税收概论课件教学提纲.ppt

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1、税收概论课件2、税收概念的理解：（1）税收的目的是为了满足社会公共需要（2）税收体现着国家与社会成员间一种特定的分配关系（3）税收是政府取得财政收入主要的和最好的方式（4）税收是政府干预和调控经济的重要杠杆(二)税收的形式特征：强制性、无偿性、固定性【选择】1、税收“三性”是个完整的整体，其中的核心是（）A、无偿性B、强制性C、固定性D、法律性【答案】A。【解析】无偿性是税收分配的核心特征，强制性和固定性是对无偿性的保证和约束。正是这三个基本特征，才使得税收成为财政收入的最主要的组成部分。二、税收的职能二、税收的职能1、税收的财政职能税收的财政职能是指税收具有组织财政收入收入的功能，即税收作为

2、参与国民收入分配的手段，能将一部分社会产品有社会成员手中转移到国家手中，形成国家财政收入的能力。2、税收的经济职能税收的经济职能，也称调节经济职能，它是指税收作为一个重要的经济杠杆，对国民经济活动的影响和调控作用。(三)税收的社会职能税收的社会职能，也称税收贯彻社会政策的职能，是指税收在参与社会产品分配的过程中，客观上具有调节社会各集团、各阶层、各成员收入水平，消除或缓解收入差距过于扩大状况，实现收入公平分配目标的功能。第二节第二节 税收原则与税收分类税收原则与税收分类一、税收原则一、税收原则1、税收的财政原则2、税收的公平原则3、税收的效率原则二、税收分类二、税收分类1、按课税对象分类按征税

3、对象分类，税收可以分为流转税、所得税、资源税、财产税和行为税五大类。2、以计税依据为标准分类以计税依据为标准，可分为从量税和从价税。3、按税收收入归属权限分类以税收收入归属和征收管辖权限为标准，可以分为中央税，地方税和中央、地方共享税。中央税：消费税、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税。地方税：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、契税、车船税共享税：国内增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、证券交易印花税。4、以税负能否转嫁为标准分类以税收负担能否转嫁为标准，可以分为直接税和间接税。5、按税收与价格的关系分类按税收与价格的关系划分，税收可分为价内税

4、和价外税。第三节第三节 税收制度的构成要素税收制度的构成要素一、纳税人：一、纳税人：纳税人也叫纳税义务人，即税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人是纳税的主体，包括自然人和法人。相关概念：扣缴义务人、负税人二、征税对象二、征税对象1、征税对象是指对什么东西征税,即征税的客体。2、课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志3、与征税对象相关的还有计税依据、税目等概念。【选择题】区分税种的主要标志是：A、纳税人B、课税对象C、税目D、纳税环节【答案】B三、税率三、税率税率是指应纳税额与对象数额之间的法定比例。我国现行税率主要有三种形式：比例税率、累进税率、定额税率。1比例税率比例税率是对同一

5、征税对象，不论其数额大小，均按一个比例征税。比例税率又可分为三种形式：统一比例税率、差别比例税率和幅度比例税率三种。2累进税率累进税率是指对同一征税对象，按照征税对象数额大小分为若干等级，不同等级适用由低到高的不同税率。征税对象数额越大，税率越高；数额越小，则税率越低。依据划分级次的标准，可将累进税率分为：全额累进税率和超额累进税率、全率累进税率和超率累进税率等。(1)全额累进税率。是指按征税对象的绝对额划分等级，以纳税人征税对象的全部数额为基础，确定与之相适应的级距税率，计算应纳税额的一种累进税率。即征税对象的全部数额都按其相应等级的累进税率计算。(2)超额累进税率。是指按征税对象的绝对额划

6、分征税级距，以纳税人的征税对象的所属等级同时适应几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税客的一种累进税率。（3）超率累进税率。是指征税对象数额各按所属比率级次适用的征税比例计税的一种累进税率。即把征税对象数额的相对率（如销售利润率、增值额占扣除项目金额的比率等）划分为若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。目前，我国的土地增值税是采用这种税率计征的。我国现行税法运用的有超额累进税率和超率累进税率两种。3定额税率定额税率是指按照征税对象的一定的计量单位，直接确定一个固定的应纳税额，故又称“固定税额”。四、纳税环节四、纳税环节纳税环节是指税

7、法规定的征税对象从生产到消费的商品流转过程中，应当缴纳税款的环节。纳税环节可分为单一环节征税和多环节征税。五、纳税期限五、纳税期限纳税期限是指纳税人向国家交纳税款的法定期限六、减税免税六、减税免税减税免税是指对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。它包括减税免税、起征点和免征额。七、违章处理七、违章处理违章处理是指对纳税人违反税法的行为所做的处罚。第四节第四节 税负转嫁与归宿税负转嫁与归宿一、税负转嫁与归宿的含义一、税负转嫁与归宿的含义1、税负转嫁的含义：税负转嫁是是指在商品交换的过程中，纳税人在缴纳税款以后，通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税收负担转移给购买者或供应者的一

8、种经济现象。2、税负归宿的含义：税负归宿是与税负转嫁密切相关的概念，税负归宿是指税收最后的实际承担者。二、税负转嫁的方式二、税负转嫁的方式税负转嫁的方式主要有前转，后转、消转和税收资本化四种。1前转又称顺转，是指纳税人通过提高商品售价的办法，将所纳税收沿着商品运转的方向，转嫁给购买者的一种转嫁方式。2后转又称逆转，是指纳税人通过压低商品购进价格的办法，沿着商品运转相反的方向将税负转嫁给商品供应者的一种方式。3、混转，是前转和后转两种基本方式所派生出来的混合转嫁形式。即某种商品的税负既通过提高销售价格转移一部分，又通过压低购进价格转移一部分，这种转嫁方式成为混转或散转。4消转，又称为“税收的转化

9、”，是指纳税人对其所纳税款，既不前转也不后转，而是通过改善经营管理、挖掘内部潜力，在企业中自行消化其负担的税收，使利润水平不比纳税前减少。5税收资本化，也称“资本还原”，是指生产要素购买者将所购买的生产要素在未来应纳的税款，通过从购入价格中预先扣除，向后转嫁给生产要素的出售者。名义上由买主纳税，实际上税款是由卖主负担。三、影响税负转嫁的因素三、影响税负转嫁的因素1、课税范围2、商品供需弹性3、课税对象4、课税方法第七章第七章 流转税制度流转税制度本章内容体系第一节增值税第二节消费税第三节营业税第一节第一节 增增 值值 税税 【基本原理概述】1、增值税概念：增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环

10、节的增值额为征税对象征收的一种税。我国增值税法规定，增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据征收的税。2、增值税的特点：（1）避免重复征税（2）多环节税（3）价外税3、增值税的类型：（1）生产型增值税、（2）收入型增值税、（3）消费型增值税。一、增值税的征税范围一、增值税的征税范围（一）般规定（1）销售货物；（2）提供加工、修理修配劳务；（3）进口货物。【例题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.汽车的修配 B.房屋的修理C.房屋的装潢 D.受托加工白酒【答案】AD（

11、二）特殊规定1特殊行为（1）视同销售行为：将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。【例题5】某城市A、B两店为实行统一核算的连锁店，A店的下列经营活动中，不视同销售货物计算增值税销项税额的是（）A.将货物移送给位于甲市的某商场代销 B.销售乙市某商场的

12、代销货物C.将货物移送B店销售 D.为促销将本店货物无偿赠送消费者【答案】C（2）混合销售行为。概念：混合销售行为是指一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务(即营业税应税劳务)。税务处理：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。（3）兼营非应税劳务行为：概念：兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务(即营业税应税劳务)。税务处理：

13、纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的销售额(即营业额)按适用的税率征收营业税。如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务销售额的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。2特殊项目属于特殊项目的征收增值税的范围如下：货物期货(包括商品期货和贵金属期货)；银行销售金银的业务；典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的集邮商品。二、纳税人二、纳税人（一）一般规定1、凡在我国境内销售或

14、者进口货物、提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税义务人。2、企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税义务人。3、境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。（二）特殊规定：一般纳税人和小规模纳税人。1一般纳税人与小规模纳税人的划分标准：小规模纳税人的认定标准是：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人(除个体经营

15、者以外的其他个人)、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人会计核算健全，能提供准确计税资料的，经主管税务机关批准，可认定为一般纳税人。小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不能再转为小规模纳税人。但年应税销售额在80万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得再认定为一般纳税人。2一般纳税人小规模纳税人以外的增值税纳税人，为增值税一般纳税人。未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税款，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税

16、专用发票。纳税人已经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。三、税率与征收率三、税率与征收率（一）税率1、低税率：13。（1）粮食、食用植物油、鲜奶（2）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（3）图书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜（5）国务院及其有关部门规定的其他货物，如农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚。2、基本税率：17。除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率以外的货物。（二）征收率小规模纳税人的征收率为3%。四、增值税的计算四、增值税的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额如果当期销项税额小于当期进项

17、税额，其不足抵扣的部分可以结转到下期继续抵扣。1销项税额的确定销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：销项税额=销售额税率（1）一般销售方式下销售额的确定。销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方(承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用。不包括向购买方收取的销项税额。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：受托加工

18、应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运输发票开具给购货方的；纳税人将该发票转交给购货方的。（2）特殊销售方式下销售额的确定。折扣销售、销售折扣和销售折让销售额的确定。以旧换新以物易物还本销售（3）旧货、旧机动车销售额的确定。自2009年1月1日起，增值税一般纳税人纳税人销售旧货（除固定资产以外）按4的征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额；一般纳税人销售自己使用过的固定资产，如固定资产的进项税额未予抵扣的按4的征收率计算税额后再减半征收增值税，如固定资产的进项税额已经抵扣的，按适用税率计征增值税。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产减按2%征收

19、增值税；小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4的征收率计算税额后再减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税售价未超过原值的，免征增值税。计算公式如下：增值税=售价(1+4)42(4)包装物押金的税务处理。(5)含税销售额的换算。换算公式为：不含税销售额=含税销售额(1+税率)(6)销货退回或折让的税务处理。（7）无销售额及销售价格偏低的销售额的确定。税法规定，对视同销售征税而无销售额及销售价格偏低的按下列顺序确定其销售额：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其

20、他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本(1+成本利润率)征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应加计消费税税额税价格公式为：组成计税价格=成本(1+成本利润率)+消费税税额或：组成计税价格=成本(1+成本利润率)(1消费税税率)2进项税额的确定纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额。从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。从海关取得的增值税专用缴款书上注明的增值税额。增值税一般纳税人购进农业生产者销售的初级农业产品准予抵扣的进项税额=买价13增值税一

21、般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用(按规定不并入销售额的代垫运费除外)，根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额依7的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不包括在运费中。(2)不得从销项税额中抵扣的进项税额。用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇的进项税额不得从销项税额中抵扣。

22、纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。3计算应纳税额的时限(1)销项税额的时间确定。纳税人销售货物、提供应税劳务以及发生视同销售的行为，应计入当期销售额和销项税额的时间为纳税人纳税义务发生之时。（2）当期进项税额的时间规定防伪税控专用发票：必须在专用发票开具之日起90日内到税务机关进行认证，并在认证的当月按照增值税有关规定进行抵扣。海关专用缴款书：应当在开具之日起90日后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。运输发票：应当自开票之日起90天内向

23、主管税务机关申报抵扣，超过90天的不予抵扣。4一般纳税人应纳税款计算【举例】某一生产企业为增值税一般纳税人，适用税率为17，2009年8月发生有关生产经营业务如下：(1)销售A产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额160万元；另外，开具普通发票，取得销售A产品的送货运输收入11.7万元。(2)销售B产品，开具普通发票，取得含税销售额58.5万元。(3)将自制一批应税新产品用于本企业职工福利，成本价为40万元，成本利润率为10，该新产品无同类产品市场销售价格。(4)销售使用过的进口摩托车10辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额2.08万元；该摩托车每辆原值1.8万元。(5)向农业生

24、产者购进免税农产品一批，支付收购价60万元，支付给运输单位的运费10万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库，本月下旬将购进的农产品的40用于本企业职工福利。(6)购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款120万元、进项税额20.4万元，货物验收入库；另外，支付购货的运输费用12万元，取得运输公司开具的普通发票。计算该企业2009年8月应缴纳的增值税税额。解答（1）销售A产品的销项税额：16017+11.7(1+17)17=28.90(万元)(2)销售B产品的销项税额：58.5(1+17)17=8.5(万元)(3)自用新产品的销项税额：40(1+10)17=7.48(万元)(4)销售使用过的

25、摩托车应纳税额：208(1+4)45010=0.4(万元)(5)外购免税农产品应抵扣的进项税额：(6013+107)(140)=5.1(万元)（6)外购货物应抵扣的进项税额：20.4+127=21.24(万元)(7)该企业5月份应缴纳的增值税额：28.90+8.5+7.48+0.45.121.24=18.94(万元)(二)小规模纳税人应纳税额的计算1应纳税额的计算公式应纳税额=销售额征收率不含税销售额=含税销售额（1+征收率）(三)进口货物应纳税额的计算应纳税额=组成计税价格税率其中组成计税价格按以下办法确定：(1)不属于应征消费税的进口货物组成价格计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税

26、税额(2)属于应征消费税的进口货物，组成价格计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额或：组成计税价格=关税完税价格(1+关税税率)(1-消费税税率)(四)出口货物退(免)税的规定1、出口货物退(免)的适用范围(1)出口货物退(免)的货物范围。在我国境内出口的，凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退(免)税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，均予以退(免)税。(2)不具备货物出口条件，也给予退(免)税的货物。(3)下列企业出口的货物，给予免税，不予退税。属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的白产货物。外贸企业从小

27、规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。但对规定的12类出口货物(抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬓尾、山羊板皮、纸制品)，考虑其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素，特准退税。外贸企业直接购进国家规定的免税货物(包括免税农产品)出口的，免税但不予退税。(4)具备货物出口条件，但不给予退(免)税的货物。原油；援外出口货物；国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金。2出口货物的退税率3出口货物退税的计算(1)“免、抵、退”税的计算方法。“免”税：是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税：是指生产企业出

28、口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税：是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。该办法主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业。(2)“先征后退”的计算方法。应退税额=外贸收购不含增值税购进金额退税率外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定：退税额=普通发票所列(含增值税)销售金额(1+征收率)6或5小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：应退税额=增值税专用发票注明的金额6或5外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定：外贸企业委托

29、生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税率，计算加工费的应退税额。五、增值税的优惠政策五、增值税的优惠政策(一)减免税(1)农业生产者销售的自产农业产品；(2)避孕药品和用具；(3)古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；(6)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；(7)销售自己使用过的物品，是指个人(不包括个体经营者)销售自己使用过的货物。纳税人兼营免税项目的，应单独

30、核算免税项目的销售额；未单独核算销售额的，不得享受免税。(二)起征点销售货物的起征点为月销售额20005000元；销售应税劳务的起征点为月销售额15003000元；按次纳税的起征点为每次(日)销售额150-200元。由各省、自治区和直辖市国家税务局根据实际情况确定各地的具体起征点，并报财政部、国家税务总局备案。六、增值税的征收管理六、增值税的征收管理(一)纳税义务发生时间(1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；(3)采取赊销和分期收款方式销售货

31、物，为按合同约定的收款日期的当天；(4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；(5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售货物的代销清单的当天，未收到代销清单及货款的，未发出代销货物满180天的当天；(6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；(7)视同销售货物行为为货物移送的当天；(8)进口货物，为报关进口的当天。(二)纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或一个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的

32、，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。报缴税款期限的最后时间，如遇休息日、法定假日则顺延。进口货物，应当于海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。纳税人出口适用税率为零的货物，可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。(三)纳税地点1固定业户纳税地点2非固定业户纳税地点3进口货物纳税地点进口货物应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。(四)纳税申报1一般纳税人的纳税申报2小规模纳税人的纳税申报七、增值税专用发票的管理七、增值税专用发票的管理专用发票，是增值税一般纳税人（以

33、下简称一般纳税人）销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。（一）专用发票的联次专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。（二）专用发票的开票限额专用发票实行最高开票限额管理。（三）专用发票的领购使用范围一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：1、会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。2、有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。3、有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：（1）虚开

34、增值税专用发票；（2）私自印制专用发票；（3）向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；（4）借用他人专用发票；（5）未按要求开具开具专用发票；（6）未按规定保管专用发票和专用设备；（7）未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；（8）未按规定接受税务机关检查。有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。（四）专用发票的开具范围一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）需要开具专用发票的，可向主管税务机关申

35、请代开。销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。（五）专用发票的开具要求专用发票应按下列要求开具：1、项目齐全，与实际交易相符；2、字迹清楚，不得压线、错格；3、发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；4、按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖财务专用章或者发票专用章。（六）开具专用发票后发生退货或开票有误的处理1、一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形的处理2、一般纳

36、税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让情形下的处理（七）专用发票抵扣的规定1、用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关认证相符（国家税务总局另有规定的除外）。认证相符的专用发票应作为购买方的记账凭证，不得退还销售方。2、不得抵扣的专用发票（1）无法认证。（2）纳税人识别号认证不符。（3）专用发票代码、号码认证不符。3、暂时不得抵扣的专用发票重复认证。密文有误。认证不符。列为失控专用发票。（八）专用发票的开具时限1、采用预收货款、托收承付及委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天。2、采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天。3、

37、采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天。4、将货物交给他人代销的，为收到受托人送交代销清单的当天。5、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，为货物移送的当天。6、将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者的，为货物移送的当天。7、将货物分配给股东的，为货物移送的当天。第二节第二节 消消 费费 税税【消费税概述】1、概念：消费税是对消费品和消费行为征收的一种税。在我国，消费税是指对在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税。2、特点：（1）价内税；（2）单环节税

38、；（3）间接税 一、消费税的征税范围一、消费税的征税范围我国现行消费税的征税范围为生产、委托加工和进口的应税消费品。1、生产应税消费品（1）生产销售（2）自产自用应税消费品：除连续生产应税消费品以外，其他方面均应在移送使用环节纳税。2、委托加工应税消费品3、进口应税消费品4、零售应税消费品金银首饰消费税在零售环节征收。仅限于金基银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%二、纳税人二、纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。三、税目和税率三、税目和税率我国现行消费税为特定消费税，对14类产品征税，根据产品设置了14个

39、税目和38个子目。税率有比例税率(定率)、定额税率(定额)和复合税率三种。表721消费税税目税率表【例题26】纳税人经营不同税率应税消费品，其税率运用不正确的是（）。A.未分别核算不同税率消费品的，从高适用税率计算应退消费税B.未分别核算不同税率消费品的，从低适用税率计算应纳消费税C.将不同税率消费品组成套装销售，分别核算各自销售额，分别按各自适用税率计算应纳税额D.将不同税率消费品组成套装销售，从高税率计算应纳税额【答案】ABC四、消费税的计税依据与计算四、消费税的计税依据与计算(一)计税依据1销售额的确定应税消费品的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。下列款项不包

40、括在内：（1）从购买方收取的增值税款；（2）同时符合以下条件的代垫运费：承运部门开具给购货方的运费发票；纳税人将该项发票转交给购货方的。（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全部上缴财政。其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。应税消费品的销售额，不包括应向购货方收取的增值税税款。含税销售换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额(1+增值税税率或征收

41、率)2销售数量的确定销售数量是指应税消费品的数量。具体分为：(1)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。(2)自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。(3)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。(4)进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。3连同包装物销售的应税消费品计税依据的确定连同包装物销售的应税消费品，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算物的价值均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者以收取时间超过12个月的押金

42、，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。(二)计算1基本计算方法（1）实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额比例税率（2）实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量定额税率（3）实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额比例税率销售数量定额税率纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。2特殊计税方法(1)自产自用应税消费品。用于连续生产应税消费品的不再征税。用于其他方面的。“用于其他方面的”是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励

43、等方面的应税消费品。应视同销售，依法缴纳消费税。应纳税额的计算：i有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税额计算公式为：应纳税额=同类消费品的消费单价自产自用数量适用税率实行复合计税办法计算纳税的：应纳税额=同类消费品的消费单价自产自用数量适用税率+自产自用数量定额税率同类消费品的销售价格，是指纳税人或者代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：、销售价格明显偏低并无正当理由的；、无销售价格的。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品

44、上月或者最近月份的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格及应纳税额计算公式为：组成计税价格=(成本+利润)(1-消费税比例税率)应纳税额=组成计税价格适用税率实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量定额税率)(1-消费税比例税率)应纳税额=组成计税价格适用比例税率+自产自用数量定额税率（2）委托加工应税消费品应纳税款的确定。委托加工的应税消费品，其具体的税款计算办法有以下两种：i受托方有同类消费品销售价格的，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。其应纳税额计算公式为：应纳税额=同类消费品的销售单价

45、委托加工数量适用税率实行复合计税办法计算纳税的：应纳税额=同类消费品的销售单价委托加工数量适用税率+委托加工收回数量定额税率ii受托方没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格及应纳税额计算公式为：组成计税价格=(材料成本+加工费)(1-消费税税率)应纳税额=组成计税价格适用税率式中，“材料成本”是指委托方所提供的加工材料的实际成本。“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用(包括代垫辅助材料的实际成本)。实行复合计税办法计算纳税的：应纳税额=组成计税价格委托加工数量适用税率+委托加工数量定额税率组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量定额税率)(1-消

46、费税比例税率)【例题21】甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指（）。A.甲发料，乙加工B.甲委托乙购买原材料，由乙加工C.甲发订单，乙按甲的要求加工D.甲先将资金划给乙，乙以甲的名义购料并加工【答案】A消费税为单环节征收，委托加工应税消费品已由受托方代收代缴税款，因此，加工完成收回后，应区分两种情况：i.委托方将委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税；ii.收回后用于连续生产应税消费晶的，其已纳税款准予按当期投入生产的比例抵扣，但委托加工的已税酒和酒精生产的酒不能抵扣。按现行规定，下列连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳

47、消费税税款：a、以委托加工收回的已税烟丝、化妆品为原料生产的卷烟、化妆品；b、以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；c、以委托加工收回的已税木制一次性筷子、实木地板为原料生产的木制地板；d、以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；e、以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油；f、以委托加工收回已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；g、以委托加工收回已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火；h、以委托加工收回的已税汽车轮胎、摩托车生产的汽车轮胎、摩托车。上述当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款的计算公式是：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=

48、期初库存委托加工应税的消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款需要注意的是：纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消赞税税款。（3）外购已税消费品生产的应税消费品。可从其应纳消费税额中扣除当期生产领用的外购已税消费品的已纳税额的范围：用外购已税烟丝、化妆品生产的卷烟、化妆品；用外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎；用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫用外购已税摩托车生产

49、的摩托车(如将外购两轮摩托车改装为三轮摩托车)；以外购已税木制一次性筷子、实木地板为原料生产的木制一次性筷子、实木地板；以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。上述当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=（期初库存的外购应税消费品买价率+当期购进应税消费品的买价期末库存应税应税消费品的买价）适用税率纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰(镶嵌首饰)，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。【举例】某烟厂4月外购烟丝50万，取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元，期初尚有库存的

50、外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，则该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税为：当期准予扣除的外购烟丝的买价5021240万当期准予扣除的外购烟丝的消费税4030%12万允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。（4）进口应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税。其计算公式为：组成计税价格=(关税完税价格+关税)(1-消费税税率)应纳税额=组成计税价格消费税税率进口的应税消费品，实行从量定额办法计算应纳税额的，其计算公式为：应纳税额=应税消费品数量消费税单位税