会计科目及使用说明.ppt

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1、第一第一讲会会计科目及使用科目及使用说明明一.会计科目的定义 会会计计科科目目是是按按照照经经济济业业务务的的内内容容和和经经济济管管理理的的要要求求，对对会会计计要要素素的的具具体体内内容容进进行行分分类类核核算算的的科科目目，称称为为会会计计科科目目。会会计计科科目目按按其其所所提提供供信信息息的的详详细细程程度度及及其其统统驭驭关关系系不不同同，又又分分为为总总分分类类科科目目和和明明细细分分类类科科目目。而而会会计计科科目目表表则则是是由由多多种种会会计计科科目目组组成成，对对各各类类会会计计科目的一种集合。科目的一种集合。二.基本简介 会会计计科科目目可可以以按按照照多多种种标标准准

2、进进行行分分类类，按按会会计计要要素素对对会会计计科科目目进进行行分分类类是是其其基基本本分分类类之之一一。如如我我国国自自19931993年年7 7月月1 1日日起起执执行行的的（工工业业企企业业会会计计制制度度）将将会会计计科科目目分分为为资资产产类类科科目目、负负债债类类科科目目、共共同同类类科科目目、所所有有者者权权益益类类科科目目、成本类科目和损益类科目计六大类。成本类科目和损益类科目计六大类。三.会计科目的使用1.1.科目编号科目编号 为为了了便便于于编编制制会会计计凭凭证证、登登记记账账簿簿、查查阅阅账账目目、会会计计科科目目表表实实行行会会计计电电算算化化，还还应应在在对对会会

3、计计科科目目进进行行分分类类的的基基础础上上，为为每每个个会会计计科科目目编编一一个个固固定定的的号号码码，这这些些号号码码称称为为会会计计科科目目编编号号，简简称称科科目目编编号号。科科目目编编号号能能清清楚楚地地表表示示会会计科目所属的类别及其在类别中的位置。计科目所属的类别及其在类别中的位置。2.2.列表明细列表明细 1 1）资产类）资产类 1001 库存现金（1 1）定义）定义 库库存存现现金金是是指指单单位位为为了了满满足足经经营营过过程程中中零零星星支支付付需需要要而而保保留留的的现现金金，对对库库存存现现金金进进行行监监督督盘盘点点，可可以以确确定定库库存存现现金金的的真真实实存

4、存在在性性和和库库存存现现金金管管理理的的有有效效性性，对对于于评评价价企企业业的的内内控控制制度度将将起起到到积积极极作作用用。审审计计人人员员在在对对库库存存现现金金进进行行监监督督盘盘点点时时，我我认认为为应应从以下几方面入手能起到事半功倍的效果。从以下几方面入手能起到事半功倍的效果。（2）现金限额）现金限额 库库存存现现金金限限额额是是指指为为保保证证各各单单位位日日常常零零星星支付按规定允许留存。支付按规定允许留存。库库存存现现金金的的最最高高数数额额。库库存存现现金金的的限限额额，由由开开户户行行根根据据开开户户单单位位的的实实际际需需要要和和距距离离银银行行远远近近等等情情况况核

5、核定定。其其限限额额一一般般按按照照单单位位3-53-5天天日日常常零零星星开开支支所所需需现现金金确确定定。边边远远地地区区和和交交通通不不便便地地区区的的开开户户单单位位的的库库存存现现金金限限额额，可可按按多多余余5 5天天、但但不不得得超超过过1515天天的的日常零星开支的需要确定。日常零星开支的需要确定。（3）现金的核算）现金的核算 库库存存现现金金的的核核算算，还还应应包包括括它它的的总总分分类类核核算和明细分类核算。算和明细分类核算。库库存存现现金金的的总总分分类类核核算算是是通通过过设设置置 库库存存现现金金 账账户户进进行行的的。库库存存现现金金 账账户户是是资资产产类类账账

6、户户，借借方方反反映映库库存存现现金金的的收收入入，贷贷方方反反映映库库现现金金的的支支出出，余余额额在在借借方方，表表示示库库存存现现金金的的余余额。额。1002 1002 银行存款银行存款（1）定义）定义 银银行行存存款款是是指指企企业业存存放放在在银银行行的的货货币币资资金金。按按照照国国家家现现金金管管理理和和结结算算制制度度的的规规定定，每每个个企企业业都都要要在在银银行行开开立立账账户户，称称为为结结算算户户存款，用来办理存款、取款和转账结算。存款，用来办理存款、取款和转账结算。（2）类型作用）类型作用 1 1、基基本本存存款款账账户户是是存存款款人人办办理理日日常常转转账账结结算

7、算和和现现金金收收付付的的账账户户。企企业业的的工工资资、奖奖金金等等现现金金的的支支取取，只只能能通通过过基基本本存存款款账账户户办办理理。一一个个企企业业只只能能开开立立一一个个基基本本存存款款账账户户，其其他他银银行行结结算算账账户户的的开开立立必必须须以以基基本本存存款款账账户户的的开开立立为为前前提提，凭凭基基本本存存款款账账户户开开户户登登记记证证办办理理相相关关手手续续，并并在在基基本本存存款账户开户登记证上进行相应登记。款账户开户登记证上进行相应登记。2 2、一一般般存存款款账账户户是是存存款款人人因因借借款款或或其其他他结结算算需需要要，在在基基本本存存款款账账户户开开户户银

8、银行行以以外外的的银银行行营营业业机机构构开开立立的的银银行行结结算算账账户户。一般存款账户不得办理现金支取。一般存款账户不得办理现金支取。3 3、临临时时存存款款账账户户是是企企业业因因临临时时经经营营活活动动需需要要开开立立的的账账户户，临临时时存存款款账账户户主主要要时时机机构构以以及及临临时时经经营营活活动动发发生生的的资资金金收收付付，该账户按规定可以支取现金，最长不得超过两年。该账户按规定可以支取现金，最长不得超过两年。4 4、专专用用存存款款账账户户是是企企业业对对特特定定用用途途的的资资金金，由由存存款款人人向向开开户户行行出出具具相相应应证证明明账账户户。如如企企业业的的社社

9、保保基基金金账账户户、住住房房公公积积金金账户都属于该类账户。账户都属于该类账户。（3）存款的核算）存款的核算 1 1、为为了了核核算算和和反反映映企企业业存存入入银银行行或或其其他他金金融融机机构构的的各各种种存存款款，企企业业会会计计制制度度规规定定，应应设设置置 银银行行存存款款 科科目目，该该科科目目的的借借方方反反映映企企业业存存款款的的增增加加，贷贷方方反反映映企企业业存存款款的的减减少少，期期末末借借方方余余额额，反反映映企企业业期期末末存存款款的的余余额额。企企业业应应严严格格按按照照制制度度的的规规定定进进行行核核算算和和管管理理，企企业业将将款款项项存存入入银银行行或或其其

10、他他金金融融机机构构，借借记记 银银行行存存款款 科科目目，贷贷记记 现现金金 等等有有关关科科目目；提提取取和和支支出出存存款款时时，借记借记 现金现金 等有关科目，贷记等有关科目，贷记 银行存款银行存款 科目。科目。2 2、银银行行存存款款日日记记账账 应应按按开开户户银银行行和和其其他他金金融融机机构构、存存款款种种类类等等，分分别别设设置置，由由出出纳纳人人员员根根据据收收付付款款凭凭证证，按按照照业业务务的的发发展展顺顺序序逐逐笔笔登登记记，每每日日终终了了应应结结出出余余额额。银银行行存存款款日日记记账账 应应定定期期与与 银银行行对对账账单单 核核对对，至至少少每每月月核核对对一

11、一次次。月月份份终终了了，企企业业账账面面结结余余与与银银行行对对账账单单余余额额之之间间如如有有差差额额，必必须须逐逐笔笔查查明明原原因因进进行行处处理理，应应按按月月编编制制 银银行存款余调节表行存款余调节表 ，调节相符，调节相符1012 其他货币资金（1）定义）定义 其其他他货货币币资资金金是是指指企企业业除除现现金金、银银行行存存款款以以外外的的其其他他各各种种货货币币资资金金。即即：存存放放地地点点和和用用途途均均与与现现金金和和银银行行存存款款不不同同的的货货币币资资金金。在在资资产产负负债债表表中中并并入入货货币币资资金金项项目目中中，包包括括外外埠埠存存款款、银银行行汇汇票票存

12、存款款、银银行行本本票存款、信用证存款和在途货币资金。票存款、信用证存款和在途货币资金。外埠存款外埠存款 是企业因零星采购商品而汇往采购地银行采购专户的款项是企业因零星采购商品而汇往采购地银行采购专户的款项;银行汇票存款银行汇票存款 是企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项是企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项;银行本票存款银行本票存款 是企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项是企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项;信用证存款信用证存款 是企业存入银行作为信用证保证金专户的款项是企业存入银行作为信用证保证金专户的款项;在途货币资金在途货币资金 是企业与其所属中单位或上级的汇解款项。

13、是企业与其所属中单位或上级的汇解款项。（2）核算）核算设账：设账：其他货币资金其他货币资金外埠存款；外埠存款；其他货币资金其他货币资金银行汇票；银行汇票；其他货币资金其他货币资金银行本票；银行本票；其他货币资金其他货币资金信用证；信用证；其他货币资金其他货币资金信用卡；信用卡；其他货币资金其他货币资金存出投资款等。存出投资款等。（3）会计处理）会计处理一一、本本科科目目核核算算企企业业的的银银行行汇汇票票存存款款、银银行行本本票票存存款款、信信用用卡卡存存款款、信信用用证证保保证证金金存存款款、存存出出投投资资款款、外外埠埠存存款款等等其其他他货货币资金。币资金。二二、企企业业增增加加其其他他

14、货货币币资资金金，借借记记本本科科目目，贷贷记记“银银行行存存款款”科目科目;减少其他货币资金，借记有关科目，贷记本科目。减少其他货币资金，借记有关科目，贷记本科目。三三、本本科科目目可可按按银银行行汇汇票票或或本本票票、信信用用证证的的收收款款单单位位，外外埠埠存存款款的的开开户户银银行行，分分别别“银银行行汇汇票票”、“银银行行本本票票”、“信信用用卡卡”、“信信用用证证保保证证金金”、“存存出出投投资资款款”、“外外埠埠存存款款”等等进进行行明细核算。明细核算。四、本科目期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。四、本科目期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。1101 1101 短期

15、投资短期投资 1031 1031 存出保证金存出保证金 1101 1101 交易性金融资产交易性金融资产 11211121应收票据应收票据（1）定义）定义 应应收收票票据据(Note(Note Receivable)Receivable)是是指指企企业业持持有有的的未未到到期期或或未未兑兑现现的的商商业业票票据据。商商业业票票据据是是一一种种载载有有一一定定付付款款日日期期、付付款款地地点点、付付款款金金额额和和付付款款人人的的无无条条件件支支付付的的流流通通证证券券，也也是是一一种种可可以以由由持持票票人人自自由由转转让让给给他他人人的的债债权权凭凭证证。根根据据我我国国现现行行法法律律的的

16、规规定定，商商业业汇汇票票的的付付款款期期限限不不得得超超过过6 6个个月月，符符合合条条件件的的商商业业汇汇票票的的持持票票人人，可以持未到期的商业汇票和贴现凭证向银行申请贴现。可以持未到期的商业汇票和贴现凭证向银行申请贴现。从从广广义义上上讲讲，应应收收票票据据作作为为一一种种债债权权凭凭证证，在在我我国国，应应收收票票据据是是指指企企业业持持有有的的未未到到期期或或未未兑兑现现的的商商业业票票据据。是是一一种种载载有有一一定定付付款款日日期期、付付款款地地点点、付付款款金金额额和和付付款款人人的的无无条条件件支支付付的的流流通通证证券券，也也是是一一种种可可以以由由持持票人自由转让给他人

17、的债权凭证。票人自由转让给他人的债权凭证。（2）分类）分类 在在我我国国应应收收票票据据、应应付付票票据据通通常常是是指指“商商业业汇汇票票”，包包括括“银银行行承承兑兑汇汇票票”和和“商商业业承承兑兑汇汇票票”两两种种，商商业业承承兑兑汇汇票票是是付付款款人人签签发发并并承承兑兑，或或由由收收款款人人签签发发交交由由付付款款人人承承兑兑的的汇汇票票。银银行行承承 兑兑汇汇票票是是由由在在承承兑兑银银行行开开立立存存款款账账户户的的存存款款人人出出票，由承兑银行承兑的票据。票，由承兑银行承兑的票据。（3）核算）核算1 1、因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时：、因债务人抵偿前欠货款而取得的应

18、收票据时：借借:应收票据应收票据【票据的面值票据的面值】贷贷:应收账款应收账款2 2、因销售商品而收到的应收票据时：、因销售商品而收到的应收票据时：借借:应收票据应收票据【票据的面值票据的面值】贷贷:主营业务收入主营业务收入【不含增值税的收入不含增值税的收入】应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3 3、对于带息应收票据，期末按应收票据面值和确定的、对于带息应收票据，期末按应收票据面值和确定的票面利率计提利息，并增加应收票据的账面余额。票面利率计提利息，并增加应收票据的账面余额。借借:应收票据应收票据 贷贷:财务费用财务费用4 4、到期收回款项的核算、到期收回款项的核算 若

19、为不带息商业汇票，到期收回时若为不带息商业汇票，到期收回时:借借:银行存款银行存款【到期值到期值】贷贷:应收票据应收票据【票据面值票据面值】若为带息商业汇票，到期收回时若为带息商业汇票，到期收回时:借借:银行存款银行存款【到期值到期值】贷贷:应收票据应收票据【票据账面余额票据账面余额】财务费用财务费用【尚未计提利息部分尚未计提利息部分】5 5、付款人无力支付票款的核算、付款人无力支付票款的核算 借借:应收账款应收账款 贷贷:应收票据应收票据1122 1122 应收账款应收账款（1）定义）定义 应应收收账账款款是是指指企企业业因因销销售售商商品品、提提供供劳劳务务等等经经营营活活动动，应应向向购

20、购货货单单位位或或接接受受劳劳务务单单位位收收取取的的款款项项，主主要要包包括括企企业业销销售售商商品品或或提提供供劳劳务务等等应应向向有有关关债债务务人人收收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等（2）作用）作用 1.1.增加销售的作用。增加销售的作用。2.2.减少存货的作用。减少存货的作用。（3）核算）核算 企企业业发发生生的的应应收收账账款款，按按应应收收金金额额，借借记记本本科科目目，按按确确认认的的营营业业收收入入，贷贷记记“主主营营业业务务收收入入”、“手手续续费费及及佣佣金金收收入入”、“保保费费收收入入”等等，科科目目。收收回回应应

21、收收账账款款时时，借借记记“银银行行存存款款”等等科科目目，贷贷记记本本科科目目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。代代购购货货方方垫垫付付的的包包装装费费、运运杂杂费费，借借记记本本科科目目，贷贷记记“银银行行存存款款”等等科科目目。收收回回代代垫垫费费用用时时做做相相反反分分录。录。（4）注意事项）注意事项 1 1、防止应收账款长期挂账：企业赊销商品而产生的应、防止应收账款长期挂账：企业赊销商品而产生的应收账款，本应及时收回。但购货单位为了长期占用应付货款，收账款，本应及时收回。但购货单位为了长期占用应付货款，销售企业经销人员和财会人员为了

22、从购货单位谋取利益，而销售企业经销人员和财会人员为了从购货单位谋取利益，而共谋长期拖欠货款及运杂费，造成企业应收销货款长期挂账。共谋长期拖欠货款及运杂费，造成企业应收销货款长期挂账。2 2、防止人为调整应收账款，控制企业利润：、防止人为调整应收账款，控制企业利润：3 3、防止利用应收账款，私设小金库：、防止利用应收账款，私设小金库：根据国家有关规定，企业间可以互相拆借资金，但有些企业根据国家有关规定，企业间可以互相拆借资金，但有些企业却利用应收账款放贷，将利息收入转入却利用应收账款放贷，将利息收入转入“小金库小金库”，并称为，并称为企业间拆借资金。企业间拆借资金。1123 1123 预付账款预

23、付账款 预预付付账账款款是是指指企企业业按按照照购购货货合合同同规规定定预预付付给给供供应应单单位位的的款款项项预预付付账账款款按按实实际际付付出出的的金金额额入入账账，施施工工企企业业的的预预收收账账款款主主要要包括预收工程款、预收备料款等。包括预收工程款、预收备料款等。1131 1131 应收股利应收股利 1132 1132 应收利息应收利息 1221 1221 其他应收款其他应收款 “其其他他应应收收款款”账账户户用用于于核核算算企企业业除除应应收收票票据据、应应收收账账款款、预预付付账账款款等等以以外外的的其其他他各各种种应应收收、暂暂付付款款项项。在在“其其他他应应收收款款”账账户户

24、下下，应应按按其其他他应应收收款款的的项项目目分分类类，并按不同的债务人设置明细账。并按不同的债务人设置明细账。1231 1231 坏账准备坏账准备 坏账准备是指企业的应收款项坏账准备是指企业的应收款项(含应收账款、其含应收账款、其他应收款等他应收款等)计提的，是备抵账户。企业对坏账损失计提的，是备抵账户。企业对坏账损失的核算，采用备抵法。在备抵法下，企业每期末要估的核算，采用备抵法。在备抵法下，企业每期末要估计坏账损失，设置计坏账损失，设置 坏账准备坏账准备 账户。备抵法是指采用账户。备抵法是指采用一定的方法按期一定的方法按期(至少每年末至少每年末)估计坏账损失，提取坏估计坏账损失，提取坏账

25、准备并转作当期费用。实际发生坏账时，直接冲减账准备并转作当期费用。实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。种处理方法。1161 1161 应收补贴款应收补贴款 1401 1401 材料采购材料采购 1402 1402 在途物资在途物资 1403 1403 原材料原材料 1404 1404 材料成本差异材料成本差异 1405 1405 库存商品库存商品 库库存存商商品品是是指指企企业业已已完完成成全全部部生生产产过过程程并并已已验验收收入入库库，合合乎乎标标准准规规格格和和技技术术条条件件，可可以以按按照照合

26、合同同规规定定的的条条件件送送交交订订货货单单位位，或或可可以以作作为为商商品品对对外外销销售售的的产产品品以以及及外外购购或或委委托托加加工工完完成成验验收收入库用于销售的各种商品。入库用于销售的各种商品。企企业业应应设设置置 库库存存商商品品 科科目目，核核算算库库存存商商品品的的增增减减变变化化及及其其结结存存情情况况。商商品品验验收收入入库库时时，应应由由 生生产产成成本本 科科目目转转入入 库库存存商商品品 科科目目;对对外外销销售售库库存存商商品品时时，根根据据不不同同的的销销售售方方式式进进行行相相应应的账务处理的账务处理;在建工程等领用库存商品，应按其成本转账。在建工程等领用库

27、存商品，应按其成本转账。库库存存商商品品盘盘点点溢溢缺缺的的账账务务处处理理与与商商品品购购进进发发生生溢溢缺缺的的账账务务处处理理基基本本相相同同，在在未未查查明明原原因因前前，应应先先通通过过 待待处处理理财财产产损损溢溢-待待处处理理流流动动资资产产损损溢溢 账账户户调调整整 库库存存商商品品 账账户户的的账账面面记记录录，查查明明原原因因后后再再分分别别不不同同情情况况从从 待待处处理理财财产产损损溢溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 账户转入有关账户。账户转入有关账户。16011601固定资产固定资产 固固定定资资产产是是指指企企业业使使用用期期限限超超过过1 1年年的的房房屋

28、屋、建建筑筑物物、机机器器、机机械械、运运输输工工具具以以及及其其他他与与生生产产、经经营营有有关关的的设设备备、器器具具、工工具具等等。不不属属于于生生产产经经营营主主要要设设备备的的物物品品，单单位位价价值值在在20002000元元以以上上，并并且且使使用用年年限限超超过过2 2年年的的，也也应应当当作作为为固固定定资资产产。固固定定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。从从会会计计的的角角度度划划分分，固固定定资资产产一一般般被被分分为为生生产产用用固固定定资资产产、非非生生产产用用固固定定资资产产、租租出出固固定定资

29、资产产、未未使使用用固固定定资资产产、不不需用固定资产、融资租赁固定资产、接受捐赠固定资产等。需用固定资产、融资租赁固定资产、接受捐赠固定资产等。16021602累计折旧累计折旧 固定资产在使用过程中因损耗而转移到产品中固定资产在使用过程中因损耗而转移到产品中去的那部分价值的一种补偿方式，叫做折旧。折旧的去的那部分价值的一种补偿方式，叫做折旧。折旧的计算方法主要有计算方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法平均年限法、工作量法、加速折旧法、年限总和法、年限总和法等；固定资产在物质形式上进行替换，等；固定资产在物质形式上进行替换，在价值形式上进行补偿，就是更新；此外，还有固定在价值形式上进行补

30、偿，就是更新；此外，还有固定资产的维持和修理等。资产的维持和修理等。计提折旧的固定资产计提折旧的固定资产 (1)(1)房屋建筑物房屋建筑物;(2)(2)在用的机器设备、食品仪表、运输车辆、工具器具在用的机器设备、食品仪表、运输车辆、工具器具;(3)(3)季节性停用及修理停用的设备季节性停用及修理停用的设备;(4)(4)以经营租赁方式租出的固定资产和以融资租赁式租入的固定资产。以经营租赁方式租出的固定资产和以融资租赁式租入的固定资产。不计提折旧的固定资产不计提折旧的固定资产 (1)(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产;(2)(2)以前年度已经估价单独入账的土地以前年

31、度已经估价单独入账的土地;(3)(3)提前报废的固定资产提前报废的固定资产;(4)(4)以经营租赁方式租入的固定资产和以融资租赁方式租出的固定资产。以经营租赁方式租入的固定资产和以融资租赁方式租出的固定资产。特殊情况特殊情况一一、已已达达到到预预定定可可使使用用状状态态的的固固定定资资产产，如如果果尚尚未未办办理理竣竣工工决决算算，应应当当按按照照估估计计价价值值暂暂估估入入帐帐，并并计计提提折折旧旧。待待办办理理了了竣竣工工决决算算手手续续后后，再再按按照照实实际际成成本本调调整整原原来来的的暂暂估估价价值值，不不需需要要调调整整原原已计提的折旧额。当期计提的折旧作为当期的成本、费用处理。已

32、计提的折旧额。当期计提的折旧作为当期的成本、费用处理。二二、处处于于更更新新改改造造过过程程停停止止使使用用的的固固定定资资产产，应应将将其其账账面面价价值值转转入入在在建建工工程程，不不再再计计提提折折旧旧。更更新新改改造造项项目目达达到到预预定定可可使使用用状状态态转转为为固固定定资资产产后后，再再按按照照重重新新确确定定的的折折旧旧方方法法和和该该项项固固定定资资产产尚可使用寿命计提折旧。尚可使用寿命计提折旧。三三、因因进进行行大大修修理理而而停停用用的的固固定定资资产产，应应当当照照提提折折旧旧，计计提提的的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。折旧额应计入相关资产成本或当期损益。直线折

33、旧法直线折旧法 (1)(1)年限平均法年限平均法年年限限平平均均法法是是指指将将固固定定资资产产的的应应计计折折旧旧额额均均衡衡地地分分摊摊到到固固定定资资产产预预定定使使用用寿寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额相等。计算公式如下命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额相等。计算公式如下:年折旧率年折旧率=(1-=(1-预计净残值率预计净残值率)/)/预计使用寿命预计使用寿命(年年)*100%)*100%月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12/12月折旧额月折旧额=固定资产原价固定资产原价*月折旧率月折旧率 (2)(2)工作量法工作量法工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧

34、额的一种方法。计算公式如下工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下:单位工作量折旧额单位工作量折旧额=固定资产原价固定资产原价*(1-*(1-预计净残值率预计净残值率)/)/预计总工作量预计总工作量某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额单位工作量折旧额加速折旧法加速折旧法 (1)(1)年数总和法年数总和法年数总和法也称合计年限法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的净年数总和法也称合计年限法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的净额，乘以一个以各年年初固定资产尚可使用年限做分子，以预计使用年限逐额，

35、乘以一个以各年年初固定资产尚可使用年限做分子，以预计使用年限逐年数字之和做分母的逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。计算公式年数字之和做分母的逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。计算公式如下如下:年折旧率年折旧率 =尚可使用年限尚可使用年限/预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和*100%100%预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和=n*(n+1)/2=n*(n+1)/2月折旧率月折旧率 =年折旧率年折旧率 /12/12月折旧额月折旧额=(=(固定资产原价固定资产原价-预计净残值预计净残值)*)*月折旧率月折旧率(2)(2)双倍余额递减法双倍余额递减法设备入账帐面价值为设

36、备入账帐面价值为X X，预计使用，预计使用N(NN(N足够大足够大)年，残值为年，残值为Y Y。则第一年折旧则第一年折旧C=X*2/N;C=X*2/N;第二年折旧第二年折旧 C=(X-C)*2/NC=(X-C)*2/N第三年折旧第三年折旧 C=(X-C-C)*2/NC=(X-C-C)*2/N 最后两年需改为直线法折旧。最后两年需改为直线法折旧。1901 1901 长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用核算的基本原则：长期待摊费用核算的基本原则：(1)(1)企业在筹建期间发生的费用，除购置和建造固定资产以外，应先在长企业在筹建期间发生的费用，除购置和建造固定资产以外，应先在长期待摊费用中归集，待企

37、业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损期待摊费用中归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益。益。(2)(2)租入固定资产改良支出应当在租赁期限与预计可使用年限两者孰短的租入固定资产改良支出应当在租赁期限与预计可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。期限内平均摊销。(3)(3)固定资产大修理支出采取待摊方法的，实际发生的大修理支出应当在固定资产大修理支出采取待摊方法的，实际发生的大修理支出应当在大修理间隔期内平均摊销。大修理间隔期内平均摊销。(4)(4)股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金减去发行股股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金减去发行股票冻结

38、期间的利息收入后的相关费用，从发行股票的溢价中不够抵销的，或票冻结期间的利息收入后的相关费用，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，作为长期待摊费用，在不超过者无溢价的，作为长期待摊费用，在不超过2 2年的期限内平均摊销，计入管理年的期限内平均摊销，计入管理费用。费用。(5)(5)其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。负债类2）负债类2101短期借款 短期借款是指企业用来维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿项权利而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年或超过一年的一个经营周期内的各种借款。2.短期借款的利息结算方式短期借款的利息结算方

39、式分为按月支付、按季支付、按半年支付和到期一次还本付息方式。如果企业的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期归还本金时一并支付、且数额不大的，可以在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。如果短期借款的利息按期支付（如按季），或者利息是在借款到期归还本金时一并支付、且数额较大的，为了正确计算各期的盈亏，应采用预提的办法，先按月预提，计入当期损益，到期在进行支付。2101 交易性金融负债 2201应付票据应付票据，是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者票据的持票人，它包括商业承兑汇

40、票和银行承兑汇票。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应付票据即短期应付票据。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。企业应通过“应付票据”科目核算应付票据的发生、偿付等情况。该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的金额，余额在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额和应计未付的利息。企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业忙票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记“材料采购”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税金应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付票据”科目。企业支付的银行承兑汇票手续费应当计人财务费用

41、，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。企业开出、承兑的带息票据，应于期末计算应付利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。应付票据到期支付票款时，应按票面金额予以结转，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按票面金额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的票面金额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。2202应付账款1.定义定义 应付付账款款是企业(金融)应支付但尚未支付的手续费和佣金。是会计科目的一种，用以

42、核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。通常是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务，这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的负债。2.对账对账在对账前，财务部门会计对供应商提供的对账资料应进行初步审核，不满足条件的对账资料应要求供应商补充完善。首先审核对账手续，是否经过有权人士的签批，其次审核如下内容:1）对于只提供余额无明细账目的对账资料，不予对账。2）对于供应商直接依据其销售部门往来资料而非财务部门账目提供对账资料的，不予对账。3）对于多年无业务往来的供应商前来对账，即使经过企业有权人士签批，供应商的对账资料也必须加盖供应商公章(

43、或财务专用章)，或者提供加盖公章的介绍信，否则不予对账。4）对于对账手续和账目资料齐全的供应商，应及时对账并出具对账单。5）有些供应商属于小企业或个体工商户，账目资料并不齐全，很可能缺失以前年度的账目资料，应分情况进行处理 2203预收账款 1）定义定义预收账款(Depositreceived)预收账款科目核算企业按照合同规定或交易双方之约定，而向购买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的款项。一般包括预收的货款、预收购货定金等。2）注意事项注意事项 预收帐款会计科目或是与之相关的会计科目在进行设立时，应该从企业的角度出发，严格按照合同的要求以及规定向购货人来进行收取相应的款项，通

44、常可以向购货人收取预收帐款，同时可以按预收帐款来进行财务核算，可以把会计帐户的设立写在购货合同上面。2211应付职工薪酬1.1.定义定义指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。2.2.分类：分类：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。2221 应交税费 1.1.应交税费的概念应交税费的概念 应交税费是指企业根据在一定时期内取得的营业

45、收入、实现的利润等，按照现行税法规定，采用一定的计税方法计提的应交纳的各种税费。应交税费包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代收代缴的个人所得税等。2.2.常用税种税率常用税种税率（1）增值税：17%，6%（小规模）（2）营业税：5%（3）城建税：7%（4）教育费附加：3%（5）地方教育费附加：2%（6）防洪费：1%（7）印花税：（收入+成本）*80%*0.0003（8）房产税：应税房产原值(1-扣除比例)年税率1.2%2231应付利息 2232应付股利 2

46、241 其他应付款 2401递延收益 2501长期借款 2502 应付债券应付债券 2701 2701 长期应付款长期应付款 2702 2702 未确认融资费用未确认融资费用 2711 2711 专项应付专项应付款 2801 预计负债 2901 递延所得税负债 三三.所有者权益类所有者权益类4001实收资本 定义定义一般企业(指非股份有限公司)投入资本均通过“实收资本”科目核算。企业按照章程的规定，投资者投入企业的资本记入“实收资本”科目的贷方。企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本所占的份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目中核算，不记入本科目。4002资本公积资本公积(

47、capitalreserves)是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。4101盈余公积 盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积是根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。公益金专门用于企业职工福利设施的支出，如购建职工宿舍、托儿所、理发室等方面的支出。现行制度规定，公司制企业按照税后利润的5%至10%的比例提取法定公益金。2.主要分类一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积。上市公司的法

48、定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。二是任意盈余公积。任意盈余公积主要是上市公司按照股东大会的决议提取。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由公司自行决定提取。4103本年利润1.定义定义 本年利润是指企业某个会计年度净利润(或净亏损)，它是由企业利润组成内容计算确定的，是企业从公历年1月份至12月份逐步累计而形成的一个动态指标。本年利润是一个汇总类账户。2.作用一、本科目核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。二、企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本

49、科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。三、年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如为净亏损做相反的会计分录。结转后本科目应无余额。4104利润分配 利润分配，是将企业实现的净利润，按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序，在企业和投资者之间进行的分配。4201 库存股 四.损益类6001 6001 主营业务收入主营业务收入 定义 主营业务收入是指企业经常性的、主要业务所产生的基本收入，如制造业的销售产品、非成品和提供工业性劳务作业的收入。6051 其他业

50、务收入 6061 汇兑损益 企业在发生外币交易、兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时，由于采用不同货币，或同一货币不同比价的汇率核算时产生的、按记账本位币折算的差额。简单地讲，汇兑损益是在各种外币业务的会计处理过程中，因采用不同的汇率而产生的会计记账本位币金额的差异。6101 公允价值变动损益 5201 投资收益 6301 营业外收入 营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。因此，在会计核算上，应当严格区分营业外收入与营业收入的界限。6401 主营业务成本月末