会计循环-经济业务、账务处理.ppt

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1、第四章第四章 会计循环会计循环经济业务、经济业务、账务处理账务处理学习内容学习内容n n第一节第一节 经济业务的含义与内容经济业务的含义与内容n n第二节第二节 资金筹集业务的会计处理资金筹集业务的会计处理n n第三节第三节 供应业务的会计处理供应业务的会计处理n n第四节第四节 生产业务的会计处理生产业务的会计处理n n第五节第五节 销售业务的会计处理销售业务的会计处理n n第六节第六节 财务成果业务的会计处理财务成果业务的会计处理n n第七节第七节 资金退出业务的会计处理资金退出业务的会计处理n n第八节第八节 成本计算成本计算教学目的与重点教学目的与重点教学目的教学目的：通过本章的学习，

2、学生能对公司整个生产流通过本章的学习，学生能对公司整个生产流程中的资金运动进行相应的会计处理。程中的资金运动进行相应的会计处理。教学重点教学重点：1 1、供应、生产、销售业务的会计处理、供应、生产、销售业务的会计处理 2 2、利润形成及其分配的会计处理、利润形成及其分配的会计处理n 第一节第一节 n经济业务的含义与内容经济业务的含义与内容产品制造公司的生产经营过程产品制造公司的生产经营过程货币资金货币资金供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程生产经营过程生产经营过程利润形成利润形成及分配及分配n一、经济业务的含义一、经济业务的含义n n需要用会计方法加以整理、归类和记录的需要用会计方

3、法加以整理、归类和记录的经济活动经济活动n n交易交易：企业与外部主体的价值交换行为；：企业与外部主体的价值交换行为；n n事项事项：企业内部的价值转移和一些外部因：企业内部的价值转移和一些外部因素对企业的直接影响素对企业的直接影响n二、经济业务的内容二、经济业务的内容n1、基本经济业务：、基本经济业务：资金筹集、周转和资金筹集、周转和退出业务退出业务n2、其他经济业务：、其他经济业务：销售材料、出租、销售材料、出租、提供修理、运输服务业务等；提供修理、运输服务业务等；n3、营业外经济业务：、营业外经济业务：出售厂房、缴纳出售厂房、缴纳罚款等；罚款等；n 第二节第二节 n资金筹集业务的会计处理

4、资金筹集业务的会计处理n一、实收资本的会计处理一、实收资本的会计处理n n1 1、账户设置、账户设置n n2 2、会计处理、会计处理n二、银行借款的会计处理二、银行借款的会计处理n n1 1、账户设置、账户设置n n2 2、会计处理、会计处理一、实收资本的会计处理一、实收资本的会计处理n n“实收资本实收资本实收资本实收资本”反映投资者作为资本金投入的各种资产的价值。反映投资者作为资本金投入的各种资产的价值。反映投资者作为资本金投入的各种资产的价值。反映投资者作为资本金投入的各种资产的价值。n n 实收资本实收资本实收资本实收资本n n n n n n n n按投资者的名称设置明细帐。另外还应

5、按照投入资按投资者的名称设置明细帐。另外还应按照投入资按投资者的名称设置明细帐。另外还应按照投入资按投资者的名称设置明细帐。另外还应按照投入资金的形态和用途设置金的形态和用途设置金的形态和用途设置金的形态和用途设置“现金现金现金现金”、“银行存款银行存款银行存款银行存款”、”固定资产固定资产固定资产固定资产”、”无形资产无形资产无形资产无形资产”等帐户等帐户等帐户等帐户所有者投入资本的减少 1、收到投资者投入的资本 2、资本公积、盈余公积转赠 资本时登记转增资本数额。公司期末实有资本的数额n n“资本公积资本公积”n n是经营过程中因资本交易所产生的溢余，包括股是经营过程中因资本交易所产生的溢

6、余，包括股本溢价、资产评估增值、关联交易差价、外汇折本溢价、资产评估增值、关联交易差价、外汇折算差额等；主要功能是弥补亏损和转增资本算差额等；主要功能是弥补亏损和转增资本n n 资本公积资本公积 资本交易的总额资本交易的总额弥补亏损和转增资本 1、股本溢价 2、资产评估增值 3、关联交易差价等。2 2）账务处理账务处理账务处理账务处理（例（例（例（例1 1 1 1、2 2 2 2、3 3 3 3、4 4 4 4、5 5 5 5）账户的性质、结构、明细账户设置、对应关系账户的性质、结构、明细账户设置、对应关系n n举例举例1 1：前进公司收到美的公司的投资：前进公司收到美的公司的投资100010

7、00，000000元，存入工行。元，存入工行。借：借：银行存款银行存款工行工行 1 1，000000，000000n n贷：实收资本贷：实收资本美的公司美的公司 1 1，000000，000000n n举例举例2 2：前进公司收到张明的：前进公司收到张明的A A专利投资，专利投资，专利评估价为专利评估价为5050，000000元。元。n n n n借：借：无形资产无形资产AA专利专利 50 50，000000n n 贷：实收资本贷：实收资本张明张明 50 50，000000n n例例1 1，王红向前进公司投资银行存款，王红向前进公司投资银行存款70207020元元n n例例2 2，红星公司用价

8、值，红星公司用价值150150，000000元的设备元的设备A A投资前进公司投资前进公司 n n例例3 3，腾飞公司用商标权等向公司投资，经，腾飞公司用商标权等向公司投资，经专家评估确认价值为专家评估确认价值为5050，000000n n例例4 4，外商史密斯投入设备，外商史密斯投入设备B3B3台，总价值台，总价值510510万元万元,占有企业占有企业50%50%的股份的股份,确认投资额确认投资额为为500500万元万元.n n例例5 5，前进公司的设备，前进公司的设备A A，经评估价值增值，经评估价值增值6060，000000元。元。例例例例1 1 1 1，王红以银行存款向前进公司投资，王

9、红以银行存款向前进公司投资，王红以银行存款向前进公司投资，王红以银行存款向前进公司投资7020702070207020元元元元 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 7 020 7 020 7 020 7 020 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本王红王红王红王红 7 020 7 020 7 020 7 020例例例例2 2 2 2，红星公司用价值，红星公司用价值，红星公司用价值，红星公司用价值150150150150，000000000000元的设备投资前进公司元的设备投资前进公司元的设备投资前进公司元的设备投资前进公司 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定

10、资产设备设备设备设备A 150 000A 150 000A 150 000A 150 000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本红星公司红星公司红星公司红星公司 150 000 150 000 150 000 150 000例例例例3 3 3 3，腾飞公司用商标权等向公司投资，经专家评估确，腾飞公司用商标权等向公司投资，经专家评估确，腾飞公司用商标权等向公司投资，经专家评估确，腾飞公司用商标权等向公司投资，经专家评估确认价值为认价值为认价值为认价值为50505050，000000000000 借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产-商标商标商标商标 50 000 50

11、000 50 000 50 000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本腾飞公司腾飞公司腾飞公司腾飞公司 50 000 50 000 50 000 50 000例例例例4 4 4 4，外商史密斯投入设备，外商史密斯投入设备，外商史密斯投入设备，外商史密斯投入设备B3B3B3B3台，总价值台，总价值台，总价值台，总价值510510510510万元万元万元万元,占有企占有企占有企占有企业业业业50%50%50%50%的股份的股份的股份的股份,确认投资额为确认投资额为确认投资额为确认投资额为500500500500万元万元万元万元.借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产-设备设

12、备设备设备B 5 100 000B 5 100 000B 5 100 000B 5 100 000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本史密斯史密斯史密斯史密斯 5 000 000 5 000 000 5 000 000 5 000 000 资本公积资本公积资本公积资本公积-股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 100 000 100 000 100 000 100 000资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。例例例例5 5 5 5，

13、前进公司公司的设备，前进公司公司的设备，前进公司公司的设备，前进公司公司的设备A A A A，经评估增值为，经评估增值为，经评估增值为，经评估增值为60606060，000000000000元。元。元。元。借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产-设备设备设备设备A 60 000A 60 000A 60 000A 60 000 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积资产评估增值资产评估增值资产评估增值资产评估增值 60 000 60 000 60 000 60 000二、银行借款的会计处理二、银行借款的会计处理n n1 1、账户设置、账户设置n n（1 1）“短期借款短期借款

14、”：反映公司向银行或其反映公司向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款及其变动情况。按债权人年）的各种借款及其变动情况。按债权人设置明细帐。设置明细帐。n n 短期借款短期借款n n偿还的短期借款偿还的短期借款 借入的短期借款借入的短期借款n n 尚未归还的短期借款尚未归还的短期借款n n （2 2）“长期借款长期借款”n n反映公司向银行或其他金融机构借入的期反映公司向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款及限在一年以上（不含一年）的各种借款及其变动情况。按债权人设置明细帐。其变动情况。按债权人设置明细帐。n n目

15、的是为了构建固定资产、扩大再生产规目的是为了构建固定资产、扩大再生产规模或研究开发新技术等所需资金而借入的模或研究开发新技术等所需资金而借入的n n 长期借款长期借款 偿还长期借款偿还长期借款借入长期借款借入长期借款 尚未归还的长期借款本金和利息尚未归还的长期借款本金和利息（3)“3)“应付债券应付债券”n n负债类。用以核算公司为筹集长期资金负债类。用以核算公司为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。而实际发行的债券及应付的利息。n n 应付债券应付债券 债券兑付债券兑付1 1、发行债券：、发行债券：2 2、计提债券利息形成的应付利息、计提债券利息形成的应付利息尚未兑付的应付债券尚未兑付

16、的应付债券账户的对应关系账户的对应关系n n二、会计处理二、会计处理n n例例6 6，向银行借入为期半年的借款，向银行借入为期半年的借款100100，000000元元n n例例7 7，前进公司向银行借入为期，前进公司向银行借入为期2 2年的借款年的借款10001000，000000元元n n例例8 8，企业平价发行债券，企业平价发行债券5050，000000，000000，存，存入银行入银行例例6 6，向银行借入为期半年的借款，向银行借入为期半年的借款100100，000000元元 借：银行存款借：银行存款100 000100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000 100 000短

17、期借款利息应在借款使用期内按月预提，短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当期费用（费用化），分录为：计入当期费用（费用化），分录为：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 例例7 7，公司向银行借入为期，公司向银行借入为期2 2年的借款年的借款10001000，000000元元 长期借款含义：还款期超过长期借款含义：还款期超过1 1年的借款。年的借款。用途：满足公司进行固定资产购建的需用途：满足公司进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。程等。特点：占用时间长，成本高，见效慢。特点：占用时间长，成本高，见效慢。

18、借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 000 000 1 000 000例例8 8，企业平价发行债券，企业平价发行债券5050，000000，000000，存入银，存入银行行 借：银行存款借：银行存款 50 50，000 000000 000 贷：应付债券贷：应付债券 50 50，000 000000 000第三节第三节 供应业务的会计处理供应业务的会计处理n n一、增值税的核算一、增值税的核算n n二、采购成本的计算二、采购成本的计算n n三、账户设置三、账户设置n n四、会计处理四、会计处理增值税的核算增值税的核算n n（一）定义（

19、一）定义n n 增值税是对我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及增值税是对我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及增值税是对我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及增值税是对我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得货物或应税劳务的销售额、购进口货物的单位和个人，就其取得货物或应税劳务的销售额、购进口货物的单位和个人，就其取得货物或应税劳务的销售额、购进口货物的单位和个人，就其取得货物或应税劳务的销售额、购买固定资产、进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣的一种买固定资产、进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣的一种买固定资产、进口货物的金额计算税

20、款，并实行税款抵扣的一种买固定资产、进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。流转税。流转税。流转税。n n增值税是对商品生产、流通各环节的新增价值或商品附加值进行增值税是对商品生产、流通各环节的新增价值或商品附加值进行增值税是对商品生产、流通各环节的新增价值或商品附加值进行增值税是对商品生产、流通各环节的新增价值或商品附加值进行的征税。但由于新增价值有时难以计量，故采用间接的计算方法。的征税。但由于新增价值有时难以计量，故采用间接的计算方法。的征税。但由于新增价值有时难以计量，故采用间接的计算方法。的征税。但由于新增价值有时难以计量，故采用间接的计算方法。n n直接计算方法直接计算

21、方法直接计算方法直接计算方法 如木材如木材如木材如木材 家具家具家具家具 加工后的家具加工后的家具加工后的家具加工后的家具 顾客顾客顾客顾客 n n 100 150 200 300 100 150 200 300 100 150 200 300 100 150 200 300 n n间接计算方法间接计算方法间接计算方法间接计算方法 应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税=（300-100300-100300-100300-100）*增值税税率增值税税率增值税税率增值税税率 n n =300*=300*=300*=300*增值税税率增值税税率增值税税率增值税税率 100*100*100*100

22、*增值税税率增值税税率增值税税率增值税税率n n =销项税额销项税额销项税额销项税额 进项税额进项税额进项税额进项税额营业税的征税劳务营业税的征税劳务n n1 1、交通运输业；、交通运输业；n n2 2、建筑业；、建筑业；n n3 3、金融保险业；、金融保险业；n n4 4、邮电通讯业；、邮电通讯业；n n5 5、文化体育业；、文化体育业；n n6 6、娱乐业；、娱乐业；n n7 7、服务业；、服务业；n n8 8、转让无形资产、转让无形资产n n 1 1、消费税、消费税n n 为了调节产品结构，引导消费方向，保证为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家的财政收入，对烟、酒及酒精、贵重国家的财

23、政收入，对烟、酒及酒精、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、汽油、柴首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小轿车、歌厅、油、汽车轮胎、摩托车、小轿车、歌厅、夜总会等征收消费税。夜总会等征收消费税。n n 2 2、营业税、营业税n n对提供应税劳务（交通运输、建筑业、金对提供应税劳务（交通运输、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业）、转让无形资产征税。乐业、服务业）、转让无形资产征税。n n3 3、城市维护建设税、城市维护建设税n n是专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建是专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建是专门

24、用于城市的公用事业和公共设施的维护建是专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设，它是根据增值税、消费税、营业税三税税额设，它是根据增值税、消费税、营业税三税税额设，它是根据增值税、消费税、营业税三税税额设，它是根据增值税、消费税、营业税三税税额为计税依据。为计税依据。为计税依据。为计税依据。n n城市维护建设税城市维护建设税城市维护建设税城市维护建设税=（应交增值税（应交增值税（应交增值税（应交增值税+消费税消费税消费税消费税+营业税）营业税）营业税）营业税）税率税率税率税率（1 1 1 1）纳税人所在地在市区，城建税率为）纳税人所在地在市区，城建税率为）纳税人所在地在市区，城建税率为）纳税

25、人所在地在市区，城建税率为7%7%7%7%；（2 2 2 2）纳税人所在地在县、镇的，城建税率为）纳税人所在地在县、镇的，城建税率为）纳税人所在地在县、镇的，城建税率为）纳税人所在地在县、镇的，城建税率为5%5%5%5%；（3 3 3 3）纳税人所在地不在市区、县、镇的，城建税率）纳税人所在地不在市区、县、镇的，城建税率）纳税人所在地不在市区、县、镇的，城建税率）纳税人所在地不在市区、县、镇的，城建税率为为为为1%1%1%1%；n n4 4、教育费附加、教育费附加n n是为了加快地方教育事业，扩大地方教育经费而是为了加快地方教育事业，扩大地方教育经费而是为了加快地方教育事业，扩大地方教育经费而

26、是为了加快地方教育事业，扩大地方教育经费而征收的一种税。征收的一种税。征收的一种税。征收的一种税。n n 教育费附加教育费附加教育费附加教育费附加=（应交增值税（应交增值税（应交增值税（应交增值税+消费税消费税消费税消费税+营业税）营业税）营业税）营业税）3%3%3%3%（二）税制管理（二）税制管理n n根据经营规模的大小以及会计核算的健全程度可分为：根据经营规模的大小以及会计核算的健全程度可分为：根据经营规模的大小以及会计核算的健全程度可分为：根据经营规模的大小以及会计核算的健全程度可分为：n n1 1 1 1、小规模纳税人：、小规模纳税人：、小规模纳税人：、小规模纳税人：n n（1 1 1

27、 1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及既从事货物生）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及既从事货物生）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及既从事货物生）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及既从事货物生产或提供应税劳务为主、又兼营货物批发的纳税人，年销售额产或提供应税劳务为主、又兼营货物批发的纳税人，年销售额产或提供应税劳务为主、又兼营货物批发的纳税人，年销售额产或提供应税劳务为主、又兼营货物批发的纳税人，年销售额50505050万元；万元；万元；万元；n n（2 2 2 2）从事货物批发或零售的纳税人，年销售额）从事货物批发或零售的纳税人，年销售额）从事货物批发或零售的纳税人，年销

28、售额）从事货物批发或零售的纳税人，年销售额100100100100万元；万元；万元；万元；n n（3 3 3 3）会计核算制度不健全，不能准确地核算进项税额、销项税）会计核算制度不健全，不能准确地核算进项税额、销项税）会计核算制度不健全，不能准确地核算进项税额、销项税）会计核算制度不健全，不能准确地核算进项税额、销项税额，不能按规定报送有关税务资料；额，不能按规定报送有关税务资料；额，不能按规定报送有关税务资料；额，不能按规定报送有关税务资料；n n税率为：税率为：税率为：税率为：3%3%3%3%，n n2 2 2 2、一般纳税人：、一般纳税人：、一般纳税人：、一般纳税人：小规模纳税人以外的其

29、他纳税人。小规模纳税人以外的其他纳税人。小规模纳税人以外的其他纳税人。小规模纳税人以外的其他纳税人。n n税率：税率：税率：税率：n n 17%17%17%17%一般公司一般公司一般公司一般公司n n 13%13%13%13%粮食、植物油；自来水、煤气、天然气；图书、粮食、植物油；自来水、煤气、天然气；图书、粮食、植物油；自来水、煤气、天然气；图书、粮食、植物油；自来水、煤气、天然气；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；（三）一般纳税人的核算（三）一般纳税人

30、的核算n n1、计算n n应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税=销项税额销项税额销项税额销项税额-进项税额进项税额进项税额进项税额=（销售额（销售额（销售额（销售额-买价）买价）买价）买价）*税率税率税率税率n n“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额），应交增值税（进项税额），应交增值税（进项税额），应交增值税（进项税额），核算公司核算公司核算公司核算公司购进材料、接受应税劳务、购买固定资产所支付的购进材料、接受应税劳务、购买固定资产所支付的购进材料、接受应税劳务、购买固定资产所支付的购进材料、接受应税劳务、购买固定资产所支付的增值税额。但是并不是所有的进项税额都可以低扣

31、，增值税额。但是并不是所有的进项税额都可以低扣，增值税额。但是并不是所有的进项税额都可以低扣，增值税额。但是并不是所有的进项税额都可以低扣，当纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增当纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增当纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增当纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税项目时，而是用于非应税项目、免税项目值税应税项目时，而是用于非应税项目、免税项目值税应税项目时，而是用于非应税项目、免税项目值税应税项目时，而是用于非应税项目、免税项目或集体福利、个人消费情况时，其进项税额不能抵或集体福利、个人消费情况时，其进项税额不能抵或集体福利、个人消费

32、情况时，其进项税额不能抵或集体福利、个人消费情况时，其进项税额不能抵扣。扣。扣。扣。n n“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额），），是指公司是指公司是指公司是指公司在销售货物、固定资产或提供应税劳务时，按照销在销售货物、固定资产或提供应税劳务时，按照销在销售货物、固定资产或提供应税劳务时，按照销在销售货物、固定资产或提供应税劳务时，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率向购买方收取的售额或应税劳务收入和规定的税率向购买方收取的售额或应税劳务收入和规定的税率向购买方收取的售额或应税劳务收入和规定的税率向购买方收取的增值

33、税税额。增值税税额。增值税税额。增值税税额。2、科目设置、科目设置n n 借方借方借方借方 应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税 贷方贷方贷方贷方n n1 1 1 1、进项税额、进项税额、进项税额、进项税额 1700 2 1700 2 1700 2 1700 2、销项税额、销项税额、销项税额、销项税额 3400 3400 3400 3400n n3 3 3 3、已交税金、已交税金、已交税金、已交税金 970 4 970 4 970 4 970 4、进项税额转出、进项税额转出、进项税额转出、进项税额转出 170 170 170 170 n n5 5 5 5、

34、转出未交增值税、转出未交增值税、转出未交增值税、转出未交增值税900 900 900 900 余额：应交而未交的增值税余额：应交而未交的增值税余额：应交而未交的增值税余额：应交而未交的增值税900 900 900 900 n n 余额：多交增值税余额：多交增值税余额：多交增值税余额：多交增值税 6 6 6 6、转出多交增值税、转出多交增值税、转出多交增值税、转出多交增值税余额：尚未抵扣的增值税余额：尚未抵扣的增值税余额：尚未抵扣的增值税余额：尚未抵扣的增值税n n借借借借 应交税费应交税费应交税费应交税费-未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税 贷方贷方贷方贷方n n （反映公司与税务机关的

35、税收缴纳关系）（反映公司与税务机关的税收缴纳关系）（反映公司与税务机关的税收缴纳关系）（反映公司与税务机关的税收缴纳关系）n n交纳以前的欠税交纳以前的欠税交纳以前的欠税交纳以前的欠税 900 900 900 900 转入未交增值税转入未交增值税转入未交增值税转入未交增值税900900900900n n转入多交增值税转入多交增值税转入多交增值税转入多交增值税 n n 应交未交的增值税应交未交的增值税应交未交的增值税应交未交的增值税进项税额转出进项税额转出(不能低扣不能低扣)n n1 1、购进的材料用于非应增值税项目，如营业税、购进的材料用于非应增值税项目，如营业税规定的劳务；规定的劳务；n n

36、2 2、用于免税项目，如自产农产品、古旧图书、用于免税项目，如自产农产品、古旧图书、用于科研、教学的进口仪器设备、残疾人进口用于科研、教学的进口仪器设备、残疾人进口的用品、销售自己使用过的物品等；的用品、销售自己使用过的物品等；n n3 3、用于集体福利或个人消费的项目；、用于集体福利或个人消费的项目；n n4 4、非正常损失的购进货物；、非正常损失的购进货物；n n5 5、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物；货物；n n6 6、未按规定取得或保存、或填写不规范的增值、未按规定取得或保存、或填写不规范的增值税专用发票税专用发票固定资产增值税的核算

37、固定资产增值税的核算n n1 1 1 1、背景：、背景：、背景：、背景：n n中央为了进一步贯彻中央为了进一步贯彻中央为了进一步贯彻中央为了进一步贯彻“重振东北老工业基地重振东北老工业基地重振东北老工业基地重振东北老工业基地”的方针政的方针政的方针政的方针政策，策，策，策，2004200420042004年年年年7 7 7 7月月月月1 1 1 1日开始选择在东北八个行业（装备制造日开始选择在东北八个行业（装备制造日开始选择在东北八个行业（装备制造日开始选择在东北八个行业（装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、业、石油化工业、冶

38、金业、船舶制造业、汽车制造业、业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业、军品工业和高新技术产业）中进行试点，农产品加工业、军品工业和高新技术产业）中进行试点，农产品加工业、军品工业和高新技术产业）中进行试点，农产品加工业、军品工业和高新技术产业）中进行试点，现在已经为期两年多。从近几年在东北的试点情况看，现在已经为期两年多。从近几年在东北的试点情况看，现在已经为期两年多。从近几年在东北的试点情况看，现在已经为期两年多。从近几年在东北的试点情况看，消费型增值税至少在鼓励增加机器设备投资、加快设备消费型增值税至少在鼓励增加机器设备投资、加快设备消费型增值税至少在鼓励增加机器设备

39、投资、加快设备消费型增值税至少在鼓励增加机器设备投资、加快设备更新改造和对中央和地方财政收入的影响的准确把握更新改造和对中央和地方财政收入的影响的准确把握更新改造和对中央和地方财政收入的影响的准确把握更新改造和对中央和地方财政收入的影响的准确把握（从数据静态推算，增值税转型对东北税收收入的年影（从数据静态推算，增值税转型对东北税收收入的年影（从数据静态推算，增值税转型对东北税收收入的年影（从数据静态推算，增值税转型对东北税收收入的年影响额为响额为响额为响额为40.4340.4340.4340.43亿元）等方面达到了预期的效果。亿元）等方面达到了预期的效果。亿元）等方面达到了预期的效果。亿元）等

40、方面达到了预期的效果。n n固定资产主要是指机器、机械、运输工具以及其他与生固定资产主要是指机器、机械、运输工具以及其他与生固定资产主要是指机器、机械、运输工具以及其他与生固定资产主要是指机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具产、经营有关的设备、工具、器具产、经营有关的设备、工具、器具产、经营有关的设备、工具、器具 2、固定资产增值税的会计核算、固定资产增值税的会计核算（1 1）购进的增值税不计入成本，而是单独核算。）购进的增值税不计入成本，而是单独核算。n n例如：例如：A A企业购入不需安装的设备企业购入不需安装的设备A A价格价格2000020000元，元，增值税

41、增值税34003400元。款项付讫，设备已投入使用。则元。款项付讫，设备已投入使用。则会计处理为：会计处理为：n n 借：固定资产借：固定资产-设备设备A 20000 A 20000 n n应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400 3400 n n贷：银行存款贷：银行存款 23400 23400（2 2）建造领用一般货物不须转出增值税）建造领用一般货物不须转出增值税 n n例如：例如：B B企业用进价企业用进价1000010000元的原材料甲材料用元的原材料甲材料用于设备建造。则会计处理为于设备建造。则会计处理为 n n 借：在建工程借：在建工程 10000 100

42、00 n n贷：原材料贷：原材料 甲材料甲材料 10000 10000（3 3）销售时固定资产应该缴纳增值税）销售时固定资产应该缴纳增值税 n n例如：例如：C C企业销售固定资产取得收入企业销售固定资产取得收入50005000元，元，款项收讫。则会计处理为：款项收讫。则会计处理为：n n借：银行存款借：银行存款 5850 5850 n n贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5000 5000 n n应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额 ）850 850 n n甲公司购买甲公司购买A A材料一批，买价为材料一批，买价为100100，000000元，增值税率为元，增值税率为17

43、%17%，价税已付；，价税已付；n n甲公司销售甲公司销售A A产品一批，销售收入为产品一批，销售收入为150150，000000元，增值税率为元，增值税率为17%17%，价税已存入银，价税已存入银行；行；n n月末以银行存款交增值税金月末以银行存款交增值税金5 5，000000元元n n月末转出未交增值税月末转出未交增值税n n下月下月5 5日以银行存款交纳前欠税款日以银行存款交纳前欠税款3 3，5005003、账务处理、账务处理n n甲公司购买甲公司购买甲公司购买甲公司购买A A A A材料一批，买价为材料一批，买价为材料一批，买价为材料一批，买价为100100100100，0000000

44、00000元，增元，增元，增元，增值税率为值税率为值税率为值税率为17%17%17%17%，价税已付；，价税已付；，价税已付；，价税已付；n n 借：在途物资借：在途物资借：在途物资借：在途物资AAAA材料材料材料材料 100 100 100 100，000000000000n n 应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17171717，000000000000n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 117 117 117 117，000000000000n n甲公司销售甲公司销售甲公司销售甲

45、公司销售A A A A产品一批，销售收入为产品一批，销售收入为产品一批，销售收入为产品一批，销售收入为150150150150，000000000000元，元，元，元，增值税率为增值税率为增值税率为增值税率为17%17%17%17%，价税已存入银行；，价税已存入银行；，价税已存入银行；，价税已存入银行；n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 175 175 175 175，500500500500n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 150 150 150，000000000000n n 应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税（

46、销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）25252525，500500500500n n月末以银行存款交增值税金月末以银行存款交增值税金月末以银行存款交增值税金月末以银行存款交增值税金5000500050005000元元元元n n 借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费-应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）5 5 5 5，000000000000n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 5 5 5 5，000000000000n n月末转出未交增值税月末转出未交增值税月末转出未交增

47、值税月末转出未交增值税n n 未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税=25=25=25=25，500-17500-17500-17500-17，000-5000-5000-5000-5，000=3000=3000=3000=3，500500500500 借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）3 3 3 3，500500500500n n 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费-未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税 3 3 3 3，500500500500n

48、 n下月下月下月下月5 5 5 5日以银行存款交纳前欠税款日以银行存款交纳前欠税款日以银行存款交纳前欠税款日以银行存款交纳前欠税款3 3 3 3，500500500500元元元元n n 借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费-未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税3 3 3 3，500500500500n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 3 3 3 3，500500500500（四）小规模纳税人的核算（四）小规模纳税人的核算n n1 1、税率：、税率：3%3%n n2 2、科目设置：应交税金、科目设置：应交税金-应交增值税应交增值税n n3 3、账务处理：、账

49、务处理：n n 小规模公司小规模公司A A向向B B公司（一般纳税人，公司（一般纳税人，税率为税率为17%17%）或（小规模其他纳税人）外购）或（小规模其他纳税人）外购甲材料甲材料10001000元，货款用银行存款支付；元，货款用银行存款支付；n n借：物资采购借：物资采购-A-A材料材料 1 1，170170（1 1，030030）n n 贷：银行存款贷：银行存款 1 1，170170（1 1，030030）n n 小规模公司销售商品小规模公司销售商品20002000元，价税已存入银行元，价税已存入银行n n 借：银行存款借：银行存款 2 2，060060n n 贷：主营业务收入贷：主营业务

50、收入 2 2，000000n n 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 60 60月末小规模商业公司向税务机关交税金月末小规模商业公司向税务机关交税金6060元；元；n n 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 60 60n n 贷：银行存款贷：银行存款 60 60一、采购成本的计算一、采购成本的计算n n（一）采购成本的内容：（一）采购成本的内容：n n指购入材料的实际成本，包括买价和采购费指购入材料的实际成本，包括买价和采购费用，不包括增值税（一般纳税人）。不包括增值税（一般纳税人）。n n采购费用一般包括运输费、保险费、包装费、采购费用一般包括运输费、保险费、包装费、仓储费、运