《中级财务会计》刘永泽--14财务报告.pdf

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1、中级财务会计中级财务会计14 14 财务报告财务报告东北财经大学会计学院14 财务报告财务报告14.1 财务报告概述14.2 资产负债表14.3 利润表14.4 现金流量表14.5 所有者权益变动表14.6 财务报表附注东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院21842318423东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院31842318423财务报告的内容财务报告的内容财务报表的分类财务报表的分类东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院41842318423东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院51842318423财务报表的编制要求财务报表的编制要求依据确认和计量的结果编制列报基础为持续经

2、营重要性项目列报列报的一致性财务报表项目金额的相互抵消比较信息的列报表首的列报要求报告期间14 财务报告财务报告14.1 财务报告概述14.2 资产负债表14.3 利润表14.4 现金流量表14.5 所有者权益变动表14.6 财务报表附注东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院61842318423东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院71842318423资产负债表的含义资产负债表的含义反映企业在某一特定日期所拥有或控制经济资源所承担的现实义务所有者对净资产的要求权资产负债表的编制原理和格式资产负债表的编制原理和格式编制原理资产负债所有者权益格式账户式和报告式资产和负债按照流动性分类东北财

3、经大学会计学院东北财经大学会计学院81842318423东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院91842318423资产负债表项目金额的来源资产负债表项目金额的来源单个总账科目余额填列几个总账科目的余额计算填列总账科目和明细账科目余额分析计算填列明细账科目余额计算填列科目余额减去备抵项目后的净额填列14 财务报告财务报告14.1 财务报告概述14.2 资产负债表14.3 利润表14.4 现金流量表14.5 所有者权益变动表14.6 财务报表附注东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院101842318423利润表的含义和结构利润表的含义和结构反映一定会计期间经营成果的报表利润表的结构营业利润

4、利润总额净利润每股收益其他综合收益综合收益额东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院111842318423利润表的填列方法利润表的填列方法不区分主营业务和其他业务费用按照功能分类根据损益科目的发生额余额填列正负号的规定重要项目单独列报东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院121842318423每股收益的计算每股收益的计算每股收益普通股股东每持一股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损。每股收益的分类基本每股收益稀释每股收益东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院131842318423每股收益的计算每股收益的计算基本每股收益归属于普通股股东的当期净利润 发行在外普通股的加权平均数稀释每股收

5、益假设稀释性潜在普通股当期转换为普通股会使每股收益降低的金额东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院141842318423其他综合收益和综合收益其他综合收益和综合收益其他综合收益，是指企业根据企业会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益相加后的合计金额东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院15184231842314 财务报告财务报告14.1 财务报告概述14.2 资产负债表14.3 利润表14.4 现金流量表14.5 所有者权益变动表14.

6、6 财务报表附注东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院161842318423东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院171842318423现金流量表的含义现金流量表的含义反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表现金库存现金银行存款：可随时支取其他货币资金现金等价物是指期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资现金流量表的作用现金流量表的作用评价企业产生现金的能力解释企业现金净流量和净利润之间的差异预测企业未来现金流量东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院181842318423东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院191842318423现金流量表

7、的分类现金流量表的分类东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院201842318423经营活动现金流量经营活动现金流量经营活动，是指投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，主要包括：销售商品、提供劳务收到的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工及为职工支付的现金支付的各项税费东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院211842318423投资活动现金流量投资活动现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。投资活动现金流量收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置长期资产、子公司收到的现金购建长期资产、购置子公司支付的现金投资支付的现金东北财经大学会

8、计学院东北财经大学会计学院221842318423筹资活动现金流量筹资活动现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动现金流量吸收投资收到的现金取得借款收到的现金偿付债务支付的现金分配股利、偿付利息支付的现金经营活动现金流量的编制（直接法）经营活动现金流量的编制（直接法）销售商品、提供劳务收到的现金本期营业收入应收账款（期初余额期末余额）应收票据（期初余额期末余额）预收账款（期末余额期初余额）应交增值税（销项税额）的发生额东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院231842318423例题 销售商品收到的现金例题 销售商品收到的现金甲公司 2011 年实现销售收入

9、 200 万元，年末资产负债表有关项目金额如下（单位：万元）：已知甲公司年末计提坏账准备 5 万元。甲公司 2011 年销售商品收到的现金 200（7050）（1016）5 209（万元）东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院241842318423年末数年初数应收账款5070预收账款1016经营活动现金流量的编制（直接法）经营活动现金流量的编制（直接法）收到的税费返还反映企业本期收到返还的各种税费根据营业外收入、应交税费等科目分析填列东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院251842318423经营活动现金流量的编制（直接法）经营活动现金流量的编制（直接法）收到其他与经营活动有关的现金a

10、.罚款收入b.经营租赁固定资产收到的租金c.属于流动资产的现金赔偿收入d.利息收入e.收到的政府补助东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院261842318423经营活动现金流量的编制（直接法）经营活动现金流量的编制（直接法）购买商品、接受劳务支付的现金营业成本存货（期末余额期初余额）应付账款（期初余额期末余额）应付票据（期初余额期末余额）预付账款（期末余额期初余额）应交增值税（进项税额）的发生额东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院271842318423例题 购买商品支付的现金例题 购买商品支付的现金甲公司 2011 年营业成本为 180 万元，年末资产负债表有关项目金额如下（单位：万

11、元）：甲公司 2011 年购买商品支付的现金 180（1320）（8065）（4836）200（万元）东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院281842318423年末数年初数预付账款1320存货8065应付账款3648经营活动现金流量的编制（直接法）经营活动现金流量的编制（直接法）支付给职工以及为职工支付的现金包括支付给职工和为职工支付的各种报酬不包括为工程部门、研发部门职工发生的薪酬不包括支付给离退休人员的各种费用东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院291842318423经营活动现金流量的编制（直接法）经营活动现金流量的编制（直接法）支付的各项税费反映企业按规定支付的各项税费不包括

12、本期退回的税费不包括本期支付的增值税进项税额东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院301842318423经营活动现金流量的编制（直接法）经营活动现金流量的编制（直接法）支付的其他与经营活动有关的现金a.罚款支出b.支付的差旅费、业务招待费、保险费c.支付的租金d.支付给离退休人员的各项费用e.对外捐赠支出东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院311842318423东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院321842318423经营活动现金流量的编制（间接法）经营活动现金流量的编制（间接法）从净利润调整到经营活动净现金流量非现金费用非现金收益不属于经营活动应收、应付、存货项目的调整 东北

13、财经大学会计学院东北财经大学会计学院331842318423间接法调整的项目间接法调整的项目将净利润调节为经营活动现金净流量a.资产减值准备b.折旧与摊销c.长期待摊费用摊销d.处置长期资产的损失e.公允价值变动损失f.财务费用g.投资损失h.递延所得税资产减少i.递延所得税负债增加j.存货的减少k.经营性应收项目减少l.经营性应付项目增加例题 间接法例题 间接法甲公司 2011 年有关资料如下：净利润为 800 万元投资收益为 100 万元财务费用为 50 万元，其中现金折扣 5 万元经营性应收项目增加 75 万元经营性应付项目增加 25 万元折旧费用 40 万元，摊销费用 10 万元经营活

14、动现金净流量 800100（505）75 25 40 10 745（万元）东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院341842318423例题 固定资产的现金流量例题 固定资产的现金流量东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院351842318423年末数（元）年初数（元）固定资产原值280 000200 000累计折旧(120 000)(80 000)账面价值160 000120 0003 月 10 日，企业处置一台设备，成本 23 000 元，账面价值 11 000 元，处置收入为 8 000 元。要求:列出和固定资产有关的现金流量表项目及金额。例题 固定资产的现金流量例题 固定资产的现金

15、流量本期购入的固定资产 280 000200 000 23 000 103 000（元）处置固定资产损益 8 00011 0003 000（元）本期计提的折旧 120 00080 000（23 00011 000）52 000（元）东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院361842318423例题 固定资产的现金流量例题 固定资产的现金流量投资活动现金流量单位：元处置固定资产收到的现金8 000购建固定资产支付的现金103 000经营活动现金流量（间接法）本期计提的折旧52 000处置固定资产损失3 000东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院371842318423投资活动现金流量的编制

16、投资活动现金流量的编制收回投资收到的现金反映本期出售、转让或到期收回投资收到的现金不包括收到的现金股利和利息取得投资收益收到的现金反映本期收到的现金股利和利息不包括收到的购买投资时含有的股利和利息东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院381842318423投资活动现金流量的编制投资活动现金流量的编制处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额反映处置非流动资产收到的现金净额包括固定资产报废收到的保险赔偿性收入不包括处置净额为负数的情形东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院391842318423投资活动现金流量的编制投资活动现金流量的编制处置子公司及其他营业单位收到的现金净额子公司

17、持有的现金等价物和相关处置费用应当予以扣除不包括处置净额为负数的情形东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院401842318423投资活动现金流量的编制投资活动现金流量的编制收到其他与投资活动有关的现金收到投资时支付的现金股利和利息取得子公司支付的现金净额为负数东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院411842318423投资活动现金流量的编制投资活动现金流量的编制购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金包括购买非流动资产支付的现金包括建造工程支付的人员工资等不包括借款利息资本化部分不包括融资租入固定资产支付的租金东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院421842318423投资活

18、动现金流量的编制投资活动现金流量的编制投资支付的现金反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金不包括现金等价物范围内的投资支付的现金不包括取得投资时支付的现金股利和利息东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院431842318423投资活动现金流量的编制投资活动现金流量的编制取得子公司及其他营业单位支付的现金净额反映支付价款减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物的净额不包括净额为负数的情形支付其他与投资活动有关的现金取得投资支付的现金股利和利息处置非流动资产、子公司收到的现金为负数东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院441842318423筹资活动现金流量的编制筹资活动现金流量

19、的编制吸收投资收到的现金发行股票筹集资金实际收到的现金净额不包括发行股票支付的审计、咨询等费用借款收到的现金反映企业举借各种借款收到的现金包括发行债券实际收到的款项净额东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院451842318423筹资活动现金流量的编制筹资活动现金流量的编制收到其他与筹资活动有关的现金除上述项目之外其他筹资活动收到的现金价值较大的，应单列项目反映偿还债务支付的现金反映企业以现金偿还债务的本金不包括偿还债务的利息东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院461842318423筹资活动现金流量的编制筹资活动现金流量的编制分配股利、利润或偿付利息支付的现金包括各种用途借款的利息支付

20、其他与筹资活动有关的现金发行股票、债券支付的审计、咨询等费用分期付款方式购建长期资产支付的现金东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院471842318423汇率变动对现金的影响额汇率变动对现金的影响额外币现金流量及境外子公司的现金流量应当采用发生日的即期汇率折算汇率变动的影响额反映外币现金流量发生日的汇率与外币净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院481842318423现金流量表的披露现金流量表的披露不涉及现金收支的重大投资和筹资活动债务转为资本一年内到期的可转换债券融资租入固定资产当期企业取得或处置子公司及其他营业单位现金和现金等价物的有关信

21、息东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院49184231842314 财务报告财务报告14.1 财务报告概述14.2 资产负债表14.3 利润表14.4 现金流量表14.5 所有者权益变动表14.6 财务报表附注东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院501842318423东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院511842318423所有者权益变动表的含义及结构所有者权益变动表的含义及结构反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表根据资产负债表和利润表编制综合收益总额和与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示 所有者权益单独报告的信息所有者权益单独报告的信息综合

22、收益总额会计政策变更和前期差错更正的累积影响金额所有者投入资本和向所有者分配利润等按照规定提取的盈余公积实收资本（或股本）、资本公积及其他综合收益各项目、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况 东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院52184231842314 财务报告财务报告14.1 财务报告概述14.2 资产负债表14.3 利润表14.4 现金流量表14.5 所有者权益变动表14.6 财务报表附注东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院531842318423东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院541842318423财务报表附注的含义财务报表附注的含义附注，是对资产负债表

23、、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院551842318423财务报表附注的作用财务报表附注的作用是财务报表不可或缺的组成部分，相对于报表而言，同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注不应以附注披露代替确认和计量56财务报表附注的内容财务报表附注的内容企业的基本情况财务报表的编制基础遵循企业会计准则的声明重要会计政策和会计估计的说明会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明报表重要项目的说明（分部报告）或有事项资产负债表日后事项关联方及其交易1842318423东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院571842318423复习思考题复习思考题企业的财务报告包括的内容有哪些？财务报表编制的具体要求有哪些？资产负债表的编制方法是什么？利润表的编制方法是什么？现金流量表中的现金的含义是什么？现金流量的分类有哪些？现金流量表的编制方法是什么？财务报表附注披露的内容有哪些？