新会计准则对盈余管理的影响分析.doc

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1、承诺书本人承诺：所呈交答辩的毕业论文（设计）与通过学校查重检测的毕业论文（设计）为同一版本，提交电子文档的内容和纸质论文（设计）的内容完全一致。并且在毕业论文（设计）撰写期间，指导教师已对本人进行了学术规范和学术诚信教育，学习了学位论文作假行为处理办法（教育部令第34号）、高等学校预防与处理学术不端行为办法（教育部令第40号）、渤海大学预防和处理学术不端行为办法渤海大学本科生毕业论文（设计）管理办法等文件，并严格遵照文件执行，如未遵照文件执行，所产生的后果和责任由本人承担。毕业论文（设计）作者签名： 新会计准则对盈余管理的影响分析摘 要伴随着全新会计准则的落地，本文着手研究其对盈余管理所造成的

2、影响，深入分析盈余管理、新型会计准则，集中阐释盈余管理的主要内容、概念、目的等内容，从积极和消极两个方面出发，全面验证盈余管理受到新型会计准则哪些方面的限制、影响，总结得出基于该情形下盈余管理发展路径、防范措施。首先，研讨盈余管理核心内容、目的，深入分析了盈余管理的现状及存在问题。其次，阐释国家新颁布的会计准则，能够从哪些方面制约通过减值资产亏损调整盈余、公允价值的操作流程等内容。与此同时，深入分析盈余管理在新背景下受到哪些正向影响，从而扩大盈余管理范围，除此之外，延伸平允价值、借贷资本化的使用范畴。随后，阐释盈余管理基于上述背景下的未来发展路径，例如：使用公允价值计量方法，或是通过企业兼并，

3、对盈余管理造成的影响。最终，整合提出新形势下盈余管理的全面性防范，建成完善化的公允价值计量评估机制，健全财会方面的法律、制度，加强财会员工信息识别上的各项能力，以及职业道德和综合素质等专业素养。关键词：新会计准则；盈余管理；影响；途径 - Error! No bookmark name given. -新会计准则对盈余管理的影响分析The impact of new accounting standards on Earnings Management Abstract With the implementation of the new accounting standards, this

4、paper starts to study its impact on earnings management, deeply analyzes earnings management and new accounting standards, focuses on explaining the main content, concept and purpose of earnings management, and comprehensively verifies the limitations and impacts of earnings management by the new ac

5、counting standards from both positive and negative aspects, It concludes the development path and preventive measures of earnings management based on this situation. Firstly, it discusses the core content and purpose of earnings management, and deeply analyzes the current situation and existing prob

6、lems of earnings management. Secondly, it explains the new accounting standards issued by the state, which aspects can restrict the operation process of adjusting earnings and fair value through the impairment of assets and losses. At the same time, this paper analyzes the positive impact of earning

7、s management in the new context, so as to expand the scope of earnings management. In addition, it extends the use of fair value and loan capitalization. Then, it explains the future development path of earnings management based on the above background, such as the impact of using fair value measure

8、ment method or enterprise merger on earnings management. Finally, we should integrate and put forward the comprehensive prevention of earnings management under the new situation, build a perfect fair value measurement and evaluation mechanism, improve the laws and systems of accounting, strengthen t

9、he ability of accounting staff in information identification, as well as professional ethics and comprehensive quality.Key Words：New Accounting Standards; earnings management; impact; Approach目 录一、绪论1（一）研究背景1 （二）研究目的与意义 1（三）研究内容1（四）研究方法与拟创新之处1二、盈余管理的概述2（一）盈余管理的概念2 （二）盈余管理的主要内容 2（三）盈余管理的目标3三、新会计准则对盈余

10、管理的限制 4（一）限制利用资产减值损失调节盈余 4（二）限制公允价值的运用过程4（三）主要是消除了“死角” 4（四）会计信息披露的新要求对盈余管理的影响5四、新会计准则对盈余管理的积极影响 6（一）政府补助增加了盈余管理的空间 6（二）借款费用资本化范围扩大 6（三）公允价值运用范围的拓展 6（四）研发支出的非完全费用化处理 7（五）新债务重组的三大变化 7五、新会计准则下盈余管理可能途径8（一）通过公允价值计量基础的应用8（二）通过新固定资产准则的应用8（三）通过无形资产准则的应用8（四）通过企业合并的应用9（五）通过借款费用资本化的应用9六、新会计准则下盈余管理的综合防范10（一）建立健

11、全公允价值计量决策体系10（二）完善会计法规制度的制定10（三）提高财务信息使用者识别能力10（四）健立健全企业内部会计控制制度 10（五）全面提高会计人员的综合素质 11新会计准则对盈余管理的影响分析一、绪 论（一）研究背景中国为了对资本市场中的资源配置问题进行更深入的完善，对市场和谐稳定的发展进行更深入的推进，需要更有效、更全面的会计准则。新会计准则的出台，让许多企业有了全新的变化和发展，特别是在会计核算领域，对中国的上市公司带来了巨大影响。新会计准则明确规范了会计核算的过程，让会计人员遵循准则，进一步保证了会计信息的质量，是资本市场中不可或缺的重要组成。而在上市公司的会计核算中，盈余管理

12、是公司运作的重要方法和手段。盈余管理是公司管理者为了达到自身盈利目的，提升公司的效益水平所采取的一种手段，通过操纵企业盈余来达到目的。如何在新会计准则允许的范围内，进行正确的盈余管理，将会直接影响会计行业的稳定。（二）研究目的与意义目前，国家新颁布的会计准则已经投入施行，并明确提出企业盈余管理方面的各项要求，然而，从某种层面上来说，这为盈余管理赢得更多的途径和可能。企业相关会计人员和管理者们必须重视新会计准则下的盈余管理，尽最大可能趋利避害，让中国资本市场中的资源配置问题得到进一步优化和改善。在全球经济一体化的同时，市场经济也在不断发展壮大，在新会计准则的实施下，如果我国企业能够真正做好盈余管

13、理工作，会在激烈的商业竞争中获得独有的竞争优势。这不仅丰富并深入了对新会计准则的研究，还有助于企业盈余管理的开展，是我国资本市场的又一次尝试，同时也为我国会计核算提供了新借鉴和思路。（三）研究内容首先，阐述盈余管理的主要内容和目的。其次，阐述了新会计准则的出台，对利用资产减值损失调节盈余以及公允价值的运用过程等方面的限制。阐述限制的同时，又分析了盈余管理在新会计准则下，所受到的积极影响，不但扩增盈余管理发展范围，延伸平允价值、借贷资本化的使用范畴。随后，阐释盈余管理基于上述背景下的未来发展路径，综合运用固资新型准则、无形资产准则、公允价值计量方法等手段，让盈余管理有了更多的发展途径。最后，说明

14、盈余管理的防范措施，以确保企业管理者们正确地进行企业盈余管理。（四）研究方法与拟创新之处研究方法：文章采用文献分析法和实证分析法。拟创新之处：文章从积极和消极影响两个角度分析，来采取相应措施。二、盈余管理的概述（一）盈余管理的概念在财务会计理论一书中，美国会计学家斯考特（Scott）提到，对于通过会计政策选取所导致的经济结果，在现实中的具体体现就是盈余管理，只需公司管理人员能够根据自身意愿选用会计政策，他们必定选取能产生最大化效益，或是最大限度提升企业价值的这部分政策，以此实现利润的最大化，这便是业内普遍提及的盈余管理。1989年，知名会计学家凯瑟琳雪拍(Kathehne Schipper)指

15、出，其实，盈余管理就是公司高层为了提高利润，主观操纵外界财务报告，对其开展针对性的介入工作1999年，保罗海利、詹姆斯瓦伦(Paul Healy & James Wahlen)共同研究并提出盈余管理的释义，深受业内学者赞同：“企业管理人员制定财务报表、开展商业交易的环节中，通过主观评断调整财务报表中的各项数据，以此诱导部分利益相关人士误解公司的本质性经济效益，或是修改基于报告内财会数据所产生的协议结果，在这种情形下，盈余管理应运而生。”目前我国业内对盈余管理比较公认的理解是，公司管理层把会计准则作为基础，对企业内部的盈余环节展开合理化的控制，实现有效的调节与规划，在市场中占据相对理想的比重，以

16、最大限度地获取个人利益。（二）盈余管理的主要内容企业管理层的各级成员，是开展盈余管理活动的主体。通过分析有关研究文献发现，多数主导盈余管理活动的主体是公司经理、各大股东。这些人员手握直接决定公司选用何种会计准则、确定交易事项等内容的权利。然而，会计人员在其中只是扮演辅助的角色。因此，企业管理人员需要承担盈余管理所规定的法定责任。对于盈余管理而言，客体主要涵盖：业内普遍认同的会计准则、方法、评估。除此之外，时间点的择取也是盈余管理重点客体之一。为能高效、全面探究盈余管理，则需研究主体具备时空理念。其中，空间观念主要涉及：会计准则、方法、评估；时间观念主要囊括：会计方法使用节点、交易事项实施节点等

17、方面的把控。此外，关于盈余管理核心对象，则是企业财会上的数据信息。（三）盈余管理的目标盈余管理的终极目标，是企业管理者为获取私人而实施的手段，这一点是毋庸置疑的。管理人员的目标是控制企业的盈余，是当局出于某种或多种动机，实施了盈余管理，并向外部报告提供了“相对”真实的信息。对盈余管理所产生的原因可以被分为直接的和间接的。首先，盈余管理的直接原因，是商界管理层们追求私人利益。在所有权和管理权力分离的情况下，企业股东通常会鼓励管理层勤奋工作来获得奖励。因此公司管理者们把公司利润和自己的收入绑定起来，试图通过管理公司盈余来实现利润最大化。譬如，倘若公司利润水平未能满足各大股东需求，管理人员将会施行盈

18、余管理提升公司利润整体水平，以此来维护自身的经济利益。其次，盈余管理的间接致因，企业高层为实现最大化利润，与此同时，加快企业发展速度。企业管理层的各级成员普遍认为，对于直接性、间接性的致因来说，其均是统一关联的整体，并且坚信通过管控企业整体效益，可以最大限度提高个人效益。通常来说，间接致因能够直接影响公司自身三、新会计准则对盈余管理的限制（一）限制利用资产减值损失调节盈余资产减值损失的处理是许多公司进行盈余管理的基本方式，这些盈余被用来操纵利润。公司大量计提资产减值准备，导致公司亏损。由于减值准备的主观性很强，公司将前一年的减值损失转回，使下一年由亏转盈，规避“持续亏损”问题。企业会计准则第

19、8 号资产减值第十七条规定：“一旦确立资产减值损失, 后续会计阶段不可将其转回。”这一规定很大程度上限制了公司对资产减值准备计提和转回来进行盈余管理的行为，大幅削减公司干涉资产的这类行为，进而限制公司部分人员为一己私利动用资产调整利润的不良行为。除此之外，虽然允许流动性的资产转回、计提，然而，新会计准则对其提出更为严苛的要求。新资产减值会计准则阻止企业通过计提和转回迅速增加利润，这让企业变得更加谨慎，不再肆无忌惮地操纵公司盈余，从而有效地限制了企业管理盈余的行为。（二）限制公允价值的运用过程公允价值在计量、评估、确立企业重构、兼并，及其金融投资、房产交易的进程中，发挥出不可磨灭的关键效用。国家

20、颁布全新会计准则并投入施行前，国内缺乏严谨性的公允价值运用，尤其是在确保需要的范围、方法等层面, 仍旧存在可观发展空间。新型会计准则明确要求：“企业开展计量工作的环节内，则需适度引进公允价值要素，使其有效链接国内发展迅速的资本化市场。”这项要求明确界定了公允价值的应用范畴，要求其只能在金融工具、生物资产、投资房产等方面上使用。这则要求严格制约了公允价值的实际应用，很大程度上约束了以前公允价值滥用的现象，不但增强了我国的产品质量，而且让我国在国际市场竞争力有了很大提升。根据新会计准则的规定，公司应该妥善的把公允价值带入到计量过程中，尽可能的适应中国繁荣发展进步的资本市场。与此同时，强调应该明确掌

21、握公允价值的使用范围和方式，在投资性房地产和财务工具等项目中才可以使用。这样以来，公司再也不能随便使用公允价值来任意地进行盈余管理。（三）主要是消除了“死角”在我国资本市场中，曾经有很多经济运作，要么会计准则不受监管，要么指导原则不受监管，尽管制度是非常规范的，但运作系统却是模糊不清的，针对性和操作性都比较差，所以就变成管理盈余的最佳抉择。新会计准则的出台与实施，真正扫除不易被察觉的角落，极大制约公司的盈余管理。比如，基于传统企业并购的情形下，企业难以确立兼并、配置的这部分成本，难以明确涉及到资产的损益，导致并购业务秩序很难维持，进而致使盈余核算口径出现偏差。新型会计准则第20号为此设立专项要

22、求：“企业细分并购类别，从而形成两类：统一管控合并、非统一管控合并,对其实施相对应的规则加以处理。”除此之外，套期保证新业务的确立、计量均实现规范化，例如：衍生品、年度基金，有效制约公司财务人员的随意性处理现象，进而限制了企业的盈余管理。（四）会计信息披露的新要求对盈余管理的影响公司所披露的财务数据是否真实，主要取决于市场经营活动的公平与否，这是公司是否能够创造最大利润的核心点。对于传统会计准则而言，盈余管理活动不被允许，因此，会计行为或多或少受到制约，在这种情况下，公司却对此视而不见，相关的财务报表也缺乏真实性，而且企业的利益相关者越来越多地参与利益包装，导致与金融交易相关的企业也会受到影响

23、。在许多情况下,公司采用资产转回和减值是非常重要的,主要用于提升会计准则稳健性。新会计准则，不但约束了财务报告的数据调整和资产转回行为 ，还提高了财务报告的质量和透明度，让中国的企业发展越来越公平公正。国家颁布新的会计准则，严格规定公司披露行为，涉事主体范围随之扩增。绝大部分企业被移动至有关行业之中，要求这些企业披露更多交易上的数据信息。对于邻近公司来说,不论是否存在关联,要求提供关联公司的称谓、基础数据信息,例如对方的业务属性、持股比重等内容。此外，规定财务交互中的价格政策、加注款项、和联系交易信息等，更加反映会计报告包含这些真实数据,是加强科学决策的主要来源。四、新会计准则对盈余管理的积极

24、影响（一）政府补助增加了盈余管理的空间新会计准则的出台与实施，减少了企业管理盈余的行为，但与此同时，从客观视角上分析，盈余管理可选择的余地随之增多。新的会计准则明确规定：“政府补助主要涵盖两类：资产性的补助、收益性的补助。”企业能够通过实施构建等措施，在资产上建立长期性的政府补助，除此之外，剩余政府补助属于收益性质。涉及资产的这部分政府补助，则应将其视为递延收益，纳入资产生命周期体系内部加以配置，与此同时，计入当期的益损内。然而，对于基于名义资金所计量的这些政府补助而言，则是将其直接计入当期的益损中。因此，只要公司获取资产性的政府补助，对于原先增长的资本公积而言，直接提高公司利润整体水平。对于

25、公司非常规益损的主要来源方面，政府补助当属其中之一，同样还是利润形成要素之一。稳定性差、随机性高是损益的主要特征，这也使得公司能够利用空隙实施操控，不难看出，新准则落地后间接推动了盈余管理的发展。（二）借款费用资本化范围扩大新会计准则的出台进一步扩大了借款费用资本化的范围，明确规定由于专项贷款所形成的利息、折价，或是溢价摊销、汇兑差额则应使其趋向于资本化，必须同时符合下述三方面的条件：首先，资本支出已成结果；其次，借款费用已成结果；再次，为能使得资产达到预期使用条件，而展开的建设活动已经启动。其中，资本化的资产主要是指：历经长时间的搭建，或是生产活动才可符合使用或是可售条件的这部分资产。倘若建

26、立或是生产有关资产，使用专项贷款之外的这部分普通借款，其资本化比率低于加权平均总数，则需计算应当资本化的这些款项，换言之，便是要求占用固资的这部分普通借款的利息也应资本化。除此之外，企业还可主观操控普通借款的利息支出，以及资本化的资产等方面，由此一来，便可实现条件负债、调增资产的目的，以此使得利润达到预期水准。与此同时，借贷成本准则同样规定资本化的暂停、终止，因此，企业操控利润的环节中，则能通过施行某些措施使得资本化进程暂停或是直接终止，以便顺利开展盈余管理。（三）公允价值运用范围的拓展公允价值：交易环节内的双方相互熟知，主动交易资产或是清偿债务，这是新的会计准则的典型特点，同样代表我国会计准

27、则与国际层面相接轨。但是，如何保证公允价值的可靠度长期困扰着学术界。美国会计标准和国际金融报告准则相对集中于应用公允价值，旨在重点突出财会信息的迫切性。国家新颁布并施行的会计准则，将公允价值视为投资地产、债务重组、金融融资等层面的依据，给公司盈余带来发展空间。例如，基于公允价值确立非货币性资产，以此换得预期价位的利润。新的会计准则明确要求：“非货币性资产交易需要同时具备以下两项条件：拥有商业属性，基于公允价值的计量可靠度较高，便可将其用于计价，在当期收益中，计入换算得出的这部分资产公允价值、账面价格两者间的差值，并且进入利润表中。”对于非货币性资产交易而言，这将直接创造利润，然而，只可计入资本

28、公积。倘若实体经济准确使用公允价值，自然能够使得各项会计信息之间形成联系。然而，在实际中，同样存在私自滥用公允价值的可能性。公允价值、企业盈余二者间存在着密切关联，加之信息不对称的问题，审计方法未能真正发挥效用等现象不断涌现，此时，公司管理人员将会通过公允价值加以权衡从而开展盈余管理工作。（四）研发支出的非完全费用化处理企业过去的研究和发展费用在年度和亏损中得到充分考虑。无形资产的新准则将企业研究和开发成本分为两个阶段，允许将开发过程中支出资本配置为无形资产，后分期付款。在此期间，允许资本化支出大幅度降低了冲击，从而在动员企业技术创新方面取得了积极成果。但是，由于新的产品，设计和技术的研究和开

29、发困难，存在很大风险，研发阶段更加难以精确分配，因此公司管理层可以利用它们来管理盈余。（五）新债务重组的三大变化债务重组活动仅限借贷主体面临财务困境的情形下,债权人士酌情给予宽限实施重组,直接豁免借贷主体，或是减少贷款额度将其进入营运外部收入之中。对于债务重组而言,借贷主体如若获取豁免全部或是部分贷款的资格,收益变化将会在当期利润表中得以体现,与此同时，利润水平随之升高。新会计准则第12号规定：“企业债务重组的利得由计入资本公积转为营业外收入项目。”首先，新准则中，针对债务重组所产生的经济效益，由“资本”转化为“非营利”，计入利润和损失表，增加公司利润，改变从前以一种标准对待一切的方式。与此同

30、时,债务重组过后只需公示收益报告,无需扣除、计算每股收益,股东面临亏损的情况下,也可稳定公司生产运营,维持公司品牌的影响力,实施债务重组创造高额收入,使得盈余管理实现长期性的发展。第二,在资产赔偿债务的时候，如果是非现金形式，不仅要证实债务重组的利得，还要证实让与非现金资产的损益，根据性质用于抵消债务转移，应当确认为在正常情况下的收益和损失,根据资产的性质,主营业务和投资收入等。第三，当债务重组时，用修正其他债务为条件，将来应收或应付金额，取决于规定中将来的本利多少，逐渐改变为取决于将来现金流的公允价值。公司盈余管理的空间因这三大变化有了扩大。除此之外，在非货币性资产交易规则内，对于盈余管理而

31、言，划分交易种类、办理各个类型的益损规定，存货准则中的存货和投资性房地产重新分类的财务规定，以及公司合并中同一与非同一的控制下财务的规定中，依然存在发展空间。五、新会计准则下盈余管理可能途径（一）通过公允价值计量基础的应用国家新颁布的会计准则明确要求，通常而言，公允价值主要用于债务、金融、非货币性资产交易等层面上，使公司更有资格选择会计政策来应对经济变化。非货币性资产交易的阶段中 ,倘若测量依据选用公允价值,则在成本交易环节中，应当涵盖有关税费、公允价值等内容，此外，还需将差额计入到损益之中。为了保证公司整体利益不受影响，管控盈余的进程中，企业将会联合其余公司开展非货币性资产交易，而这些资产的

32、质量存在较大差距，当然，这只是公司亏损的前提下，管理层提升效益的手段。准则难以挣脱盈余管理的束缚，这一局限让盈余管理有了更大空间。盈余管理可以随会计准则的变动进行灵活的改变，因此管理方式越来越多。两者相互制约，相辅相成，不断发展，会计准则制约盈余管理，在其制约下，盈余管理也能对其制约进行反应。公司盈余有许多发展空间，所以想要通过会计准则让盈余管理彻底消失也是非常不切实的。（二）通过新固定资产准则的应用国家新颁布的固资准则，明确规定公司最少在到期之前完成自身的年度周期，再次综合评定固资生命周期、预估净损失量、折旧方法。倘若预估数额并不符合预期估值，则需重新调控固资生命周期，或是预估净损失额。涉及

33、固资的这部分实现经济预期目标手段发生较大转变，则应调整折旧方法。固资使用寿命、预估净值、折旧方法等方面的内容产生变动，则将其认定为评估变动，通过运用未来适用法，科学处理问题并且无法再次修改。由于固定资产总额过高，公司操控业绩的环节中仅需修改折旧年限即可。固资折旧方法不会发生太大变化，促使公司的盈余管理通过调整固资折旧模式而实现。（三）通过无形资产准则的应用新会计准则出台后，对无形资产进行了详细的分类，把研发最初时期的支出算成损益，但是研发后期，吻合相关要求的都被允许资本化。因此公司利润受到很大影响，但对于盈余来说，发展条件越来越多。在公司研发过程中，把前后研发精确区分开来是非常困难的，前期研发

34、和后期开发的时间点公司可以调节，对公司损益调节时，管理层可以调节资本化金额。同时，公司可以通过调整摊销来调节企业利润。（四）通过企业合并的应用传统会计准则在规定企业并购的准则方面，是将股权占比定为相应标准，这将导致公司在业绩下滑的期间内，采取购置利润、业绩水平相对高的公司股权，或是降低持有利润、业绩水平相对低的公司股权等手段，达到盈余管理预期成效。目前，由于公司合并是由统一管控而展开的，从形式层面上来说，尽管满足公允价值条件,然而，合并双方并不一定完全主动、积极，合并定价同样不是由双方交互而确立的，这与公允价值并不全然相干,因此，不少企业借此大捞一笔。为能规避企业出现私自滥用盈余的不良行为，新

35、的会计准则明确要求，规定合并当天，被动方的账面价值作为基础，不再利用公允价值。倘若合并不是同一管控而展开的，然而，双方意在并且一致认同公允价值，此时，则应基于公允价值确定资金款项。此规定对公允价值的使用和盈余管理进行了规范，让公司可信度得到提升。（五）通过借款费用资本化的应用企业会计准则第17号借款费用中，第4条明确要求：“企业所产生的贷款费用，能够直接纳入生产、购置、建立资本化资产中的，应使其资本化，并在相应资本成本方面将其计入其中；其余贷款费用，则应在产生时按照具体额度确立是费用，并在当期损益上将其计入。第6条明确规定：“实施资本化的阶段之中，各个会计环节的利息资本化款项，则应根据下述要求

36、确立：首先，为了购置、建立或是生产满足资本化要求的资产从而借入专项贷款的，则应基于专项贷款当期所产生的实际利息费用，减掉把还未使用的这部分贷款，在存入银行后所产生的利息收入，或是开展短期性投资获得收益后的这些金额确立。其次，为了购置、建立或是生产满足资本化要求的资产从而使用普通借贷的，企业则应按照资产支出总额、专项贷款方面的资产支出加权平均数值相减过后，再与使用普通借款的资本化比率相乘，算得确立普通借款应当实施资本化操作的利息总额。”其中变化最多的是，曾经只能专门借款，但现在却变成了专门借款和一般借款均可，因此，资本化借款范围得到扩大。提高贷款的资本配置，给企业创造了利用借贷成本维持盈余的机会

37、。根据本规定，若一般借款被占用，则其利息费用允许计入资产成本中，出于对这些资源的成本考虑, 公司利息、获取或生产设施所需的技术可以调节其持续盈利的盈余管理。如果企业想进行改善和提升，可以利用一部分资金满足投资者的要求，降低融资成本，从而提高利率。六、新会计准则下盈余管理的综合防范（一）建立健全公允价值计量决策体系为提高财务信息的准确性和真实性，减少盈余，应该对计量公允价值的监管和评估的独立性进行进一步加强，提高企业工作人员的综合素质。评估者的评估技术和职业判断是公允价值中必不可少的因素，应该提升评估人员的评估质量，让评估更规范更准确，才能把公允价值完善好，让计量和决策体系更加健全，更加完整。结

38、构和体系完整的企业，才能更好发挥出公允价值在盈余管理中的关键作用，并非只是公允价值自身。倘若公允价值体系足够健全，然而，企业架构缺乏多样，决策机制仍待健全，仍旧不能保证盈余管理的实效性。只有彼此约束才可实现协同化的进步，科学调控企业架构，保证公允价值严格遵循既定流程开展。（二）完善会计法规制度的制定会计准则的拟订和发展正在不断地深化。准确完善的会计准则会有利于降低公司盈余管理的行为，相反，如果会计准则不够完善，不够系统，盈余管理就会很容易地“钻了空子”，给盈余管理提供了选择余地。新会计准则限制了企业盈余管理的同时，也扩大了其发展空间，因此，制定准则也需要一个过程来不断地补充、修改和完善。在制定

39、会计准则时，盈余管理已经持续促进了中国资产减值和开发工作，但仍然有不足之处。例如，在我国的新会计准则中，“资产减值”的定义仍然模糊不清，资产管理仍然在很大程度上受到了会计准则的影响，并腐蚀了对资产质量的客观评估，给盈余管理提供了更多的可能。今后应该根据现行会计准则的相关规定，继续完善和强化会计信息披露的制定,避免漏洞的出现，降低企业操控盈余管理的可能。（三）提高财务信息使用者识别能力想要防范公司管理盈余，就要提高投资人员的综合素质，巩固投资人员的识别能力。中小型企业的投资人员们不具备良好的专业知识，他们识别有效信息的能力较差，这是中国证券市场出现的普遍问题。投资人员为谋取自身利益，和公司联合，

40、对股票价格进行操纵，这不仅误导了中小企业的投资者，使其接收到虚假信息，对其利益产生严重损害。然而，这种情况让投资人员更加猖狂，合伙欺骗中小企业投资者，滋长了盈余管理行为。所以，提升识别盈余的能力，成为投资人员的重要举措，只有这样才能有效避免损失。（四）健立健全企业内部会计控制制度如今，许多公司已经一步一步地建立起财务系统，但是由于会计和金融系统仍不完善，有些员工即使心里清楚也不愿挑明，所以这些因素影响了他们的发展前景。他们应该积极去建立和健全企业的会计准则，尽可能去抑制盈余管理问题，确保其能够得到有效监管。需要改进审计基础和监督机制，扭转目前认为 “宽松”的恶劣情况。上市公司的国家监管，与发达

41、国家相比要更低，因此市场反应了持续性不够和惩罚降低的问题。新会计标准的影响，可能会带来强化内外部监管力度，提供高效组织间监督的措施，从而有效管理上市公司超额管理的情况。为了进一步提高会计信息的质量，应该对注册会计师的管理系统进行进一步优化，并逐渐加强对相关活动的监督。不好的行为都需要受到更严厉的惩罚，以便更有效地监督。（五）全面提高会计人员的综合素质公司资产减值和财务信息的真实性，很大程度取决于上市公司会计人员的综合素质。会计工作人员必须提高会计水平，必须清楚不同的会计处理对公司带来不同的影响，同时还要清楚盈余管理的界限。工作人员的素质影响到工作的质量，因此提高质量的问题必须引起积极关注。在实

42、施新会计准则的时候，应把高度的责任感和胜任能力，作为招聘会计人员的标准。并且由有良好专业知识的专家，专门负责评估资产的工作。新会计准则适当地包含专业评估的新指标，这将会提高会计人员的业务质量。目前实质性分析表明，会计人员素质不足，很大程度体现了他们的整体能力较低。为了更好适应新准则中的实际需要，相关会计人员的培训应积极进行，强化自身的基本素质和业务能力。参 考 文 献1吴麒铭，新会计准则与盈余管理纳税2018年34期2 黄丽丽，分析新会计准则与盈余管理纳税2019年07期3 刘雅漫，新会计准则下企业的盈余管理思考科技经济市场2020年08期4 郭晓慧，新会计准则下债务重组对企业盈余管理的影响财

43、会研究2019年09期5 赵立平，新会计准则背景下上市公司盈余管理研究和影响分析商场现代化2019年06期6 甘礼胜，新时期基于新会计准则下财务分析师盈利预测与盈余管理研究财会学习2019年22期，2019年21期7 王晓枫，探究新会计准则对企业盈余管理的影响财经界2019年10期8 高玉杰，新会计准则对企业盈余管理的影响探析环渤海经济瞭望2019年09期9 刘旸，新会计准则对盈余管理影响的实证研究财会学习2019年21期10 张良，新会计准则下企业财务管理理念的创新分析中国商论11 何嘉琪，利用研发支出会计处理进行盈余管理的案例分析江西财经大学2018年12 孙雪平，公允价值计量项目、盈余管理对审计意见的影响研究福州大学2018年13 王正一，准则弹性、盈余管理与商誉减值行为研究河南财经政法大学2019年14 吴天澍，浅议新会计准则中有关会计处理规定对企业的影响中外企业家2020年01期15 肖敏，新会计准则经济后果影响研究营销界2019年47期17