西南财经大学，2016.10