论企业税收筹划的存在问题及治理1.docx

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1、论企业税收筹划的存在问题及治理摘要随着社会经济的不断发展,税收筹划被越来越多的企业认识和接受。特别是我国加入世贸组织后，市场竞争日益激烈，我国企业要想在这样的环境中求得生存，必须不断降低生产成本，增强市场竞争力。税收支出作为企业的一项重要经济支出,直接影响到企业的经济利益。因此,在法律许可的范围内,以收益最大化为目的,对企业的生产、经营、投资、理财等事项进行事前安排的税收筹划, 日益成为企业理财或经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分。然而,税收筹划在我国不论是理论研究还是实务操作都刚刚起步,在短暂的发展过程中存在着诸多亟待解决的问题。本文从对税收筹划概念的界定出发，结合对我国企业税收筹划现

2、状的考察，分析其中存在的问题，并据此从政府与企业两个层面提出了完善我国企业税收筹划的若干建议。关键词：税收筹划；问题；对策若业对性地提出若干完善税收筹划的对策建议。第四其存在的问题。第三1111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111.纳税筹划的概述1.1纳税筹划的定义纳税筹划，是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。 客观上具有谋求合法的“实现税收最

3、晚、承担税赋最轻、适用税基最窄、享受税权最多、惩戒风险最小、纳税成本最佳”的目的。纳税筹划的出现是税收进步的象征，是经济发展到一定阶段的必然现象，也是企业必修的功课。1.2纳税筹划的特征 （1）纳税筹划的合法性纳税筹划的合法性是纳税筹划最基本的特点，具体表现在纳税筹划运用的手段是符合现行税收法律法规的，与现行国家税收法律、法规不冲突，而不是采用隐瞒、欺骗等违法手段。从纳税筹划的概念可以看出，纳税筹划是以不违反国家现行的税收法律、法规为前提，否则，就构成了税收违法行为。因此，纳税人应该具备相当的法律知识，尤其是清楚相关的税收法律知识，知道违法与不违法的界限。 （2）纳税筹划的政策导向性 税收是国

4、家控制经济的一个重要的经济杠杆，国家可以通过税收优惠政策，多征或减征税收，引导纳税人采取符合政策导向的行为，以实现国家宏观经济调整或治理社会的目的。 （3）纳税筹划的专业性 纳税筹划是纳税人对税法的实际运用，是一项专业技术性很强的策划活动。要求筹划者要精通国家税收法律、法规，熟悉财务会计制度，更要时刻清楚如何在既定的纳税环境下，组合成能够达到实现企业财务管理的目标，节约税收成本的目的。另一方面，纳税筹划作为专门化的职业和行业，对从业人员和从业机构要求更专业。（4）纳税筹划的目的性 纳税筹划的目的是最大限度地规避纳税风险、减轻企业的税收负担。以实现价值最大化和使其合法权利得到充分的享受和行使为中

5、心。在纳税筹划中，一切选择和安排都围绕着节约节约税收成本的目标而进行，以实现企业利益的最大化和使其合法权益得到充分享受与行使是进行纳税筹划的中心。（5）纳税筹划的普遍性 税收筹划是普遍存在的经济现象。不同国家或地区的税收制度不可能完全一致，倾斜政策为纳税义务人进行税收筹划活动提供了广阔的空间。世界上很多大公司都拥有自己的高级税务专家，专门研究税收筹划。社会中介组织包括会计帅事务所、审计师事务所、律师事务所和税务代理机构也在从事税收筹划工作。”一个是从税法安排预留的筹划空间较大来说，另一个从税法安排和筹划中介发展状况来说其普遍性。（6）纳税筹划的超前性（前瞻性）税务筹划要适应税务筹划环境的变化而

6、变化，国家的税收政策法令是纳税人进行理财的一个外部环境，它实际上给纳税人的行为提供空间，纳税人只能适应它，而无法改变它，纳税筹划受现行的税收政策法令所约束。然而，纳税人面对的行为空间并不是一成不变的。任何事物都是不断向前发展的，国家税收政策法规也不例外，任何改变都会影响到税务筹划实务。随着国家经济环境的变化，国家的税收法律也会不断修正和完善。税收作为国家掌握的一个重要的经济杠杆，税收政策必然根据一定时期的宏观经济政策的需要而制定，也就是说，任何国家的税收政策都不是一成不变的，当国家税收政策变动时，纳税筹划的做法也应及时进行调整。2.我国企业税收筹划存在的问题2.1 对税收筹划涵义认识上的误区税

7、收筹划在我国起步较晚, 目前并没有被我国企业所普遍接受, 许多企业不理解税收筹划的真正意义, 对税收筹划的认识还存有一些误解,。这种误解主要表现在三个方面。第一，尽管我国理论界早已系统地论述了税收筹划与偷税、避税之间的区别，但仍有部分企业，尤其是一些中小企业，还是常常把税收筹划同避税、逃税混为一谈。一些经营者对税收筹划不够重视, 不了解税收筹划的意义。而相关税务人员不能正确地认识税收筹划的实质, 片面地认为税收筹划减少了税收收入, 损害了国家, 肥了企业。第二，很多企业虽然摆脱了税收筹划等同于偷税的思想包袱，但对于他们而言，税收筹划仍然是个新事物，再加之企业内相关决策与财务会计人员的知识储备不

8、够，很多企业对税收筹划的认识还停留在一个很低的层面上。那就是认为税收筹划是就是少缴税。很多企业管理人员认为税收筹划的直接目的就是少缴税，因此想方设法使得企业缴税最少。2.2税收法制不完善我国税收法制不完善，导致我国税务筹划外部环境不佳，主要表现在以下几个方面：第一，税收筹划主要是针对直接税税负的减少而进行的一项工作, 我国现行税制过分倚重增值税等间接税; 所得税和财产税体系简单且不完整, 也尚未开征国际上通行的社会保障税、遗产赠与税、证券交易利得税等直接税种。这使得我国的所得税等直接税收入占整个税收收入的比重偏低, 大量的个人所得税纳税人的纳税义务很小, 导致税收筹划的成长空间十分有限。第二，

9、我国税收征管水平不高。由于征管意识、技术、人员素质等多方面的原因，我国税收征管与发达国家有一定的差距。同时，由于我国存在少数税务机关以组织收入为中心，税务人员拥有过大的税收执法裁量权，使得征纳关系异化，导致部分税务执法人员与纳税人之间协调空间很大。第三，税务代理业发展不快。目前，我国税务代理业仍处于初级阶段，发展相对滞后，税务代理人员结构不合理。主要是因为人员素质不高、专业水平较低，使得税务代理业缺乏应有的吸引力，不能满足广大纳税人的需求。2.3 对税收筹划风险的漠视税收筹划是一项非常复杂的工作，涉及税法、会计、管理等方面的相关知识，而且税收筹划是一种事先的理财行为，处在错综复杂而又不断变化、

10、不断发展的政治、经济和社会现实环境中，企业在税收筹划过程中只要有一方面出了偏差就可能导致税收筹划方案的失败，开展税收筹划要面临许多潜在风险。首先, 税收筹划具有主观性。纳税人选择什么样的税收筹划方案,又如何实施,这完全取决于纳税人, 这就意味着风险。其次,税收筹划存在着征纳双方的认定差异。在认定过程中,客观上存在着税务行政执法偏差从而产生税收筹划失败的风险, 再加上税务行政执法人员的素质参差不齐,这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能性。再次，税收筹划收益与税制变化风险、法律风险、市场风险、利率风险、财务风险、信用风险、通货膨胀风险等是紧密联系在一起的。2.4 税收筹划专业人才的缺乏税收筹划

11、实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动,需要事先的规划和安排,经济活动一旦发生后, 就无法事后补救。因此, 税收筹划人员应当是高智能复合型人才, 需要具备税收、会计、财务等专业知识, 并全面了解、熟悉企业整个筹资、经营、投资活动。筹划人员在进行税收筹划时不仅要精通税法,随时掌握税收政策变化情况,而且要非常熟悉企业业务情况及其流程, 从而预测出不同的纳税方案进行比较、优化选择,进而做出最有利的决策, 但目前大多数企业缺乏从事这类业务的专业人才。从代理机构来看, 税务代理人员偏老、偏杂, 文化素质和专业技能水平偏低, 加上可以阅读、学习、操作的指导资料较少, 真正能搞税收筹划的“一专多能”人才

12、凤毛麟角。3.完善企业税收筹划的对策3.1加强税收筹划的宣传, 树立正确的税收筹划观念由于我国目前对税收筹划的概念尚没有一个比较权威，比较全面的表述，导致社会各界对税收筹划褒贬不一。针对这种现状，我国有关部门应尽快以文件形式明确税收筹划的定义，把社会各界从对税收筹划概念的争论上引导到如何开展税收筹划的研究上来。与此同时，税务机关应把税收筹划列入税收宣传的内容。在宣传纳税人义务的同时，也应对纳税人拥有的税收筹划权力进行宣传，反对纳税人正当的税收筹划活动只会助长偷税、逃税和抗税等违法行为的滋生。在开展税收筹划宣传过程中，一方面应该增强纳税人法制观念和纳税意识, 通过对依法纳税的正确宣传与理解, 明

13、确税收筹划是纳税人享有的维护自身利益的正当权力, 使人们对税收筹划有一个正确的认识。另一方面要改变税务人员观念。这就要求征税机关更新观念, 正确理解税收筹划的合法性和必要性, 正视纳税人的权利, 依法治税。3.2加快税收法制的建设, 建立完备的税收法律体系要想促进税收筹划的发展，必须有完善的法律制度规范它、保护它。因此，完善税法，建立、健全相关法律法规，提高立法级次，是促进税收筹划发展的必要手段。首先，立法机关应加强税收立法，尽可能提升税收立法级次，修改税法中不公平，不完善的地方，使现行的税收法规有章可循，消除太分散的弊端。对于税法中语言表述不清或不明确之处，立法机关应尽快予以修订，避免因对税

14、法的随意理解而使税收筹划背离税法制定的初衷。税法中的相关条款应力求简单、明确、便于理解，可操作性要强，而弹性要弱。其次，立法机关要继续清理已经不合理的各种税收优惠政策，特别是对外资企业的各种优惠政策，保留符合国家宏观政策导向的优惠政策，剔除那些过时的、不合理的优惠政策，取消税负不公平的政策，实现公平税负。最后是立法机关应建立完善的直接税税制体系和税收征管体系，加强对直接税的税源监控;研究和借鉴国外的税收经验，在时机成熟的情况下，开征社会保障税、遗产与赠与税等直接税，增加直接税在整个税收收入中的比重，以此扩大税收筹划开展的空间。3.3 加快税收筹划专业人才队伍的培养相比一般的企业管理活动，税收筹

15、划对人员的素质要求较高。税种的多样性、企业的差别性和要求的特殊性、客观环境的动态性和外部条件的制约性都要求税收筹划人员有精湛的专业技能、灵活的应变能力。因此，我们目前应加大这方面的投入。一方面，在高校开设税收筹划专业，或在税收、财会类专业开设税收筹划课程，尽快满足高层次的税收筹划的要求；另一方面，对在职的会计人员、筹划人员进行培训，提高他们的业务素质，加强对筹划人员业务考评，例如，要求达到一定量的后续教育学时等等。同时，组织国内的权威筹划专家编写一套国家级规划教材，为近几年的理论探讨作一科学和系统地总结，也为税收筹划人才的培养提供重要的前提和基础。3.4注意防范税收筹划风险税收筹划存在一定的风

16、险，并不是所有的税收筹划都能给企业带来一定的利益。税收筹划只能在一定的政策条件下，并且在一定的范围内发生作用，所以无论是从事税收筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人，都应当正视风险的客观存在，并在企业的生产经营过程和涉税事务中始终保持对筹划风险的警惕性。税收筹划人员要牢固树立税收筹划的风险意识，建立有效的风险预警机制。比如，企业在进行税收筹划的过程中，要考虑到当前经济发展的特点,及时关注税收政策的变化趋势。事实上, 全面、准确地把握税收政策的规定是规避税收筹划风险的关键。此外，企业要充分了解当地税务征管的特点和具体要求,使税收筹划能得到当地税务机关的认可。结语随着税务筹划活动在企业经营活动中价值

17、的体现，税务筹划风险应该受到更多的关注，因为只要企业有税务筹划活动，就存在税务筹划的风险。因此，企业在进行税务筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施，为税务筹划的成功实施做到未雨绸缪。 参考文献1华诚杰.税收筹划的种类及实施纳税筹划的必要性J.科技情报开发与经济.2005(08)2汤进荣,何忠勇,张利英.浅议个人所得税纳税筹划J.科技创业月刊.2005(11)3张小有,余群.企业纳税筹划的权利与义务关系浅析J.中国民营科技与经济.2006(05)4刘永康,张梅玲.企业纳税筹划必须注意的几个问题J.中国集体经济.2011(24)5屠建清.现代企业设立与产权重组的纳税筹划J.浙江财税与会计.2001(09)