网联模式下第三方支付业务会计处理分析——以支付宝为例.docx

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1、摘 要在今天，第三方支付已经改变了人们工作及生活的方方面面，但同时也存在着隐患。为了更好的管理和规范第三方支付行业，网联平台应运而生，将第三方支付业务转到网联平台处理。然而国家未出台关于网联模式下第三方支付平台的会计准则。本文对于网联模式下第三方支付业务会计处理进行探索，以部分第三方支付平台的会计处理问题作为切入点，选择支付宝作为研究实例，研究讨论第三方支付中相关会计主体的会计处理方法，以期为第三方支付业务会计处理提供参考。关键词： 网联平台；第三方支付；会计处理；支付宝；实例分析；AbstractToday, third-party payment has changed all aspec

2、ts of peoples work and life, but there are also hidden dangers. In order to regulate the development of the third-party payment industry, the NetsUnion Clearing Corporation (NUCC) came into being, and all third-party payment services were connected to the NUCC for liquidation. However, China has not

3、 made clear regulations on the accounting treatment of third-party payment business under the NUCC mode. This article explores the accounting processing of the third-party payment business under the NUCC mode. Taking the accounting processing problems of some third-party payment platforms as an entr

4、y point, and uses Alipay business for example analysis to study and discuss the accounting processing methods of relevant accounting entities in third-party payment. In order to provide reference for the accounting treatment of the third-party payment business.Key words： the NetsUnion Clearing Corpo

5、ration；Third-party payment；Accounting treatment；Alipay；Case analysis；目 录1 引 言12 网联模式下第三方支付相关概述12.1 第三方支付概述12.1.1 第三方支付平台的概念12.1.2 第三方支付平台的业务模式22.2 网联模式概述23 网联模式下第三方支付业务会计处理33.1 支付宝业务余额33.2 支付宝业务余额宝43.3 支付宝业务余利宝53.4 支付宝业务蚂蚁花呗53.5 支付宝业务蚂蚁借呗64 网联模式下第三方支付业务实例分析74.1 支付宝余额业务处理74.2 余额宝业务处理84.3 余利宝业务处理94.4

6、花呗业务处理104.5 借呗业务处理105 网联模式下第三方支付业务会计处理中存在的问题及对策115.1 存在的问题115.1.1 平台资金确认问题分析115.1.2 信用贷款业务问题125.1.3 沉淀资金利息确认问题125.2 对策125.2.1 账户资金确认问题建议125.2.2 信用贷款业务建议125.2.3 沉淀资金利息确认的改进建议136 结论13致 谢13参 考 文 献15网联模式下第三方支付业务会计处理分析以支付宝为例1 引 言近年来，我国的第三方交易规模与日俱增。从2016年到2019年，第三方支付年复合增长率高达40%以上，由将近60亿元人民币增长至226亿元人民币左右。第

7、三方支付已经深刻地改变了人们工作及生活的方方面面。我国绝大部分的现实消费场景都能使用第三方支付方便快捷的消费。第三方支付的便捷性虽然毋庸置疑，但也存在着一些问题尚未解决。比如平台的资金安全问题没有保障，交易信息不透明等等。为了更好的管理和规范第三方支付行业，网联模式应运而生。网联出现之后，将第三方支付业务转到网联平台处理，从而令第三方支付平台不能再与各个银行直接进行连接，这样有助于有关部门在宏观上把控，防范行业风险。网联平台将所有第三方支付机构集中管理，提供统一的服务，规范第三方支付平台经营，并将第三方支付交易透明化。这有利于保障用户的资金安全，监督整个行业交易情况，提高第三方支付行业的清算效

8、率，营造开放、公平的市场环境。如今我国未出台关于网联模式下第三方支付平台的会计准则，之前有关直连模式的研究对于现在来说没有多大指导意义，由此造成企业和第三方支付平台在相关业务处理上出现问题。本文以第三方支付市场规模最大的支付宝作为研究实例，针对网联模式下第三方支付业务相关的交易对象，探究第三方支付平台有关会计处理，提出相关的建议。2 网联模式下第三方支付相关概述2.1 第三方支付概述2.1.1 第三方支付平台概念自从本世纪开始，我国电子商务发展的速度及给社会发展带来的变化有目共睹。因此第三方支付平台也随之快速崛起，并且发展至今其功能已经相当丰富。2010年，央行正式发布文件，对各类第三方支付机

9、构进行了准确定性，第三方支付机构本质上是中介的性质，并且具有一定的提供非银金融服务、资金转移服务的权限。根据艾瑞咨询公布的数据，我国第三方交易在2016年到2019年的年复合增长率高达40%以上，其中新产品、新概念接连涌现，发展成为了一个既能提供网上资金中转服务，又能在实际中移动支付的多领域支付渠道，业务覆盖多个行业。顾客在进行网上购物时，先下单并付款到第三方支付平台，商家按照顾客留下的地址及备注信息发货。顾客收到货后需要主动进行确认收货的操作，平台这时候才将订单货款转至商家账户。如果在此过程中遇到任何问题，可以申请退货或退款并关闭交易。2.1.2 第三方支付平台业务模式第三方支付平台运营当前

10、的业务模式有三种，三种模式各具有不同的特征，这是第三方支付机构起家背景和支付业务发展路径不同产生的。第一种业务模式为网关支付。其代表平台为首信易支付。第三方支付平台仅仅作为在线交易的资金往来中介通道连接到银行网银，只传递了交易指令，由银行交易清算资金。这种模式一般用在电子商城，其市场份额所占比例少。第二种业务模式为担保交易性质模式。这种模式代表平台的有支付宝、微信支付等。用户需要首先在第三方支付平台注册专属实名账号，第三方支付平台用“虚拟用户”以内部批量轧差方式交易用户资金，再使用银行大额支付跨行交易资金，对账户进行表外记账。这种模式主要用于在线支付，支持购物娱乐、充值缴费等，市场份额所占比例

11、最多。本文就是以这种模式代表企业支付宝为例分析。第三种业务模式为独立第三方支付模式，这种模式代表平台的有快钱。在这种模式，第三方支付平台和各银行的结算系统后台连接，拥有了部分银行清算的职能，这种模式一般用于网上支付业务，市场份额所占比例少。2.2 网联模式概述在网联问世之前，各类第三方支付机构在执行中介功能时都与银行系统进行直接连接，并且可以同时连接多家银行。因此第三方支付需要与多家银行都达成合作协议以实现数据的互联互通。但对于各家银行而言，一方面要考虑到资金的安全性以及对资金流向的监控，另一方面也要考虑到直连的成本。在直连模式下，外部监管部门几乎很难对资金的流向进行监管追溯。近几年来，我国第

12、三方支付行业在较为宽松的政策环境下发展迅速，为了更好的对这行业进行规范和管理，央行指导成立了网联清算平台。所有的第三方支付平台结束了之前与银行直连模式，类似支付宝、快钱的支付平台清算账户全部连接到网联清算平台。网联的特征有集中的平台管理、透明的交易信息、统一的服务标准和规范的业务经营等。网联的这些特征有助于央行对第三方支付行业的监管，提高企业之间的清算效率，保障企业交易资金和隐私安全。第三方支付机构和银行之间连接模式对比图如下：网联模式下的交易过程为，企业在第三方支付机构发生交易，第三方支付机构将不能再与各个银行实现数据直连，而需要将交易信息先发送至网联平台，网联平台再向各个银行发出查询及资金

13、变动的相应指令。银行交易成功后再反过来通知，交易结束。 3 网联模式下第三方支付业务会计处理3.1 支付宝业务余额在企业或者个人在支付宝平台进行相关的交易活动时，作为用户需要先绑定银行卡，再对账户余额进行充值。在进行这个过程操作后，用户支付宝平台余额账户内就有了一笔资金，这个过程应当借记会计科目“银行存款网联清算存款”，贷记会计科目“预收账款用户XX”；用户方会计处理作借记会计科目“”，贷记会计科目“”。在将支付宝账户余额向银行卡或者银行账户提现时，那么支付宝平台也应当做出与之相反的会计分录，即借记会计科目“预收账款用户XX”，贷记会计科目“”。用户方可将该笔资金记为“银行存款”的科目。贷记会

14、计科目“其他货币资金支付宝余额”。但是支付宝对于每个人只有2万的终身免费额度，当提现超过2万时，支付宝将向客户收取0.1%的服务费，应增加借记会计科目“主营业务收入服务费用户XX”，用户增加会计科目“财务费用服务费”。当用户使用支付宝购买物品时，用户会计处理: 借记会计科目“预付款项”，贷记会计科目“其他货币资金支付宝余额”等。支付宝平台会计处理：借记会计科目“银行存款网联清算存款”，贷记会计科目“预收账款用户XX”。商户会计处理：借记会计科目“发出商品商品XX”，贷记会计科目“库存商品商品XX”。当用户未收到货时选择退款，用户会计处理:借记会计科目“其他货币资金支付宝余额”等，贷记会计科目“

15、预付款项”。支付宝平台会计处理：借记会计科目“预收账款用户XX”，贷记会计科目“银行存款网联清算存款”。对于商户而言可将该笔交易记为借记科目“库存商品商品XX”；贷记科目“发出商品商品XX”。客户在对某交易进行确认收货操作时，需处理为借记会计科目“原材料”“库存商品”等，贷记会计科目“预付款项”。支付宝平台会计处理：借记会计科目“应付账款商户XX”，贷记会计科目“银行存款网联清算存款”。商户会计处理：借记会计科目“其他货币资金支付宝余额”，贷记会计科目和借记会计科目分别处理为“”和“”。用户收到货后选择退货退款时，用户会计处理:借记会计科目“其他货币资金支付宝余额”等，贷记会计科目“预付款项”

16、。借记会计科目“预付款项”，贷记会计科目“原材料”“库存商品”等。支付宝平台会计处理：借记会计科目“银行存款网联清算存款”，贷记会计科目“应付账款商户XX”。借记会计科目“预收账款用户XX”，贷记会计科目“银行存款网联清算存款”。商户会计处理：借记会计科目“”，贷记会计科目“”。借记 “”，贷记“”。3.2 支付宝业务余额宝余额宝是支付宝推出的一种简单的入门级理财工具。它是阿里巴巴集团旗下蚂蚁金服与天弘基金合作一款复利型的货币型基金。用户将资金存入余额宝的行为本质是购买相应份额的货币基金，因此也就可以享有其收益，属于基金投资，因此就应该设立会计科目“交易性金融资产余额宝”“投资收益”进行核算。

17、用户把资金转进余额宝时，支付宝平台作借记会计科目“银行存款网联清算存款”，贷记会计科目“交易性金融资产余额宝用户XX”；用户方会计处理作借记会计科目“交易性金融资产余额宝”，贷记会计科目“其他货币资金支付宝余额”；反之要是用户将余额宝资金提取使用，余额宝与余额共享体现额度，那么支付宝也应当做出与之相反的会计分录。其会计处理如下。借记“交易性金融资产余额宝用户XX”；贷记“银行存款网联清算存款”。对于用户方的会计处理，可以借记“其他货币资金支付宝余额”，贷记会计科目“交易性金融资产余额宝”“投资收益”；3.3 支付宝业务余利宝余利宝本质上是支付宝的另一款理财工具。也是支付宝与天弘基金合作的产品，

18、本质属于货币型基金，利率略高于余额宝，但其与余额宝本质的区别就是其购买上限要高很多，更适合资金量庞大的商户。它主要还是针对于大额存储，用户群为小微企业和个体经营者。因为余利宝与余额宝相似，我们做类似的会计处理。用户将资金存入余利宝时，支付宝平台作借记会计科目“银行存款网联清算存款”，贷记会计科目“交易性金融资产余利宝用户XX”；用户方会计处理作借记会计科目“交易性金融资产余利宝”，贷记会计科目“其他货币资金支付宝余额”；反之，要是用户将余利宝提取使用，那么也应当做出与之相反的会计分录，借记会计科目“交易性金融资产余利宝用户XX”，贷记会计科目“银行存款网联清算存款”；用户方会计处理作借记会计科

19、目“其他货币资金支付宝余额”，贷记会计科目“交易性金融资产余利宝”“投资收益”；3.4 支付宝业务蚂蚁花呗蚂蚁花呗是支付宝基于芝麻信用这一独立第三方征信评估机构，综合根据用户的消费记录、年龄、职业、地域及既往履约记录等，通过计算模型来对用户的信用评分进行计算，并对用户授予500元50000元不等的在线透支消费金额。蚂蚁花呗就类似于线上的信用卡，有固定的账单日和还款日，逾期影响征信和扣除逾期费用。每个月1日为用户的账单日，将上个月的消费账单提供给客户，用户需要在每月固定的最终还款日过去之前将本期账单或者本期最低还款额还清，如果逾期可能会被收取罚息以及上报人行征信。其逾期记录也会报送到用户的芝麻信

20、用中去。当用户使用花呗时，支付宝平台会计处理时借记会计科目“应收账款蚂蚁花呗用户XX”，贷记会计科目“银行存款网联清算存款”；用户方会计处理作借记会计科目“原材料”“库存商品”等科目，贷记会计科目“其他货币资金支付宝蚂蚁花呗”。当用户还款时，支付宝平台会计处理借记会计科目“银行存款网联清算存款”，贷记会计科目“应收账款蚂蚁花呗用户XX”；用户方会计处理作借记会计科目“其他货币资金支付宝蚂蚁花呗”，贷记会计科目“银行存款”。当每月1日用户账单出来之后，用户可以在10日还款日前选择对已出账单申请分期还款，从下个月开始还款。用户可分的期数及手续费标准为3期2.5%、6期4.5%、9期6.5%及12期

21、8.8%，用户可自行决定期数。手续费分摊在每期的还款额里。用户每期需要偿还本金分期及当期手续费。每期的手续费为用户在下单时产生的手续费总额除以所分的总期数。如果产生约数，就加在第一期手续费里。由于手续费为蚂蚁花呗的主要收入，因此支付宝平台在其进行会计处理时，应借记“银行存款网联清算存款”和“主营业务收入手续费”这两个项目。贷记会计科目“应收账款蚂蚁花呗用户XX”“应收利息手续费用户XX”。用户方会计处理作借记会计科目“应付账款蚂蚁花呗”“应付利息手续费”，贷记会计科目“银行存款”。如果用户到了还款日还未能还款时，支付宝平台就应该计提坏账准备，假设在第三方支付平台中，坏账计提比例设置为30%，则

22、应分别借记“资产减值损失”和贷记“坏账准备”这两个会计科目。用户在还款后，再冲销已经计提的坏账准备。并对用户扣取逾期费用，其计算方法为逾期费用=逾期金额逾期天数0.05%，借记会计科目“营业外收入逾期费用”，贷记会计科目“应收利息逾期费用用户XX”。3.5 支付宝业务蚂蚁借呗蚂蚁借呗与蚂蚁花呗都是支付宝向其用户提供的非抵押信贷产品。用户的芝麻信用分需要600以上才有资格申请，且在授信审批方面也是实施综合评级机制，芝麻信用分并非唯一依据。用户可获得的借款额度在100010万元不等。用户可以根据借款需求随借随还，最久的还款期限为一年。当用户收到借款时，支付宝平台会计处理时借记会计科目“应收账款蚂蚁

23、借呗用户XX”，贷记会计科目“银行存款网联清算存款”，同时做出计提坏账准备。在会计处理上分别借记“资产减值损失”与“坏账准备”科目。用户方的会计处理则将其借记“银行存款”，贷记会计科目“短期借款支付宝蚂蚁借呗”当用户还款时，支付宝平台会计处理借记会计科目“银行存款网联清算存款”“主营业务收入借呗利息”，贷记会计科目“应收账款蚂蚁借呗用户XX”“应收利息”，并冲销之前计提的坏账准备。用户方会计处理作借记会计科目“短期借款支付宝蚂蚁花呗”“应付利息”，贷记会计科目“银行存款”。4 网联模式下第三方支付业务实例分析4.1 支付宝余额业务处理例1、2020年1月1日甲公司将银行存款10000元存入支付

24、宝余额。甲公司可以这样做账务处理：借：其他货币资金支付宝余额10000贷：银行存款10000支付宝平台可以这样做账务处理：借：银行存款网联清算存款10000贷：预收账款甲公司10000例2、2020年3月1日甲公司从支付宝余额体现5000元到银行卡甲公司可以这样做账务处理：借：银行存款10000贷：其他货币资金支付宝余额10000支付宝平台可以这样做账务处理：借：预收账款甲公司10000贷：银行存款网联清算存款10000例3、2020年2月1日甲公司在淘宝上花费5000元向乙公司购买了材料A，并于2月3日收到材料A并在淘宝上确认收货。经检查，这批材料存在瑕疵，甲公司选择了退货退款。乙公司于2月

25、5日收到退回货物材料A。乙公司材料A的成本为3500元。2月1日时甲公司可以这样做账务处理：借：预付款项5000贷：其他货币资金支付宝余额5000支付宝平台可以这样做账务处理：借：银行存款网联清算存款5000贷：预收账款甲公司5000乙公司可以这样做账务处理：借：发出商品材料A3500贷：库存商品材料A35002月3日时甲公司可以这样做账务处理：借：原材料材料A5000贷：预付款项5000支付宝平台可以这样做账务处理：借：应付账款乙公司5000贷：银行存款网联清算存款5000乙公司可以这样做账务处理：借：其他货币资金支付宝余额5000贷：主营业务收入5000借：主营业务成本3500贷：发出商品

26、材料A35002月5日时甲公司可以这样做账务处理：借：预付款项5000贷：其他货币资金支付宝余额5000借：预付款项5000贷：原材料材料A5000支付宝平台可以这样做账务处理：借：银行存款网联清算存款5000贷：应付账款乙公司5000借：预收账款甲公司5000贷：银行存款网联清算存款5000乙公司可以这样做账务处理：借：库存商品材料A3500贷：主营业务成本3500借：主营业务收入5000贷：其他货币资金支付宝余额50004.2 余额宝业务处理例4、2020年1月1日甲公司开通了余额宝，支付宝余额10000元自动转到余额宝。甲公司可以这样做账务处理：借：交易性金融资产余额宝10000贷：其他

27、货币资金支付宝余额10000支付宝平台可以这样做账务处理：借：银行存款网联清算存款10000贷：交易性金融资产余额宝甲公司10000例5、2020年3月1日甲公司余额宝累计收益60元，甲公司使用余额宝购买材料B花费10050元。甲公司可以这样做账务处理：借：原材料材料B10050交易性金融资产余额宝10贷：交易性金融资产余额宝10000投资收益60支付宝平台可以这样做账务处理：借：交易性金融资产余额宝甲公司10000贷：银行存款网联清算存款100004.3 余利宝业务处理例6、甲公司在2020年1月1日时自行操作开通公司支付宝账户的余利宝并转入10万元人民币。甲公司可以这样做账务处理：借：交易

28、性金融资产余利宝100000贷：其他货币资金支付宝余额100000支付宝平台可以这样做账务处理：借：银行存款网联清算存款100000贷：交易性金融资产余利宝甲公司100000例7、2020年3月1日甲公司余利宝累计收益720元，甲公司将余利宝资金全部体现到银行卡中。甲公司可以这样做账务处理：借：银行存款100720贷：交易性金融资产余利宝100000投资收益720支付宝平台可以这样做账务处理：借：交易性金融资产余利宝甲公司100000贷：银行存款网联清算存款1000004.4 花呗业务处理例8、2020年1月1日甲公司在淘宝上向乙订购一批材料C，使用蚂蚁花呗付款30000元。并申请了6期的分期

29、还款。甲公司每期要偿还的本金计算为300006（期数）=5000元。同时甲公司的手续费总额计算为300004.5%=1350元。则每期手续费为13506=225元。根据以上计算结果，甲公司可以这样做账务处理：借：原材料材料C30000贷：其他货币资金支付宝蚂蚁花呗30000支付宝平台可以这样做账务处理：借：应收账款蚂蚁花呗甲公司100000贷：银行存款网联清算存款1000004.5 借呗业务处理例10、2020年3月，根据芝麻信用信息,蚂蚁借呗给与甲公司借款50000元。甲公司因为资金周转不开，于3月20日向蚂蚁借呗借款50000元，并在借款30天后还款。蚂蚁借呗当月的贷款利率为0.045%，

30、没有手续费。甲企业需要偿还的利息=500000.045%20=450元，支付宝计提的坏账准备=5000030%=15000元。当蚂蚁借呗发放借款时甲公司可以这样做账务处理：借：银行存款50000贷：短期借款支付宝蚂蚁借呗50000支付宝平台可以这样做账务处理：借：资产减值损失15000贷：坏账准备15000借：应收账款蚂蚁借呗甲公司50000贷：银行存款网联清算存款5000030天后甲公司偿还借款甲公司可以这样做账务处理：借：应付账款蚂蚁借呗50000应付利息450贷：银行存款50450支付宝平台可以这样做账务处理借：坏账准备15000贷：资产减值损失15000借：银行存款网联清算存款5000

31、0主营业务收入借呗利息450贷：应收账款蚂蚁借呗甲公司50000应收利息甲公司4505 网联模式下第三方支付业务会计处理中存在的问题及对策5.1 存在的问题5.1.1 平台资金确认问题分析根据我国银监会相关政策规定，第三方支付平台在本质上均属于非金融机构，只是中介机构，但事实上第三方支付平台已经开展了类似银行金融业务的多项活动，并且能够对用户资金进行吸纳、清算等，就类似于银行存款业务。这种的特殊性质，十分影响企业用户会计人员的会计处理，由于对第三方平台上的资金的性质认定方法存在差异，不同企业的不同账务处理，容易导致这个行业的账务混乱，对平台资金确认问题分析就尤为重要了。5.1.2 信用贷款业务

32、问题用户在第三方支付平台办理信用贷款时，贷款资金是由第三方平台发放到用户的虚拟账户内，贷款清偿业务仍是用户通过第三方支付平台偿还。但是，第三方支付平台只是用户企业和银行或其他贷款机构之间的中介，并非贷款业务的资金提供者。这容易用户在进行会计处理时处理不当，错误认知第三方支付平台为信用贷款业务的交易对象。5.1.3 沉淀资金利息确认问题第三方支付的中介作用表现在用户使用第三方支付进行在线购物时，如果用户不进行确认收货操作或者该笔交易未自动到期，则货款不在买卖双方手中，而沉淀在第三方平台。第三方平台在此期间就可以赚取这笔资金的利息。但一直以来这部分沉淀资金利息的归属也存在争议。无论归属于卖家、买家

33、还是平台自身均有不合适之处。这样的争议存在也影响了对该笔沉淀资金利息部分的会计处理。目前该笔沉淀资金利息的会计处理也尚无公认的完美处理方案。5.2 对策5.2.1 账户资金确认问题建议通常情况下我们使用第三方支付平台的账户资金，有着流动性强、移动支付，随时转账体现到银行卡的特点，使用方面等同于银行存款和现金，具有货币资金的特征。在目前的会计准则里，企业在对这部分资产进行清算时可以使用的会计科目包括了“银行存款”、“库存资金”、“其他货币资金”等类型。本文认为可以将第三方支付平台账户资金确认为“其他货币资金”。之所以这样判断，是因为第三方支付平台账户资金我们可知它并非现金，所以它不属于企业的“库

34、存资金”；第三方支付平台定性为非金融机构，其账户资金也不属于“银行存款”。企业在账务处理时，可以根据实际需要，对不同的第三方支付平台在会计处理中进行体现。比如“其他货币资金微信支付”、“其他货币资金支付宝”等，这样的处理方法体现了第三方支付平台的资金部分与银行资金或者企业现金的等价性质，而且解决了企业会计处理时账户资金确认问题。5.2.2 信用贷款业务建议用户在第三方支付平台上取得银行或其他贷款机构发放的贷款，第三方支付平台并没有参与到交易，只是作为撮合交易的中介，其交易本质与用户从传统的途径取得的银行或其他贷款机构发放的贷款没有本质性的差别。既然没有本质差别，本文认为用户在第三方支付平台上办

35、理信用贷款业务时，可以沿用传统的会计处理方法，贷记“短期借款”来确认对银行或其他贷款机构的一项负债比较合适。5.2.3 沉淀资金利息确认的改进建议目前，国家并未出台相关政策法规来确认沉淀资金利息归属、会计处理方面的细节问题。但沉淀资金本质上仍然属于用户的资金而非第三方平台所有，因此其利息所有权无可置疑属于用户。只是第三方支付平台有着庞大的用户群，沉淀资金利息分配到每个用户账户上就几乎可以忽略不计，还要花费大量的人力物力，成本都可能超过利息总额，第三方支付平台返还沉淀资金利息操作也不现实。本文的观点是，第三方支付平台在用户注册时即应明确告知其处理办法，用户同意才可继续注册，与用户明确沉淀资金利息

36、的归属，以此来解决沉淀资金利息的会计确认问题。这不仅抹去了沉淀资金利息的模糊性，确认第三方支付平台为沉淀资金利息的所有者，还能为第三方支付平台创造一笔其他业务收入，还解决了第三方支付平台实际中返还用户沉淀资金利息的操作困难。6 结 论网联模式的成立减少了之前直连模式的繁琐过程，提高了银行、企业和第三方支付机构之间的清算效率。而且，网联模式不但有利于央行来监测第三方支付机构的资金动向，防范行业风险和违法犯罪；还有利于企业保障自身的隐私安全和资金保障。只不过现在国家还没有出台网联模式下第三方支付相关的会计准则，银行、企业与第三方支付平台的会计核算科目不统一且处理规范方面较为模糊。本文基于网联模式下

37、第三方支付平台的会计处理，结合当前通用会计准则，选择支付宝作为研究实例，对其经营业务的会计处理进行探讨，并针对相关会计主体提出了可行的会计处理方法。这个会计处理方法可以减少企业之间的账务处理差异，避免混乱的账务处理形成的监管难题和财务风险，帮助企业财务部门第三方支付行业财务状况的实时把控，有利于相关企业决策。但还是建议国家尽快的建设和第三方支付业务相关的政策与法规，尽早出台第三方支付行业会计准则、实施细则和应用指南，并设置第三方支付业务统一的会计科目，规范第三方支付业务相关的账务会计处理致 谢凡是过往，皆为序章，行文至此，意味着我的本科学习生涯已至谢幕时刻，四年的学习生活总是仓促，还来不及细细

38、咀嚼细枝末节的滋味，便已是风流云散。回首几年来的学习生活，百感交集，苦辣酸甜集结于心头，但心中充盈最多的仍是感谢。学贵得师，亦贵得友。这里我结识学识渊博又平易近人的老师，感谢每一位在我学习和生活上有帮助过的老师。特别感谢我的毕业设计指导老师刘涛老师，在整个毕业设计的过程中，都是刘老师耐心指导，竭尽全力地帮助，真垫的感谢刘老师对我的指导和关怀。平生感知己，方寸岂悠悠，感谢我的室友们对我三年来的包容和关怀、帮助与支持。缘分让我们五个迥异的男生相聚在一起，花开花落总无穷，唯有友情藏心中。时光飞逝固然让人伤感，但换句话说，不知不觉，我们已经互相陪伴了三年，海阔凭鱼跃，天高任鸟飞，希望我们都有一个美好前

39、程。感谢所有帮助过我，给予我善意微笑的所有同学，与君相识，三生有幸。祝大家前程似锦。2020年的春节疫情虐神州大地，使得在家中完成毕业设计。感谢强大的祖国成为我们每一个国人坚强的后盾，感谢这次疫情中最美的逆行者、“最英雄的战士”及所有疫情的工作者，正是因为有你们，我才可以安心在家完成我的毕业设计，愿历经坎坷，山河可无恙，人间皆可安。凌冬已过，皓月长明，疫情终时，这人间仍是性格滚烫，水木清华，江山如故。时光易逝，终有别时。星光不问赶路人，时光不负有心人。感恩所有的相遇，片语难尽吾心。惟愿前程似锦，未来可期。参 考 文 献1杨晨光.我国第三方支付的发展现状与问题研究J.决策探(下),2020(01

40、):57-58.2卢宇硕.第三方支付发展研究J.合作经济与科技,2019(24):74-75.3杨坤. 第三方电子支付平台沉淀资金监管问题研究D.上海师范大学,2019.4王英姿.基于互联网金融背景下第三方支付的发展研究以微信财付通为例J.时代金融,2019(31):62-63+66.5王玲侠.互联网金融背景下第三方移动支付对商业银行的影响以支付宝为例J.现代营销(信息版),2019(11):28.6郑雯雪.第三方支付平台中会计业务的处理J.现代经济信息,2019(15):219-220.7薛伟伟,孙鑫,徐蓉.网联模式下第三方支付平台业务会计处理探究J.商业经济,2019(06):145-14

41、8.8潘宏祥.互联网模式下第三方支付业务之会计处理研究J.农村经济与科技,2019,30(10):109+119.9温丽艳. 第三方支付的会计处理研究D.长安大学,2019.10倪筱楠,胡程.网联模式下以第三方支付平台交易的会计处理以支付宝为例J.商业会计,2019(03):93-95.11王建华,张春颖.网联时代背景下第三方支付市场可持续发展研究J.财会月刊,2018(14):117-121.12宋薇.互联网金融环境下第三方支付平台会计处理研究J.财会通讯,2018(10):72-75.13周国光,温丽艳.网联模式下第三方支付业务之会计处理以支付宝为例J.财会月刊,2018(05):77-81.14黎四奇.我国第三方支付客户沉淀资金治理改良方略J.政法论丛,2018(01):92-100.15谢丽源.第三方支付平台分期付款会计处理的探究以蚂蚁花呗为例J.财会研究,2016(06):36-40.15