财务报表附注披露的问题与对策探讨.doc

《财务报表附注披露的问题与对策探讨.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务报表附注披露的问题与对策探讨.doc（17页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院毕业设计（论文）远程与继续教育学院本科毕业论文（设计）题目： 财务报表附注披露的问题与对策探讨学习中心： 新疆 学 号： 091F12161011 姓 名： 夏楚云 专 业： 会计学 指导教师： 金健 2018年8月1日中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院本科毕业论文（设计）指导教师指导意见表学生姓名： 夏楚云 学号：091F12161011 专业：会计学 毕业设计（论文）题目： 试论财务报表附注的撰写指导教师意见：（请对论文的学术水平做出简要评述。包括选题意义；文献资料的掌握；所用资料、实验结果和计算数据的可靠性；写作规范和逻辑性；文献引用的规范性等。

2、还须明确指出论文中存在的问题和不足之处。）本文通过对我国企业财务报表附注信息披露中存在的问题进行分析，讨论编写财务报表附注应遵循的准则，提出完善企业财务报表中附注的方法，争取达到提高会计信息质量的最终目标。文献资料的掌握；所用资料翔实；写作规范和逻辑性强；文献引用的规范措施恰当。不足之处：缺乏实证指导教师结论：合格（合格、不合格）指导教师姓名金才亮所在单位新疆农业职业技术学院指导时间2018.9中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院本科毕业设计（论文）评阅教师评阅意见表学生姓名： 夏楚云 学号：091F12161011 专业：会计学 毕业设计（论文）题目： 试论财务报表附注的撰写 评阅意见：（

3、请对论文的学术水平做出简要评述。包括选题意义；文献资料的掌握；所用资料、实验结果和计算数据的可靠性；写作规范和逻辑性；文献引用的规范性等。还须明确指出论文中存在的问题和不足之处。）1、论文选题可行，建议题目修改为：财务报表附注披露的问题与对策探讨2、建议结构调整为：前言、财务报表附注的重要性分析、附注披露存在的问题、问题原因、完善建议修改意见：（针对上面提出的问题和不足之处提出具体修改意见。评阅成绩合格，并可不用修改直接参加答辩的不必填此意见。）认真修改，内容需要充实和切题毕业设计（论文）评阅成绩（百分制）：46评阅结论：不同意答辩（同意答辩、不同意答辩、修改后答辩）评阅人姓名屈文彬所在单位中

4、国地质大学经管学院评阅时间2018-09-27论文原创性声明本人郑重声明：本人所呈交的本科毕业论文，是本人在导师的指导下独立进行研究工作所取得的成果。论文中引用他人的文献、资料均已明确注出，论文中的结论和结果为本人独立完成，不包含他人成果及使用过的材料。对论文的完成提供过帮助的有关人员已在文中说明并致以谢意。本人所呈交的本科毕业论文没有违反学术道德和学术规范，没有侵权行为，并愿意承担由此而产生的法律责任和法律后果。论文作者（签字）：日期：年月日3摘要随着经济的飞速发展，整个社会对会计信息质量的要求越来越高，附注作为财务报表中的一个组成部分显得日益重要。财务会计报告使用者对企业的经营情况是比较关

5、注的，比如收入、利润指标完成情况，对比往年同期相比有哪些变化等，本文通过对我国企业财务报表附注信息披露中存在的问题进行分析，讨论编写财务报表附注应遵循的准则，提出完善企业财务报表中附注的方法，争取达到提高会计信息质量的最终目标。关键词：财务报表、附注、会计信息目录前言6一、我国企业财务报表附注信息披露的重要性7（一）财务报表附注信息是企业作出决策的重要依据7（二）财务报表附注信息体现了以会计为中心的企业经营管理7二、我国企业财务报表附注信息披露中存在的问题7（一）信息披露不真实7（二）会计报表附注信息披露的内容不够全面8（三）信息内容披露滞后8（四）会计报表附注信息的披露制度覆盖范围不够全面8

6、三、我国上市公司财务报表附注披露存在问题的成因分析8（一）外部监督力量分散，力度不够8（二）内部控制制度不健全9（三）会计人员素质水平较低9（四）对虚假披露缺乏法制化管理9四、企业会计报表附注披露规范化建议9（一）加强外部监督检查力度10（二）培养会计人员的职业道德和提高会计人员的专业素质10（三）推动会计报表附注披露规范化11（四）完善会计制度和准则12致谢14参考文献1516中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院本科毕业设计（论文）前言财务报表作为一种国际通用的商业语言，在经济发展中显示出愈益重要的作用，但就财务报表本身来说，其格式的固定性和以数字反映为主的特点，决定它所表述的会计信息有一

7、定的局限性。附注是企业财务报表中的重要组成部分，披露的信息具有附属性、解释性、补充性和建设性。随着投资主体的日益多元化和人们对会计信息充分披露的客观要求，文字辅以数字来表述的财务报表附注将会起越来越重要的作用。因此，完善财务会计报表中的附注，将会明显提高会计信息质量。 在财务分析中,仅仅依据会计报表的数据进行分析,得出的结论往往是片面的，甚至是错误的,因此要重视财务报表附往在财务分析中的作用。只有准确理解财务报表附注揭示的信息,才能进行准确的财务分析.恰当的评价企业的生存发展能力并找出存在的问题,提高财务分析的质量,满足财务分析的要求。一、财务报表附注的重要性分析企业经营中涉及的会计信息内容丰

8、富，涉及面广，如生产、产品、生产、技术研发等，在整个企业管理信息系统中，财务会计信息处于中心地位。（一）财务报表附注信息是企业做出决策的重要依据 如业务经理关心的是最大限度地提高业务效益。企业员工通过企业的发展更加注意自身工作的稳定性以及企业发展为其带来的收益 。企业长期投资者关注企业长期发展与资产增值。企业债权人更关心企业行业偿债能力。政府希望企业支付更多的税收和社会。促进社会长期发展。这些不同利益集团的利益目标都需要用财务报表附注信息来分析，因此企业的财务报表附注信息在企业中的作用尤为重要。 （二）财务报表附注信息体现了以会计为中心的企业经营管理事实上，企业管理过程受到外部环境的影响和不断

9、变化。原来的业务主要是以产品，生产，甚至销售为中心，但也一些企业以营销为中心的经营模式。但近年来，一些学者们提出企业管理是以财务管理为中心的，也有学者提出企业管理以资金、成本和利润管理为中心。事实上，不管采用资金管理、成本管理、利润管理作为管理的中心其实都是以企业会计管理为中心。这主要是因为财务报表附注信息管理包括资金、成本、利润等信息管理，它反映了企业管理的方方面面。如以预算信息管理为中心的计划管理，以成本信息为中心的生产管理，以人事会计管理为中心的企业经营管理。为此，财务报表附注信息管理作为现代企业管理模式的中心，决定着整个企业的财务报表附注信息，在企业经营管理中占中心地位。二、我国企业财

10、务报表附注信息披露中存在的问题（一）信息披露不真实近年来，企业披露虚假信息案件频频曝光，造成投资者感到十分不安，全球各地大谈诚信问题。这些企业在粉饰报表时，必然要在报表附注中披露虚假信息，以支持其虚假的表内信息。例如，蓝田股份在2001年年报中明确指出“因会计差错，公司对2000年、1999年的财务报表进行了追溯调整，纠正了以前年度财务报告中的虚假成份”，仅此而言，蓝田股份至少在这两年的财务报表及其附注中披露了虚假信息。再如，隐瞒大股东恶意侵占上市公司资金，而导致上市公司成为大股东“提款机”的情况。福建三农被股东及其关联方以外埠存款和短期投资方式占用资金占当年净资产的h1%。报表披露该公司的净

11、资产只有5.02亿元，货币资金和短期投资净额达4.34亿元。但年报附注中列示“其他货币资金为外埠存款23 011.7万元，国债投资结余资金4 184.92万元”，会计师事务所却对此出具了标准无保留意见的审计报告、（二）会计报表附注信息披露的内容不够全面我国会计报表附注信息披露的内容是在充分借鉴西方国家和国际惯例中有关表外附注信息披露法规的基础上制定的，所规定的内容从总体上看较为全面，但较之国际惯例上经济发展的要求，又有所欠缺。如缺少社会责任方面信息的披露。自改革开放以来，我国的生产技术获得了迅速发展，但随着工业的发展，环境的污染已成为一个十分突出的社会问题。我国政府已经开始重视企业对环境保护的

12、社会责任，可是却没有要求企业披露其环境保护支出等方面的信息，这不利于向企业的利益关系人提供有关信息。再如，缺少表外融资信息，企业可以通过表外(如长期租赁)，获得某种经济利益，报表使用者却无从了解其机会与风险。 2010年10月8日，某科技股份有限公司突然发出公告:上市公司已于当年6月、8月间分别被中铁十五局、中天建设集团告上法庭。海星科技两起诉讼被要求承担直接经济责任、连带担保责任合计总金额达2.4亿元。但是海星科技2007年年报附注中对于或有事项的披露如下:“本公司报告期期末对外提供的担保额为12 066万元(其中为子公司提供的担保额600万元).除以上事项外，截至本财务报表签发2009年1

13、2月31日，本公司未发生影响财务报表阅读的重大或有事项”。海星科技的这一刻意信息隐瞒行为不仅损害了广大股东的权益，更对企图对其进行重组的格力集团予以重创。（三）信息内容披露滞后财务报表附注对或有事项对外担保、商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁及产品质量保证等需要及时披露的内容，有的企业有意延期、滞后披露；有的企业则因为企业管理层及会计人员综合素质有待提高，未能及时正确理解附注应披露哪些内容而造成事后披露。（四）会计报表附注信息的披露制度覆盖范围不够全面我们可以将会计报表附注信息披露制度分为三个部分，一是公开发行证券的公司，二是小规模企业，三是除以上企业之外的其它企业。公开发行证券的公司

14、的财务报告规定，经过几个年度财务会计报告编制和披露的实践，在会计报表附注信息披露的深度和广度，完整性和及时性方面基本是有效的。但时至今日，我国尚没有针对小规模企业和针对除公开发行证券的公司、小规模企业之外的其它企业的会计报表附注信息披露制度。由于没有标准，实务中会计报表附注的格式和内容可以用“五花八门”来形容，一定程度上影响了会计信息披露的统一性和规范性。三、我国上市公司财务报表附注披露存在问题的成因分析（一）外部监督力量分散，力度不够外部监督又包括政府部门会计监督和社会审计监督。在政府部门会计监督方面，我国目前虽有财政、税务、审计等机关的监督，但各部门因工作重点不同，标准不一，加之管理分散，

15、缺乏横向沟通或出于部门考虑，不能形成有效的监督合力，都没有对企业的会计工作实施具体全面的监督，因此政府会计监督未能形成一个对企业会计规范化进行有效监督的体系，难于将监督职能落到实处；在社会审计监督方面，民间性质的会计师事务所等中介机构，对企业经济活动是有偿审计，加之事务所之间的竞争和社会监督机制不健全，使审计工作往往停留于表面，未能深入核查，甚至对存在的问题避重就轻，人为地降低了审计质量，因此也难以对企业的会计活动实施有效的监督。（二）内部控制制度不健全建立健全完善的内部控制制度，实施有效的内部会计监督是保证会计规范化的基础。目前，大多数企业对于建立健全内部会计控制制度的重要性和紧迫性并没有给

16、予足够的重视，部分企业甚至没有建立有效的内部会计控制制度。缺乏完善、有效的内控制度，会导致会计资料在传递过程中，因相互脱节而产生错误或因不相容职位缺乏相互制约，而发生舞弊。部分企业虽有制度却形同虚设，会计监督得不到有效的执行，使得规章制度流于形式，致使会计基础工作不规范，违法甚至犯罪行为屡见不鲜。（三）会计人员素质水平较低部分企业负责人和会计人员的政治素质和职业道德较差，法制观念淡漠，为了企业利益，甚至因图谋私利，编造、篡改会计数据而导致会计账目不规范有些会计从业人员业务素质不高，在处理会计业务过程中，由于对会计核算规范掌握不透，加之会计工作繁忙，其主要精力放在记账、算账和报账上，对新的理论知

17、识和新出台的财经法规、税收政策等研究应用较少，往往跟不上改革的步伐，从而加工出来的会计信息不准确、不完整，这也是当前企业会计信息失真的一个重要原因。（四）对虚假披露缺乏法制化管理我国企业财务报表中披露虚假信息情况比较严重，但出台的法律却并没有明确责任人虚假披露的法律责任，这就使编报财务报表的会计人员更加有恃无恐，在企业和个人利益的驱使下进行虚假信息披露。四、企业会计报表附注披露规范化建议完善和健全我国的会计法规制度，其中对民营企业的法规更加应该有专门的人员根据现实状况来拟定，并且应该加大法律法规的宣传力度和执法力度。在法规体系上要具备较强的操作性、实用性、科学性、严谨性、完善相应的配套设施，并

18、且需要注意相关法规的衔接，避免出现执法混乱的现象。想使会计工作和会计监管部门有法可依，有章可循，就必须健全科学的财务管理制度。用时也要加强企业负责人的第一负责人意识，加强法纪观念，对检查已经出现的问题整改之外，还必须严格根据相应法规严肃处理相应有关责任人，对于有违法犯罪行为的要移交司法部门，必须做到有法必依、执法必严、违法必究，从而避免会计违规违法行为的出现。（一）加强外部监督检查力度近几年间，我国也出台了不少的会计制度，相关的会计制度确保了会计核算的规范，同时也保障了企业会计信息的真实、完整。使我国企业会计核算有章可循。以小企业会计制度为依据，利用中国人民共和国会计法（2000年7月1日）和

19、中华人民共和国税收征收管理法（2001年5月1日）这两个强有力的法律武器，从整顿小企业会计核算和财务人员着手，加强小企业的税收征收管理和规范小企业税收征收、规范小企业的会计核算。规范企业的会计报表附注信息，可从账薄、凭证管理入手。所有的纳税人与扣缴义务人员设置账目，必须根据新征管法第十九条规定按照国务院财政税务主管部门的规定设置账目；账务处理必须根据合法、有效的凭证来进行。通过对企业的强制建帐手段，从而减少税源的流失，促进税收征管。纳税人有义务将财务、会计制度或者财务、会计处理方法报送税务机关备案，倘若纳税人不将其报送，则要承担一定的法律责任。在不影响纳税人生产经营及财务管理灵活性的同时，强调

20、必须按照国务院制定的税收法规的规定或财政部、国家税务总局制定的有关税收的规定计缴税款，才能保障国家的税收应收尽收。整顿会计人员，促进会计核算的规范。对于会计明细账目不健全，靠编制逻辑平衡的报表应付差，财务人员只对业主负责不对法律负责等问题，可以根据新会计法第十四条、第十五条、第十七条的相关规定，税务机关予以整顿规范。（二）培养会计人员的职业道德和提高会计人员的专业素质财务管理好与不好与企业管理者有很大的关系，其中会计人员该怎样理财，怎样进行会计核算在很大的程度上是受限与企业管理人员。首先，要先解决企业所有者和管理者的依法理财观念，从而才能解决企业会计核算不规范的问题。其次，要提高企业会计人员的

21、素质，加强对财务人员的培训。如果想使企业会计人员将社会利益和社会责任作为职业道德的基本准则，做到真正爱岗敬业，客观公正，廉洁奉公，遵纪守法，就必须要强化企业会计人员的职业道德教育，树立起会计职业尊严和荣誉感。各级财政部门要针对企业的会计人员进行培训，组织以会计法、会计制度、会计准则和会计基础工作规范等法规为主要内容的培训，让会计人员熟悉掌握基本环节的规定与要求。具体操作有以下几点：1、地方财务部门要配合企业业务主管部门和工商联等有关部门制定的有效措施，积极组织小企业会计制度培训工作，将小企业的会计人员进行培训纳入会计人员继续教育重要内容中；2、从小企业自身做起，完善用人机制，敢于推陈出新、摒弃

22、陋习，积极为年轻的、业务素质高的窥及人员创造有利条件；3、对高素质会计人才的待遇应予倾斜，吸引会计本科生、研究生到企业去工作，逐步改善其会计人员结构。（三）推动会计报表附注披露规范化1.加强会计报表规范，发挥会计已有的优势会计信息是传统商业模式下，既能一定程度地满足信息使用者需要，又是使用者花费最小代价就可方便取得的有效(决策有用性)信息。在电子商务环境下，信息交流渠道异常畅通，信息搜集成本迅速降低，会计信息的供给渠道优势已不存在，但是其他方面的优势我们应尽力保持并发扬。传统会计用单一的历史成本作为计量基础，明显不能满足信息使用者对即时信息的需求。电子商务时代，商机稍纵即逝，历史信息可能转眼就

23、失去使用价值，所以会计信息应引入其他计量基础，如公允价值、现值、可变现价值等。以前这些信息不容易取得而且加工成本很高，故提供以此为计量基础的会计信息不符合成本效益原则。而计算机技术和网络的高度发展使得信息的实时收集和处理变成可能，从而为采用其他计量基础呈报会计信息提供了技术上的支持。同时，会计准则制定机构和会计信息监管者应配合颁布各种计量基础下的会计准则，以提高这些信息的权威性。会计信息为满足需求，会向信息明细化、类型多样化的方向发展，这大大增加了审计和监管的难度。但即便如此，会计信息的检查者和监管者仍应承担起相应的责任，强化企业会计核算规范，保证会计信息的可信赖程度。2.提高会计工作水平，调

24、整会计项目 提高会计工作水平，调整会计项目从而真实反映企业的无形资产、技术资产和人力资源。笔者认为要使会计信息能够反映无形资产和技术资产的真实经济价值，需要做两方面改革:允许无形资产和技术资产资本化，即会计帐面应反映此类信息；其次，通过市场来确认两者的入帐价值，考虑它们未来能给企业带来的收益和现金流量(市场价值)。同时细化无形资产和技术资产的会计项目，做到详细列明每一项无形资产和技术资产的价值，让信息使用者心中有数，增强信息的可验证性。无形资产和技术资产的价值单纯由企业自己确定难免主观，这就需要经过法定的权威的资产评估机构来进行。如果企业每件这种资产都要拿去评估，那就成本太高，太不现实。可以由

25、权威机构定期对各类型的主要网站进行排名并重新评估其价值，其他网站可比照每日访问量和成交额来评估。在人力资产方面，主要有:机会成本法、未来盈利贴现法、未来工资贴现法、经济价值法以及超额收益法等。解决人力资产计量问题有两方面重要意义:一可以向使用者提供反映人力资源价值的会计信息；二可以实现收益在资本家和知本家之间的分配。（四）完善会计制度和准则完善会计制度和准则是提高会计信息质量的关键。2006年2月15日，财政部颁布了38项具体会计准则和1项基本准则，其中，企业会计准则第30号财务报表列报对现行财务报表体系做了较大程度的调整，建立起由资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注组成的新

26、的财务报表体系。该准则对附注披露的要求更为全面和详尽。但是随着社会的飞速发展，新的经济形式和经济业务不断出现，会计准则仍需要继续完善。首先，应该分行业分层次相结合，加强会计信息披露。分行业披露，可以使企业披露行业内的一些相关信息，这样便于同行业进行横向的比较，而且，披露整个行业的形势对于政府和广大投资者有着至关重要的作用。分层次披露就是根据企业规模的大小，将企业分成大、中、小三个层次，即集团公司、上市公司和中小企业（包括有限责任公司、合伙企业和个人独资企业）。这样既可以要求集团公司披露更多的相关信息，如各行业资产、收入所占份额，整个集团投资发展趋势等，又可以使中小企业简单有效地披露重要信息。这

27、样对企业披露会计信息披露标准进行细化，就很好地兼顾了充分性和适当性。分行业分层第4期夏洪智，伍政，柯星角：浅谈财务报表中的附注127次结合起来披露会使整个法规更加完善，这是由于分行业披露过程中会遇到一些问题，例如有些企业是集团企业，经营的产业多种多样，有房地产，有化工产品，有电子产品等等。分行业披露与分层次披露相结合就很好的解决了这一难题。使报表使用者既能了解到整个企业的经济状况，又能了解到集团内各行业的具体形式，充分满足了会计信息质量要求的相关性。其次，引入银行、工商、税务和质检等部门对企业的评价在市场经济中，上市公司的生产经营和管理活动离不开银行、工商、质检、税务等部门的监督和支持，这既是

28、对广大投资者负责，也是约束、规范和促进公司生产经营和管理活动所必不可少的。再次，对于未决诉讼引入法律部门文字性陈述。这样，可以使会计人员减少对企业未决诉讼的掩盖，使企业反映的会计信息更加真实，进而使投资者更准确地做出自己的判断。最后，应加强企业前瞻性信息的披露。企业的发展前景是投资者最关心的问题，财务报告更多的是反映已经发生的经济事项，对企业发展的相关信息反映的很少。由于格式方面的限制，这些前瞻性信息在报表本身上很难反映出来，最好的方式就是在附注中体现，因此，在附注中应加强企业前瞻性信息的披露。致谢不知不觉间，我的学习生活即将结束，随着这篇项目报告的完成，我的学生生涯也将画上圆满的句号。首先，

29、我要特别感谢我的导师老师。感谢他在我迷茫时及时指导我对未来的规划，更感谢他在我论文撰写过程中给予的指导和帮助，没有老师，这篇论文不可能这么顺利地完成。其次，我要衷心感谢学院对我们的培养。通过这些课程，我们不仅了解了基本的理论，领略到了其中的精妙，也在长期的学习和练习中积累了技巧和经验。感谢学院给我们提供良好的实践平台，让我们更好的将理论应用于实践。很好的锻炼了自己的技能，这些对于我未来的发展都有重要意义。再次，我要感谢一直关心和支持我的亲人、同学和朋友。因为有了他们的陪伴，我才能在学校快乐地学习和生活。虽然学习即将结束，但我在学院积累的知识，得到的锻炼将成为我一生的财富。参考文献1.陈少华,葛

30、家澍.公司财务报告问题研究M.厦门；厦门大学出版社,2016.2.王国海.对会计报表附注信息披露制度的探讨J.会计研究，2014,(10):.3.侯吉英,王坤,张新英.关于会计报表附注问题的探讨J.时代经贸,2017，(6).4.PelerWalton,国际财务报表分析M.北京:清华大学出版社,2012年1月出版.5.董琼慧.论未来财务报告的发展(门上海会计,2012(5).6.蔡钰.会计报表附注对于财务分析的影响.跨世纪,2013年第3期.7.能焰韧。知识经济下的企业财务报告凹.财务会计，2013，(9): 22-24.8.阁达五，耿建新，戴德明。高级会议学M.北京:中国人民大学出版社， 2011.300-320.