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1、管理会计四章节 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望第 四 章短期经营决策本章在以成本性态分析和变动成本法的基础上，利用本章在以成本性态分析和变动成本法的基础上，利用对成本、销售量和利润之间的依存关系进一步分析企对成本、销售量和利润之间的依存关系进一步分析企业的短期生产决策、定价决策问题。业的短期生产决策、定价决策问题。本章内容主要包括经营决策的主要分析方法以及其在本章内容主要包括经营决策的主要分析方法以及其在经营决策分析中的具体运用。经营决策分析中的具

2、体运用。本章主要考核内容：本章主要考核内容：1.1.了解决策的概念、特征和种类；了解决策的概念、特征和种类；2.2.理解和运用经营决策分析中的相关成本；理解和运用经营决策分析中的相关成本；3.3.运用经营决策分析方法对企业具体生产决策问题运用经营决策分析方法对企业具体生产决策问题进行分析。进行分析。4.4.运用经营决策分析方法对企业具体运用经营决策分析方法对企业具体定价定价决策问题决策问题进行分析进行分析。一决策分析概述1.1.决策分析的含义决策分析的含义决策分析是指为实现企业的预定目标，决策分析是指为实现企业的预定目标，在科学预测的基础上，结合企业内部条件在科学预测的基础上，结合企业内部条件

3、和外部环境，对与企业未来经营战略、方和外部环境，对与企业未来经营战略、方针或措施有关的各种备选方案进行成本效针或措施有关的各种备选方案进行成本效益分析的过程。益分析的过程。2.2.决策的特征决策的特征1 1）决策总是面向未来；）决策总是面向未来；2 2）决策要有明确的目标；）决策要有明确的目标；3 3）决策要考虑人的因素；）决策要考虑人的因素；一决策分析概述3.3.决策的分类决策的分类A.A.按决策对经营活动的影响期的长短分类按决策对经营活动的影响期的长短分类短期决策和长期决策；短期决策和长期决策；B.B.按决策者所掌握的信息特点分类按决策者所掌握的信息特点分类确定性确定性决策、风险性决策和不

4、确定性决策；决策、风险性决策和不确定性决策；C.C.按决策方案之间的关系分类按决策方案之间的关系分类独立方案决独立方案决策、互斥方案决策和组合方案决策。策、互斥方案决策和组合方案决策。4.4.决策分析的程序决策分析的程序1 1）确定目标）确定目标2 2）收集与决策目标相关的信息）收集与决策目标相关的信息3 3）根据所收集到的信息针对可实现目标提）根据所收集到的信息针对可实现目标提出一系列的备选方案出一系列的备选方案4 4）选择其中最满意的方案进行执行）选择其中最满意的方案进行执行5 5）跟踪和反馈）跟踪和反馈二经营决策分析中的相关成本与无关成本概念本章在以成本性态分析和变动成本法的基本章在以成

5、本性态分析和变动成本法的基础上，利用对成本、销售量和利润之间的础上，利用对成本、销售量和利润之间的依存关系进一步分析企业的短期生产决策、依存关系进一步分析企业的短期生产决策、定价决策问题。定价决策问题。成本性态成本性态分析对成本的分类：分析对成本的分类：固定、变动、固定、变动、混合混合本章的决策成本的相关概念本章的决策成本的相关概念，不是对以上，不是对以上分类的新增分类，而仅是按照成本是否与分类的新增分类，而仅是按照成本是否与决策分析有关，分为决策分析有关，分为相关成本和无关成本相关成本和无关成本。它们各自都可属于固定、变动或混合。它们各自都可属于固定、变动或混合。二经营决策分析中的相关成本与

6、无关成本概念（一）相关成本（一）相关成本相关成本是指在经营决策分析相关成本是指在经营决策分析过程中所使用的成本，是由某项特过程中所使用的成本，是由某项特定决策方案直接引起的未来成本支定决策方案直接引起的未来成本支出，并且是不同方案之间有差别的出，并且是不同方案之间有差别的未来成本。未来成本。常见的相关成本包括常见的相关成本包括：包括增：包括增量成本、机会成本、重置成本、专量成本、机会成本、重置成本、专属成本、可避免成本、可分成本等。属成本、可避免成本、可分成本等。二经营决策分析中的相关成本与无关成本概念（一）相关成本（一）相关成本1.1.增量成本增量成本狭义增量成本狭义增量成本是指因实施某项具

7、体方案而引起的是指因实施某项具体方案而引起的成本，如果不采纳该方案，则增量成本就不会发生；成本，如果不采纳该方案，则增量成本就不会发生；广广义增量成本义增量成本是指两个备选方案相关之间的差额，又称差是指两个备选方案相关之间的差额，又称差量成本。量成本。增量成本增量成本是一种边际成本是一种边际成本，由于业务量增加而增加，由于业务量增加而增加的变动成本，是变动成本总额的变化。的变动成本，是变动成本总额的变化。边际成本是指当边际成本是指当业务量无限小变动时业务量无限小变动时，成本的变动与业务量的变动之比。，成本的变动与业务量的变动之比。当业务量的增量为当业务量的增量为一个单位时一个单位时，边际成本就

8、等于单位产边际成本就等于单位产品变动成本品变动成本。增量成本增量成本属变动成本属变动成本二经营决策分析中的相关成本与无关成本概念（一）相关成本（一）相关成本2.2.机会成本机会成本机会成本是指在决策分析过程中，由于选机会成本是指在决策分析过程中，由于选择了某一方案而放弃另一方案所丧失的潜在收择了某一方案而放弃另一方案所丧失的潜在收益。益。机会成本是次优方案的收益，同时也可作机会成本是次优方案的收益，同时也可作为最优方案的成本。为最优方案的成本。机会成本并不是企业的实际支出或资产耗机会成本并不是企业的实际支出或资产耗费。费。由于资源是唯一的，所以产生机会成本。由于资源是唯一的，所以产生机会成本。

9、如：对如：对企业企业资金；资金；对对学生学生时间时间等等二经营决策分析中的相关成本与无关成本概念（一）相关成本（一）相关成本 3.3.重置成本重置成本重置成本是指按照现行市场价格购买功能重置成本是指按照现行市场价格购买功能与某项现有资产相同或相似的资产所需要支付与某项现有资产相同或相似的资产所需要支付的成本。的成本。4.4.可避免成本可避免成本可避免成本是指如果可避免成本是指如果不不选择某个特定方案选择某个特定方案就可以消除的成本。一般而言，就可以消除的成本。一般而言，变动成本都是变动成本都是可避免成本。可避免成本。二经营决策分析中的相关成本与无关成本概念（一）相关成本（一）相关成本 5.5.

10、专属成本专属成本专属成本是指能够明确归属于特定决策方案的专属成本是指能够明确归属于特定决策方案的固定固定成本成本，往往是由于业务量超出一定范围所致。，往往是由于业务量超出一定范围所致。6.6.可分成本可分成本可分成本是指对于已经分离的联产品或已产出的半可分成本是指对于已经分离的联产品或已产出的半成品进行深加工而追加发生的成本。它是进一步加工方成品进行深加工而追加发生的成本。它是进一步加工方案必须考虑的案必须考虑的相关成本。相关成本。相关成本相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期决策中必须予以充分考虑的成产生重大影响的、在短期决策中

11、必须予以充分考虑的成本，包括增量成本、机会成本、重置成本、专属成本、本，包括增量成本、机会成本、重置成本、专属成本、可避免成本、可分成本等。可避免成本、可分成本等。相关成本相关成本是决策分析中要重点关注的成本是决策分析中要重点关注的成本 二经营决策分析中的相关成本与无关成本概念（二）无关成本（二）无关成本无关成本又称非相关成本，是指在决策中无关成本又称非相关成本，是指在决策中不需要考虑的成本，主要包括沉没成本、共同不需要考虑的成本，主要包括沉没成本、共同成本、不可避免成本、联合成本。成本、不可避免成本、联合成本。1.1.沉没成本：是指过去的决策所引起并已沉没成本：是指过去的决策所引起并已经发生

12、的实际支出、无法收回的成本。经发生的实际支出、无法收回的成本。2.2.不可避免成本：是指不论管理层作出何不可避免成本：是指不论管理层作出何种决策都不能改变其发生数额的成本，其属于种决策都不能改变其发生数额的成本，其属于无差别成本。无差别成本。3.3.共同成本，与专属成本相对。共同成本，与专属成本相对。4.4.联合成本，与可分成本相对。联合成本，与可分成本相对。二经营决策分析中的相关成本与无关成本概念（三）相关收入的概念（三）相关收入的概念相关收入是指由某特定决策相关收入是指由某特定决策方案直接引起的、在决策中必须方案直接引起的、在决策中必须予以充分考虑的未来收入。予以充分考虑的未来收入。它的计

13、算要以特定决策方案它的计算要以特定决策方案的相关销售量和单价为依据。的相关销售量和单价为依据。三 经营决策分析方法一、确定型决策的分析方法一、确定型决策的分析方法企业进行短期经营决策确定型决策的分析方企业进行短期经营决策确定型决策的分析方法常用的有：法常用的有：差量分析法、边际贡献分析法和本差量分析法、边际贡献分析法和本量利分析法。量利分析法。（一）差量分析法（一）差量分析法差量分析法是在进行差量分析法是在进行两个两个互斥方案互斥方案决策时，决策时，在计算两个备选方案之间产生的差量收入与差量在计算两个备选方案之间产生的差量收入与差量成本的基础上，计算差量损益并据以选择决策方成本的基础上，计算差

14、量损益并据以选择决策方案。案。三 经营决策分析方法一、确定型决策的分析方法一、确定型决策的分析方法（一）差量分析法（一）差量分析法差量损益差量损益=差量收入差量收入 差量成本差量成本其中，其中，差量收入差量收入是指两个备选方案之间的收是指两个备选方案之间的收入差，即两个备选方案相关收入之差；入差，即两个备选方案相关收入之差；差量成本差量成本是指两个备选方案之间的成本差，即两个备选方是指两个备选方案之间的成本差，即两个备选方案相关成本之差。案相关成本之差。三 经营决策分析方法一、确定型决策的分析方法一、确定型决策的分析方法（一）差量分析法（一）差量分析法采用该种方法时，可以采用采用该种方法时，可

15、以采用“差量损益分析表差量损益分析表”进行。进行。方案评判依据：方案评判依据：通过两个互斥方案的差量损益计算，选择差通过两个互斥方案的差量损益计算，选择差量损益大于零时的第一个方案。量损益大于零时的第一个方案。方案方案项目项目甲方案甲方案 乙方案乙方案 差异额差异额（）相关收入相关收入R R甲甲R R乙乙R R减：相关成本减：相关成本 C C甲甲C C乙乙C C差量损益差量损益P P（一）差量分析法案例讲解例例1 1：华泰公司有华泰公司有一条一条生产线，既可用于生产生产线，既可用于生产甲甲产品，也产品，也可用于生产可用于生产乙乙产品。目前公司正在生产产品。目前公司正在生产甲甲产品，该产品每产品

16、，该产品每件售价为件售价为100100元，变动成本为元，变动成本为6060元，且需消耗元，且需消耗1 1个机器小个机器小时时的加工时间。的加工时间。现公司部门现公司部门经理认为经理认为，甲甲产品产品获利获利能力较能力较低低，拟放弃甲产，拟放弃甲产品的生产，品的生产，改改为生产为生产乙乙产品。经过测算，乙产品预计每件产品。经过测算，乙产品预计每件售价为售价为140140元，变动成本为元，变动成本为8686元，且需消耗元，且需消耗1.51.5个机器小个机器小时时的加工时间。的加工时间。公司全年的固定成本为公司全年的固定成本为160 000160 000元，该生产线全年元，该生产线全年最大生最大生产

17、能力为产能力为8 1008 100机器小时机器小时。假定不论是生产甲产品还是生。假定不论是生产甲产品还是生产乙产品均不影响固定成本，而且两种产品均在满负荷状产乙产品均不影响固定成本，而且两种产品均在满负荷状态下生产并均可顺利地销售出去。态下生产并均可顺利地销售出去。要求用差量分析法作出是否用乙产品来代替甲产品的决策。要求用差量分析法作出是否用乙产品来代替甲产品的决策。（一）差量分析法案例讲解例例1 1：（案例关键点）（案例关键点）甲甲产品，售价产品，售价100100元，变动成本元，变动成本6060元，且需消耗元，且需消耗1 1个机器小时个机器小时的加工时间。的加工时间。乙乙产品，售价为产品，售

18、价为140140元，变动成本为元，变动成本为8686元，且需消耗元，且需消耗1.51.5个机器小时个机器小时的加工时间。的加工时间。全年全年最大生产能力为最大生产能力为8 1008 100机器小时机器小时。正确答案正确答案有关的分析计算如下：有关的分析计算如下：（1 1）计算每种产品的最大产销量）计算每种产品的最大产销量甲产品最大产销量甲产品最大产销量=8 100=8 100小时小时11小时小时/件件=8 100=8 100（件）（件）乙产品最大产销量乙产品最大产销量=8 100=8 100小时小时1.51.5小时小时/件件=5=5 400400（件）（件）（2 2）计算两个方案的相关收入）计

19、算两个方案的相关收入甲产品销售收入甲产品销售收入=1008 100=810 000=1008 100=810 000（元）（元）乙产品销售收入乙产品销售收入=1405 400=756 000=1405 400=756 000（元）（元）（一）差量分析法案例讲解例例1 1：（案例关键点）（案例关键点）甲甲产品，售价产品，售价100100元，变动成本元，变动成本6060元，且需消耗元，且需消耗1 1个机器小时个机器小时的加工时间。的加工时间。乙乙产品，售价为产品，售价为140140元，变动成本为元，变动成本为8686元，且需消耗元，且需消耗1.51.5个机器小时个机器小时的加工时间。的加工时间。全

20、年全年最大生产能力为最大生产能力为8 1008 100机器小时机器小时。正确答案正确答案有关的分析计算如下：有关的分析计算如下：（1 1）计算每种产品的最大产销量）计算每种产品的最大产销量（甲甲8 1008 100；乙乙5 4005 400）（2 2）计算两个方案的相关收入）计算两个方案的相关收入（甲甲8 18 1万万；乙乙75.6 75.6 万万）（3 3）计算两个方案的增量成本）计算两个方案的增量成本在本决策中，由于固定成本在本决策中，由于固定成本160 000160 000元无论生元无论生产哪种产品都会发生，属于共同成本，因而与方案产哪种产品都会发生，属于共同成本，因而与方案的选择无关。

21、方案的增量成本只需考虑变动成本。的选择无关。方案的增量成本只需考虑变动成本。甲产品的增量成本甲产品的增量成本=608 100=486 000=608 100=486 000（元）（元）乙产品的增量成本乙产品的增量成本=865 400=464 400=865 400=464 400（元）（元）（一）差量分析法案例讲解例例1 1：正确答案正确答案有关的分析计算如下：有关的分析计算如下：（1 1）计算每种产品的最大产销量）计算每种产品的最大产销量（甲甲8 1008 100；乙乙5 4005 400）（2 2）计算两个方案的相关收入）计算两个方案的相关收入（甲甲8 18 1万万；乙乙75.6 75.6

22、 万万）（3 3）计算两个方案的增量成本）计算两个方案的增量成本（甲甲48.648.6万万；乙乙46.44 46.44 万万）（4 4）根据以上资料，编制差量损益分析表如表）根据以上资料，编制差量损益分析表如表2 2所示。所示。由表由表2 2可见，生产甲产品会比生产乙产品多创造可见，生产甲产品会比生产乙产品多创造32 32 400400元的收益，因而用乙产品来代替甲产品在经济元的收益，因而用乙产品来代替甲产品在经济上是不合算的。上是不合算的。生产甲产品生产甲产品 生产乙产品生产乙产品 差异额差异额销售收入销售收入810 000810 000756 000756 000 54 00054 000

23、减：增量成本减：增量成本486 000486 000464 400464 400 21 60021 600差量损益差量损益32 40032 400（一）差量分析法差量分析在具体应用时，若干比较方案的差量分析在具体应用时，若干比较方案的现有决策数据资料中只有某些成本或费用，现有决策数据资料中只有某些成本或费用，而不具备诸如价格、收入之类的决策信息。而不具备诸如价格、收入之类的决策信息。此时无法据以确定预期损益。此时无法据以确定预期损益。在此情况下，在此情况下，差量分析差量分析实际上就演变实际上就演变为为“差量成本分析法差量成本分析法”。其决策原则是：其决策原则是：预期成本最小的方案为最预期成本最

24、小的方案为最优方案。优方案。三 经营决策分析方法一、确定型决策的分析方法一、确定型决策的分析方法（一）差量分析法（一）差量分析法（二）边际贡献分析法（二）边际贡献分析法边际贡献分析法又称相关损益分析法，就是边际贡献分析法又称相关损益分析法，就是当各备选方案的相关成本只是当各备选方案的相关成本只是变动成本变动成本时，可通时，可通过比较不同方案边际贡献大小来评价备选方案的过比较不同方案边际贡献大小来评价备选方案的优劣的一种决策方法。优劣的一种决策方法。当备选方案的当备选方案的相关成本中包括专属固定成本相关成本中包括专属固定成本或机会成本时或机会成本时，就无法使用边际贡献指标，而应，就无法使用边际贡

25、献指标，而应使用相关损益指标进行决策。使用相关损益指标进行决策。应用条件应用条件：在原有生产能力范围内进行决策，：在原有生产能力范围内进行决策，不改变生产能力。所以，不改变生产能力。所以，固定成本通常为无关成固定成本通常为无关成本。本。三 经营决策分析方法一、确定型决策的分析方法一、确定型决策的分析方法（一）差量分析法（一）差量分析法（二）边际贡献分析法（二）边际贡献分析法采用该种方法时，可以采用采用该种方法时，可以采用“相关损益分析表相关损益分析表”进行。进行。表表3 3 相关损益分析表相关损益分析表 甲方案甲方案乙方案乙方案相关收入相关收入减：相关成本减：相关成本 R甲甲C 甲甲R乙乙C

26、乙乙相关损益相关损益P甲甲P乙乙三 经营决策分析方法一、确定型决策的分析方法一、确定型决策的分析方法（二）边际贡献分析法（二）边际贡献分析法方案评判依据：方案评判依据：1.1.不需要增加固定成本的前提下，只计算各不需要增加固定成本的前提下，只计算各方案边际贡献指标，选择边际贡献最大的方案即方案边际贡献指标，选择边际贡献最大的方案即可。可。2.2.如果发生专属成本，则计算各方案扣除了如果发生专属成本，则计算各方案扣除了专属成本的剩余边际贡献指标，选择剩余边际贡专属成本的剩余边际贡献指标，选择剩余边际贡献最大的方案即可。献最大的方案即可。剩余边际贡献剩余边际贡献是指从边际贡是指从边际贡献中扣除专属

27、成本后的余额。献中扣除专属成本后的余额。3.3.如果不能求得边际贡献总额进行比较，则如果不能求得边际贡献总额进行比较，则应按照应按照单位边际贡献大小单位边际贡献大小进行评价。进行评价。三 经营决策分析方法一、确定型决策的分析方法一、确定型决策的分析方法（二）边际贡献分析法（二）边际贡献分析法例例2 2：沿用例沿用例1 1的资料，要求用边际贡献分析法作的资料，要求用边际贡献分析法作出是否用乙产品来代替甲产品的决策。出是否用乙产品来代替甲产品的决策。正确答案编制相关损益分析表计算各方正确答案编制相关损益分析表计算各方案的边际贡献指标，如表案的边际贡献指标，如表4 4所示所示 由表由表4 4可见，生

28、产甲产品创造的边际贡献大于生产可见，生产甲产品创造的边际贡献大于生产乙产品的边际贡献，因而用乙产品来代替甲产品乙产品的边际贡献，因而用乙产品来代替甲产品在经济上是不合算的。在经济上是不合算的。生产甲产品生产甲产品 生产乙产品生产乙产品销售收入销售收入810 000756 000减：变动成本减：变动成本486 000464 400边际贡献边际贡献324 000291 600三 经营决策分析方法一、确定型决策的分析方法一、确定型决策的分析方法（三）本量利分析法（又称成本平衡点分析法）（三）本量利分析法（又称成本平衡点分析法）评价的各备选方案一般不涉及相关收入，只涉及相关成本，因此评价的各备选方案一

29、般不涉及相关收入，只涉及相关成本，因此可利用成本与业务量之间的关系模型计算成本无差别点的业务量，并可利用成本与业务量之间的关系模型计算成本无差别点的业务量，并通过比较不同业务量下各备选方案的相关成本，选择相关成本最低的通过比较不同业务量下各备选方案的相关成本，选择相关成本最低的方案为最满意方案。方案为最满意方案。应用条件：应用条件：所评价的备选方案通常不涉及相关收入，只有相关成所评价的备选方案通常不涉及相关收入，只有相关成本。所以，该方法主要是通过计算成本无差别点的业务量进行方案的本。所以，该方法主要是通过计算成本无差别点的业务量进行方案的评价。评价。方案评判依据：方案评判依据：以成本无差别点

30、的业务量作为平衡点，根据实际以成本无差别点的业务量作为平衡点，根据实际业务量水平与平衡点的关系进行方案的评价。业务量水平与平衡点的关系进行方案的评价。当当预计业务量平衡点业务量预计业务量平衡点业务量时，应以固定成本总额较高而单时，应以固定成本总额较高而单位业务量变动成本较低的方案这最优方案；位业务量变动成本较低的方案这最优方案；当当预计业务量平衡点业务量预计业务量平衡点业务量时，应以固定成本总额较低而时，应以固定成本总额较低而单位业务量变动成本较的禀赋方案这最优方案；单位业务量变动成本较的禀赋方案这最优方案；三 经营决策分析方法一、确定型决策的分析方法一、确定型决策的分析方法常用的确定型短期决

31、策分析方法总结：常用的确定型短期决策分析方法总结：四产品生产决策企业需要根据现行的企业需要根据现行的生产生产经营条件和经营条件和市场市场状况，状况，对产品生产水平和加工水平进行对产品生产水平和加工水平进行决策分析决策分析。课本课本提示提示（一）生产能力利用决策：闲置生产能力的充分（一）生产能力利用决策：闲置生产能力的充分利用利用1 1、特殊订单决策、特殊订单决策2 2、原有产品、原有产品的增减产的增减产决策决策四产品生产决策（一）生产能力利用决策：闲置生产能力的充分（一）生产能力利用决策：闲置生产能力的充分利用利用1 1、特殊订单决策、特殊订单决策所谓特殊订单是指不包括在企业正常范围之内所谓特

32、殊订单是指不包括在企业正常范围之内的一次性的、出价较低的订单。的一次性的、出价较低的订单。四产品生产决策1 1、特殊订单决策、特殊订单决策条件：条件：企业现有剩余生产能力，可以在完成既定的企业现有剩余生产能力，可以在完成既定的生产任务后利用剩余生产力接受外单位的额外产品生产要生产任务后利用剩余生产力接受外单位的额外产品生产要求或是可以以剩余生产力接受外单位的额外产品生产的大求或是可以以剩余生产力接受外单位的额外产品生产的大部分要求。部分要求。决策标准：决策标准：外单位特殊订单的产品价格高于该产品的外单位特殊订单的产品价格高于该产品的变动成本即可接受追加订货。变动成本即可接受追加订货。如果存在专

33、属固定成本如果存在专属固定成本，则，则要求追加的产品价格高于该产品的变动成本，并能补偿专要求追加的产品价格高于该产品的变动成本，并能补偿专属固定成本的条件下接受。属固定成本的条件下接受。若剩余生产能力另有他用若剩余生产能力另有他用或是或是特殊订单需要挤占正常生产量时，还应考虑机会成本。特殊订单需要挤占正常生产量时，还应考虑机会成本。决策特点：决策特点：利用剩余生产能力进行追加特殊产品的生利用剩余生产能力进行追加特殊产品的生产，主要是评价特殊订单是否存在边际贡献。产，主要是评价特殊订单是否存在边际贡献。四产品生产决策1 1、特殊订单决策、特殊订单决策是否接受特殊订单应该考虑以下几种具体情况：是否

34、接受特殊订单应该考虑以下几种具体情况：（1 1）在剩余生产能力无其他用途的情况下，如果接受特殊订单）在剩余生产能力无其他用途的情况下，如果接受特殊订单不需要追加专属成本，那么只要该特殊订单的出价大于产品单位变动不需要追加专属成本，那么只要该特殊订单的出价大于产品单位变动成本，也就是该特殊订单能提供边际贡献时，就可以接受该订单。成本，也就是该特殊订单能提供边际贡献时，就可以接受该订单。（2 2）在剩余生产能力无其他用途的情况下，如果接受特殊订单）在剩余生产能力无其他用途的情况下，如果接受特殊订单需要追加专属成本，那么接受此特殊订单的条件是该订单的边际贡献需要追加专属成本，那么接受此特殊订单的条件

35、是该订单的边际贡献应大于专属成本，也就是特殊订单的相关损益大于零。应大于专属成本，也就是特殊订单的相关损益大于零。（3 3）如果剩余生产能力具有其他方面的用途，那么就应当在其）如果剩余生产能力具有其他方面的用途，那么就应当在其他用途上产生的收益作为接受特殊订单的机会成本。他用途上产生的收益作为接受特殊订单的机会成本。（4 4）如果特殊订单的订货数量超过了剩余生产能力的生产量，）如果特殊订单的订货数量超过了剩余生产能力的生产量，则接受该订单将会放弃部分正常生产的销量，在这种情况下，就应将则接受该订单将会放弃部分正常生产的销量，在这种情况下，就应将由此放弃的正常销售产生的边际贡献作为特殊订单的机会

36、成本。由此放弃的正常销售产生的边际贡献作为特殊订单的机会成本。四产品生产决策1 1、特殊订单决策、特殊订单决策是否接受特殊订单应该考虑以下几种具体情况：是否接受特殊订单应该考虑以下几种具体情况：特殊订单决策案例例例3 3：立新汽车配件公司生产一种汽车配件，其年最大生产能力为：立新汽车配件公司生产一种汽车配件，其年最大生产能力为1010万件万件。该产品的正常销售价格为每件。该产品的正常销售价格为每件160160元，单位变动生产成本为元，单位变动生产成本为110110元，因而单位边际贡献为元，因而单位边际贡献为5050元。根据正常订货需求，元。根据正常订货需求，20092009年度的年度的预算销售

37、量为预算销售量为9 9万件，全年预算固定制造费用为万件，全年预算固定制造费用为180180万元，每件产品万元，每件产品吸收固定制造费用吸收固定制造费用2020元，产品单位完全成本为元，产品单位完全成本为130130元。预算执行年度元。预算执行年度中间，有一客户向立新公司发来一特殊订单，其要求的价格为每件中间，有一客户向立新公司发来一特殊订单，其要求的价格为每件128128元，而且此项订单不需要增加变动销售费用。元，而且此项订单不需要增加变动销售费用。要求：就以下各不相关的订货数量方案作出是否接受该特殊订单要求：就以下各不相关的订货数量方案作出是否接受该特殊订单的决策。的决策。（1 1）订货）订

38、货8 0008 000件，剩余生产能力无其他用途；件，剩余生产能力无其他用途；（2 2）订货）订货11 00011 000件，剩余生产能力无其他用途；件，剩余生产能力无其他用途；（3 3）订货）订货8 0008 000件，但目前有一家公司打算租用立新公司闲置的件，但目前有一家公司打算租用立新公司闲置的生产设备，并愿意支付租金生产设备，并愿意支付租金120 000120 000元。元。（4 4）订货）订货11 00011 000件，但目前有一家公司打算租用立新公司闲置件，但目前有一家公司打算租用立新公司闲置的生产设备，并愿意支付租金的生产设备，并愿意支付租金120 000120 000元。此外，

39、由于该订单对产品元。此外，由于该订单对产品加工工艺有特殊要求，需要购入一台价值加工工艺有特殊要求，需要购入一台价值80 00080 000元的专用设备，而且元的专用设备，而且这台设备只能用于该特殊订单。这台设备只能用于该特殊订单。特殊订单决策案例例例3 3（关键点）关键点）：最大生产能力为：最大生产能力为1010万万件。售价件。售价160160元，单位变动生产成本元，单位变动生产成本110110元，单位边际贡献为元，单位边际贡献为5050元。元。20092009年度预销量为年度预销量为9 9万件，全年预算固定制造费用为万件，全年预算固定制造费用为180180万元万元，产品单位完全成本为，产品单

40、位完全成本为130130元元；特殊订单特殊订单，价格为，价格为128128元，而且此项订单不需要增加变动销售费用。元，而且此项订单不需要增加变动销售费用。（1 1）订货）订货8 0008 000件，剩余生产能力无其他用途；件，剩余生产能力无其他用途；正确答案正确答案根据上述资料分析计算如下：根据上述资料分析计算如下：（1 1）从）从管理会计角度来分析管理会计角度来分析，由于该特殊订单的订货量，由于该特殊订单的订货量8 0008 000件在剩余生产能力范围之内，件在剩余生产能力范围之内，不会增加固定成本不会增加固定成本。同时，该特殊。同时，该特殊订单价格订单价格128128元也比产品单位变动生产

41、成本元也比产品单位变动生产成本110110元大，元大，可可给企业给企业带来带来144 000144 000元的边际贡献元的边际贡献，从而使企业多获得利润，从而使企业多获得利润144 000144 000元。元。用边际贡献分析法计算如下用边际贡献分析法计算如下：销售收入增加（销售收入增加（1288 0001288 000）1 024 000 1 024 000元元减：变动成本增加（减：变动成本增加（1108 0001108 000）880 000 880 000边际贡献增加边际贡献增加 144 000 144 000元元 特殊订单决策案例例例3 3（关键点）关键点）：最大生产能力为：最大生产能力

42、为1010万万件。售价件。售价160160元，单位变动生产成本元，单位变动生产成本110110元，单位边际贡献为元，单位边际贡献为5050元。元。20092009年度预销量为年度预销量为9 9万件，全年预算固定制造费用为万件，全年预算固定制造费用为180180万元万元，产品单位完全成本为，产品单位完全成本为130130元元；特殊订单特殊订单，价格为，价格为128128元，而且此项订单不需要增加变动销售费用。元，而且此项订单不需要增加变动销售费用。（2 2）订货）订货11 00011 000件，剩余生产能力无其他用途；件，剩余生产能力无其他用途；正确答案正确答案（2 2）特殊订货量）特殊订货量1

43、1 00011 000件件超过了剩余生产能力。超过了剩余生产能力。如果接受该特殊订单只能放弃正常销售量如果接受该特殊订单只能放弃正常销售量1 0001 000件，因此应将放件，因此应将放弃正常销售弃正常销售1 0001 000件的边际贡献作为接受特殊订单的件的边际贡献作为接受特殊订单的机会成本机会成本。用边际贡献分析法计算如下：用边际贡献分析法计算如下：接受特殊订单销售收入增加（销售收入增加（12811 00012811 000）1 408 000 1 408 000减：变动成本增加（减：变动成本增加（11011 00011011 000）1 210 0001 210 000放弃正常销售的边际

44、贡献（放弃正常销售的边际贡献（501 000501 000）50 000 50 000 小计小计1 261 26万万相关收益增加相关收益增加 148 000 148 000元元可见，接受该特殊订单会使企业增加可见，接受该特殊订单会使企业增加148 000148 000元的利润，因元的利润，因而应接受该特殊订单。而应接受该特殊订单。特殊订单决策案例例例3 3（关键点）关键点）：最大生产能力为：最大生产能力为1010万万件。售价件。售价160160元，单位变动生产成本元，单位变动生产成本110110元，单位边际贡献为元，单位边际贡献为5050元。元。20092009年度预销量为年度预销量为9 9万

45、万件，全年预算固定制造费用为件，全年预算固定制造费用为180180万元万元，产品单位完全成本为，产品单位完全成本为130130元元；特殊订单特殊订单，价格为，价格为128128元，而且此项订单不需要增加变动销元，而且此项订单不需要增加变动销售费用。售费用。（3 3）订货）订货8 0008 000件，但目前有一家公司打算租用立新公司闲件，但目前有一家公司打算租用立新公司闲置的生产设备，并愿意支付租金置的生产设备，并愿意支付租金120 000120 000元。元。正确答案正确答案 （3 3）特殊订单的订货量）特殊订单的订货量8 0008 000件在剩余生产能力范围之内，件在剩余生产能力范围之内，但

46、企业但企业有有出租出租闲置设备的闲置设备的机会机会，如果接受该特殊订单则将会放弃如果接受该特殊订单则将会放弃出租，由此而放弃的租金收入出租，由此而放弃的租金收入120 000120 000元应作为接受特殊订单的元应作为接受特殊订单的机会成本。机会成本。用边际贡献分析法计算如下：用边际贡献分析法计算如下：销售收入增加（销售收入增加（1288 0001288 000）1 024 000 1 024 000元元减：变动成本增加（减：变动成本增加（1108 0001108 000）880 000880 000放弃的租金收入放弃的租金收入 关关 120 000 120 000 小计小计100100万万相

47、关收益增加相关收益增加 24 000 24 000元元可见，接受该特殊订单会使企业增加可见，接受该特殊订单会使企业增加24 00024 000元的收益，因而元的收益，因而应接受该特殊订单。应接受该特殊订单。特殊订单决策案例例例3 3（关键点）关键点）：最大生产能力为：最大生产能力为1010万万件。售价件。售价160160元，单位变动生产成本元，单位变动生产成本110110元，单位边际贡献为元，单位边际贡献为5050元。元。20092009年度预销量为年度预销量为9 9万件，全年预算固定制造费用为万件，全年预算固定制造费用为180180万元万元，产品单位完全成本为，产品单位完全成本为130130

48、元元；特殊订单特殊订单，价格为，价格为128128元，而且此项订单不需要增加变动销售费用。元，而且此项订单不需要增加变动销售费用。（4 4）订货）订货11 00011 000件，但目前有一家公司打件，但目前有一家公司打算租用立新公司闲置的生产设备，并愿意支付租算租用立新公司闲置的生产设备，并愿意支付租金金120 000120 000元。此外，由于该订单对产品加工工元。此外，由于该订单对产品加工工艺有特殊要求，需要购入一台价值艺有特殊要求，需要购入一台价值80 00080 000元的专元的专用设备，而且这台设备只能用于该特殊订单。用设备，而且这台设备只能用于该特殊订单。正确答案正确答案 （4 4

49、）由于接受该特殊订单需要购入一台专）由于接受该特殊订单需要购入一台专用设备，由此会用设备，由此会增加专属成本增加专属成本80 00080 000元元。同时接。同时接受该特殊订单还会产生受该特殊订单还会产生两项机会成本两项机会成本：一是由此：一是由此而而放弃正常销售放弃正常销售1 0001 000件的边际贡献，二是件的边际贡献，二是放弃的放弃的租金收入租金收入。特殊订单决策案例例例3 3（关键点）关键点）：最大生产能力为：最大生产能力为1010万万件。售价件。售价160160元，单位变动生产成本元，单位变动生产成本110110元，单位边际贡献为元，单位边际贡献为5050元。元。20092009年

50、年度预销量为度预销量为9 9万件，全年预算固定制造费用为万件，全年预算固定制造费用为180180万元万元，产品单位完全成本为，产品单位完全成本为130130元元；特殊订单特殊订单，价格为，价格为128128元，而元，而且此项订单不需要增加变动销售费用。且此项订单不需要增加变动销售费用。（4 4）订货）订货11 00011 000件，但目前有一家公司打算租用立新公司闲置的生产件，但目前有一家公司打算租用立新公司闲置的生产设备，并愿意支付租金设备，并愿意支付租金120 000120 000元。此外，由于该订单对产品加工工艺有特元。此外，由于该订单对产品加工工艺有特殊要求，需要购入一台价值殊要求，需