工业企业主要经济业务的核算(2).ppt

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1、 第四章第四章工业企业主要经济业务的核算工业企业主要经济业务的核算v第一节第一节筹资业务核算筹资业务核算v第二节第二节供应过程的核算供应过程的核算v第三节第三节生产过程的核算生产过程的核算v第四节第四节销售过程的核算销售过程的核算v第五节第五节财务成果的核算财务成果的核算 自制原始凭证、一次凭证自制原始凭证、一次凭证外来原始凭证、一次凭证外来原始凭证、一次凭证举例举例业务（业务（1）12月月1日，签发支票一张，向工商银行提取日，签发支票一张，向工商银行提取现金现金1000元备用。元备用。思路：思路：1、选取并填制本题的原始凭证（凭据）：、选取并填制本题的原始凭证（凭据）：现金支票现金支票2、根

2、据原始凭证作出会计分录、根据原始凭证作出会计分录3、依据原始凭证判断并填制何种类型记账凭证、依据原始凭证判断并填制何种类型记账凭证（收款凭证、付款凭证或转账凭证）（收款凭证、付款凭证或转账凭证）根据：现金支票根据：现金支票中国工商银行新疆分行 现金支票存根支票号码：101155签发日期2002年12月1日收款人：天山保温瓶公司金额：1000._用途：提现备注：会计：记帐：出纳：中国工商银行 新疆分行现金支票新疆分行现金支票付 签发日期 贰零零贰年壹拾贰月零壹日 支票号码 101155款 收款人：天山保温瓶股份有限公司 开户名称：工行新市区支行期 签发账号:267-04012345限十天 用途：

3、提现备用 上列款项请从 天山保温瓶股份有限天山保温瓶股份有限 我帐户内支付 公司财务专用章公司财务专用章 复核：记帐：签发人盖章 张三张三 李四李四 验印：人民币（大写）壹仟元整千 百十 万 千 百 十 元 角分1 0 0 0 00现金支票现金支票存根存根：付付 款款 凭凭 证证科目：科目：银行存款银行存款2002年年12月月1日日会计主管会计主管王二王二审核审核李四李四记帐记帐制单制单张三张三摘 要应借科目金 额记帐附件壹壹张总帐科目明细科目亿千百十万千百十元角分提现备用现金1 0 0 0 0 0合计（大写）：壹仟元整 1 0 0 0 0 0字银付号1业务（业务（2）12月月1日，职工刘海、

4、汪华、张丽等三人日，职工刘海、汪华、张丽等三人报销子女报销子女11月份在天使幼儿园托儿费计月份在天使幼儿园托儿费计120元，出纳以现金付讫。元，出纳以现金付讫。思路：思路：1、选取并填制本题的原始凭证（凭据）：、选取并填制本题的原始凭证（凭据）：行政事业单位收据、费用报销单行政事业单位收据、费用报销单2、根据原始凭证作出会计分录、根据原始凭证作出会计分录3、依据原始凭证判断并填制何种类型记账凭证、依据原始凭证判断并填制何种类型记账凭证（收款凭证、付款凭证或转账凭证）（收款凭证、付款凭证或转账凭证）根据：行政事业单位收据根据：行政事业单位收据根据：费用报销单根据：费用报销单 付付 款款 凭凭 证

5、证科目：科目：现金现金20022002年年1212月月1 1日日会计主管会计主管王二王二审核审核李四李四记帐记帐制单制单张三张三字现付号1摘 要应借科目金 额记帐附件贰贰张总帐科目明细科目亿千百十万千百十元角分支付托儿费应付福利费张华等1 2 0 0 0合计（大写）：壹佰贰拾元整 1 2 0 0 0 第一节第一节筹资业务核算筹资业务核算一、资本的来源：一、资本的来源：企业所有者投入的资本企业所有者投入的资本所有者权益所有者权益企业向债权人借入的资本企业向债权人借入的资本负债负债二、投入资本的核算二、投入资本的核算账户设置：实收资本账户设置：实收资本1、用途：反映企业实际收到的投资者投入的资本。

6、、用途：反映企业实际收到的投资者投入的资本。2、设置、设置借方借方实收资本实收资本贷方贷方抽回的投资额抽回的投资额所有者投入的资本额所有者投入的资本额 期末余额：期末余额：期末所有期末所有 者投资的实有数者投资的实有数（2 2）实收资本的分类）实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资实物资产投资实物资产投资有价证券投资有价证券投资无形资产投资无形资产投资按按投投资资主体划分主体划分按按投投资资形式划分形式划分三、借入资本的核算三、借入资本的核算1.1.内容内容 企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借

7、款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。2.2.短期借款业务的核算短期借款业务的核算（1 1）短期借款的基本含义与用途）短期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。2）用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。账户设置：短期借款账户设置：短期借款长期借款长期借款借方借方短期借款短期借款贷方贷方到期偿还的短期借款到期偿还的短期借款取得的短期借款取得的短期借款尚未偿还的短期借款尚未偿还的短期借款借方借方长期借款长期借款贷方贷方到期偿还的长期借款到期偿还的长期借款取得的各种长期借款取得的各种长期借款的本金和利息的本金和利息及应付而未付的

8、利息及应付而未付的利息尚未偿还的本息尚未偿还的本息 （3 3）核算举例：）核算举例：【例例】借入短期借款(年利率为6%，按季支付)。借：银行存款借：银行存款1000000贷：短期借款贷：短期借款1000000【例例】偿还短期借款。借：短期借款借：短期借款1000000贷：银行存款贷：银行存款10000003.3.长期借款业务的核算长期借款业务的核算（1 1）长期借款的基本含义与用途）长期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以上的借款。2）用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。（2 2）长期借款本金及利息的确认与计量）长期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计

9、量：按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。2）利息的确认与计量：确认方法：确认方法：按月确认，但应区别情况处理。建设期利息：计入工程成本（资本化）；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。（4 4）核算举例：）核算举例：【例例】借入长期借款。借：银行存款借：银行存款5000000贷：长期借款贷：长期借款5000000【例例】计算本年应付长期借款利息。借：在建工程借：在建工程400000贷：应付利息贷：应付利息400000 年应付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008%（年利率）400 000【例例】归还长期借款本息（到期一次还

10、本付息）。借入本金：5 000 000 应付利息：400 00031 200 000 本息合计：6200000借：长期借款借：长期借款5000000应付利息应付利息1200000贷：银行存款贷：银行存款6200000 第第二节二节供应过程的核算供应过程的核算一、供应过程核算的主要经济内容一、供应过程核算的主要经济内容购进材料购进材料（一）材料采购成本的具体内容：（一）材料采购成本的具体内容：1）买价：供货单位发票价格买价：供货单位发票价格2）采采购购费费用用：运运杂杂费费（包包括括运运输输费费、装装卸卸费费、保保险险费、包装费仓储费等）费、包装费仓储费等）材料损耗材料损耗运输途中的合理损耗运输

11、途中的合理损耗挑选整理费挑选整理费材料入前的挑选整理费材料入前的挑选整理费购入材料负担的其他费用购入材料负担的其他费用（二）购进业务中发生的税金（二）购进业务中发生的税金增值税增值税一般纳税人：一般纳税人：17%、13%小规模纳税人：商业企业小规模纳税人：商业企业4%；其他企业：其他企业：6%应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）=买价买价 增值税率（增值税率（17%）增值税专用发票上标明的货款的价格增值税专用发票上标明的货款的价格关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：增值税税率：一般为17%。销项

12、税额：销项税额：销售额税率。进项税额：进项税额：购货款等税率。增值税的抵扣增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额-进项税额 二、供应过程的核算二、供应过程的核算（一）账户设置（一）账户设置“在途物资在途物资”、“原材料原材料”、“应交税费应交税费”、“应付账款应付账款”在途物资在途物资登记购入材料的买价登记购入材料的买价已验收入库材料买价和已验收入库材料买价和和采购费用的实际成本和采购费用的实际成本采购费用的成本采购费用的成本余额：尚未验收入库余额：尚未验收入库的在的在途材料的成本途材料的成本 原材料原材料已验收入库的库

13、存库存材料发出的已验收入库的库存库存材料发出的材料的成本的成本材料的成本的成本余额：期末库存材料余额：期末库存材料的成本的成本应付账款应付账款实际归还款项的实际归还款项的应付未付款项的应付未付款项的数额数额数额数额期末尚欠供货单期末尚欠供货单位的款项位的款项 应交税费应交税费-应交增值税（进项）应交增值税（进项）购货时实际缴纳的购货时实际缴纳的销货时应向购货方收取的销货时应向购货方收取的增值税额增值税额增值税额增值税额余额：多缴或尚未抵余额：多缴或尚未抵余额：企业尚未缴纳的余额：企业尚未缴纳的扣的增值税额扣的增值税额增值税增值税（4 4）核算举例：）核算举例：【例例】购入甲、乙两种材料，材料款

14、及进项税额全部付清。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料120000借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料38000借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税26860贷：银行存款贷：银行存款184860随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税价外税，不计入材料采购成本。【例例】支付甲、乙两种材料外地运杂费。共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受益对象共同负担，计入各自采购成本。分配率分配率=同性采购费用同性采购费用分配标准分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配标准分配率分配率借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料5000借：在途物资借：

15、在途物资乙材料乙材料2000贷：银行存款贷：银行存款7000如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”，因而不存在分配的问题。【例例】购入丙材料，货款尚未支付。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料220000借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税36720贷：应付账款贷：应付账款红星工厂红星工厂256720【例例】向供货企业预付购货款。借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂180000贷：银行存款贷：银行存款180000预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。【例例】预付账款的丙材料到货

16、，冲转预付账款，并结清差额款。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料425000借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税71400贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂180000贷：银行存款贷：银行存款311400贷：现金贷：现金5000支付的银行存款311 400元为买价和应交税金之和（425 000+71 400）与预付账款（180 000）之差额款。用现金支付5 000元运费应计入丙材料成本。（二）账务处理（二）账务处理例例1：向向红红旗旗工工厂厂购购入入甲甲材材料料，价价款款1000元元，增增值值税税进项税额进项税额170元，元，货款及税金已用银行存款支付。货款及税金已用银行存款

17、支付。例例2：向向朝朝阳阳工工厂厂购购买买材材料料一一批批，价价款款10000元元，运运杂费杂费1000元，全部款项暂欠未付。元，全部款项暂欠未付。例例3：向向某某工工厂厂购购材材料料一一批批，甲甲乙乙丙丙三三种种，购购甲甲1000元元，乙乙：2000元元，丙丙：7000元元，增增值值税税率率为为17%，全部款项开出转账支票一张支付。，全部款项开出转账支票一张支付。例例4：上上次次购购入入甲甲、乙乙、丙丙材材料料分分别别花花入入库库挑挑选选费费为为100、200、300元，已一次通过现金支票支付。元，已一次通过现金支票支付。例例5：例例1红红旗旗工工厂厂购购入入的的甲甲材材料料，经经验验收收入

18、入库库，材材料实际成本为料实际成本为1000元。元。例例6：例例2中中向向朝朝阳阳工工厂厂购购买买的的材材料料，经经验验收收入入库库，实际成本为实际成本为11000。例例7：例：例3中购买的材料甲、乙、丙，经验收入库。中购买的材料甲、乙、丙，经验收入库。1、借：在途物资、借：在途物资1000应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170贷：银行存款贷：银行存款11702、借：在途物资、借：在途物资11000应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款贷：应付账款-朝阳工厂朝阳工厂117003、借：在途物资、借：在途物资-甲材料甲材料1

19、000-乙材料乙材料2000-丙材料丙材料7000应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款贷：银行存款-朝阳工厂朝阳工厂117004、借：在途物资、借：在途物资-甲材料甲材料100-乙材料乙材料200-丙材料丙材料300贷：银行存款贷：银行存款6005、借：原材料、借：原材料-甲材料甲材料1000贷：在途物资贷：在途物资-甲材料甲材料10006、借：原材料、借：原材料11000贷：在途物资贷：在途物资11000、借：原材料、借：原材料-甲材料甲材料1100-乙材料乙材料2200-丙材料丙材料7300贷：在途物资贷：在途物资-甲材料甲材料1100-乙材料

20、乙材料2200 -丙材料丙材料7300练习：练习：1 1、（、（1 1）购入一批）购入一批B B材料，价款材料，价款30003000，增值税率，增值税率17%17%，全，全 部款项已用银行存款支付。部款项已用银行存款支付。（2 2）上述材料经验收入库。）上述材料经验收入库。2 2、（、（1 1）向红星公司采购）向红星公司采购A A材料一批，价款为材料一批，价款为20002000元，元，对方对方代垫代垫运杂费运杂费100100元进项税率元进项税率17%17%，全部款项，全部款项 暂欠，未付。暂欠，未付。（2 2）A A材料已运到，经验收，按实际成本材料已运到，经验收，按实际成本21002100元

21、入元入 库。库。（3 3）用银行存款）用银行存款24402440元归还前欠红星公司货款及税元归还前欠红星公司货款及税 款。款。3、（、（1）12月月3日，甲公司向某公司购进丙材日，甲公司向某公司购进丙材料料40000公斤，单价公斤，单价25元，购丁材料元，购丁材料50000公公斤，单价斤，单价20元，增值税率为元，增值税率为17%，全部款项，全部款项开出商业承兑汇票，期限为开出商业承兑汇票，期限为90天。天。（2）上述丙、丁材料经验收入库，结转其实）上述丙、丁材料经验收入库，结转其实际采购成本。际采购成本。1、（1）借：在途物资借：在途物资-B材料材料3000应交税费应交税费-应交增值税（进项

22、税额）应交增值税（进项税额）510贷：银行存款贷：银行存款3510（2）借：原材料借：原材料-B材料材料3000贷：在途物资贷：在途物资-B材料材料30002、（1）借：在途物资借：在途物资-A材料材料2100应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340贷：应付账款贷：应付账款2440（2）借：原材料）借：原材料-A材料材料2100贷：在途物资贷：在途物资-A材料材料2100（3）借借:应付账款应付账款2440贷：银行存款贷：银行存款24403（1）借：在途物资）借：在途物资-丙材料丙材料1000，000-丁材料丁材料1000，000应交税费应交税费-应交增值税（进项税

23、额）应交增值税（进项税额）340，000贷：应付票据贷：应付票据2，340，000（2）借：原材料）借：原材料-丙材料丙材料1000，000-丁材料丁材料1000，000贷：在途物资贷：在途物资-丙材料丙材料1000，000-丁材料丁材料1000，000三、材料采购成本的计算及结转三、材料采购成本的计算及结转例（例（1）：企业购进甲、乙、丙三种材料，支出如下：）：企业购进甲、乙、丙三种材料，支出如下：重量重量单价（元）单价（元）买价买价运杂费运杂费甲甲4000832000乙乙2000480002200元元丙丙50001050000增值税率增值税率17%，全部款项已用银行存款支付。，全部款项已用

24、银行存款支付。据上述资料，卖价可直接计入各种材料采购成据上述资料，卖价可直接计入各种材料采购成本本，运杂费为三种材料共同负担的间接费用，需，运杂费为三种材料共同负担的间接费用，需按一定标准（重量）在三种材料之间进行分配，在按一定标准（重量）在三种材料之间进行分配，在记入各自的采购成本中。记入各自的采购成本中。（1）购进）购进借：在途物资借：在途物资-甲材料甲材料32000-乙材料乙材料8000-丙材料丙材料50000应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）15300贷：贷：银行存款银行存款107500（2）分摊运杂费）分摊运杂费借：在途物资借：在途物资-甲材料甲材料800

25、-乙材料乙材料400-丙材料丙材料1000贷：贷：银行存款银行存款2200（3）上述甲、乙、丙材料，经验收入库，结转其实）上述甲、乙、丙材料，经验收入库，结转其实际采购成本。际采购成本。借：原材料借：原材料-甲材料甲材料32800-乙材料乙材料8400-丙材料丙材料51000贷：在途物资贷：在途物资-甲材料甲材料32800-乙材料乙材料8400-丙材料丙材料51000例例2：企业一次购入：企业一次购入A材料材料2000公斤，单价公斤，单价10元元/公斤，购入公斤，购入B材料材料1500公斤，单价公斤，单价20元元/公斤，进项税率公斤，进项税率17%，一次，一次性花费运杂费性花费运杂费1050元

26、，全部款项已用银行存款支付。元，全部款项已用银行存款支付。（1）购进）购进借：在途物资借：在途物资-A材料材料20，000-B材料材料30，000应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款贷：银行存款58，500（2）分摊运杂费）分摊运杂费借：在途物资借：在途物资-A材料材料1050/3500*2000=600-B材料材料1050/3500*1500=450贷：银行存款贷：银行存款1，050（3）将上述）将上述A、B材料验收入库。材料验收入库。借：原材料借：原材料-A材料材料20，600-B材料材料30，450贷：在途物资贷：在途物资-A材料材料20，6

27、00-B材料材料30，450第三节第三节生产过程的核算生产过程的核算一、概述：一、概述：生产过程：将材料投入生产到产品完工入库的生产过程：将材料投入生产到产品完工入库的过程。过程。生产费用：生产过程中发生的各种耗费。生产费用：生产过程中发生的各种耗费。1.1.费用的含义费用的含义 企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.2.费用的确认方法费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出权责发生制和配比等原则确认。对按照权责发生制确认费用做法的理解对按照权责发生制确认费用做法的理解权责发生制是按照支出发挥效用（受益）期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。

28、款项的支付期与受益期一般有三种情况：支付期与其受益期一致；支付期在先，受益期在后；受益期在先，支付期在后。3、生产费用与生产成本、生产费用与生产成本（1 1）.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。（2 2）.生产费用与生产成本的联系与区别生产费用与生产成本的联系与区别A A、联系：联系：生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。B B、区别：区别：生产费用与发生的期间相关，研究费用

29、强调“期间”。生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。（3 3）.生产费用的组成内容生产费用的组成内容综上：产品生产过程的主要经济业务综上：产品生产过程的主要经济业务1、生产费用发生、归集和分配、生产费用发生、归集和分配2、产品生产成本的计算、产品生产成本的计算3、完工产品的验收入库及其生产成本、完工产品的验收入库及其生产成本的结转的结转二、生产过程的核算二、生产过程的核算（一）账户设置：生产成本、制造费用、应付（一）账户设置：生产成本、制造费用、应付职工薪酬、管理费用、待摊费用、预提费用、职工薪酬、管理费用、待摊费用、预提费用、固定资产、累计折旧、库存商品固定

30、资产、累计折旧、库存商品（二）业务核算（二）业务核算1、生产成本（成本类）、生产成本（成本类）1）用用途途：用用来来核核算算企企业业生生产产车车间间进进行行产产品品生生产产所所发发生的各项生产费用。生的各项生产费用。2）账户内容：账户内容：借方借方生产成本生产成本贷方贷方本期各项生产费用的本期各项生产费用的期末结转的完工产品的期末结转的完工产品的发生数发生数实际生产成本实际生产成本余额：尚未完工的在产品余额：尚未完工的在产品的实际生产成本的实际生产成本3)明明细细账账户户设设置置：生生产产成成本本总总账账账账户户下下设设二二级级明明细细账账户户基基本本生生产产成成本本、辅辅助助生生产产成成本本

31、，并并按按成成本本计计算算对对象象（产产品品的的品品种种、类类别别、批批别别、生生产产步步骤骤）归归集集费费用。用。生产成本生产成本基本生产成本（基本生产成本（产品）产品）辅助生产成本（辅助生产成本（产品）产品）也可以：也可以：基本生产成本基本生产成本 产品产品辅助生产成本辅助生产成本 产品产品或或生产成本生产成本 产品产品例例：1）从从仓仓库库领领用用甲甲材材料料300元元、乙乙材材料料400元元用用于于生生产产A产品。产品。借：生产成本借：生产成本A产品产品700贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料300乙材料乙材料400练练：1）本本月月生生产产A产产品品耗耗用用甲甲材材料料400吨吨，计计

32、400，000元，生产元，生产B材料耗用乙材料材料耗用乙材料400吨，计吨，计200，000元。元。2、制造费用（成本类）、制造费用（成本类）1）用用途途：用用来来核核算算生生产产车车间间为为进进行行生生产产活活动动所所发发生生的不能直接计入生产成本的各项费用。的不能直接计入生产成本的各项费用。（包包括括生生产产车车间间耗耗用用的的消消耗耗性性材材料料、管管理理人人员员的的工工资资和和福福利利费费、各各种种固固定定资资产产的的折折旧旧费费、发发生生的的各各种种办办公公费费、水水电电费费、劳劳动动保保护护用用品品费费、低低值值易易耗耗品品摊摊销销费等。）费等。）2）账户内容：账户内容：借方借方制

33、造费用制造费用贷方贷方发发生生的的各各项项制制造造费费用用月月末末分分配配转转入入“生生产产成成本本”账户的各项制造费用账户的各项制造费用经结转后，期末无余额经结转后，期末无余额3）明细账户设置：按车间、部门设明细账明细账户设置：按车间、部门设明细账例例：1）一一车车间间从从仓仓库库领领用用B材材料料1000公公斤斤，价价值值2000元。元。借：制造费用借：制造费用2000贷：原材料贷：原材料2000练：练：1）本月发料凭证汇总表中资料如下：）本月发料凭证汇总表中资料如下：甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料合计合计制造制造A产品耗用产品耗用800024002000030400制造制造B产品耗

34、用产品耗用800012001000019200小小计计1600036003000049600车间一般耗用车间一般耗用400010005000管理部门领用管理部门领用400400合合计计20000400031000550002）开出转账支票一张）开出转账支票一张2000元用于支付本月车间发生的元用于支付本月车间发生的电费。电费。3、应付职工薪酬、应付职工薪酬-工资（负债类）工资（负债类）1）用用途途：反反映映企企业业对对职职工工工工资资的的核核算算和和发发放放情情况况。包包括括工工资资总总额额内内的的工工资资、奖奖金金、津津贴贴等等，不不论论是是否否在当月支付，都要通过该账户核算。在当月支付，都

35、要通过该账户核算。2）账户内容：）账户内容：借方借方应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资贷方贷方实际支付的职工工资数实际支付的职工工资数应付职工工资数应付职工工资数余余额额：应应付付未未付付的的工工资数资数若将该账户理解成双重性质？余额在借方表示？若将该账户理解成双重性质？余额在借方表示？3）明细账户设置：按职工类别设置）明细账户设置：按职工类别设置例：例：1）结结算算本本月月制制造造A产产品品工工人人工工资资10000元元，制制造造B产产品品工工人人工资工资15000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品10000B产品产品15000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资250002）

36、结算本月车间管理人员的工资结算本月车间管理人员的工资8000元。元。借：制造费用借：制造费用8000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资8000练：练：1）结结算算本本月月应应付付职职工工工工资资24000元元。其其中中：制制造造A产产品品工工人人工工资资14000元元，制制造造B产产品品工工人人工工资资6000元元车车间间管管理理人人员员工工资资1600元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资2400元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品14000B产品产品6000制造费用制造费用1600管理费用管理费用2400贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资240002）计计算算本本月

37、月应应付付职职工工工工资资计计530000元元，其其中中：A产产品品生生产产工工人人工工资资300000元元B产产品品生生产产工工人人工工资资150000元元，车车间间管管理理人人员员工资工资30000元，企业管理人员工资元，企业管理人员工资50000元。元。4、应付职工薪酬、应付职工薪酬-福利费（负债类）福利费（负债类）1）用用途途：反反映映企企业业按按工工资资总总额额的的规规定定比比率率（14%）提提存存用用于于职职工工集集体体生生活活福福利利方方面面的的福福利利费费，如如医医疗疗卫卫生生补补助助、集集体体福福利利、职职工工困困难难补补助助等。等。2）账户内容：账户内容：借方借方应付职工薪

38、酬应付职工薪酬-福利费福利费贷方贷方实际支出、使用的福利费实际支出、使用的福利费企业计提的福利费企业计提的福利费 余额：已提取但尚未余额：已提取但尚未使用的福利费使用的福利费3）核算：核算：提提取取福福利利费费时时，借借记记“生生产产成成本本”、“制制造造费费用用”、“管理费用管理费用”，贷记，贷记“应付福利费应付福利费”；支支付付的的职职工工医医疗疗卫卫生生费费、职职工工困困难难补补助助和和其其他他福福利利费费以以及及应应付付的的医医务务、福福利利人人员员的的工工资资等等，借借记记“应应付付职职工工薪薪酬酬-福福利利费费”，贷贷记记“现现金金”、“银银行行存款存款”、“应付职工薪酬应付职工薪

39、酬-工资工资”等等例：例：1)按练习按练习1中工资总额的中工资总额的14%提取职工福利费提取职工福利费o按按A产品工人工资计提数：产品工人工资计提数：14000 14%=1960o按按B产品工人工资计提数：产品工人工资计提数：6000 14%=840o按车间管理人员工资计提数：按车间管理人员工资计提数：1600 14%=224o按厂部管理人员工资计提数：按厂部管理人员工资计提数：2400 14%=336借：生产成本借：生产成本A产品产品1960B产品产品840制造费用制造费用224管理费用管理费用336贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬-福利费福利费3360练：练：按上述练按上述练2的工资总额的

40、的工资总额的14%计提职工福利费。计提职工福利费。借：生产成本借：生产成本A产品产品42000B产品产品21000制造费用制造费用4200管理费用管理费用7000贷贷:应应付付职职工工薪薪酬酬-福福利利费费742005、管理费用（损益支出类）、管理费用（损益支出类）1）用用途途：用用于于反反映映企企业业行行政政管管理理及及后后勤勤部部门门为为组组织织和和管管理理整整个个企企业业的的生生产产经经营营活活动动而而发发生生的的各各项项费费用用。包包括括：管管理理及及后后勤勤人人员员的的工工资资和和提提取取的的福福利利费费、固固定定资资产产折折旧旧费费和和修修理理费费、业业务务活活动动费费、物物料料消

41、消耗耗、职工教育及工会经费、劳动保险及财产保险费用等。职工教育及工会经费、劳动保险及财产保险费用等。2）账户内容：账户内容：借方借方管理费用管理费用贷方贷方企企业业发发生生的的各各项项管管期期末末转转入入“本本年年利利润润”账账户户理费用理费用与本期收入配比的管理费用与本期收入配比的管理费用经结转后，期末无余额经结转后，期末无余额3）明细账户设置：按管理费用项目设置明细账户设置：按管理费用项目设置制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别 6、固定资产（资产类）、固定资产（资产类）1）用用途途：用用于于核核算算固固定定资资产产的的原原价价。固固定定资资产产指指使使用用期期限限较较长长（超

42、超过过一一年年或或长长于于一一年年的的一一个个经经营营周周期期），单单位位价价值值较较高高，并并在在使使用用过过程程中中保保持持原原有有实实物物形形态的资产。态的资产。2）账户内容：账户内容：借方借方固定资产固定资产贷方贷方增加的固定资产的增加的固定资产的减少的固定资产减少的固定资产原始成本（原值）原始成本（原值）的原始成本的原始成本（原值）（原值）余额：现有固定资产的原始余额：现有固定资产的原始成本成本3）明细账户设置：按固定资产的类型、规格设置明细账户设置：按固定资产的类型、规格设置例：例：1）购购入入设设备备一一台台，价价值值3000元元，以以银银行行存存款支付。款支付。借：固定资产借：

43、固定资产3000贷：银行存款贷：银行存款3000练：练：1）某某厂厂购购买买了了一一台台生生产产设设备备，预预计计可可使使用用5年，价值年，价值10万元，以银行存款支付。万元，以银行存款支付。7、累计折旧（资产类）、累计折旧（资产类）固定资产的备抵账户固定资产的备抵账户1）用途：用来核算固定资产因磨损而减少的价值。用途：用来核算固定资产因磨损而减少的价值。2）账户内容：账户内容：借方借方累计折旧累计折旧贷方贷方已提固定资产折旧的已提固定资产折旧的固定资产的折旧的固定资产的折旧的减少数（转销数）减少数（转销数）增加数（提取数）增加数（提取数）余额：现有固定资产已余额：现有固定资产已提折旧的累计数

44、提折旧的累计数固定资产净值固定资产净值=固定资产原值固定资产原值累计折旧累计折旧=“固定资产固定资产”账户借方余额账户借方余额“累计折旧累计折旧”账账户贷方余额户贷方余额关于关于“累计折旧累计折旧”账户的重要说明账户的重要说明企企业业固固定定资资产产在在使使用用过过程程中中磨磨损损的的价价值值，是是通通过过计计提提折折旧旧的的方方式式逐逐步步转转移移到到产产品品成成本本或或期期间间费费用用中中去去的的，因因此此，计计提提折折旧旧就就表表明明生生产产费费用用或或期期间间费费用用的的增加。增加。例例：1）按按照照规规定定的的固固定定资资产产折折旧旧率率，计计提提本本月月固固定定资资产产折折旧旧12

45、600元元，其其中中车车间间固固定定资资产产折折旧旧8000元元，行政管理部门固定资产折旧行政管理部门固定资产折旧4600元。元。借：制造费用借：制造费用8000管理费用管理费用4600贷：累计折旧贷：累计折旧12600练练：1）按按照照规规定定计计提提当当月月的的固固定定资资产产折折旧旧额额3000元元，其其中中：车车间间使使用用的的固固定定资资产产计计提提2000元元，行行政政管管理理部门使用的固定资产计提部门使用的固定资产计提1000元。元。8 8、库存商品（资产类）、库存商品（资产类）1 1）用用途途：用用来来核核算算企企业业生生产产完完工工验验收收入入库库可可供供销销售售的产品的实际

46、成本。的产品的实际成本。2 2）账户内容：账户内容：借方借方 库存商品库存商品 贷方贷方 完工、验收入库可供完工、验收入库可供 已经出售的各种产品的实已经出售的各种产品的实销售的产品销售的产品 际生产成本的实际生产成本际生产成本的实际生产成本 余额：库存产品的实余额：库存产品的实 际生产成本际生产成本 3 3）明细账户设置：按库存商品的品种、规格或类别设置明细账户设置：按库存商品的品种、规格或类别设置 例：例：1 1）本本月月A A产产品品100100台台全全部部制制造造完完工工，并并已已验验收收入入库库，按按其其实实际际生生产产成成本本4323043230转账。转账。借：库存商品借：库存商品

47、 A A产品产品 4323043230 贷：生产成本贷：生产成本 A A产品产品 4323043230练：练：1 1）结结转转本本月月完完工工的的30003000件件B B产产品品成成本本，其单位成本为其单位成本为2020元元/件。件。（4 4）完工产品生产成本的计算与结转）完工产品生产成本的计算与结转1 1）完工产品生产成本计算）完工产品生产成本计算成本项目的构成：成本项目的构成：直接材料 直接工资 其他直接支出 制造费用 基本计算方法：基本计算方法：一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上四项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可

48、求得完工产品成本。计算完工产品成本需考虑四种具体情况计算完工产品成本需考虑四种具体情况 2 2）完工产品生产成本结转）完工产品生产成本结转 基本含义：基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。账户设置：账户设置：v作业：作业：某企业某企业20022002年年4 4月份经济业务如下：月份经济业务如下：1 1）从从仓仓库库领领用用甲甲、乙乙、丙丙材材料料各各一一批批价价值值5500055000元元，其其中中，用用以以生生产产A A产产品品耗耗用用3040030400元元，生生产产B B耗耗用用1920019200元，车间一般耗用元，车间一般耗用50005000元，厂部耗

49、用元，厂部耗用400400元。元。2 2）结结算算本本月月份份应应付付职职工工工工资资8000 8000，其其中中：A A产产品品工工人人工工资资30003000元元，制制造造B B产产品品工工人人工工资资20002000元元，车车间间管理人员工资管理人员工资10001000元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资20002000元。元。3 3）按职工工资总额的）按职工工资总额的14%14%计提职工福利费。计提职工福利费。4 4）提现）提现80008000元，备发工资。元，备发工资。5 5）用现金）用现金80008000元发放职工工资。元发放职工工资。6 6）开开出出现现金金支支票票一一张张价

50、价值值10001000元元用用于于支支付付行行政政管管理理部门水电费。部门水电费。7 7）购买办公用品一批，支付现金）购买办公用品一批，支付现金8080元。元。8 8）某日，实际发生修理费）某日，实际发生修理费400400元，开出转账支票支付。元，开出转账支票支付。9 9）归归集集本本月月发发生生的的制制造造费费用用？元元，分分配配转转入入产产品品的的生生产产成成本本中中去去。制制造造费费用用按按工工时时比比例例分分配配：A A产产品品耗用耗用500500工时，工时，B B产品耗用产品耗用345345工时。工时。1010）本本月月完完工工A A产产品品650650件件，价价值值39000390