销售与收款循环审计案例.ppt

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1、CompanyName 第四章第四章销售与收款循环审计（销售与收款循环审计（5-7）主讲：陈主讲：陈 翠翠经济系审计教研室经济系审计教研室上上市市公公司司制制造造虚虚假假会会计计利利润润的的常常用用手手法法是是虚虚构构收收入入和和应应收收账账款款，如如何何查查找找这这一一造造假假行行为为？销售收入的主要造假手段有哪些？销售收入的主要造假手段有哪些？本章导入：本章导入：？案例案例4-1东方电子虚构收入案例东方电子虚构收入案例教材教材P137思考：思考：1.讨论分析东方电子为什么要虚构收入？讨论分析东方电子为什么要虚构收入？2.讨论分析东方电子虚构收入的手断与其他收入造假手段讨论分析东方电子虚构收

2、入的手断与其他收入造假手段的不同及其隐蔽性？的不同及其隐蔽性？3.有人认为东方电子把出售初始股票收益转为收入，既有有人认为东方电子把出售初始股票收益转为收入，既有现金流入，又有销售发票、销售合同等，可谓账证期权，现金流入，又有销售发票、销售合同等，可谓账证期权，账钱相符，利用检查原始凭证等常规审计程序很难查出，账钱相符，利用检查原始凭证等常规审计程序很难查出，如何查证？并以此讨论风险审计的特征。如何查证？并以此讨论风险审计的特征。第四章第四章 销售与收款循环审计案例分析销售与收款循环审计案例分析l教学目的：通教学目的：通过过学学习习，掌握，掌握销销售与收款循售与收款循环业务环业务及相及相关关l

3、账户账户的的审计审计方法方法l教学重点：教学重点：应应收款收款项项的的审计审计；主；主营业务营业务收入的收入的审计审计；l教学教学难难点：点：销销售收入的售收入的审计审计l教学教学时时数：数：6学学时时参考法规参考法规内部会计控制规范内部会计控制规范-销售与收款销售与收款中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13121312号号函证函证中国注册会计师审计中国注册会计师审计准则准则13131313号号分析性程序分析性程序中国注册会计师审计中国注册会计师审计准则准则13211321号号会计估计会计估计第四章第四章 销售与收款循环审计案例分析销售与收款循环审计案例分析l相关知识点：相关知识

4、点：l1、主要审计过程与方法主要审计过程与方法：了解、描述、了解、描述、测试测试和和评评价被价被审计单审计单位位销销售与收款售与收款环节环节内内部控制制度部控制制度对销对销售收入售收入进进行分析性复核，以行分析性复核，以发现发现可能存在可能存在销销售收入售收入虚增和虚减情况虚增和虚减情况进进行凭行凭证证抽抽查查，发现发现收入虚假的确切收入虚假的确切证证据据审计审计收入确收入确认认和关和关联联方交易，方交易，发现发现价格不合理的交易价格不合理的交易进进行行销销售截止售截止测试测试，发现销发现销售入售入账账期期间间不恰当的交易不恰当的交易第四章第四章 销售与收款循环审计案例分析销售与收款循环审计案

5、例分析l相关知识点：相关知识点：l2、销售收款循环涉及的内容、销售收款循环涉及的内容销销售售循环的主要业务循环的主要业务销销售循售循环审计环审计目目标标销销售售环节环节内部控制制度的关内部控制制度的关键键点及点及测试测试的主要方的主要方法和程序法和程序销销售售额额分析性复核分析性复核第四章第四章 销售与收款循环审计案例分析销售与收款循环审计案例分析销销售售循环的主要业务循环的主要业务业务类型业务类型业务活动业务活动相关的认定相关的认定重要控制重要控制销售销售接受订单接受订单销售交易发生销售交易发生顾客名单已被授权审批顾客名单已被授权审批批准赊销批准赊销应收账款净额应收账款净额的准确性的准确性信

6、用部门签署意见，以降低信用部门签署意见，以降低坏账风险坏账风险发运商品发运商品发生发生防止未授权发货防止未授权发货开具发票开具发票销售交易的完整销售交易的完整性、发生、准确性、发生、准确确保销售发票的正确性确保销售发票的正确性记录销售记录销售发生、完整性、发生、完整性、准确性准确性关心销售发票是否记录正确，关心销售发票是否记录正确，并归属适当的会计期间并归属适当的会计期间收款收款收取货款收取货款发生、完整性、发生、完整性、准确性准确性最应关心货币资金失窃的可最应关心货币资金失窃的可能性能性销售退回销售退回与折让与折让办理和记录销售退办理和记录销售退回、折让与折扣回、折让与折扣发生、完整性、发生

7、、完整性、准确性准确性必须授权批准，控制实物流必须授权批准，控制实物流和会计处理和会计处理核销坏账核销坏账注销坏账注销坏账准确性准确性获取货款无法收回的确凿证获取货款无法收回的确凿证据，适当审批据，适当审批坏账费用坏账费用计提坏账准备计提坏账准备准确性准确性审计的一般目标审计的一般目标1.总体合理性：体合理性：若若总体体评价不价不满意，意，则必必须关注以下目关注以下目标；2.真真实性性：金：金额是否真是否真实可信；可信；3.所有所有权：资产和和负债是否确是否确归企企业所有；所有；4.完整性：完整性：全部交易和事全部交易和事项是否已登是否已登记入入帐，并列示于会，并列示于会计报表之中表之中5.估

8、价：估价：所列金所列金额是否是否经过正确正确计价价6.截止：截止：交易是否交易是否计入恰当的期入恰当的期间7.机械准确性：机械准确性：数字的数字的计算和算和汇总是否正确是否正确8.分分类：报表表项目是否按会目是否按会计准准则规定恰当分定恰当分类9.披露：披露：报表及附注是否恰当披露企表及附注是否恰当披露企业信息信息销售循环目标销售循环目标l真实性：真实性：登记入账的销售业务是否已经发货给真实的顾客登记入账的销售业务是否已经发货给真实的顾客l完整性：完整性：现有的销售业务是否均已登记入账现有的销售业务是否均已登记入账l估价：估价：登记入账的销售数量是否确系已发货的数量，是否登记入账的销售数量是否

9、确系已发货的数量，是否正确开具收款账单并登记入账正确开具收款账单并登记入账l截止：截止：销售业务是否计入适当的期间销售业务是否计入适当的期间l机械准确性：机械准确性：销售业务是否已经正确的计入明细账并经正销售业务是否已经正确的计入明细账并经正确的汇总确的汇总l分类：分类：销售业务的分类是否正确销售业务的分类是否正确销售与收款循环重要的内部控制销售与收款循环重要的内部控制一、销货业务的重要内部控制一、销货业务的重要内部控制:1.1.适当的适当的职责分离职责分离：赊销批准职能与销货职能的：赊销批准职能与销货职能的分离分离 2.2.正确的正确的授权审批授权审批 四个关键点四个关键点:在销货发生之前在

10、销货发生之前,赊销赊销业务业务经正确审批经正确审批非经正当审批非经正当审批,不得发出货物不得发出货物销售价格销售价格,销售条件销售条件,运费运费,折扣等必须经过审批折扣等必须经过审批;审批人应当根据销售与收款授权批准的制度审批人应当根据销售与收款授权批准的制度,在授在授权范围内进行审批权范围内进行审批,不得超越审批权限不得超越审批权限销售与收款循环重要的内部控制销售与收款循环重要的内部控制3.3.对销售业务建立严格的对销售业务建立严格的预算管理制度预算管理制度，制度销售目，制度销售目标、确立销售管理责任制标、确立销售管理责任制4.4.建立销售业务的建立销售业务的定价控制制度定价控制制度，制定价

11、目表、折扣，制定价目表、折扣政策、付款政策并严格执行政策、付款政策并严格执行5.5.加强对加强对收款业务的管理和控制收款业务的管理和控制，销售与收款职能应，销售与收款职能应该分开，销售人员应当避免接触现款该分开，销售人员应当避免接触现款6.6.建立建立应收账款应收账款帐龄分析制度和逾期应收账款的催收帐龄分析制度和逾期应收账款的催收销售循环内部控制的测试销售循环内部控制的测试l思考：思考：l实实施施销售与收款循环的控制销售与收款循环的控制测试时测试时，应应以什么以什么为为主主线线来追来追踪踪销销售循售循环环的控制？的控制？销售循环内部控制的测试销售循环内部控制的测试其一；以其一；以销销售售发发票

12、票为为主主线线，追踪，追踪发发票的票的记录记录情情况，况，发发票号票号码码的的连续连续控制作用。同控制作用。同时结时结合合货货运凭运凭证证证证实货实货物运出的真物运出的真实实性；性；其二；以其二；以销销售明售明细账细账（主营业务收入）（主营业务收入）为为抽抽查查起起点，追踪点，追踪销销售确售确认认的真的真实实性和合理性。性和合理性。案例讨论重要的内部控制案例讨论重要的内部控制案例案例4-2注注册册会会计计师师黎黎明明于于2002年年12月月1日日至至7日日对对甲甲公公司司销销售售和和收收款款循循环环的的内内部部控控制制进进行行了了解解和和测测试试，并并在在相相关关审审计计工工作底稿中作底稿中记

13、录记录了了解和了了解和测试测试的事的事项项，摘，摘录录如下：如下：1甲甲公公司司产产成成品品发发出出时时，由由销销售售部部填填制制一一式式四四联联的的出出库库单单。仓仓库库发发出出产产成成品品后后，将将第第一一联联出出库库单单留留存存登登记记产产成成品品卡卡片片，第第二二联联交交销销售售部部留留存存，第第三三、四四联联交交会会计计部部会会计计人人员员A登登记产记产成品成品总账总账和明和明细账细账。2会会计计人人员员B负负责责开开具具销销售售发发票票。在在开开具具销销售售发发票票之之前前，先先取取得得仓仓库库的的发发货货记记录录和和销销售售商商品品价价目目表表，然然后后填填写写销销售售发发票的数

14、量、票的数量、单单价和金价和金额额。讨讨论论：根根据据上上述述摘摘录录，请请代代注注册册会会计计师师指指出出甲甲公公司司在在销销售与收款循售与收款循环环内部控制方面的缺陷，并提出改内部控制方面的缺陷，并提出改进进建建议议。分析分析甲公司甲公司销售与收款内部控制缺陷有：售与收款内部控制缺陷有：1会会计人人员A同同时登登记产成成品品总账和和明明细账，不不相相容容职务未未进行行分分离。离。应建建议甲公司由不同的会甲公司由不同的会计人人员登登记产成品成品总账和明和明细账。2会会计人人员B开开销售售发票票不不能能只只依依据据发货单和和价价目目表表，因因为实际销售售的的数数量量和和结算算价价格格可可能能会

15、会与与发货单数数量量和和价价目目表表上上的的价价格格不不一一致致。应建建议甲甲公公司司会会计人人员B应先先核核对装装运运凭凭证和和相相应的的经批批准准的的销售售单，并并根根据据已已授授权批批准准的的商商品品价价格格填填写写销售售发票票的的价价格格，根根据据装装运运凭凭证上上的数量填写的数量填写销售售发票的数量，再根据数量和价格票的数量，再根据数量和价格计算出金算出金额。销售与收款循环的控制测试工作底稿销售与收款循环的控制测试工作底稿1.销售与收款循环控制测试汇总表销售与收款循环控制测试汇总表2.销售与收款循环控制测试程序销售与收款循环控制测试程序3.销售与收款循环控制测试过程销售与收款循环控制

16、测试过程第五讲第五讲 销售与收款循环审计案例分析销售与收款循环审计案例分析l相关知识点：相关知识点：l3、销售业务销售业务实质性测试实质性测试的主要环节及程序和方法的主要环节及程序和方法l本章涉及的重点内容本章涉及的重点内容应应收款收款项审计项审计案例分析案例分析主主营业务营业务收入收入审计审计案例分析案例分析坏账准备审计案例分析坏账准备审计案例分析CompanyName 应收账款审计案例分析应收账款审计案例分析第四章 销售与收款循环审计案例分析应收账款审计案例分析应收账款审计案例分析l相关知识点：相关知识点：l1、应应收收账账款款审计审计目目标标与认定与认定l存在：存在：确定确定应应收收账账

17、款是否存在；款是否存在；l权利和义务权利和义务：确定确定应应收收账账款是否款是否归归被被审计单审计单位所有；位所有；l完整性：完整性：确定确定应应收收账账款增减款增减变动记录变动记录是否完整；是否完整；l计价和分摊：计价和分摊：确定确定应应收收账账款是否款是否是否以家当的金额包括在是否以家当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；l列报：列报：确定确定应应收收账账款和坏款和坏账账准准备备的列的列报报是否恰当。是否恰当。应收账款审计案例分析应收账款审计案例分析l相关知识点：相关知识点：l2 2、应收账款的、应收账款的实质性测试程序和方法实质性

18、测试程序和方法核核对应对应收收账账款（明款（明细细表、表、总账总账、明、明细账细账、报报表）表）分析分析应应收收账账款款账龄账龄了解其可收回性（了解其可收回性（账龄账龄分析表）分析表）实实施分析施分析性复核性复核程序程序向向债务债务人函人函证应证应收收账账款款证实证实其真其真实实性和正确性性和正确性（询证询证函、函函、函证证情况表、函情况表、函证证未回替代程序未回替代程序检查检查表）表）案例案例4-3案例案例4-4应收账款审计案例分析案例应收账款审计案例分析案例4-3ABC会会计师事事务所接受委托，所接受委托，审计Y公司公司2001年度的会年度的会计报表。表。A审计人了解和人了解和测试了与了与

19、应收收账款相关的内部控制，款相关的内部控制，并将控制并将控制风险评估估为高水平。高水平。A审计人人员取得取得2001年年12月月31日的日的应收收账款明款明细账，并于，并于2002年年1月月15日采用肯定日采用肯定式函式函证方式方式对所有重要客所有重要客户寄寄发了了询证函。函。lA审计人人员将与函将与函证结果相关的重要异常情况果相关的重要异常情况汇总于下表：于下表：l要求：要求：针对上述各种异常情况，上述各种异常情况，请问A审计人人员应分分别相相应实施哪些重要施哪些重要审计程序？程序？应收账款审计案例分析案例应收账款审计案例分析案例4-3异常异常情况情况函函证证编编号号客客户户名称名称询证询证

20、金金额额(元）元）回函日期回函日期回函内容回函内容122甲甲300 000 2002年年1月月22日日购买购买Y公司公司300 000元元货货物属物属实实，但，但款款项项已于已于2001年年12月月25日用支票支日用支票支付付256乙乙500 000 2002年年1月月19日日因因产产品品质质量不符合要求，根据量不符合要求，根据购货购货合同，于合同，于2001年年12月月28日将日将货货物退物退回回364丙丙640 000 2002年年1月月19日日2001年年12月月10日收到日收到Y公司委托本公司委托本公司代公司代销销的的货货物物640 000，尚未，尚未销销售售482丁丁900 000

21、2002年年1月月18日日采用分期付款方式采用分期付款方式购货购货900 000元，元，根据根据购货购货合同，已于合同，已于2001年年12月月25日首付日首付300 000元元5134戌戌600 000 因地址因地址错错误误，被，被邮邮局局退回退回应收账款审计案例分析案例应收账款审计案例分析案例4-3l分析：分析：（1）审计人人员于于2002年年1月月15日日函函证，并并于于2002年年1月月22日日收收到到函函证结果果，有有可可能能在在2002年年1月月15日日起起至至2002年年1月月22日日之之间收收到到款款项，审计人人员应对此此项收收款款情情况况进行行检查，如如果果仍仍未未收收到到，

22、应向客向客户再次再次发函，要求其将有关凭函，要求其将有关凭单邮寄寄过来，以便来，以便查找。找。（2）审计人人员于于2002年年1月月15日日函函证，并并于于2002年年1月月19日日收收到到函函证结果果，审计人人员应当当对近近期期退退货进行行检查，有有可可能能在在2001年年12月月25日日起起至至2002年年1月月15日日已已收收到到退退回回的的货物物，被被审计单位位未未及及时冲冲账，审计人人员应提提醒醒其其按按会会计制制度度的的规定定及及时处理理；也也有有可可能能在在2002年年1月月15日日至至2002年年1月月19日日之之间收收到到退退回回的的货物物，审计人人员应当当对此此退退货及及会

23、会计处理理情情况况进行行检查，如如果果仍仍未未收收到到，应向向客客户再次再次发函，要求其将有关凭函，要求其将有关凭单复印件复印件邮寄寄过来，以便来，以便查找。找。应收账款审计案例分析案例应收账款审计案例分析案例4-3（3）在在采采用用委委托托代代销销方方式式下下，受受托托代代销销方方在在尚尚未未销销售售的的情情况况下下，委委托托方方不不应应确确认认销销售售收收入入及及应应收收账账款款。审审计计人人员员应应检检查查代代销销合合同同，确确定定是是否否属属于于受受托托代代销销方方式式，如如果果确确实实属属于于受受托托代代销销，应应要要求求被被审审计计单单位冲位冲销销销销售收入及售收入及应应收收账账款

24、。款。（4）在在采采用用分分期期收收款款方方式式下下，在在合合同同约约定定收收款款期期已已到到，但但仍仍未未收收到到确确认认应应收收账账款款时时，审审计计人人员员应应检检查查购购货货合合同同，并并检检查查2001年年年年底底和和2002年年1月月是是否否收收到到首首付付的的300000元元，如如果果未未收收到到，应应按按300000元确元确认应认应收收账账款，而非款，而非900000元。元。（5）审审计计人人员员应应检检查查地地址址是是否否错错误误，如如果果属属地地址址错错误误，应应按按正正确确的的地地址址再再次次发发函函，如如果果地地址址没没错错，审审计计人人中中可可以以考考虑虑是是否否可可

25、能能是是一一笔笔虚构的虚构的应应收收账账款。款。应收账款审计案例案例应收账款审计案例案例4-4开开富富公公司司于于2002年年10月月委委托托立立新新会会计师事事务所所审计公公司司2003年年度度会会计报表表。审计人人员邓龙任任该审计项目目负责人人，他他决决定定在在决决算算日日前前先先实施施某某些些审计程程序序，包包括括对截截止止2002年年11月月30日日的的应收收账款款进行行函函证。复复函函中中有有6户顾客客提提出出了了以下意以下意见：本公司本公司资料料处理系理系统无法复核无法复核贵公司的公司的对账单。所所欠欠余余额10000元元已已于于2002年年11月月20日日付付讫。大体一致。大体一

26、致。应收账款审计案例案例应收账款审计案例案例4-4经查，贵公司公司11月月30日的第日的第25050号号发票（金票（金额为7500元）系目的地交元）系目的地交货，本公司收，本公司收货日期日期为12月月5日，因此，函件所称日，因此，函件所称11月月30日欠日欠贵公司公司账款之事与事款之事与事实不符。不符。本公司曾于本公司曾于10月份月份对预付付货款式款式2500元，足以抵付元，足以抵付对账单中所列两中所列两张发票的金票的金额1500元。元。所所购货物从未收到。物从未收到。l请问：针对顾客复函中提出的客复函中提出的这些意些意见，审计人人员应采取何种步采取何种步骤进行行处理？理？应收账款审计案例案例

27、应收账款审计案例案例4-4分析：分析：（1）此此种种情情况况下下应应采采取取替替代代程程序序，主主要要是是审审查查顾顾客客订订货货单单、购购销销合合同同、发发票票副副本本、运运货货文文件件、收收款款凭凭证证等等文文件件、资资料料，验验证证构构成成应应收收账账款款的的销销货货交易是否确交易是否确实发实发生。生。（2）这这种种情情况况可可能能是是由由于于时时间间差差异异造造成成的的，审审计计人人员员应应审审查查收收账账凭凭证证，看看货货款款是是否否收收到到及及收收到到的的日日期期。如如果果货货款款函函证证日日之之前前已已收收到到，则则可可能能是是记记账账错错误误，即即收收到到货货款款时时贷贷记记另

28、另一一客客户户的的明明细细账账户户，审审计计人人员员应应审审查查账账户户记记录录并并对对贷贷记记的的账账户户进进行函行函证证。（3）该该顾顾客客的的回回答答很很不不清清楚楚。审审计计人人员员应应重重新新函函证证，要求，要求对对方具体、准确答复。方具体、准确答复。应收账款审计案例案例应收账款审计案例案例4-4（4）此此种种情情况况很很可可能能是是客客户户在在货货物物所所有有权权尚尚未未转转移移前前就就认认定定为为销销售售实实现现。审审计计人人员员应应审审查查销销货货发发票的副本和有关的票的副本和有关的购销购销合同、合同、协议协议。（5）审计审计人人员应查员应查明明预预收收货货款是否确款是否确实实

29、收到并已收到并已入入账账，如，如查查明确能抵付，明确能抵付，应应提提请请客客户进户进行相行相应应的的账务处账务处理。理。（6）审审核核货货运文件等到运文件等到资资料，以料，以查查明明货货物是否确物是否确已运出。如确已运出，已运出。如确已运出，应应将将货货运文件影印件送运文件影印件送顾顾客重新客重新查证查证；如确未运出，；如确未运出，应应提提请请客客户户作作调账处调账处理。理。应收账款审计案例分析应收账款审计案例分析l相关知识点：相关知识点：l2 2、应收账款的、应收账款的实质性测试程序和方法实质性测试程序和方法审查审查未函未函证应证应收收账账款款验证验证其真其真实实性（性（检查销检查销售合售合

30、同、同、订单订单、发发票副本及票副本及发发运凭运凭证证）（）（应应收收账账款款检查检查情情况表）况表）审查审查坏坏账账确确认认和和处处理理：l检查检查坏坏账账确确认认的条件。的条件。l检查检查授授权权批准批准抽抽查查有无不属于有无不属于结结算算业务业务的的债权债权检查检查外外币应币应收收账账款的折算款的折算确定确定应应收收账账款的列款的列报报是否恰当是否恰当案例案例4-5应收账款审计案例分析案例应收账款审计案例分析案例4-5(一）案例案例线索：索：注册会注册会计师李文李文负责审计中中兴公司公司应收收账款，款，审计中中发现A公司欠款公司欠款2000万元，其万元，其经济内容内容为货款，款，账龄已超

31、已超过2年。由于年。由于A公司是中公司是中兴公司的投公司的投资方（方（A公司投公司投资为4000万元），李文万元），李文认为需要加倍关注。需要加倍关注。为此李文此李文实施了施了以下以下审计程序：程序：1.向向A公司公司发出出询证函。函。2.查阅中中兴公司和公司和A公司公司签章确章确认的的购货合同、合同、经中中兴公司管理当局批准的公司管理当局批准的发货凭凭证和和A公司的收公司的收货验收收证明明等。等。3.评价价A公司公司偿付付货款的能力。款的能力。应收账款审计案例分析案例应收账款审计案例分析案例4-5（二）分析：（二）分析：1.在确在确认这项2000万元的万元的应收收账款款时，由于，由于A公司是

32、投公司是投资方，首方，首先要确先要确认A公司所欠中公司所欠中兴公司的款公司的款项是否是否为正常商正常商业信用。如果信用。如果A公公司确司确实与中与中兴公司有公司有货款往来关系，下一步需要款往来关系，下一步需要对应收收账款款项目的存目的存在性和所有在性和所有权归属予以确属予以确认，设计函函证程序或替代性程序或替代性审计程序确程序确认其其存在性，如存在性，如查验有无有无对方出具的具有法律效力的方出具的具有法律效力的书面文件或面文件或对方的收方的收货验收收证明、运明、运输部部门出具的合法运出具的合法运输凭凭证或近期的双方或近期的双方对账记录等；等；最后，最后，还要通要通过观察近期察近期还款情况和了解

33、款情况和了解对方方现金流量及金流量及财务状况，状况，确确认其可收回性。即使注册会其可收回性。即使注册会计师确确认了了A公司与中公司与中兴公司之公司之间的往的往来款来款项属于正常属于正常结算算债权债务关系，也要注意中关系，也要注意中兴公司是否在公司是否在财务报表附注中适当披露此关表附注中适当披露此关联业务应收账款审计案例分析案例应收账款审计案例分析案例4-52.李文如果不能取得被李文如果不能取得被审计单审计单位提供的位提供的A公司正公司正常常偿偿付付货货款的有效文件，根据款的有效文件，根据职业职业判断，判断，应应考考虑虑中中兴兴公司与公司与A公司之公司之间间是否已有抽走投是否已有抽走投资资资资金

34、的金的默契。默契。审计审计人人员应员应根据其具体情况和数根据其具体情况和数额额的大小，的大小，选择发选择发表适当的表适当的审计审计意意见见。应收账款审计案例分析应收账款审计案例分析l应注意的问题：审查应收收账款，我款，我们查错的重点是虚的重点是虚记问题也就是也就是企企业高估的高估的问题。要要认真真进行函行函证l一是要保一是要保证函函证的程序，没有的程序，没有经过函函证的程序，是不能的程序，是不能发表相表相关意关意见的。的。l二是函二是函证的方式和范的方式和范围要要进行科学的行科学的计划。划。l三是三是对函函证要要进行分析，从中行分析，从中查出出问题。应收账款审计案例分析应收账款审计案例分析要要

35、结合利合利润表和表和现金流量表来金流量表来进行行综合分析合分析（主（主营业务收入和收入和经营活活动现金流入金流入）反映反映应收收帐款与主款与主营业务收入关系的收入关系的赊帐比率是比率是一个重要指一个重要指标，它的，它的较大大变动或比或比值较高，表明企高，表明企业的主的主营业务收入主要依收入主要依赖于于应收收帐款。款。（赊帐比率比率=期末期末应收收帐款款/当期主当期主营业务收入收入）应收收帐款周款周转率率注意会注意会计报表附注中披露的表附注中披露的应收收帐款款帐龄、坏、坏帐可收可收回情况、关回情况、关联方方购销活活动等等说明明练习思考题：练习思考题：应收收账款款审计中函中函证的目的是什么？的目的

36、是什么？应如何如何进行？函行？函证结果果应如何如何处理？理？A公司公司2004年年12月月28日漏日漏记应收收账款和款和销售收入售收入9200万元，万元，审计人人员应如何如何审查？结果果应怎怎样处理？理？A审计师发现B公司公司2005年年应收收账款款兴业公司明公司明细账有有贷方余方余额，审计师应如何如何处理？理？如果按照如果按照审计准准则的要求，的要求，进行了函行了函证及其他相及其他相应审计程序后仍然没能程序后仍然没能发现被被审计单位位应收收账款的虚构款的虚构问题，审计人人员一定要承担一定要承担责任任吗？坏账准备审计案例坏账准备审计案例l1、审计目标：、审计目标：l确定计提坏账准备的方法和比例

37、是否恰当；确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当；l确定坏账准备增减变动的记录是否完整；确定坏账准备增减变动的记录是否完整；l确定坏账准备期末余额是否正确；确定坏账准备期末余额是否正确；l确定坏账准备的披露是否恰当；确定坏账准备的披露是否恰当；坏账准备审计案例坏账准备审计案例l2、坏账准备的实质性测试、坏账准备的实质性测试l审查坏账准备；审查坏账准备；l审查坏账准备的计提；审查坏账准备的计提；l审查坏账损失；审查坏账损失；l分析性复核；分析性复核；l检查函证结果；检查函证结果；l确定坏账准备是否已在资产负债表上恰当披露；确定坏账准备是否已在资产负债表上恰当披露；分析性复核程序的内容与可能存在的信

38、息分析性复核程序的内容与可能存在的信息比较的内容比较的内容可能的信息可能的信息将本年超过一定限额的顾客欠款余将本年超过一定限额的顾客欠款余额合计与以前年度比较额合计与以前年度比较应收账款方面出现差错应收账款方面出现差错将本年发生的坏账损失占销售收入将本年发生的坏账损失占销售收入的百分比同以前年度比较的百分比同以前年度比较对难以收回的应收账款未计提坏账对难以收回的应收账款未计提坏账准备准备将本年末未清应收账款天数同上年将本年末未清应收账款天数同上年比较比较高估或低估坏账准备高估或低估坏账准备将本年各类分龄账款占应收账款的将本年各类分龄账款占应收账款的百分比同以前年度比较百分比同以前年度比较高估或

39、低估坏账准备高估或低估坏账准备将本年计提坏账准备占应收账款百将本年计提坏账准备占应收账款百分比同以前的比较分比同以前的比较高估或低估坏账准备高估或低估坏账准备坏账准备审计案例坏账准备审计案例l案例五案例五4-6l（一）案例（一）案例线线索索l注册会注册会计师计师李文李文审计审计A公司坏公司坏账账准准备项备项目，在目，在审查审查坏坏账损账损失失时发现时发现：l1.原原W公司欠款公司欠款1000万元，万元，W公司因公司因财务财务状况状况不佳，多年不能不佳，多年不能偿还偿还，上年度已，上年度已经经董事会决定作坏董事会决定作坏账处账处理，并理，并报经报经有关部有关部门审门审核批准。核批准。W公司公司经

40、营经营状况好状况好转转后，后，偿还偿还原欠款中的原欠款中的500万元。万元。A公司会公司会计处计处理理为为：借：借记记“银银行存款行存款”，贷记贷记“坏坏账账准准备备”。坏账准备审计案例坏账准备审计案例l2.该公公司司采采用用“账龄分分析析法法”计提提坏坏账准准备，当当年年全全额提提取取坏坏账准准备的的账户有有8笔笔，共共计5000万万元元。其其中中：未未到到期期的的应收收账款款2笔笔，计2000万万元元；计划划进行行债务重重组1笔笔，计1500万万元元；与与母母公公司司发生生的的交交易易1笔笔，计1000万万元元；其其他他虽已已逾逾期期但但无无充分充分证据据证明不能收回的明不能收回的4笔，笔

41、，计500万元。万元。l3.已已逾逾期期7年年，对方方无无偿债行行为，且且近近期期无无法法改改善善财务状状况况，或或对方方单位位已已停停产，近近期期无无法法偿还所所欠欠债务2000万万元元。A公公司司在在确确定定计提提坏坏账比比例例时，仅按按30%计提坏提坏账准准备。坏账准备审计案例坏账准备审计案例l（二）案例分析（二）案例分析l1.会会计制度制度规定已作定已作为坏坏账处理的欠款，理的欠款，为全面全面反映欠款反映欠款单位的信用程度和位的信用程度和经济事事项发生的全生的全过程，程，应在收到在收到还款款时借借记“银行存款行存款”科目，科目，贷记“应收收账款款”科目。同科目。同时，借，借记“应收收账

42、款款”科目，科目，贷记“坏坏账准准备”科目。科目。A公司的会公司的会计处理，理，虽对会会计报表的数表的数额未未产生影响，但不属于生影响，但不属于规范的会范的会计行行为。因此，李文提。因此，李文提请被被审计单位有关人位有关人员按照按照制度制度规定定调整原有会整原有会计分分录，补记相关会相关会计处理。理。坏账准备审计案例坏账准备审计案例l2.根据根据财政部政部财会字会字199935号文的号文的规定：定：“下列各种情况下列各种情况不能全不能全额提取坏提取坏账准准备：（：（1）当年）当年发生的生的应收款收款项，以及未到期的，以及未到期的应收款收款项；（2）计划划对应收款收款项进行行债务重重组，或以其他

43、方式，或以其他方式进行重行重组的；的；（3）与关）与关联方方发生的生的应收款收款项，特，特别是母子公司交易或事是母子公司交易或事项产生的生的应收款收款项；（；（4）其他已逾期，但无确）其他已逾期，但无确凿证据不能收回的据不能收回的应收款收款项。”因此，因此，A公司公司对计提坏提坏账准准备的的账务处理不符合上述理不符合上述规定的，定的，应予予纠正。李文正。李文应提提请被被审计单位位进行重新行重新计算算调整有关整有关项目数目数额，并将，并将审计结果和被果和被审计单位位调整情况在工作底稿中整情况在工作底稿中详细记录反映。如果被反映。如果被审计单位拒位拒绝调整，李文整，李文应根据其数根据其数额的大小及

44、的大小及对会会计报表的影响程度表的影响程度决定所表示的决定所表示的审计意意见，并适当地予以披露。，并适当地予以披露。坏账准备审计案例坏账准备审计案例l3、根据根据财财政部政部财财会字会字199935号文号文规规定：定：“除除有确有确凿证凿证据表明据表明该项应该项应收款收款项项不能收回，或收回的可能性不大外（如不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单债务单位破位破产产、资资不抵不抵债债、现现金流量金流量严严重不足、重不足、发发生生严严重的自然灾害等重的自然灾害等导导致停致停产产而在而在短短时间时间内无法内无法偿还债务偿还债务的，以及其他足以的，以及其他足以证证明明应应收款收款项项可能可能发发生生

45、损损失失的的证证据和据和应应收款收款项项逾期逾期5年以上），年以上），下列各种情况不能提取坏下列各种情况不能提取坏账账准准备备”。根据上述。根据上述规规定，注册会定，注册会计师认为计师认为，A公司公司对对上述上述应应收款收款项项所所采取的采取的计计提比例提比例应应考考虑调虑调整提高。因此，李文整提高。因此，李文应应提出建提出建议议，要求被，要求被审审计单计单位提高位提高计计提坏提坏账账准准备备的比例；并相的比例；并相应对应对有关有关项项目数目数额进额进行行调调整。整。如果被如果被审计单审计单位拒位拒绝调绝调整，整，审计审计人人员应员应考考虑虑出具保留意出具保留意见见的的审计报审计报告告。Com

46、panyName 主营业务收入审计案例主营业务收入审计案例第四章 销售与收款循环审计案例分析主营业务收入审计案例主营业务收入审计案例l相关知识点：相关知识点：l一、主一、主营业务收入审计目标营业务收入审计目标l确定确定主主营业营业收入是否收入是否发发生，且与被生，且与被审计单审计单位有关；位有关；l确定确定主主营业营业收入收入记录记录是否完整；是否完整；l确定确定主主营业营业收入收入记录记录是否恰当；是否恰当；l确定确定主主营业营业收入是否收入是否记录记录于正确的会于正确的会计计期期间间；l确定确定主主营业营业收入内容是否正确收入内容是否正确l确定确定主主营业营业收入的披露是否恰当。收入的披露

47、是否恰当。主营业务收入审计案例主营业务收入审计案例l相关知识点：相关知识点：l二、主二、主营业务收入营业务收入实质性测试程序实质性测试程序 重点关注以下环节：重点关注以下环节：1 1、主营业务收入的确认主营业务收入的确认（案例（案例4-74-7）2 2、实施主营业务收入的截止测试实施主营业务收入的截止测试 Q:Q:主营业务收入的实现标志是什么主营业务收入的实现标志是什么?1 1、主营业务收入的确认主营业务收入的确认l交款提货销售方式交款提货销售方式-货款已收到或取得收款的货款已收到或取得收款的权利权利,同时已将发票账单和提货单交给买方同时已将发票账单和提货单交给买方l预收账款方式预收账款方式-

48、商品已发出时确认收入的实现商品已发出时确认收入的实现l托收承付结算方式托收承付结算方式-商品发出，劳务已经提供，商品发出，劳务已经提供，并已经将发票账单提交银行、办妥托收手续并已经将发票账单提交银行、办妥托收手续l委托代销方式委托代销方式-发出商品并收到代销清单发出商品并收到代销清单l合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式实质上具有融资性质的，应按照应收的合同价实质上具有融资性质的，应按照应收的合同价款或协议价款的公允价值确定销售收入金额款或协议价款的公允价值确定销售收入金额l长期工程合同收入按照完工百分比法确认合长期工程合同收入按照完工百分比法确认合

49、同收入同收入l委托外贸企业代理出口、实行代理制方式收委托外贸企业代理出口、实行代理制方式收到外贸企业代办的发运凭证和银行交款凭证时确到外贸企业代办的发运凭证和银行交款凭证时确认收入认收入l对外转让土地使用权和销售商品房在土地使对外转让土地使用权和销售商品房在土地使用权和商品房已经移交并将发票结算账单提交对用权和商品房已经移交并将发票结算账单提交对方时确认收入方时确认收入1 1、主营业务收入的确认主营业务收入的确认l准则的相关规定准则的相关规定l企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；给购货方；l企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有

50、保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；理权，也没有对已售出的商品实施控制；l与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业；l相关的收入和成本能够可靠地计量。相关的收入和成本能够可靠地计量。l评论：比较抽象，难以执行，操控余地较大。评论：比较抽象，难以执行，操控余地较大。1 1、主营业务收入的主营业务收入的确认确认时间时间不符合规定不符合规定l常见操纵手段：常见操纵手段：l提前确认收入提前确认收入l延后确认收入延后确认收入l采用委托代销方式销售商品时于商品交付给代销商时确认采用委托代销方式销售商品时于商品交付给代销商时确认收入收入 l通过通过关联