销售与收款循环审计(10).ppt

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1、 从本章开始，我们进入了审计实务从本章开始，我们进入了审计实务的内容，即进入了四个循环的审计。第的内容，即进入了四个循环的审计。第九章至第十四章，属于会计报表审计实九章至第十四章，属于会计报表审计实务。务。审计实务概审计实务概 述述 这几章审计实务的内容，主要包括这几章审计实务的内容，主要包括两部分，即对会计报表具体项目的符合两部分，即对会计报表具体项目的符合性测试和实质性测试。性测试和实质性测试。对报表项目符合性测试，测试的内对报表项目符合性测试，测试的内容就是内部控制，因此，要掌握的基础容就是内部控制，因此，要掌握的基础就是对内部控制内容的理解；就是对内部控制内容的理解；对报表项目实质性测

2、试，测试的方对报表项目实质性测试，测试的方法就是审计程序，测试的目的就是证实法就是审计程序，测试的目的就是证实报表项目的具体审计目标，报表项目的具体审计目标，因此，要掌握的基础就是对会计报表因此，要掌握的基础就是对会计报表认定、具体审计目标、审计证据种类以及认定、具体审计目标、审计证据种类以及审计程序之间关系的理解。审计程序之间关系的理解。也就是说，也就是说，我们只要透彻地理解了会计报表认定和我们只要透彻地理解了会计报表认定和具体审计目标、审计证据和审计程序以具体审计目标、审计证据和审计程序以及内部控制的内容，就很容易理解以后及内部控制的内容，就很容易理解以后审计实务的内容，即只要将相关内容联

3、审计实务的内容，即只要将相关内容联系起来，就很容易掌握了。系起来，就很容易掌握了。内部控制测试 审计实务对内部控制的了解和测试，审计实务对内部控制的了解和测试，可以与内部控制要素联系起来。内部控可以与内部控制要素联系起来。内部控制有三大要素，一是控制环境，由于控制有三大要素，一是控制环境，由于控制环境对会计报表没有直接影响，在审制环境对会计报表没有直接影响，在审计实务中注册会计师一般只对其进行了计实务中注册会计师一般只对其进行了解，而不进行测试，因此，这几个章节解，而不进行测试，因此，这几个章节对控制环境几乎没有涉及；对控制环境几乎没有涉及；12/6/20224 二是会计系统，由于会计系统对二

4、是会计系统，由于会计系统对会计报表具有直接影响，是对会计报会计报表具有直接影响，是对会计报表做到正确认定的控制，而实质性测表做到正确认定的控制，而实质性测试就是为了证实认定的，因此，对会试就是为了证实认定的，因此，对会计系统的测试将在实质性测试中论述；计系统的测试将在实质性测试中论述；12/6/20225三是控制程序，控制程序一旦失控，对会三是控制程序，控制程序一旦失控，对会计报表很可能产生影响，因此，对控制程计报表很可能产生影响，因此，对控制程序的测试就显得很重要。实际上，审计循序的测试就显得很重要。实际上，审计循环中对内部控制的测试环中对内部控制的测试,就是对控制程序中就是对控制程序中五个

5、控制要素的测试，只要透彻地掌握了五个控制要素的测试，只要透彻地掌握了授权控制、分工控制、凭证与记录控制、授权控制、分工控制、凭证与记录控制、资产和记录接触控制（财产安全控制）及资产和记录接触控制（财产安全控制）及独立稽核的内容，就可以理解几个循环中独立稽核的内容，就可以理解几个循环中对内部控制的了解和测试的内容。对内部控制的了解和测试的内容。12/6/20226实质性测试实质性测试，就是运用审计程序证实会计实质性测试，就是运用审计程序证实会计报表项目的相关审计目标。应当透彻地理报表项目的相关审计目标。应当透彻地理解会计报表认定、具体审计目标、审计证解会计报表认定、具体审计目标、审计证据、审计程

6、序之间的关系，这些关系就构据、审计程序之间的关系，这些关系就构成了实质性测试的理论基础。成了实质性测试的理论基础。12/6/20227这个理论基础的内容是：为了证实会计报这个理论基础的内容是：为了证实会计报表项目的表项目的5 5个认定，要设置个认定，要设置9 9个具体审计目个具体审计目标（标（5 5个认定与个认定与9 9个目标有对应关系）；要个目标有对应关系）；要证实证实9 9个具体目标，需获取个具体目标，需获取4 4类审计证据（类审计证据（9 9个目标与个目标与4 4类证据有对应关系）；为了获取类证据有对应关系）；为了获取4 4类审计证据，可采用类审计证据，可采用8 8种审计程序（种审计程序

7、（4 4类证类证据与据与8 8种程序有对应关系）；种程序有对应关系）；（被审计单位管理当局对会计报表的认定有：存在或发生、完整性、权利和义务、估价和分摊、表达和披露）；审计具体目标包括以下九个方面：总体合理性、真实性、所有权、完整性、估价、截止期、机械准确性、分类、披露。12/6/20228因此，审计循环中的实质性测试，就是因此，审计循环中的实质性测试，就是综合运用综合运用8 8种审计程序，证实各会计报表种审计程序，证实各会计报表项目相关认定或对应的具体审计目标。项目相关认定或对应的具体审计目标。从证实的目标来看，也有一定的顺序。从证实的目标来看，也有一定的顺序。首先，是机械准确性，因为这是会

8、计核首先，是机械准确性，因为这是会计核算最基本的要求，应当首先得到证实；算最基本的要求，应当首先得到证实；12/6/20229其次，是总体合理性，这是为以后采用其次，是总体合理性，这是为以后采用适当的审计程序证实相应的审计目标提适当的审计程序证实相应的审计目标提供有利的依据；然后就是按顺序证实真供有利的依据；然后就是按顺序证实真实性、完整性、所有权、估价、截止、实性、完整性、所有权、估价、截止、分类、披露，审计程序也是围绕这些审分类、披露，审计程序也是围绕这些审计目标展开的。计目标展开的。如果理解了其中的规律，就不必为会如果理解了其中的规律，就不必为会计报表项目众多的实质性测试程序而烦恼计报表

9、项目众多的实质性测试程序而烦恼了。了。12/6/202210 综上所述，学习审计实务的方法是将综上所述，学习审计实务的方法是将913913章相同之处结合起来，做到融汇贯通。章相同之处结合起来，做到融汇贯通。现将现将9-139-13章的篇章结构归纳一下，其基本章的篇章结构归纳一下，其基本结构如下表：结构如下表：第第9 9章比较完整，其他章节章比较完整，其他章节适当简化适当简化 12/6/202211结构9销售与收款循环审计10购货与付款循环审计11章生产循环审计12筹资与投资循环审计13货币资金审计1循环的特性（一）销售与收款循环的特性（一）购货与付款循环的特性（一）生产循环的特性（一）筹资与投

10、资循环的特性（一）货币资金与业务循环2内部控制测试和交易的实质性测试（二）内部控制测试和交易的实质性测试（二）内部控制测试和交易的实质性测试（二）内部控制测试和交易的实质性测试（二）内部控制测试和交易的实质性测试（二）内部控制测试省略实质性测试12/6/202212各业务循环与主要会计科目的实质性测试（三）主营业务收入审计（三）应付账款审计（三）存货成本审计（三）借款审计（三）现金审计（四）应收账款审计（四）固定资产和累计折旧审计（四）分析性复核（四）所有者权益审计（四）银行存款审计（五）坏账准备审计（五）其他相关账户审计（五）存货的监盘（五）投资审计（五）其他货币资金审计（六）其他相关账户审

11、计（六）存贷计价审计和截止审计（六）其他相关账户审计（七）应付工资审计12/6/202213本章的重点有：本章的重点有：1.1.销售与收款循环的主要凭证与记录、内部控销售与收款循环的主要凭证与记录、内部控制制度及其符合性测试、所涉及的管理当局认制制度及其符合性测试、所涉及的管理当局认定；销货交易的实质性测试基本原理；定；销货交易的实质性测试基本原理；2.2.主营业务收入的确认、分析性复核、截止测主营业务收入的确认、分析性复核、截止测试及其它实质性测试；试及其它实质性测试；第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计3.3.应收账款的审计目标，应收账款的账龄分应收账款的审计目标，应收账款的

12、账龄分析，应收账款函证程序的适用范围、函证析，应收账款函证程序的适用范围、函证对象、函证方式、函证的替代程序、函证对象、函证方式、函证的替代程序、函证差异的分析；应收账款的一般目标、项目差异的分析；应收账款的一般目标、项目目标及审计程序之间的关系，应收账款与目标及审计程序之间的关系，应收账款与预收账款的重分类调整；预收账款的重分类调整；4.4.坏账损失的确认标准、坏账准备计提的会坏账损失的确认标准、坏账准备计提的会计处理、坏账准备计提政策变更的追溯调计处理、坏账准备计提政策变更的追溯调整、坏账准备的计提方法及报表披露要求；整、坏账准备的计提方法及报表披露要求；12/6/202215总体学习思路

13、总体学习思路首先，了解循环的概念。所谓循环，就是首先，了解循环的概念。所谓循环，就是一个单位将相互联系的业务类别和涉及的一个单位将相互联系的业务类别和涉及的会计帐户组合在一起，即把同该循环存在会计帐户组合在一起，即把同该循环存在内部联系的业务类别与其相关的帐户捆在内部联系的业务类别与其相关的帐户捆在一起，作为一个整体来看待，这就是一个一起，作为一个整体来看待，这就是一个循环。也称切块审计法。循环。也称切块审计法。然后，了解各个循环的特征，循环的然后，了解各个循环的特征，循环的内部控制及交易的实质性测试，以及余额内部控制及交易的实质性测试，以及余额的实质性测试。的实质性测试。12/6/20221

14、6第一节分项审计与循环审计一、概念1.分项审计：按会计报表项目进行的审计2.业务循环审计：按业务循环组织的审计12/6/202217第一节销售与收款业务循环的性质第二节销售与收款循环的内部控制及其测试第三节主营业务收入审计第四节应收账款审计第五节其他相关账户的审计主要内容12/6/202218第一节销售与收款业务循环的性质1.销售与收款循环的主要业务活动 2.销售与收款循环的主要凭证和会计记录 12/6/202219优缺点审计方法审计方法优点优点缺点缺点分项审计法分项审计法与账户设置体系相吻合与账户设置体系相吻合与会计报表格式相吻合与会计报表格式相吻合操作方便操作方便与按业务循环与按业务循环进

15、行的内控测进行的内控测试严重脱节试严重脱节循环审计法循环审计法与与按按业业务务循循环环进进行行的的内控测试直接联系内控测试直接联系加加深深对对经经济济业业务务的的理理解解便便于于合合理理分分工工审审计计工工作作对对不不同同会会计计报报表表项项目目进行进行交叉复核交叉复核提高审计工作效率和效果提高审计工作效率和效果操作不方便操作不方便12/6/202220一、销售与收款循环的主要业务活动1 1制定销售计划制定销售计划制定销售计划制定销售计划 2 2处理订单处理订单处理订单处理订单 3 3批准赊销批准赊销批准赊销批准赊销 4 4发货发货发货发货 5.5.装运货物装运货物装运货物装运货物6 6开具销

16、售发票开具销售发票开具销售发票开具销售发票 7 7记录销售业务记录销售业务记录销售业务记录销售业务 8 8办理和记录现金、银行存款收入办理和记录现金、银行存款收入办理和记录现金、银行存款收入办理和记录现金、银行存款收入9 9办理和记录销货退回、销货折扣与折让办理和记录销货退回、销货折扣与折让办理和记录销货退回、销货折扣与折让办理和记录销货退回、销货折扣与折让 1010注销坏账和提取坏账准备注销坏账和提取坏账准备注销坏账和提取坏账准备注销坏账和提取坏账准备 12/6/202221二、销售与收款循环的主要凭证和会计记录 1 1 1 1顾客订货单顾客订货单顾客订货单顾客订货单2 2 2 2销售单销售

17、单销售单销售单3 3 3 3发运凭证发运凭证发运凭证发运凭证4 4 4 4销售发票销售发票销售发票销售发票5 5 5 5商品价目表商品价目表商品价目表商品价目表6 6 6 6贷项通知单贷项通知单贷项通知单贷项通知单7 7 7 7汇款通知书汇款通知书汇款通知书汇款通知书8 8 8 8坏账审批表坏账审批表坏账审批表坏账审批表9 9 9 9顾客月末对账单顾客月末对账单顾客月末对账单顾客月末对账单10101010记账凭证（收款凭证、转记账凭证（收款凭证、转记账凭证（收款凭证、转记账凭证（收款凭证、转账账账账凭证）凭证）凭证）凭证）12/6/202222主要业务活动主要业务活动 对应的凭证及记录对应的凭

18、证及记录 相关的认定相关的认定 1.1.接受顾客订单接受顾客订单 顾客订货单顾客订货单 存在或发生存在或发生 2.2.批准赊销信用批准赊销信用 销售单销售单 估价或分摊估价或分摊 3.3.按销售单供货按销售单供货 销售单销售单 完整性完整性 4.4.按销售单装运货按销售单装运货物物 发运凭证发运凭证 存在或发生、完整存在或发生、完整性性 5.5.向顾客开具账单向顾客开具账单 商品价目表、销售商品价目表、销售发票发票 存在或发生、估价存在或发生、估价或分摊、完整性或分摊、完整性 6.6.记录销售记录销售 转账凭证、应收账转账凭证、应收账款明细账、主营业款明细账、主营业务收入明细账务收入明细账 存

19、在或发生、完整存在或发生、完整性、估价或分摊性、估价或分摊 12/6/202223主要业务活动主要业务活动 对应的凭证及记录对应的凭证及记录 相关的认定相关的认定 7.7.办理和记录现金办理和记录现金及银行存款收入及银行存款收入 顾客月末对账单、顾客月末对账单、汇款通知书、收款汇款通知书、收款凭证、现金日记账、凭证、现金日记账、银行存款日记账银行存款日记账 存在或发生、完整存在或发生、完整性、估价或分摊性、估价或分摊 8.8.办理和记录销货办理和记录销货退回及折扣折让退回及折扣折让 贷项通知单、折扣贷项通知单、折扣折让明细帐折让明细帐存在或发生、估价存在或发生、估价或分摊或分摊、完整性、完整性

20、9.9.注销坏帐注销坏帐 坏帐审批表坏帐审批表估价或分摊估价或分摊 10.10.提取坏帐准备提取坏帐准备 董事会（或管理当董事会（或管理当局）决议局）决议估价或分摊估价或分摊12/6/202224第二节销售与收款循环的内部控制及其测试销售与收款循环的内部控制 销售与收款循环内部控制测试 12/6/202225一、销售与收款循环的内部控制1 1 1 1职责分工控制职责分工控制职责分工控制职责分工控制2 2 2 2授权审批控制授权审批控制授权审批控制授权审批控制3 3 3 3销货款的催收和定期核对控制销货款的催收和定期核对控制销货款的催收和定期核对控制销货款的催收和定期核对控制4 4 4 4凭证和

21、记录控制凭证和记录控制凭证和记录控制凭证和记录控制5 5 5 5内部核查程序控制内部核查程序控制内部核查程序控制内部核查程序控制返回12/6/2022261.销售与收款循环适当职责分离销售与收款循环适当职责分离职务职务 分工分工 功能功能 1 1编制销货通知书编制销货通知书 销售部门销售部门 作为信用、仓库、运输、开票及收款等部作为信用、仓库、运输、开票及收款等部门履行责任的依据门履行责任的依据 2 2批准赊销批准赊销 信用部门信用部门 通过对顾客会计报表的审查或向其它信用通过对顾客会计报表的审查或向其它信用机构查询，批准是否向顾客赊销机构查询，批准是否向顾客赊销 3 3发货发货 仓库部门仓库

22、部门 根据信用部门批准或出纳部门的收款证明，根据信用部门批准或出纳部门的收款证明，核准销售单发货核准销售单发货 4 4运货运货 货运部门货运部门 货运文件须按顺序编号，并记入送货登记货运文件须按顺序编号，并记入送货登记簿。应持有出门证簿。应持有出门证 5 5开票开票 会计部门会计部门 核对装运凭证、经批准的销售单、经批准核对装运凭证、经批准的销售单、经批准的销售商品价目表后开票的销售商品价目表后开票 6 6 收款收款 出纳部门出纳部门 由独立于销售收入、应收帐款记帐的人员由独立于销售收入、应收帐款记帐的人员收款收款 7 7坏帐处理坏帐处理 高层管理部高层管理部门门 坏帐冲销须经批准，且仍须登帐

23、管理，以坏帐冲销须经批准，且仍须登帐管理，以便日后追索便日后追索 8 8内部审计内部审计 内审部门内审部门 定期寄发对帐单并及时清查差异，并进行定期寄发对帐单并及时清查差异，并进行帐龄分析帐龄分析 12/6/2022272.2.正确的授权审批正确的授权审批1 1关关键键内内部部控控制制。对对于于授授权权审审批批问问题题，注注册册会会计计师师主主要要关关注以下三个关键点上的审批程序：注以下三个关键点上的审批程序：第一，在销货发生之前，赊销已经正确审批；第一，在销货发生之前，赊销已经正确审批；第二，非经正当审批，不得发出货物；第二，非经正当审批，不得发出货物；注注意意：前前两两项项控控制制的的目目

24、的的在在于于防防止止企企业业财财产产因因向向虚虚构构的的或或者者无力支付货款的顾客发货而蒙受损失。无力支付货款的顾客发货而蒙受损失。第三，销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审第三，销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。价格审批批。价格审批控制的目的控制的目的在于保证销货业务按照企业政策在于保证销货业务按照企业政策规定的价格开票收款。规定的价格开票收款。第第四四,审审批批人人应应当当根根据据销销售售与与收收款款授授权权批批准准制制度度的的规规定定，在在授授权权范范围围内内进进行行审审批批，不不得得超超越越审审批批权权限限。对对于于超超过过单单位位既既定定销销售售政政策策和和信信用用

25、政政策策规规定定范范围围的的特特殊殊销销售售业业务务，单单位位应应当当进进行行集集体体决决策策。对对授授权权审审批批范范围围设设定定权权限限的的目目的的则则在在。12/6/2022283.定期核对1.1.关键内部控制。关键内部控制。由不负责现金出纳和由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时做出说明，因而这是一项额不正确后及时做出说明，因而这是一项有用的控制。有用的控制。为了使这项控制更有成效，为了使这项控制更有成效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的最好将账

26、户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金，也不记账项，指定一位不掌管货币资金，也不记载主营业务收入和应收账款账目的主管人载主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理。员处理。12/6/2022292 2控制控制 符合性符合性 测试方法。由注册会计师测试方法。由注册会计师观观察察指定人员寄送对账单和审查顾客复函档指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案，对于测试被审计单位是否按月向顾客案，对于测试被审计单位是否按月向顾客寄出对账单，是十分有用的控制测试程序。寄出对账单，是十分有用的控制测试程序。12/6/2022304.4.凭证和记录凭证和记录1 1）关键内部控制。只有具备充分的记录手

27、续，）关键内部控制。只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。例如，有的企才有可能实现其他各项控制目标。例如，有的企业在收到顾客订货单后，就立即编制一份预先编业在收到顾客订货单后，就立即编制一份预先编号的一式多联销售发票，分别用于批准赊销、审号的一式多联销售发票，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。在这种制度下，只要定期清点销售发票，漏开账在这种制度下，只要定期清点销售发票，漏开账单的情形就几乎不会发生。相反的情况是，有的单的情形就几乎不会发生。相反的情况是，有的企业只在发货以后才编制销售发票，如果没有其企业只在发

28、货以后才编制销售发票，如果没有其他补偿性控制，这种制度下漏开账单的情况就很他补偿性控制，这种制度下漏开账单的情况就很可能会发生。可能会发生。12/6/2022312 2）控制控制 符合性符合性 测试方法。检查法。测试方法。检查法。凭证的预先编号凭证的预先编号 1 1）控制目的。）控制目的。对凭证预先进行编号的目的对凭证预先进行编号的目的旨在防止销货以后忘记向顾客开具账单或旨在防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，登记入账，也可防止重复开具账单或重也可防止重复开具账单或重复记账。当然，如果对凭证的编号不作清复记账。当然，如果对凭证的编号不作清点，预先编号就会失去其控制意义。点，预先编号就会失

29、去其控制意义。12/6/2022322 2）.关键内部控制。由收款员对每笔发货出具账单关键内部控制。由收款员对每笔发货出具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因，期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因，就是实施这项控制的一种方法。就是实施这项控制的一种方法。3 3）.控制控制 符合性符合性 测试方法。对这种控制常用的一测试方法。对这种控制常用的一种控制测试程序是清点各种凭证。比如从主营业种控制测试程序是清点各种凭证。比如从主营业务收入明细账中选出销售发票的存根，看其编号务收入明细账中选出销售发票的存

30、根，看其编号是否连续，有无不正常的缺号发票和重号发票。是否连续，有无不正常的缺号发票和重号发票。12/6/2022335.5.内部核查程序内部核查程序1.1.关键内部控制。由内部审计人员或其他关键内部控制。由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录，是独立人员核查销货业务的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。图表所列程序是对各项控制目标的措施。图表所列程序是对各项控制目标的典型内部核查程序。典型内部核查程序。12/6/202234内部核查程序内部核查程序内部控制目标内部控制目标 内部核查程序举例内部核查程序举例 管理当局认定管理

31、当局认定 1.1.登记入账的销货业登记入账的销货业务是真实的务是真实的 检查销售发票的连续性并检查销售发票的连续性并审查所附的佐证凭证审查所附的佐证凭证 存在或发生存在或发生 2.2.销货业务均适当审销货业务均适当审批批 查阅顾客的信用情况查阅顾客的信用情况,确定确定按企业的政策是否应批准按企业的政策是否应批准赊销赊销 存在或发生估价存在或发生估价或分摊或分摊 3.3.所有销货业务均已所有销货业务均已登记入账登记入账 检查发运凭证的连续性检查发运凭证的连续性,并并将其与主营业务收入明细将其与主营业务收入明细账核对账核对 完整性完整性 4.4.登记入账的销货业登记入账的销货业务均经正确估价务均经

32、正确估价 将销售发票上的数量与发将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较运凭证上的记录进行比较核对核对 估价或分摊估价或分摊 12/6/202235内部控制目标内部控制目标 内部核查程序举例内部核查程序举例 管理当局认定管理当局认定 5.5.登记入账的销货业登记入账的销货业务的分类恰当务的分类恰当 将登记入账的销货业务将登记入账的销货业务的原始凭证与会计科目的原始凭证与会计科目表比较核对表比较核对 表达与披露表达与披露 6.6.销货业务的记录及销货业务的记录及时时 检查开票员所保管的未检查开票员所保管的未开票发运凭证开票发运凭证,确定是确定是否包括所有应开票的发否包括所有应开票的发运凭证在

33、内运凭证在内 估价或分摊估价或分摊 截止截止 7.销货业务已经正确地销货业务已经正确地记入明细账并经准确记入明细账并经准确汇总汇总 从发运凭证追查至主营从发运凭证追查至主营业务收入明细账和总账业务收入明细账和总账 估价或分摊估价或分摊 机械准确性机械准确性 12/6/2022362 2控控制制 符符合合性性 测测试试方方法法。注注册册会会计计师师可可以以采采用用审审查查内内部部审审计计人人员员的的报报告告或或其其他他独独立立人人员员在在他他们们核核查查的的凭凭证证上上的的签签字字等等方方法法来来实施控制测试。实施控制测试。12/6/202237二、销售与收款循环内部控制测试 1 1抽取一定数量

34、的销售发票，作如下检查：抽取一定数量的销售发票，作如下检查：抽取一定数量的销售发票，作如下检查：抽取一定数量的销售发票，作如下检查：（1 1 1 1）检查销售发票本上所有的发票存根联是否连续编号，）检查销售发票本上所有的发票存根联是否连续编号，）检查销售发票本上所有的发票存根联是否连续编号，）检查销售发票本上所有的发票存根联是否连续编号，开票人员是否按照顺序开具发票，作废的发票是否加盖开票人员是否按照顺序开具发票，作废的发票是否加盖开票人员是否按照顺序开具发票，作废的发票是否加盖开票人员是否按照顺序开具发票，作废的发票是否加盖“作废作废作废作废”戳记并与存根联一并保存。戳记并与存根联一并保存。

35、戳记并与存根联一并保存。戳记并与存根联一并保存。（2 2 2 2）检查销售发票上的单价是否按批准的价目表执行，）检查销售发票上的单价是否按批准的价目表执行，）检查销售发票上的单价是否按批准的价目表执行，）检查销售发票上的单价是否按批准的价目表执行，并将销售发票与相关的销售通知单、销售订单、出库单并将销售发票与相关的销售通知单、销售订单、出库单并将销售发票与相关的销售通知单、销售订单、出库单并将销售发票与相关的销售通知单、销售订单、出库单（提货单）所载明的品名、规格、数量、价格进行核对。（提货单）所载明的品名、规格、数量、价格进行核对。（提货单）所载明的品名、规格、数量、价格进行核对。（提货单）

36、所载明的品名、规格、数量、价格进行核对。销货通知单上应有负责信用核准人员的签字。销货通知单上应有负责信用核准人员的签字。销货通知单上应有负责信用核准人员的签字。销货通知单上应有负责信用核准人员的签字。（3 3 3 3）检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确。）检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确。）检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确。）检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确。（4 4 4 4）从销售发票追查至有关的记账凭证、应收账款明细）从销售发票追查至有关的记账凭证、应收账款明细）从销售发票追查至有关的记账凭证、应收账款明细）从销售发票追查至有关的记账凭证、应收

37、账款明细账及主营业务收入明细账，确定被审计单位是否及时、账及主营业务收入明细账，确定被审计单位是否及时、账及主营业务收入明细账，确定被审计单位是否及时、账及主营业务收入明细账，确定被审计单位是否及时、正确地登记有关凭证、账簿。正确地登记有关凭证、账簿。正确地登记有关凭证、账簿。正确地登记有关凭证、账簿。返回12/6/2022382 2观察被审计单位是否按月寄发对账单，并检查顾观察被审计单位是否按月寄发对账单，并检查顾观察被审计单位是否按月寄发对账单，并检查顾观察被审计单位是否按月寄发对账单，并检查顾客回函档案。客回函档案。客回函档案。客回函档案。3 3抽取一定数量的出库单或提货单，与相关的发票

38、抽取一定数量的出库单或提货单，与相关的发票抽取一定数量的出库单或提货单，与相关的发票抽取一定数量的出库单或提货单，与相关的发票相核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。相核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。相核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。相核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。4 4从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销货发票相核对，以确定录，并与有关的记账凭证、销货发票相核对，以确定录，并与有关的记

39、账凭证、销货发票相核对，以确定录，并与有关的记账凭证、销货发票相核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况。是否存在收入高估或低估的情况。是否存在收入高估或低估的情况。是否存在收入高估或低估的情况。12/6/2022395 5 5 5抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、销售折扣与折让的核准与会计核算。主要包括：回、销售折扣与折让的核准与会计核算。主要包括：回、销售折扣与折让的核准与会计核算。主要包括：回、销售折扣与折让的核准与会计核算。主

40、要包括：（1 1 1 1）确定销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责）确定销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责）确定销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责）确定销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离。是否分离。是否分离。是否分离。（2 2 2 2）确定现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的）确定现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的）确定现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的）确定现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离。职责是否分离。职责是否分离。职责是否分离。（3 3 3 3）检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人）检查销售退回和

41、折让是否附有按顺序编号并经主管人）检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人）检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单。员核准的贷项通知单。员核准的贷项通知单。员核准的贷项通知单。（4 4 4 4）检查退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告）检查退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告）检查退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告）检查退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告（或入库单），并将验收报告的数量、金额与贷项通知单（或入库单），并将验收报告的数量、金额与贷项通知单（或入库单），并将验收报告的数量、金额与贷项通知单（或入库单），并将验收报告的数量、金额与贷

42、项通知单等进行核对。等进行核对。等进行核对。等进行核对。（5 5 5 5）确定销售退回、销售折扣与折让的会计记录是否正确。）确定销售退回、销售折扣与折让的会计记录是否正确。）确定销售退回、销售折扣与折让的会计记录是否正确。）确定销售退回、销售折扣与折让的会计记录是否正确。12/6/2022406 6抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账，抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账，抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账，抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账，作如下检查：作如下检查：作如下检查：作如下检查：（1 1 1 1）从应收账款明细账中抽取一定的记录，）从应收账款明细账中抽取一定的记录，）从

43、应收账款明细账中抽取一定的记录，）从应收账款明细账中抽取一定的记录，并与并与并与并与相应的记账凭证进行核对，比较两者记账的时间、相应的记账凭证进行核对，比较两者记账的时间、相应的记账凭证进行核对，比较两者记账的时间、相应的记账凭证进行核对，比较两者记账的时间、金额是否一致。金额是否一致。金额是否一致。金额是否一致。（2 2 2 2）从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注）从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注）从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注）从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对，销业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对，销业务，并与相应

44、的记账凭证、原始凭证进行核对，销业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定、企业主确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定、企业主确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定、企业主确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定、企业主管人员是否核准等。管人员是否核准等。管人员是否核准等。管人员是否核准等。（3 3 3 3）检查被审计单位是否定期与顾客对账，在可）检查被审计单位是否定期与顾客对账，在可）检查被审计单位是否定期与顾客对账，在可）检查被审计单位是否定期与顾客对账，在可能的情况下，将被审计单位一定期间的对账单与相能的情况下，将被审计单位一定期间的对账单与相能的情况下，

45、将被审计单位一定期间的对账单与相能的情况下，将被审计单位一定期间的对账单与相应的应收账款明细账的余额进行核对，如有差异，应的应收账款明细账的余额进行核对，如有差异，应的应收账款明细账的余额进行核对，如有差异，应的应收账款明细账的余额进行核对，如有差异，则应进行追查。则应进行追查。则应进行追查。则应进行追查。12/6/2022417观察职工获得或接触资产、凭证和记录观察职工获得或接触资产、凭证和记录（包括存货、销售通知单、出库单、销售发（包括存货、销售通知单、出库单、销售发票、账簿、现金及支票）的途径，并观察职票、账簿、现金及支票）的途径，并观察职工在执行授权、发货、开票等职责时的表现，工在执行

46、授权、发货、开票等职责时的表现，确定被审计单位是否存在必要的职务分离，确定被审计单位是否存在必要的职务分离，内部控制在执行过程中是否存在弊端。内部控制在执行过程中是否存在弊端。8评价销售与收款循环内部控制的有效性评价销售与收款循环内部控制的有效性和控制风险。和控制风险。12/6/202242【例例例例】7171注册会计师张某和李某于注册会计师张某和李某于注册会计师张某和李某于注册会计师张某和李某于20042004年年年年1212月月月月1 1日至日至日至日至7 7日对甲公日对甲公日对甲公日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试，并在司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试，并在司销售和

47、收款循环的内部控制进行了解和测试，并在司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：相关工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：相关工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：相关工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：1 1甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的销甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的销甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的销甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联留存登记产成品售单。仓库发出产成品后，将第一联留存登记产成品售单。仓库发出产成品后，将第一联留存登记产成品售单

48、。仓库发出产成品后，将第一联留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联、第四联交会计卡片，第二联交销售部留存，第三联、第四联交会计卡片，第二联交销售部留存，第三联、第四联交会计卡片，第二联交销售部留存，第三联、第四联交会计部门会计人员乙登记产成品总账和明细账。部门会计人员乙登记产成品总账和明细账。部门会计人员乙登记产成品总账和明细账。部门会计人员乙登记产成品总账和明细账。2 2会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表

49、，然后前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。填写销售发票的数量、单价和金额。填写销售发票的数量、单价和金额。填写销售发票的数量、单价和金额。要求：根据上述摘录，请代注册会计师要求：根据上述摘录，请代注册会计师要求：根据上述摘录，请代注册会计师要求：根据上述摘录，请代注册会计师A A和和和和B B指出甲公指出甲公指出甲公指出甲公司在销售与售款循环内部控制方面的缺陷，提出改进司在销售与售款循环内部控制方面的缺陷，提出改进司在销售与售款循环内部控制方面的缺陷，提出改进司

50、在销售与售款循环内部控制方面的缺陷，提出改进建议。建议。建议。建议。例题12/6/202243解答甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷有：甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷有：甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷有：甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷有：1 1 1 1会计人员乙同时登记产成品总账与明细账，属会计人员乙同时登记产成品总账与明细账，属会计人员乙同时登记产成品总账与明细账，属会计人员乙同时登记产成品总账与明细账，属于不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的于不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的于不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的于不相容职务未进行分