复件 第一章 审计本质、目标和分类.ppt

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1、审计何课程介绍与教学要求教材：胡中艾，教材：胡中艾，审计，东北北财经大学出版社大学出版社共共1313章章 54 54 课时考核方式：考核方式：出勤率出勤率 10%10%期中考期中考试 30%30%期末考期末考试 60%60%关于审计的头版头条“20012001年年1212月月2 2日，美国能源交易商日，美国能源交易商安然公司安然公司向向纽约法法院申院申请破破产保保护，创下美国下美国历史上最大的公司破史上最大的公司破产纪录。由于。由于该公司虚公司虚报盈利的行盈利的行为被披露后股价急被披露后股价急剧下下跌，跌，投投资者者及公司及公司员工工损失惨重，失惨重，纷纷提出投提出投诉。美。美国国会、司法部、

2、国国会、司法部、劳工部和工部和证券交易委券交易委员会先后介入会先后介入调查，除了暴露出安然公司与政坛要员关除了暴露出安然公司与政坛要员关系密切的丑系密切的丑闻外，承担外，承担审计工作的工作的安达信公司安达信公司自然自然难辞其咎，并辞其咎，并因涉嫌故意因涉嫌故意销毁数千份有关数千份有关资料而受到国会的料而受到国会的质询。”关于审计的头版头条 20012001年年9 9月月5 5日，中国日，中国证监会会发布新布新闻指出，已指出，已查明明银广夏公司广夏公司通通过各种造假手段虚构巨各种造假手段虚构巨额利利润的事的事实，查明明深圳中天勤会深圳中天勤会计师事事务所所及其及其签字注册会字注册会计师违反有关法

3、律法反有关法律法规，为银广夏公司出具了广夏公司出具了严重失重失实的的审计报告。告。2001 2001年年9 9月月1010日，停牌一个月的日，停牌一个月的银广夏广夏以跌停板价格复牌，一路狂跌。以跌停板价格复牌，一路狂跌。经过史无前例的史无前例的1515个个连续跌停后在跌停后在1010月月8 8日止住跌停。股价从停牌前的日止住跌停。股价从停牌前的30.7930.79元跌至元跌至6.596.59元，近元，近6868亿元的流通市元的流通市值无形蒸无形蒸发，持有持有银广夏股票的广夏股票的投投资者者遭受重遭受重创。”关于审计的头版头条 20112011年年6 6月月2727日日 国家国家审计署发布审计署

4、发布20102010年审计报年审计报告告住建部擅用2.7亿买房 中国人民银行 未经批准使用资金1.8亿农业部 12.61亿专项和基建资金闲置审计的产生和发展审计产生的客观基础审计产生的客观基础审计的发展历程审计的发展历程（一）关于审计产生的几个基本要点（这一定阶段即生产力发展到一定水平，财产所 有权与经营权相分离）2、两权分离下产生一种委托受托经济责任关系。3、委托受托经济责任关系就是审计产生的客观基础。（财产所有者必须证实经营者的经济责任履行情况 但却又无法亲自监督，审计便应运而生）4、两权分离就是审计产生的客观基础。世界上第一位社会审计人员是负责清查英国南海公司破产事件的查尔斯斯内尔（CH

5、ARLES SNELL）。1、审计是社会经济发展到一定阶段的产物。第三关系人审计第一关系人审计授权或委托人第二关系人被审计人（6）报告审查（1）委托经济责任（2）受托和履行经济责任（3）授权审查（4）通知审查（5）接受审查审计主体：审计行为的执行者，指审计机构和审计人员审计客体：审计行为的接受者，指被审计单位（财产经营者）财产所有者（二）我国政府审计发展的基本历程西周 宰夫秦汉 上计制度宋代 审计司、审计院隋唐 比部北洋政府 审计院、审计法国民政府 审计院1982年12月宪法规定设立国家审计机关1983年9月 审计署成立1994年8月31日 颁布中华人民共和国审计法2006年6月1日 修订后的

6、审计法开始施行1.1 审计本质1.1.1 1.1.1 审计的定的定义 审计是由独立的是由独立的专职机构和受委托的机构和受委托的专业人人员，以被，以被审单位的位的经济活活动为对象，象，进行行审核核检查，收集和整，收集和整理理证据，确定其据，确定其实际情况，情况，对照法照法规和一定的和一定的标准，准，以判断被以判断被审计单位位经济活活动以及反映以及反映经济活活动有关有关资料的真料的真实性、合法性和效益性的性、合法性和效益性的经济监督、督、评价和价和鉴证活活动 第三关系人审计第一关系人审计授权或委托人第二关系人被审计人（6）报告审查（1）委托经济责任（2）受托和履行经济责任（3）授权审查（4）通知审

7、查（5）接受审查审计主体：审计行为的执行者，指审计机构和审计人员审计客体：审计行为的接受者，指被审计单位（财产经营者）财产所有者1.12 审计的特征1 1）独立性）独立性组织上、人上、人员上、工作上、上、工作上、经济上上 独立独立安然公司虚安然公司虚报盈利盈利安达信公司涉嫌故意安达信公司涉嫌故意销毁数千份有关数千份有关资料料公司行公司行为被披露后股价急被披露后股价急剧下跌，投下跌，投资者者损失惨重失惨重提出投提出投诉安达信安然管理层股东1.12 审计的特征（续）2 2）权威性威性我国表我国表现在三方面：在三方面：依依宪法建立法建立有有权要求被要求被审计人提供人提供资料等料等国家税务局-少征当期

8、税影响收入263亿问题：2009年至2010年，15个省区市有62家国税局少征287 户企业当期税款，影响年度入263亿元整改：一些国税局已追缴违规减免的税款3007万元；审计报告有法律效力告有法律效力3 3）审计对象的广泛性象的广泛性4 4）审计监督的督的专职性性5 5）审计手段的科学性手段的科学性1.1.3 审计的对象审谁？审什么？既指既指“被被审计的的单位位”，又指，又指“具体的具体的审查内容内容”。它。它们又可以分又可以分为以下几以下几类：1.1.以本以本级人民政府各部人民政府各部门和下和下级人民政府人民政府为审计对象，并以象，并以审查财政政预算的算的执行及其行及其结果，以及果，以及预

9、算外算外资金的管理和使用情况金的管理和使用情况为主要内容；主要内容；2.2.以中央以中央银行及金融机构行及金融机构为审计对象，并以象，并以审查信信贷计划的划的执行及其行及其结果果为主要内容；主要内容；-中国人民银行中国人民银行 未经批准使用资金未经批准使用资金1.81.8亿亿3.3.以企以企业为审计对象，并以象，并以审查财务收支及其收支及其经济效益效益为主要内容；主要内容；4.4.以国家以国家给予予财政政拨款或者款或者补贴的的单位位为审计对象，并以象，并以审查经费开支、开支、财政政补贴情情况况为主要内容；主要内容；-农业部农业部 12.61 12.61亿专项和基建资金闲置亿专项和基建资金闲置5

10、.5.以基本建以基本建设项目目为审计对象，并以象，并以审查建建设项目目预算的算的执行情况和决算行情况和决算为主要内容主要内容 -长江堤防江堤防隐蔽工程蔽工程偷工减料工减料问题 6.6.以政府部以政府部门管理的和社会管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及金以及其他有关基金、其他有关基金、资金金为审计对象，并以象，并以审查这此基金、此基金、资金的金的财务收支收支为主要内容；主要内容；-红十字会十字会 超标采购超标采购420.33420.33万万7.7.以国以国际组织和外国政府援助、和外国政府援助、贷款款项目目为审计对象，并以象，并以审查

11、这些些项目的目的财务收支收支及其及其经济效益效益为主要内容。主要内容。1.1.4 审计的职能1.1.经济监经济监督督2.2.经济评经济评价价3.3.经济鉴证经济鉴证1.1.4 和 1.1.5 审计的职能和作用1、监督职能2、鉴证职能3、评价职能防护作用证明作用促进作用（增值作用）（民间审计侧重）揭示差错和弊端以及维护财经法纪。审计的防护作用是在完成经济监督职能所赋予的任务之后发挥出来的。确定被审计单位财务报表、经济资料是否真实、正确可以信赖、并书面证明不断完善内部管理制度1.1.6 审计的任务基本任基本任务具体任具体任务：1.审查财务等经济资料及反映的收支、经济活动是否真实、正确，保证-可靠性

12、、有效性2.监督政策、法规的贯彻实施，维护财经纪律，保护国家财产的安全与完整3.审核评价内产控制制度的的健全性和有效性，促进经营管理水平的提高。4.评价经济活动的效益性，促进经济效益的提高。（1）会计资料是审计内容的重要组成部分（2）有些技术方法是相同的（1）职能不同联系：区别：审计与会计的关系（2）对象不同审计 与审计事项相关的所 有经济活动会计 仅涉及能以货币计量 的经济活动账账簿簿报表报表 经济经济活动活动表面上，审计审查的是会计资料。实际上，审计审查的是会计资料所反映的经济活动。1.2 审计目标审计总目目标审计的的总目目标，是，是对被被审计单位位财政、政、财务收支的正确性、真收支的正确

13、性、真实性、合性、合规合法性、合理性和有效性合法性、合理性和有效性进行行审查与与评价。五个方面：价。五个方面：1 1正确性。所正确性。所谓正确性，是指各种正确性，是指各种经济资料、料、记录、说明是否正确无明是否正确无误。2 2真真实性。所性。所谓真真实性，是指性，是指经济事事项是否客是否客观存在，各种存在，各种经济资料是料是否公允地表达了客否公允地表达了客观存在的各种生存在的各种生产经营活活动，有无弄虚作假、，有无弄虚作假、张冠李戴的情况。冠李戴的情况。3 3合合规合法性。所合法性。所谓合合规合法性，是指被合法性，是指被审计单位在位在处理理经济业务过程中是否符合管理当局和本程中是否符合管理当局

14、和本单位内部制位内部制订的的规章制度，是否符合国章制度，是否符合国家家颁布的法律、法令的精神。布的法律、法令的精神。4 4合理性。所合理性。所谓合理性，是指被合理性，是指被审计单位在位在处理理经济事事项进程中是否程中是否符合事物符合事物发展展规律，是否符合律，是否符合经济生活中通行的原理、原生活中通行的原理、原则。5 5有效性。所有效性。所谓有效性，是指某有效性，是指某项经济活活动在在执行行过程中是否有程中是否有经济效益，是否效益，是否节约使用使用资源。源。1.2 审计目标审计具体目具体目标审计具体目具体目标是是审计总目目标的具体化，它的具体化，它应当根据当根据审计总目目标和被和被审计单位的位

15、的认定来确定。定来确定。1 1）被被审计单位的位的认定定，是指被，是指被审计单位管理当局位管理当局对会会计报表所作的暗示表所作的暗示或明确表示。或明确表示。这种种认定与定与审计目目标密切相关，密切相关，审计人人员应认真真审查与与评价被价被审计单位的位的认定是否有正当理由。被定是否有正当理由。被审计单位的位的认定一般定一般应包括包括以下内容：以下内容：1存在与发生的认定，即资产、负债、所有者权益在资产负债表日是否确实存在以及利润表所列的各项收入与费用在会计期间内是否确实发生。2完整性的认定，即会计报表应列示的所有项目是否已经全部列入。3权利与义务的认定，即在某一特定日期，各项资产是否确为企业的权

16、利，各项负债是否确为企业的义务。4估价或分摊的认定，即各项资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等要素是否按合理的数额列入会计报表。5内部控制的认定，即被审计单位的内部控制制度是否健全、有效。6表达与披露的认定，即会计报表各项目的分类、表达与披露是否合理、公允。1.2 审计目标2 2）具体）具体审计审计目目标标与各与各类交易和事交易和事项相关的相关的审计目目标1.发生2.完整性3.准确性4.截止5.分类1.2 审计目标2 2）具体）具体审计审计目目标标与期末与期末账户余余额相关的相关的审计目目标1.存在2.权利和义务3.完整性4.计价和分摊1.2 审计目标2 2）具体）具体审计审计目目标标与

17、与报表相关的表相关的审计目目标1.发生及权利和义务2.完整性3.分类和可理解性4.准确性和计价1.3 审计的分类 审计的基本分类审计的其他分类审计的基本分类1、按审计的主体性质划分-谁来审计？注册会计师审计政府审计内部审计审 计1、按审计的主体划分注册会计师审计政府审计内部审计审 计（一）审计的基本分类1、按审计的主体划分政府审计是指由国家审计机关所组织和实施的审计。其主要特点是：法定性和强制性。1、按审计的主体划分注册会计师审计国家审计内部审计审 计（一）审计的基本分类1、按审计的主体划分注册会计师审计是指由依法成立的会计师事务所接受委托人的委托所实施的审计。其主要特点是：独立性、委托性和有

18、偿性。注册会计师审计审计内部审计审 计内部审计是指由部门或单位内部设置的审计机构所实施的审计。其主要特点是：内向性、针对性和及时性。（一）审计的基本分类1、按审计的主体划分政府审计、内部审计、注册会计师审计之比较审计对象审计目标监督的性质 政府 审计 政府部门、金融机构及 使用财政资金的事业组 织和国有资本占控股或 主导地位的企业，针对 公共资金的收支、运用 情况进行审查 财政、财务收支及相关经济活动的真实性、合法性、效益性属于行政监督，具有强制性 内部 审计 针对本单位的财务收支 及经营管理活动进行审 查组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性、有效性属于内部监督，由单位自行安排 注册

19、会计师审计 针对所有营利或非营利 企业的会计报表进行审 查会计报表的合法性、公允性属于民间监督，具有自愿性 1.3.1 按审计主体的目的划分财经法纪审计财政财务审计经济效益审计（绩效审计）审 计财政审计财务审计1.3.1 按审计主体的目的划分财经法纪审计财政财务审计经济效益审计审 计财政审计财务审计财政审计是指由国家审计机关对本级政府财政预算的执行情况和下级政府财政预算和决算，以及预算外资金管理和使用的真实性和合法性所进行的审计。1.3.1 按审计主体的目的划分财经法纪审计财政财务审计经济效益审计审 计财政审计财务审计财务审计是指由国家审计机关、内部审计机构和注册会计师审计组织对各级政府部门、

20、金融机构、企事业单位的财务收支及有关经济活动的真实性、合法性所进行的审计。1.3.1 按审计主体的目的划分财经法纪审计财政财务审计经济效益审计审 计财政审计财务审计经济效益审计是指由审计机构对被审计单位实现经济效益的程度和途径所进行的审计。它又可分为业务经营审计和管理审计两个侧面。1.3.2 审计按起对象分类1）按审计对象性质分类公共审计政府设计组织对政府各个机关企事业审计-审计组织对企事业单位 工业企业、商业企业、交通运输企业、文教事业单位、基建单位 2）按审计对象的接受程度分类强制审计-政府审计任意审计-民间审计 和 内部审计3）按审计对象记录载体分类手工账电子账1.3.3 审计按其条件分

21、类1）按被审计经济业务发生的时间划分事中审计事前审计审 计事后审计1.3.3 审计按其条件分类2）按执行审计的地点划分审 计就地审计 送达审计1.3.3 审计按其条件分类3）按执行审计的地点划分审 计就地审计 送达审计1.3.3 审计按其条件分类3 3）按按审计组织方式分方式分类委托委托审计联合合审计常常驻审计巡回巡回审计预告告审计突突击审计4）按审计范围划分局部审计全部审计审 计1.3.3 审计按其条件分类专项审计审计方法的变迁1、帐项基础审计帐项基础审计(详式审计)（从1844年开始、英式）目的：防止和发现错误与舞弊;方法：对会计凭证和帐簿进行详细检查。抽样以判断抽 样为主，盲目抽样。2、

22、制度基础审计制度基础审计 （从20世纪初、美式）目的：鉴证会计报表的合法性、公允性;方法：强调对内部控制的测试和评价，将内部控制与抽样审 计结合起来。职业界认识到设计合理并且执行有效的 内部控制可以保证财务报表的可靠性，防止重大错误 和舞弊的发生。3、风险导向审计风险导向审计(特别注意2.3区别)目的：鉴证会计报表的合法性、公允性方法：审计风险模型，通过风险评估，将审计资源分配容易 导致报表重大错漏报的领域。审计风险=固有风险控制风险检查风险审计风险=重大错报风险 检查风险注册会计师审计与其他审计类型的关系注册会计师审计与其他审计类型的关系一、审计监督体系按主体不同分为：政府审计、内部审计和注

23、册会计师审计。审计监督体系由政府审计、内部审计和民间审计(注册会计师审计)三部分组成。三种体系之间既相互联系，又各自独立，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属关系，共同构成审计监督体系。政府审计政府审计是由政府审计机关代表政府行使审计监督权的机构。大致可以分为下列几种类型：由议会直接领导并对议会负责;在政府内建立审计机构并对政府负责;由财政部门领导的审计机构。由议会直接领导的政府审计独立性最强。我国政府审计属于由政府领导的类型。注册会计师审计注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的 注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。内部审计内部审计是独立监督和评价本单位及所

24、属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。内部审计部门的类型可以归纳为下列三种：本企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门。(所有者)本企业总裁或总经理领导的内部审计部门。(经营者)本企业主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门(经营者)。上述三种类型中，第一种独立性最强，即领导层次越高，权威性和独立性越强，越能保证内部审计部门独立、有效地开展审计工作。1、如何理解政府审计与注册会计师审计 在监督性质上的区别2、如何理解政府审计与注册会计师审计 在取证权限上的区别3、如何理解政府审计与注册会计师审计 在出具审计报告的方式及对发现问题 处理方式上的区别4、在经费或收入来源上的区别