管理会计章全面复习.ppt

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1、管理会计章全面复习 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望学习目的要求学习目的要求、掌握固定成本、变动成本概念、构成内容、掌握固定成本、变动成本概念、构成内容、重点掌握混合成本分解各方法的应用、重点掌握混合成本分解各方法的应用、熟悉成本性态和相关范围、熟悉成本性态和相关范围、了解成本习性分析程序，各种成本性态分、了解成本习性分析程序，各种成本性态分析方法析方法 第一节、成本及其分类 一、传统成本概念一、传统成本概念 成本：用以取得收益的全部支出。成本：用以

2、取得收益的全部支出。二、成本分类二、成本分类（一）按经济用途分（一）按经济用途分 制造成本和非制造成本制造成本和非制造成本（二）按性态分（二）按性态分 固定成本、变动成本和混合成本固定成本、变动成本和混合成本（三）按决策相关性分（三）按决策相关性分 相关成本和无关成本相关成本和无关成本 一、成本性态含义一、成本性态含义 是是指指在在一一定定条条件件下下成成本本总总额额与与特特定定业业务务量量之之间间关关系系 业业务务量量既既可可用用绝绝对对业业务务量量表表示示，也也可可用用相相对对业业务量表示。务量表示。成本总额包括全部生产成本与非生产成本。成本总额包括全部生产成本与非生产成本。二、成本按其性

3、态分类二、成本按其性态分类 固定成固定成本本变动成本变动成本混合成本混合成本1.固定成本 概念：指其总额在一定期间和一定业务量指其总额在一定期间和一定业务量范围内不受业务量变动的影响而保持固定不范围内不受业务量变动的影响而保持固定不变成本。变成本。例如：行政管理人员的工资、办公费、例如：行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、不动产税、固定资产折旧费、财产保险费、不动产税、固定资产折旧费、职工教育培训费职工教育培训费。【例21】P401.固定成本特点：（1）固定成本总额不变性 （2）单位固定成本的反比例变动性 图示：产量（千件）产量（千件）固定成本（千元）0 2 4 6 8642 y=a0 2

4、 4 6642单位固定成本（元）Y=a/x1.固定成本固定成本细分：酌量性固定成本（选择性固定成本）受管理当局决策行为影响，如广告费，新产品研究开发费用和职工培训费等 约束性固定成本 （承诺性固定成本）管理当局无法改变折旧费、不动产税保险量和管理人员薪金 注：固定成本通常用绝对量表示。2.变动成本 概念：是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量变动而成正比例变动的成本。例如：直接材料、直接人工、推销佣金等。【例22】P422.变动成本产量（千件）产量（千件）变动成本（万元）0 2 4 6 812840 2 4 615105单位变动成本(元）Y=bxY=b特点：变动成本总额正比例、变动性

5、 单位变动成本的不变性 图示：2.变动成本变动成本细分：约束性变动成本 消耗量由生产因素影响 如直接材料 酌量性变动成本 受企业管理部门决策影响 如计件工资 3.混合成本 概念：介于固定成本与变动成本之间，其总额随业务量变动而又不存在严格比例关系。例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。存在必然性存在必然性 ：双重双重标标志志是否是否变动变动、是否正比例、是否正比例变动变动 3.混合成本混合成本细分：（1）半变动成本：有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量的变化而成比例变化。如：电话费、水费、电费等。（2）半固定成本：在一定业务量范围内固定，超过该业务量范

6、围，成本总额跃升到一个新的水平不变。如：质检员工资等。（3）延伸变动成本：在业务量的某一临界点以下固定，超过这一临界点则成比例变动。如：职工有加班时的工资总额，计时工资总额固定，加班工资呈比例变动。3.混合成本（1 1）半变动成本）半变动成本（2 2）半固定成本）半固定成本（3 3）延伸变动成本）延伸变动成本xy0Y=a+bxxxyy00 第二节、混合成本的分解 成成本本性性态态分分解解方方法法工程分析法工程分析法 用投入用投入产产出关系比出关系比较稳较稳定新定新企企业业 账户分析法账户分析法 对每项成本划分固定成本或对每项成本划分固定成本或变动成本变动成本 历史成本分析法历史成本分析法 高低

7、点法高低点法 散布图法散布图法 回归直线法回归直线法 1.高低点法：最简便的分解方法 高低点法定义：高低点选择必须以一定时期内业务量的高低来确定而不是按成本高低。高低点法步骤：（1）确定单位变动成本（变动成本率）b:一、历史成本法一、历史成本法 (2)确定固定成本a:a=最高点混合成本-b最高点业务量 或=最低点混合成本-b最低点业务量 （3）确定成本趋势预测模型：y=a+bx 例：月份n123456产量x(件)450300370530420650混合成本y（元）5000330037006500520058001.高低点法：=650件=5800元=300件=3300元a=5800-7.1465

8、0=1159元或=3300-7.14300=1158元Y=a+bx=1158+7.14x1.高低点法：解：解：按照业务量确定高、低两点为按照业务量确定高、低两点为2.散布图法散布图法定义：散布图法是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测一条尽可能接近所有坐标的直线，并据此来推算固定成a单位变动成本b的一种成本性分析方法。步骤：2.散布图法图：xy0.a单位变动成本b=3.回归直线法（最小平方法）Y=a+bx对两边求和：对两边同乘x:再求和：解得：相关系数：（0，1）例：例：3.回归直线法解解Y=a+bx=1135.84+8.34x（一）完全成本法（一）完全成本法 所谓完全成本

9、法，是指在产品成本的所谓完全成本法，是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用用(变动性的制造费用和固定性的制造费用变动性的制造费用和固定性的制造费用)。其特点是：其特点是：第三节、完全成本法及变动成本法第三节、完全成本法及变动成本法 （1）符合公认会计准则的要求。完）符合公认会计准则的要求。完全成本法强调持续经营假设下经营的全成本法强调持续经营假设下经营的“均均衡性衡性”，认为会计分期既然是对持续经营，认为会计分期既然是对持续经营的人为分割，这种分割决定于企业内部和

10、的人为分割，这种分割决定于企业内部和外部多种因素的共同影响。因此，固定性外部多种因素的共同影响。因此，固定性制造费用转销的时间选择并不十分重要。制造费用转销的时间选择并不十分重要。（2）强调成本补偿上的一致性。）强调成本补偿上的一致性。完全成本法认为，只要是与产品生产有完全成本法认为，只要是与产品生产有关的耗费，均应从产品销售收入中得到关的耗费，均应从产品销售收入中得到补偿，固定性制造费用也不例外。因为补偿，固定性制造费用也不例外。因为从成本补偿的角度讲，用于直接材料的从成本补偿的角度讲，用于直接材料的成本与用于固定性制造费用的支出并无成本与用于固定性制造费用的支出并无区别。区别。（3）强调生

11、产环节对企业利润的贡献。）强调生产环节对企业利润的贡献。由于完全成本法下固定性制造费用也被归由于完全成本法下固定性制造费用也被归集于产品而随产品流动，因此本期已销产集于产品而随产品流动，因此本期已销产品和期末未销产品在成本负担上是完全一品和期末未销产品在成本负担上是完全一致的。在一定销售量的条件下，产量大则致的。在一定销售量的条件下，产量大则利润高，所以，客观上完全成本法有刺激利润高，所以，客观上完全成本法有刺激生产的作用，强调固定性制造费用对企业生产的作用，强调固定性制造费用对企业利润的影响。利润的影响。（二）变动成本法（二）变动成本法 所谓变动成本法，则是指在产品所谓变动成本法，则是指在产

12、品成本的计算上，只包括产品生产过程中成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、所消耗的直接材料、直接人工和制造直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。其特点是：收入中全部扣除。其特点是：（1）以成本性态分析为基础计）以成本性态分析为基础计算产品成本。变动成本法将产品的算产品成本。变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，制造费

13、用和固定性制造费用两部分，认为只有变动性制造费用才构成产认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制造费用应作为品成本，而固定性制造费用应作为期间成本处理。期间成本处理。（2）强调不同的制造成本在补偿方）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。变动成本法认为产品式上存在着差异性。变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用由于只与企业的经营有而固定性制造费用由于只与企业的经营有关，与经营的关，与经营的“状况状况”无关，所以应该在无关，所以应该在其发生的同期收入中获得补偿，与特定产其发生的同期收入中获得补偿，与特定产品的销售行

14、为无关。品的销售行为无关。（3）强调销售环节对企业利润）强调销售环节对企业利润的贡献。由于变动成本法将固定性的贡献。由于变动成本法将固定性制造费用列作期间成本，所以在一制造费用列作期间成本，所以在一定产量条件下，损益对销量的变化定产量条件下，损益对销量的变化更为敏感，这在客观上有刺激销售更为敏感，这在客观上有刺激销售的作用。产品销售收入与变动成本的作用。产品销售收入与变动成本的差量为贡献毛益，而以贡献毛益的差量为贡献毛益，而以贡献毛益减去期间成本就是利润。不难看出，减去期间成本就是利润。不难看出，变动成本法强调的是变动成本对企变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响。业利润的影响。二、变动成

15、本法与完全成本法二、变动成本法与完全成本法的比较的比较 1、产品成本的构成内容不同、产品成本的构成内容不同 完全成本法将所有成本分为制造完全成本法将所有成本分为制造成本成本(包括直接材料、直接人工和制造包括直接材料、直接人工和制造费用费用)和非制造成本和非制造成本(包括管理费用和包括管理费用和销售费用销售费用)两大类，将制造成本两大类，将制造成本“完全完全”计入产品成本，而将非制造成本作计入产品成本，而将非制造成本作为期间成本，全额计入当期损益。为期间成本，全额计入当期损益。变动成本法则是先将制造成变动成本法则是先将制造成本按成本性态划分为变动性制造本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造

16、费用两类，再费用和固定性制造费用两类，再 将变动性制造费用计入产品成本，将变动性制造费用计入产品成本，而将固定性制造费用与非制造成而将固定性制造费用与非制造成本一起列为期间成本。本一起列为期间成本。直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用 变动性制造费用变动性制造费用 固定性制造费用固定性制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用产品产品成本成本期间期间成本成本完完全全成成本本法法产产品品成成本本期间期间成本成本变变动动成成本本法法 由于变动成本法将固定性制造费用由于变动成本法将固定性制造费用处理为期间成本，所以单位产品成本较处理为期间成本，所以单位产品成本较之完全成本法下为之完全成本法

17、下为 低。当然，变动成本低。当然，变动成本法下的期间成本较之完全成本法下就高法下的期间成本较之完全成本法下就高了。了。产品成本构成内容上的区别，是变产品成本构成内容上的区别，是变动成本法与完全成本法的主要区别，其动成本法与完全成本法的主要区别，其他方面的区别均由此而生。他方面的区别均由此而生。2、存货成本的构成内容不同、存货成本的构成内容不同 由于变动成本法与完全成本法下产品成本由于变动成本法与完全成本法下产品成本构成内容的不同，当然产成品和在产品存货的构成内容的不同，当然产成品和在产品存货的成本成本 构成内容也就不同。采用变动成本法，不构成内容也就不同。采用变动成本法，不论是库存产成品、在产

18、品还是已销产品，其成论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本均只包括制造成本中的变动部分，期末存货本均只包括制造成本中的变动部分，期末存货计价也只是这一部分。而采用完全成本法时，计价也只是这一部分。而采用完全成本法时，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本中均包括了一定份额的固定性制造费用，成本中均包括了一定份额的固定性制造费用，期末存货计价当然也包括了这一份额。期末存货计价当然也包括了这一份额。显然，变动成本法下的期末存货计价必然显然，变动成本法下的期末存货计价必然小于完全成本法下的期末存货计价。小于完全成本法下的期末存货计价。3、各期损益不同

19、、各期损益不同 如前所述，变动成本法下的产品成如前所述，变动成本法下的产品成本只包括变动制造成本，而将固定制造本只包括变动制造成本，而将固定制造成本当作期间成本，也就是说对固定制成本当作期间成本，也就是说对固定制造成本的补偿由当期销售的产品承担。造成本的补偿由当期销售的产品承担。而完全成本法下的产品成本既包括变动而完全成本法下的产品成本既包括变动制造成本，又包括固定制造成本，完全制造成本，又包括固定制造成本，完全成本法下对固定制造成本的补偿是由当成本法下对固定制造成本的补偿是由当期生产的产品承担，期末未销售的产品期生产的产品承担，期末未销售的产品与当期已销售的产品承担着相同的份额。与当期已销售

20、的产品承担着相同的份额。固定制造成本上述处理上的分歧对固定制造成本上述处理上的分歧对两种成本计算方法下的损益计算有影响，两种成本计算方法下的损益计算有影响，影响的程度取决于产量和销量的均衡程影响的程度取决于产量和销量的均衡程度，且表现为相向关系；即产销越均衡，度，且表现为相向关系；即产销越均衡，两种成本计算法下所计算的损益相差就两种成本计算法下所计算的损益相差就越小，反之则越大。只有当实现所谓的越小，反之则越大。只有当实现所谓的“零存货零存货”即产销绝对均衡时，损益计即产销绝对均衡时，损益计算上的差异才会消失。算上的差异才会消失。为了较全面地说明变动成本法与完全成为了较全面地说明变动成本法与完

21、全成本法本法 对损益计算的影响，再举以下两种情对损益计算的影响，再举以下两种情况进行分析。况进行分析。1、连续各期产量相同而销量不同。、连续各期产量相同而销量不同。2、连续各期销量相同而产量不同。、连续各期销量相同而产量不同。变动成本法与完全成本法对各期损变动成本法与完全成本法对各期损益计算的影响，依照产量与销量之间的益计算的影响，依照产量与销量之间的相互关相互关 系，可以归纳为以下三种情况：系，可以归纳为以下三种情况：1、当产量等于销量时，两种成本法、当产量等于销量时，两种成本法下计算的损益完全相同。表下计算的损益完全相同。表29与表与表210中的第中的第1年就年就 属于这种情况。在这种属于

22、这种情况。在这种情况下，固定性制造费用是作为固定成情况下，固定性制造费用是作为固定成本还是作为产品成本，对损益本还是作为产品成本，对损益 计算来说计算来说并不重要，重要的是它已全额列为收入并不重要，重要的是它已全额列为收入的减项而进入了损益。的减项而进入了损益。2、当产量大于销量时，按变动成本、当产量大于销量时，按变动成本法计算的损益小于按完全成本法所计算法计算的损益小于按完全成本法所计算的损益。这是因的损益。这是因 为固定性制造费用在变为固定性制造费用在变动成本法下被如数列作了当年的成本；动成本法下被如数列作了当年的成本；而在完全成本法下，相应份额而在完全成本法下，相应份额 的固定性的固定性

23、制造费用被列作了当年的资产制造费用被列作了当年的资产(即期末存即期末存货成本的一部分货成本的一部分)。表。表29与表与表210中中的的 第第2年就属于这种情况。年就属于这种情况。3、当产量小于销量时，按变动成本、当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益大于按完全成本法所计算法计算的损益大于按完全成本法所计算的损益。的损益。三、对变动成本法与完全成本法评价1、变动成本法的优缺点2、完全成本法的优缺点3、变动成本法的应用 本章总结：成本习性是管理会计研究前提，须掌握各种方法的计算过程和优缺点。管管 理理 会会 计计第第 一一 章章 管理会计概论管理会计概论第第 二二 章章 变动成本法变动成本法第第

24、 三三 章章 本量利分析本量利分析第第 四四 章章 经营预测经营预测第第 五五 章章 经营决策常用概念及基本方法经营决策常用概念及基本方法第第 六六 章章 经营决策经营决策第第 七七 章章 投资决策投资决策第第 八八 章章 全面预算全面预算第第 九九 章章 标准成本法标准成本法第第 十十 章章 责任会计责任会计第十一章第十一章 存货决策存货决策第十二章第十二章 作业成本计算法作业成本计算法第十三章第十三章 战略管理会计战略管理会计学习目的要求学习目的要求、熟练掌握盈亏临界点及有关计算公式、熟练掌握盈亏临界点及有关计算公式、掌掌握握多多品品种种条条件件下下本本量量利利分分析析加加权权平平均均法法

25、、熟悉本量利分析基本关系式、熟悉本量利分析基本关系式、企业经营安全程度指标、企业经营安全程度指标 学习重点与难点学习重点与难点、盈亏临界点含义及其确定、盈亏临界点含义及其确定、盈亏临界点含义及其计算、盈亏临界点含义及其计算、本量利之间关系、本量利之间关系、多品种条件下本量分析、多品种条件下本量分析 第一节、本量利分析的基本假设一、相关范围假设一、相关范围假设（一）期间假设（一）期间假设（二）业务量假设（二）业务量假设二、模型线性假设二、模型线性假设（一）固定成本不变假设（一）固定成本不变假设（二）变动成本与业务量呈完全线性关系假设（二）变动成本与业务量呈完全线性关系假设（三）销售收入与销售数量

26、呈完全线性关系（三）销售收入与销售数量呈完全线性关系三、产销平衡假设三、产销平衡假设四、品种结构不变假设四、品种结构不变假设前前提提假假设设 成本性态分析假设成本性态分析假设相关范围及线性假设相关范围及线性假设 产销平衡和品种结构不变假设产销平衡和品种结构不变假设 变动成本法假设变动成本法假设 目标利润假设目标利润假设 变动成本与固定成本变动成本与固定成本 假假定定在在一一定定时时期期和和一一定定产产销销量量范范围围内内，成成本本水水平平保保持持不不变变，固固定定成成本本总总额额和和单单位位变变动动成成均均保持不变保持不变.y=a+bx y=a+bx 收入收入y=px y=px 各种产品销售额

27、各种产品销售额占总销售比不变占总销售比不变 税前利润税前利润 一、盈亏临界点分析（保本点、两平点）一、盈亏临界点分析（保本点、两平点）第二节、本量利分析 盈亏临界点分析是在研究成本盈亏临界点分析是在研究成本业务量业务量利利润三者依存关系。润三者依存关系。盈亏临界点：指利润为零时的销售量或销售额。盈亏临界点：指利润为零时的销售量或销售额。（一）盈亏临界点的基本计算模型（一）盈亏临界点的基本计算模型 利润销售收入变动成本固定成本利润销售收入变动成本固定成本盈亏临界点就是利润等于零的销售量，即盈亏临界点就是利润等于零的销售量，即 销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本或或 销量销量单价销量

28、单价销量单位变动成本固定成本单位变动成本固定成本 【例例3 31 1】P84P84 安全边际：指正常销售量或现有销售量超过盈亏临界点销售安全边际：指正常销售量或现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额。量的差额。（二）、盈（二）、盈亏亏临临界界图图 例：某产品生产，单价例：某产品生产，单价100100元，单位变动成本元，单位变动成本6060元，固定元，固定成本总额成本总额28002800元，预计产销量为元，预计产销量为120120件。件。计算保本点为：计算保本点为：1.传统式 本量利关系本量利关系图图的含的含义义含义含义将盈亏临界点分析反映在直角坐标系中。将盈亏临界点分析反映在直角坐标系中。利用几

29、何原理在平面直角系建立，反映利用几何原理在平面直角系建立，反映成本业务量和得润等因素之间依存关系成本业务量和得润等因素之间依存关系的图像的图像 作用作用进进一步掌握本量利内在一步掌握本量利内在联联系，开展系，开展保本分析和保利分析保本分析和保利分析 预计利润=（100-60）120-2800=2000（元）预计收入=100120=12000（元）预计总成本=60120+2800=10000（元）产量（十件）收入、成本（千元）0 2 4 6 8 10 12 14 1412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60 xY=Px=100 x1.传统式保本图保本点盈利区亏损区70件2.8

30、产量（十件）收入、成本（千元）0 2 4 6 8 10 12 1412108642保本图分析保本点盈利区亏损区70件2.8利润变动成本固定成本收入保本作业安全边际安安全全边边际际额额（三）相关因素变动对盈亏临界点的影响（三）相关因素变动对盈亏临界点的影响固定成本、单位变动成本、销售价格的变动影响。简单说是：固定成本与变动成本的下降、销售价格的提高会使盈亏临界点的取值趋小；反之 变大。具体如下图产量（十件）收入、成本（千元）0 2 4 6 8 10 12 14 1412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60 xY=Px=100 x1、固定成本变动保本点70件2.8保本点Y=a结

31、论1：固定成本下降，保本点下降；盈利增加，或亏损减少。利润产量（十件）收入、成本（千元）0 2 4 6 8 10 12 14 1412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60 xY=Px=100 x2、变动成本变化保本点70件2.8保本点Y=a+bx结论2：单位变动成本下降，保本点下降；盈利增加，或亏损减少。利润产量（十件）收入、成本（千元）0 2 4 6 8 10 12 14 1412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60 xY=Px=100 x3、销售价格变动 保本点70件2.8保本点Y=Px结论3：单价上升，保本点下降；盈利增加，或亏损减少；反之，亦然。

32、利润二、实现目标利润分析 （一）实现税前目标利润模型（一）实现税前目标利润模型 实现目标实现目标利润模型是盈亏临界点模型的扩展，因为盈亏临界点利润模型是盈亏临界点模型的扩展，因为盈亏临界点只能表明企业避免亏损的最低销售量，而无法揭示企只能表明企业避免亏损的最低销售量，而无法揭示企业为实现预定目标而应达到的销售水平业为实现预定目标而应达到的销售水平 实现实现目目标标利利润销润销售量含售量含义义及计算及计算 ：含义含义计算计算 指在单价和成本水平确定的情况下，为指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的目标（）利润能够实现，确保预先确定的目标（）利润能够实现，而应达到的销售量和销售额的统称。

33、而应达到的销售量和销售额的统称。（二）实现税后目标利润的模型二）实现税后目标利润的模型（三）、有关因素变动对实现目标利润的影响（三）、有关因素变动对实现目标利润的影响 1 1、固定成本变动对目标利润的影响：两者之间是、固定成本变动对目标利润的影响：两者之间是此消彼长的关系，固定成本降低，则目标利润增长。此消彼长的关系，固定成本降低，则目标利润增长。2 2、单位变动成本变动对目标利润影响：变动成本、单位变动成本变动对目标利润影响：变动成本降低，目标利润增长。降低，目标利润增长。3 3、单位售价变动对目标利润的影响：单位售价降、单位售价变动对目标利润的影响：单位售价降低，目标利润减少。低，目标利润

34、减少。4 4、所得税税率变动对目标利润的影响：所得税税、所得税税率变动对目标利润的影响：所得税税率增加，目标利润减少。率增加，目标利润减少。【例【例39】三、本量利关系中的敏感性分析三、本量利关系中的敏感性分析（一）有关因素临界值的确定（一）有关因素临界值的确定临界值的定义临界值的定义销售量临界值的含义是什么销售量临界值的含义是什么有几种形式的临界值有几种形式的临界值 1、销售量临界值、销售量临界值2、销售单价临界值、销售单价临界值3、单位变动成本临界值、单位变动成本临界值4、固定成本临界值销售量、固定成本临界值销售量（销售单价单位变动成本）（销售单价单位变动成本）【例【例311】本本量量 利

35、关系中的敏感性分析主利关系中的敏感性分析主要是研究两方面的问题：一是有关因素发要是研究两方面的问题：一是有关因素发生多大变化时会使企业由生多大变化时会使企业由 盈利变为亏损；盈利变为亏损；二是有关因素变化对利润变化的影响程度二是有关因素变化对利润变化的影响程度。有关因素敏感系数的确定有关因素敏感系数的确定敏感系数为正数，表明它与利润同向增减敏感系数为正数，表明它与利润同向增减敏感系数为负数。表明它与利润反向增减。敏感系数为负数。表明它与利润反向增减。固定成本的敏感系数固定成本的敏感系数单位变动成本的敏感系数单位变动成本的敏感系数销售价格的敏感系数销售价格的敏感系数销售量的敏感系数销售量的敏感系

36、数 两点规律性的结论：两点规律性的结论：第一，关于敏感系数的符号。某一第一，关于敏感系数的符号。某一因素的敏感系数为负号，表明该因素的因素的敏感系数为负号，表明该因素的变动与利润的变变动与利润的变 动为相向关系；为正号动为相向关系；为正号则表明是同向关系。则表明是同向关系。第二，关于敏感系数的大小。从上第二，关于敏感系数的大小。从上述公式中不难看出，由于各因素敏感系述公式中不难看出，由于各因素敏感系数的分母均为数的分母均为“P”，所以其相互，所以其相互间的大小关系直接决定于其各自分子数间的大小关系直接决定于其各自分子数值的大小，应具体分析。值的大小，应具体分析。我们以我们以 单价的敏感分析为例

37、，当与其他因单价的敏感分析为例，当与其他因素的敏感系数进行比较时会有以下结果：素的敏感系数进行比较时会有以下结果：1、由于、由于VSPV(SP-VC)，所以单价的敏，所以单价的敏感系数肯定大于销售量的敏感系数；感系数肯定大于销售量的敏感系数；2、通常情况下，、通常情况下，VSP既大于既大于FC，又大于，又大于VVC(VSP大于大于FC与与VVC之和企业才盈利之和企业才盈利)，否则，企业可能连简单再生产都难以维持，否则，企业可能连简单再生产都难以维持，现金支付也可能已经发生了严重困难，所以，现金支付也可能已经发生了严重困难，所以，单单价的敏感系数一般应该是最大的。也就是说涨价价的敏感系数一般应该

38、是最大的。也就是说涨价是企业提高盈利的最直接、最有效的手段是企业提高盈利的最直接、最有效的手段，而价，而价格下跌则是企业最大的威胁。格下跌则是企业最大的威胁。本量利分析的扩展模型所本量利分析的扩展模型所研究的是在不完全满足本量利研究的是在不完全满足本量利分析的基本假设的复杂情况下如何分析的基本假设的复杂情况下如何运用本量利分析的基本原理和运用本量利分析的基本原理和方法去解决诸如计算盈亏临界点和方法去解决诸如计算盈亏临界点和确定目标利润的问题。确定目标利润的问题。第三节、本量利分析的扩展 本量利分析的扩展模型所本量利分析的扩展模型所研究的是在不完全满足本量利研究的是在不完全满足本量利分析的基本假

39、设的复杂情况下如何分析的基本假设的复杂情况下如何运用本量利分析的基本原理和运用本量利分析的基本原理和方法去解决诸如计算盈亏临界点和方法去解决诸如计算盈亏临界点和确定目标利润的问题。确定目标利润的问题。本量利分析的一个基本假设就本量利分析的一个基本假设就是模型线性假设，具体地说包括三个方是模型线性假设，具体地说包括三个方面的内容：固定成本不变假设；变动成面的内容：固定成本不变假设；变动成本与业务量呈完全线性关系假设；销售本与业务量呈完全线性关系假设；销售收入与销售数量呈完全线性关系假设。收入与销售数量呈完全线性关系假设。不完全线性关系下不完全线性关系下 的本量利分析的本量利分析 而实践中情况却远

40、非如此简单，以上三而实践中情况却远非如此简单，以上三个假设都有可能无法实现，在不满足完全线个假设都有可能无法实现，在不满足完全线性关系假设情况下的本量利分析变得复性关系假设情况下的本量利分析变得复杂起来。为了便于分析理解，我们可以先考杂起来。为了便于分析理解，我们可以先考察一种比较简单的情况，即不完全线性关系察一种比较简单的情况，即不完全线性关系下的本量利分析。下的本量利分析。所所谓谓不不完完全全线线性性关关系系主主要要表表现现在在以以下下几几个方面：个方面：（1）固定成本并非在整个产量范围内）固定成本并非在整个产量范围内都是恒定不变的，而是呈阶梯形的变化，也都是恒定不变的，而是呈阶梯形的变化

41、，也就是我们在分析成本形态时提到的半固定成就是我们在分析成本形态时提到的半固定成本（如下图）。本（如下图）。生产能力利用率生产能力利用率 固定成本 （2）变动成本也并非在整个产量）变动成本也并非在整个产量范围内都与产量呈线性关系，在图形范围内都与产量呈线性关系，在图形上不再是从原点引出的一条射线，而上不再是从原点引出的一条射线，而是一条折线。（如下图）。是一条折线。（如下图）。变动成本生产能力利用率生产能力利用率 事实上，这也是比较符合实际情况事实上，这也是比较符合实际情况的，因为在产量很低时，由于难以获取的，因为在产量很低时，由于难以获取采购环节和生产环节的批量效益，所以采购环节和生产环节的

42、批量效益，所以单位变动成本会较高；当产量达到一定单位变动成本会较高；当产量达到一定的水平之后，批量效益开始显现并不断的水平之后，批量效益开始显现并不断提高，单位变动成本会逐渐降低；而当提高，单位变动成本会逐渐降低；而当产量继续上升超过正常的生产能力之后，产量继续上升超过正常的生产能力之后，各种不经济的因素就会出现，单位变动各种不经济的因素就会出现，单位变动成本又会逐渐升高，而且上升的幅度可成本又会逐渐升高，而且上升的幅度可能还会很大。能还会很大。（3）销售收入与销售量的关系也不）销售收入与销售量的关系也不是完全的线性关系，表现在盈亏临界图是完全的线性关系，表现在盈亏临界图中销售收入不再是由原点

43、出发的射线，中销售收入不再是由原点出发的射线，而是一条折线。实践中，企业为了扩大而是一条折线。实践中，企业为了扩大销售也会利用价格这一杠杆，如规定购销售也会利用价格这一杠杆，如规定购买数量达到一定程度时可以给予一定的买数量达到一定程度时可以给予一定的优惠价格（如下图，假定产销平衡）。优惠价格（如下图，假定产销平衡）。生产能力利用率生产能力利用率收收入入 如果将销售收入、变动成本、固如果将销售收入、变动成本、固定成本的图形复合在一起，则如下图定成本的图形复合在一起，则如下图所示：所示：a1b1c1 在进行此类非完全线性关系下的本在进行此类非完全线性关系下的本量利分析时可以先比较量利分析时可以先比

44、较a1、b1、c1几个转折点业务量的大小，那么分析时几个转折点业务量的大小，那么分析时可以将整个业务量区间划分为若干等小可以将整个业务量区间划分为若干等小区间，在各小区间内根据该区间内的收区间，在各小区间内根据该区间内的收入函数、变动成本函数以及固定成本函入函数、变动成本函数以及固定成本函数确定利润函数，从而可以按照前述完数确定利润函数，从而可以按照前述完全线性关系条件下本量利分析的一全线性关系条件下本量利分析的一般方法进行分析。般方法进行分析。在不完全线性关系下的本在不完全线性关系下的本-量量-利分析利分析中，虽然固定成本、变动成本以及收入在中，虽然固定成本、变动成本以及收入在整个业务量范围

45、内与业务量不是呈线性关整个业务量范围内与业务量不是呈线性关系，但是在业务量的若干小的区间内还是系，但是在业务量的若干小的区间内还是线性相关的。线性相关的。非线性关系下非线性关系下 的本量利分析的本量利分析 事事实实上上，成成本本函函数数和和收收入入函函数数在在整整个个业业务务量量范范围围内内有有可可能能与与业业务务量量呈呈非非线线性性关关系系，这这时时无无论论如如何何划划分分业业务务量量区区间间都都无无法法按按照照前前述述不不完完全全线线性性关关系系下下本本-量量-利利分分析析的的方方法法来来进进行行分分析析，但但是是这这并并不不影影响响我我们们分分析析利利润润对对业业务务量量的的依依存存关关

46、系系，本本-量量-利利分分析析最最基基本本也也是是最最重重要要的的思思想想就就是是确确定定作作为为产产量量函函数数的的利利润润的的特特性性，并并不不受受成成本本函函数数和收入函数是否为线性函数的限制。和收入函数是否为线性函数的限制。一般而言，价格随销售量的变化而变化，即：一般而言，价格随销售量的变化而变化，即：pf(x)，函数，函数f(x)对应于经济学中需求函数对应于经济学中需求函数的反函数的反函数x P(x)。收入函数收入函数 同样，当产量超过一定的限度时，同样，当产量超过一定的限度时，随着边际成本的变动和固定成本的跳跃，随着边际成本的变动和固定成本的跳跃，总成本总成本TC(x)也可以是产量

47、的非线性函数。也可以是产量的非线性函数。成本函数成本函数 对对于于这这些些更更具具有有一一般般性性的的收收入入和和成成本本函函数数，可可以以用用下下面面的的公公式式来来描描述述利利润润与与产产量量的关系：的关系：P(x)TR(x)TC(x)xf(x)TC(x)利润函数利润函数 通通过过具具体体的的例例子子对对上上面面的的公公式式作作进进一一步步的的说说明明。在在经经济济学学中中通通常常认认为为总总成成本函数的曲线如下图所示：本函数的曲线如下图所示：TC(x)x 根据这一曲线所描述的总成本函数根据这一曲线所描述的总成本函数的特征，即使在产量为零时也会发生固的特征，即使在产量为零时也会发生固定成本

48、，随着产量的增加，边际成本在定成本，随着产量的增加，边际成本在最初阶段是递减的，这种减少一方面是最初阶段是递减的，这种减少一方面是由于学习效应的作用，另一方面是由于由于学习效应的作用，另一方面是由于企业在开始经营时是按照企业的正常生企业在开始经营时是按照企业的正常生产能力投入固定资源和劳动力的。随着产能力投入固定资源和劳动力的。随着产量逐渐接近设计生产能力，固定资源产量逐渐接近设计生产能力，固定资源和劳动力的利用效率相应提高，当产量和劳动力的利用效率相应提高，当产量达到一定水平后，在一段区间内，总成达到一定水平后，在一段区间内，总成本随产量的增加作近似线性的增加，这本随产量的增加作近似线性的增

49、加，这正是我们的简单本量利模型最接近实际正是我们的简单本量利模型最接近实际情况的区间。情况的区间。在此区间内，总成本曲线的斜率等在此区间内，总成本曲线的斜率等于单位变动成本，近似于常量。当产于单位变动成本，近似于常量。当产量的增长超过这一线性区间的上限时，量的增长超过这一线性区间的上限时，边际成本开始增加，这种增加是由于边际成本开始增加，这种增加是由于增加班次、加班、使用效率较低的设增加班次、加班、使用效率较低的设备和劳动力等原因引起的。备和劳动力等原因引起的。上图描述的曲线可以用一元三次方程近似的表示：上图描述的曲线可以用一元三次方程近似的表示：TC(x)再再考考察察收收入入函函数数，对对于

50、于简简单单的的非非线线性性收收入入函函数，我们可以假定对产品的需求是价格的函数：数，我们可以假定对产品的需求是价格的函数：xc+bp据此我们可以得到总收入函数：据此我们可以得到总收入函数：TR(x)xp 总收入函数是一个二次函数，总收入函数是一个二次函数，由于销售量随价格的增加而减少，由于销售量随价格的增加而减少，所以所以ba2=160000;b1=80=0)=NCFt=-It (t=0,1,2,3s s=0)经营期某年净现金流量经营期某年净现金流量=该年利润该年利润+该年折旧该年折旧+该年摊销该年摊销+该年利息该年利息+该年回收额该年回收额 单纯单纯固定固定资产资产投投资项资项目目净现净现金